人力資源會計概述6046833

1、人力資源源會計HumaanRResoourcceAAccoounttingg一、什么么是人力力資源會會計人力資源源會計人力資源源會計人力資源會計人力資源會計人力資源會計人力資源會計人力資源人力資源會計會計人力資源傳統(tǒng)會計計缺陷：1、將人力力資源投投資計入入當期費費用而不不是作為為資產(chǎn)入入賬低估了企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)總額；2、沒有報報告人力力資源價價值信息息3、沒有報報告人力力資源成成本信息息定義19733年美國會會計學會會（AAA）人力資資源會計計委員會會下的定定義：即即人力資源源會計是是“鑒別和計計量人力力資源的的成本和和價值的的程度的的方法，目的在在于把企企業(yè)人力力資源變變化的信信息，提提供給企企

2、業(yè)管理理當局及及外界有有關(guān)人士士使用”。以此形成成了對其其核算的的一般過過程：1、將人力力資源確確認為企企業(yè)的一一項資產(chǎn)產(chǎn)，2、采用傳傳統(tǒng)的會會計方法法或其他他學科領(lǐng)領(lǐng)域的方方法，對對人力資資源的成成本和價價值予以以計量，3、將結(jié)果果報告給給企業(yè)管管理當局局和外部部信息使使用者，以制定定合理的的經(jīng)營管管理決策策和做出出正確的的投資、信貸決決策。人力資源源會計的的其他概概念人力資源源會計是是把人力力資源作作為組織織的一種種資產(chǎn)來來進行確確認、計計量和管管理，利利用人力力資源成成本和人人力資源源價值信信息，進進行人力力資源管管理的一一種會計計程序和和方法。人力資源源成本的的定義：人力資資源成本本，

3、是一一個組織織為了實實現(xiàn)自己己的組織織目標，創(chuàng)造最最佳經(jīng)濟濟效益和和社會效效益，而而獲得、開發(fā)、使用、保障必必要的人人力資源源及人力力資源離離職所指指出的各各項費用用的總和和。人力資源源會計的的基本范范疇人力資源源會計的的基本范范疇：人力資源源會計作作為一個個新的理理念，與與傳統(tǒng)會會計最本本質(zhì)的區(qū)區(qū)別在于于人力資資源會計計將人力力資源視視作資產(chǎn)產(chǎn)。人力力資源之之所以可可以作為為一種資資產(chǎn)，因因它符合合資產(chǎn)確確認的三三條標準準。（資資產(chǎn)確認認的三個個條件） 人力資源源會計理理論框架架人力資源源會計理理論框架架應包括括：人力力資源會會計基本本理論、人力資資源估價價、人力力資源會會計信息息系統(tǒng)以以及

4、人力力資源效效率評價價。在這這個體系系中，人人力資源源估價居居于核心心地位。它不僅僅影響人人力資源源的成本本和效益益，同時時還決定定著員工工激勵方方式的合合理性和和有效性性。人力力資源會會計信息息處理貫貫穿于人人力資源源會計活活動的各各個環(huán)節(jié)節(jié)，涉及及到各個個方面。從目標標和職能能看，它它不僅為為企業(yè)人人力資源源的融投投資決策策以及人人力資源源效率的的監(jiān)控和和評價提提供依據(jù)據(jù)，而且且對于驗驗證人力力資源估估價的正正確性、實施人人力資源源價值的的動態(tài)調(diào)調(diào)整具有有重要作作用。人力資源源效率監(jiān)監(jiān)控和評評價是人人力資源源會計管管理的事事中與事事后環(huán)節(jié)節(jié)，發(fā)揮揮著動態(tài)態(tài)控制和和績效鑒鑒定的功功能，它它是

5、實現(xiàn)現(xiàn)人力資資源會計計目標的的重要保保證，也也是進行行人力資資源產(chǎn)權(quán)權(quán)收益分分配的重重要依據(jù)據(jù)。然然而，如如何對人人力資源源進行估估價之際際還沒有有確定的的方法。二、人力力資源會會計的發(fā)發(fā)展（國國外）人力資源成本和價值計量模型的學術(shù)研究階段(19661971年) 人力資源會計的迅速發(fā)展階段(19711976年) 人力資源會計的停滯發(fā)展階段(19761980年)人力資源會計的廣泛應用發(fā)展階段(1980年至今) 人力資源會計基本概念的產(chǎn)生階段(19601966年) 根據(jù)美國國會計學學家埃里里克G弗蘭霍爾爾茨的人力資源源會計（19855）將人力力資源會會計的發(fā)發(fā)展分為為五個階階段：人力資源源成本概概

6、述（二）人人力資源源成本的的類別1、人力資資源的取取得成本本2、人力資資源的開開發(fā)成本本3、人力資資源的使使用成本本4、人力資資源的保保障成本本5、人力資資源的離離職成本本人力資源源成本開發(fā)成本本使用成本本離職成本本原始成本招募成本選拔成本錄用成本安置成本取得成本本崗位教育育成本崗位培訓訓成本脫產(chǎn)培訓訓成本維護成本獎勵成本調(diào)劑成本補嘗成本離職前低低效成本本離職成本保險成本本：健康事故故保障、勞動事事故保障障、退休休養(yǎng)老、失業(yè)保保障1、取得成成本人力資源源的取得得成本是是指企業(yè)業(yè)在招募錄用用職工的過過程中所所發(fā)生的的各種支支出。（1）招募成成本（2）選拔成成本（3）錄用成成本（4）安置成成本2、

7、開發(fā)成成本是企業(yè)為為了使新新招聘的的人員熟熟悉企業(yè)業(yè)、達到到具體的的工作崗崗位所要要求的業(yè)業(yè)務(wù)水平平和為了了提高在在崗人員員的素質(zhì)質(zhì)而開展展的教育育培訓工工作所發(fā)發(fā)生的支支出。（1）定向成成本（崗崗前培訓訓成本）（2）崗位培培訓成本本（在職職培訓成成本）（3）脫產(chǎn)培培訓成本本3、使用成成本是指企業(yè)業(yè)在運用用人力資資源從事事勞動的的過程中中，為補償或恢恢復其體體力、腦腦力消耗耗而直接或或間接地地向勞動動者支付付的費用用。（1）維持成成本（2）獎勵成成本（3）調(diào)劑成成本4、保障成成本是保障人人力資源源在暫時或長長期喪失使用用價值時時的生存權(quán)而必須支支付的費費用。（1）勞動事事故保障障成本（2）健康

8、保保障成本本（3）退休養(yǎng)養(yǎng)老保障障成本（4）失業(yè)保保障成本本5、離職成成本（替替代成本本）是指企業(yè)業(yè)為取得或開開發(fā)替代代者來替代在在既定職職位上的的人員或或所雇傭傭的人員員時所發(fā)發(fā)生的成成本。（1）離職補補償成本本（2）離職前前低效成成本（3）空職成成本人力資源源會計基基本原理理人力資源源會計基基本原理理的內(nèi)容容：1.人力資源源會計的的基本假假設(shè)2.人力資源源會計的的主體3.人力資源源會計的的目的4.人力資源源會計的的對象人力資源源會計主主體、目目的人力資源源會計是是對人力力資源數(shù)數(shù)據(jù)進行行確認、計量、記錄和和報告。因此，凡是需需要進行行人力資資源核算算工作的的組織都都是人力力資源會會計的主主

9、體。人力資源源會計的的主體可可以是國國家（社社會）、企事業(yè)業(yè)單位、家庭。因此，可可以將人人力資源源會計分分為社會會人力資資源會計計、企事事業(yè)單位位人力資資源會計計、家庭庭人力資資源會計計人力資源源會計的的一般目目的：是是提供人人力資源源變化的的信息以以滿足人人力資源源會計信信息使用用者的需需求，對對于不同同主體而而言的人人力資源源會計，其具體體目的存存在著差差別三、人力力資源會會計的對對象人力資源源會計的的對象是是人力資資源會計計主體中中人力資資源的價價值運動動。對企業(yè)而而言，人人力資源源的價值值運動包包括作為為價值運運動起點點的對人人力資源源的投入入和作為為價值運運動終點點的與該該投入相相對

10、應的的人力資資源的產(chǎn)產(chǎn)出這樣樣兩個方方面。20人力資源源的投入入企業(yè)對人人力資源源的投入入主要包包括：為為了取得得人力資資源所發(fā)發(fā)生的支支出（取取得成本本），如如招聘費費、選拔拔考試費費、安置置費等；為了使使企業(yè)的的勞動者者能掌握握與其工工作崗位位相適應應的技能能和提高高企業(yè)員員工的人人力資源源素質(zhì)所所發(fā)生的的支出（開發(fā)成成本），如教育育培訓費費等；企企業(yè)運用用人力資資源的使使用權(quán)時時所發(fā)生生的補償償費用（使用成成本），如工資資、獎金金等；企企業(yè)取得得或開發(fā)發(fā)替代者者來替代代在既定定職位上上的人員員或所雇雇傭的人人員時所所發(fā)生的的替代成成本。21人力資源源的產(chǎn)出出在人力資資源的產(chǎn)產(chǎn)出過程程中，

11、人人力資源源的價值值運動主主要表現(xiàn)現(xiàn)為：企企業(yè)通過過人力資資源的投投入所形形成的人人力資源源的價值值的增量量；企業(yè)業(yè)的人力力資源在在使用過過程中所所新創(chuàng)造造的價值值；企業(yè)業(yè)勞動者者按其所所擁有的的人力資資本參與與企業(yè)盈盈余價值值的分配配等。22四、人力力資源會會計的假假設(shè)會計假設(shè)設(shè)是組織織會計工工作必須須具備的的前提條條件。離離開了這這些前提提條件，就不能能有效地地開展會會計工作作。傳統(tǒng)統(tǒng)會計的的假設(shè)是是從會計計實踐中中抽象出出來的，其最終終目的是是為了保保證會計計核算資資料的有有用性、合理性性和可靠靠性。23由于缺乏乏人力資資源會計計的實踐踐活動，由于人人力資源源會計的的研究工工作還缺缺乏有

12、組組織地協(xié)協(xié)調(diào)開展展，因此此現(xiàn)在還還談不上上從人力力資源會會計的實實踐活動動中抽象象出組織織人力資資源會計計工作開開展的前前提條件件即會計計假設(shè)。目前在人人力資源源會計研研究工作作中許多多研究者者提出的的人力資資源會計計的假設(shè)設(shè)也都沒沒有得到到較普遍遍的認同同。人力資源源會計的的研究工工作是一一項帶有有超前性性的工作作，因而而研究者者們所提提出的人人力資源源會計的的假設(shè)也也帶有一一定的超超前性，但這些些工作為為人力資資源會計計假設(shè)的的最終確確立都是是有所稗稗益的。24關(guān)于人力力資源會會計的假假設(shè)問題題，有完完全脫離離傳統(tǒng)會會計的假假設(shè)而提提出的“一假設(shè)論論”、“三假設(shè)論論”、“四假設(shè)論論一、“

13、五假設(shè)論論”和“六假設(shè)論論”等多種觀觀點。同傳統(tǒng)會會計一樣樣，作為為鑒別和和計量人人力資源源數(shù)據(jù)的的人力資資源會計計理論體體系，也也應建立立在一系系列會計計假設(shè)的的基礎(chǔ)上上，這是是建立人人力資源源會計體體系所必必須依據(jù)據(jù)的先決決條件。目前，普普遍接受受的是下下面的“四假設(shè)設(shè)論”4、人力資資源可以以計量3、人力資資源具有有未未來服務(wù)務(wù)的能力力1、人力資資源是資資產(chǎn)2、人力資資源是會會計主體體可以控控制的基本假設(shè)三、人力力資源會會計原理理與核算算原則(一)人力資源源會計的的基本原原理1人力資資源會計計的基本本假設(shè)人力資源源會計除除了仍采采用傳統(tǒng)統(tǒng)財務(wù)會會計的四四個基本本假設(shè)計計外，還還有四個個人力

14、資資源會計計所特有有的基本本假設(shè)：(1)人是人力力資本的的載體；(2)人是一個個組織的的有價資資源；(3)人力資源源價值是是可變的的；(4)人力資源源會計提提供經(jīng)營營管理所所需信息息。五、人力力資源會會計的內(nèi)內(nèi)容人力資源成本會計人力資源價值會計人力資源會計指企業(yè)取得開發(fā)和維持人力資源所發(fā)生的全部支出，也即企業(yè)為取得和使用人人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓、醫(yī)療、保險、工資、福利和管理的費用和支出。具有人力資源載體的勞動者為企業(yè)服務(wù)創(chuàng)造出來的價值，實際上是企業(yè)對人力資源投資而產(chǎn)生的效益。第二節(jié)人人力力資源成成本會計計一、人力力資源成成本會計計概念所謂人力力資源成成本會計計，是指指為取得得、

15、開發(fā)發(fā)和重置置作為組組織資源源的人所所引起的的成本的的計量和和報告。二、人力力資源成成本構(gòu)成成人力資源源的成本本項目主主要包括括人力資資源的取取得成本本、開發(fā)發(fā)成本、使用成成本和替替代成本本。(一)人力資本本成本會會計計量方法賬戶的設(shè)置會計處理人力資本成本會計自從200世紀660年代代美國興興起對人人力資源源會計的的研究后后，人力力資源成成本會計計是較早早提出的的比較成成熟的人人力資源源會計計計量模式式。三、人力力資源會會計核算算的原則則人力資源源會計核核算有六六大原則則：1歷史成成本原則則；2配比性性原則；3相關(guān)性性原則；4重要性性原則；5效益成成本原則則；6劃分資資本性支支出與收收益性支支

16、出原則則。(二)人力資源源會計核核算的原原則1歷史成成本原則則將招聘、培訓和和開發(fā)人人才等所所有人力力資源方方面的支支出均作作為人力力資產(chǎn)和和成本，其數(shù)據(jù)據(jù)是根據(jù)據(jù)原始發(fā)發(fā)生時的的金額歸歸集的。2配比性性原則當人力資資源數(shù)額額較大，涉及多多個會計計期間時時，應遵遵循配比比原則對對其價值值進行合合理攤銷銷。3相關(guān)性性原則人力資源源管理部部門是企企業(yè)的主主要職能能部門之之一。它它對于員員工的管管理不僅僅是看其工資資發(fā)生額額的大小小，而且且重要的的是如何何合理配配置人力力資源，所以要要求人力力資源會計提提供的信信息要體體現(xiàn)相關(guān)關(guān)性原則則。4重要性性原則人力資源源是企業(yè)業(yè)的重要要經(jīng)濟資資源，應應重點加

17、加以體現(xiàn)現(xiàn)，特別別是那些些不可替替代人力力資源的的信息、數(shù)額較較大的培培訓項目目等。5效益成成本原則則人力資源源會計在在很多方方面發(fā)揮揮了較大大的作用用，但在在核算時時，對那那些核算算成本較較高、對決策策意義不不大的核核算項目目可不予予揭示。6劃分資資本性支支出與收收益性支支出原則則將遞延資資產(chǎn)中的的員工培培訓費、數(shù)額較較大的培培訓費、費用中中的員工工教育經(jīng)經(jīng)費、招招聘廣告告費、稀稀有人才才離職損損失費等等作為資資本化性性支出；將工資資福利費費等各期期發(fā)生額額均衡的的支出計計入費用用，作為為收益性性支出。1、人力資資源成本本會計的的計量方方法將企業(yè)取得、開發(fā)和維持人力資源所發(fā)生的費用按照歷史成

18、本計價原則進行核算和記錄。在目前的經(jīng)濟條件下重置人力資源所要發(fā)生的支出,這種方法主要體現(xiàn)了相關(guān)性的原則。以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的計價方法。計量方法歷史成本法重置成本法機會成本法（成本法）2、人力資資源成本本會計賬賬戶的設(shè)設(shè)置賬戶設(shè)置置資產(chǎn)類科目,反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。該賬戶主要核算企業(yè)在人力資產(chǎn)上的投資。費用類科目,主要用以核算分期轉(zhuǎn)入期間費用的人力資產(chǎn)的價值。 人力資產(chǎn) 人力資源開發(fā)成本管理費用-人力資產(chǎn)攤銷四、人力力資源會會計核算算賬戶人力資源源會計的的核算主主要涉及及人力投投資的核核算、人人力資源源成本的的匯集分分配、人人力資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷、人力力資產(chǎn)損損失

19、的確確認等幾幾部分。按照此此要求，應設(shè)立立以下四四個基本本賬戶：（1）“人力資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶；（2）“人力資產(chǎn)產(chǎn)累計攤攤銷”賬戶；（3）“人力資產(chǎn)產(chǎn)取得成成本”賬戶和“人力資產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)成成本”賬戶；（4）“人力資本本”賬戶。3、人力資資源成本本會計處處理1、“人力力資產(chǎn)”。(資產(chǎn)類科科目,反映人力力資產(chǎn)的的增減變變動情況況.)在取得人人力資產(chǎn)產(chǎn)時,可以根據(jù)據(jù)人力資資源所有有者預期期在企業(yè)業(yè)的服務(wù)務(wù)期限計計算的工工資折現(xiàn)現(xiàn)值記入入“長期期應付款款”或“現(xiàn)金”、“銀銀行存款款”等科科目。E.g.:招聘人員員，支付付招聘費費、補償償費等；選送員工工培訓、進修，支付培培訓費；支付大額額醫(yī)療費費、大額額保險費

20、費等資本本性支出出借:人力資產(chǎn)產(chǎn)貸:現(xiàn)金、銀銀行存款款2、“人力力資源開開發(fā)”。(該賬戶主主要核算算企業(yè)在在人力資資產(chǎn)上的的投資。)借方投資支出出的實際際數(shù)額貸方轉(zhuǎn)入“人人力資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶戶的金額額期末借方方余額企業(yè)目前前所控制制或擁有有的開發(fā)發(fā)成本的的余額。企業(yè)對員員工進行行培訓時時記錄為為：借:人力資源源開發(fā)借借：人力投投資貸:銀行存款款貸貸：人人力資源源開發(fā)3、”管理理費用人力資產(chǎn)產(chǎn)攤銷”。費用類科科目,主要用以以核算分分期轉(zhuǎn)入入期間費費用的人人力資產(chǎn)產(chǎn)的價值值。每月企業(yè)業(yè)在支付付員工工工資時,同時對人人力資源源進行攤攤銷,計入相應應的費用用類科目目。借:管理費用用人力資產(chǎn)產(chǎn)攤銷貸:人力資

21、產(chǎn)產(chǎn)（二）人人力資源源價值會會計一、人力力資源價價值會計計人力資源源價值是是指具有有人力資資源載體體的勞動動者為企企業(yè)服務(wù)務(wù)創(chuàng)造出出來的價價值,實際上是是企業(yè)對對人力資資源投資資而產(chǎn)生生的效益益。人力資源源價值的的會計核核算不是是以投入入價值而而是以產(chǎn)產(chǎn)出價值值作為人人力資源源價值的的計量基基礎(chǔ),這就使得得人力資資源價值值會計的的核算不不會非常常的準確確。人力資源源價值會會計的計計量模式式有兩種種:貨幣性價價值計量量模式和和非貨幣幣性價值值計量模模式。二、人力力資源價價值會計計與成本本會計的的區(qū)別人力資源源價值會會計與人人力資源源成本會會計是人人力資源源會計的的兩大分分支，二二者在會會計目標標

22、、核算算角度、核算時時點、核核算方法法等方面面存在明明顯的區(qū)區(qū)別。三、人力力資源價價值的計計量方法法人力資源源價值計計量方法法有以下下兩種：1.貨幣計量量方法；2.非貨幣計計量方法法42一、人力力資源會會計的確確認人力資源源會計的的確認的的主要問問題是：人力資資源能否否作為資資產(chǎn)要素素加以確確認？這是會計計學者歷歷來爭論論的焦點點。43許多著名名的會計計學家如如坎寧（J .BB.ccannningg）、穆尼尼茨（M.MourriceeMoonnitzz）、井尻尻雄士（YujiiIJirri）和錢伯伯斯（R.JJ chhambberss）在內(nèi)的的許多會會計界人人士都反反對將人人力資源源能否作作為

23、資產(chǎn)產(chǎn)要素加加以確認認，原因因主要有有：（l）人力資資源不能能為企業(yè)業(yè)所合法法地持有有或控制制；（2）人力資資源不能能用于交交換；（3）人力資資源對企企業(yè)所提提供的未未來利益益無法確確定，且且無儲存存價值。44二、人力力資源會會計的計計量會計的靈靈魂在于于會計計計量，會會計計量量是會計計系統(tǒng)的的核心職職能。人力資源源會計系系統(tǒng)的運運行，同同樣離不不開一套套恰當?shù)牡臅嬘嬘嬃坷碚撜?，然而而困難正正在于此此。45企業(yè)決策策的正確確與否取取決于會會計信息息的質(zhì)量量以及對對信息的的正確分分析運用。這這就要求求會計計計量的結(jié)結(jié)果越精精確越好好。傳統(tǒng)會計計一貫地地運用貨貨幣計量量方法來來表現(xiàn)經(jīng)經(jīng)濟事物物量

24、的多多少。客觀地來來講，精精確總是是一個相相對概念念，即使使運用貨貨幣計量量也不例例外，如如壞帳計計提、資資產(chǎn)發(fā)出出的計價價、固定定資產(chǎn)折折舊年限限的估計計等都不不可避免免地帶有有主觀判判斷，從從而使計計量結(jié)果果呈現(xiàn)出出一定的的近似性性。46會計僅有有貨幣計計量是不不夠的，對人力力資源會會計而言言更是如如此。人人力資源源會計以以“人”作為自自己的對對象，人人力資源源價值的的許多特特性是貨貨幣指標標無法表表現(xiàn)的，而且影影響人力力資源價價值的個個人、組組織和社社會諸方方面因素素，也非非貨幣計計量所能能確定，因而人人力資源源會計必必須合理理地運用用非貨幣幣計量方方法。由于非貨貨幣計量量方法（包括社社

25、會、個個人、組組織等因因素）表表現(xiàn)事物物特征的的隸屬度度，如某某職工工工作態(tài)度度的好壞壞等都是是一種模模糊概念念，所做做的判斷斷并無嚴嚴格的界界定依據(jù)據(jù)，因而而我們稱稱之為模模糊計量量方法。一、人力力資源投投資收益益分析程程序人力資源源投資收收益分析析的一般般程序分分為以下下四步：1.準確估算算其投資資方案的的現(xiàn)金流流出量。該步驟驟是人力力資源投投資收益益分析的的基礎(chǔ)性性工作。2.確定資本本成本的的一般水水平。3.確定投資資方案的的收入現(xiàn)現(xiàn)值。4.比較收入入現(xiàn)值和和所需的的投資支支出，評評價投資資收益。1、貨幣性性價值計計量模式式（1）未來工工資報酬酬折現(xiàn)模模型。這一方法法是指員員工現(xiàn)在在的人力力資源的的價值等等于他在在企業(yè)雇雇用期間間所得到到的工資資總額的的折現(xiàn)值值。用公公式表示示即為:其中,Vn表示人力力資源的的價值,Yt代表員工工在第t年的預期期工資收收入,t代表員工工的未來來工作年年限,r為貼現(xiàn)率率,T為員工的的計算年年限。舉例假設(shè)某員員工在企企業(yè)中的的服務(wù)年年限為4年,第一年的的工資總總額為400000元,預期以后后每年的的工資總總額以10%的速度遞遞增,適用于該該員工的的貼現(xiàn)率率為5%,則該員工工的人力力資源價價值為:（2）調(diào)整的的未來工工資報酬酬折現(xiàn)率率法。該模型是是由赫曼曼森在人力資產(chǎn)產(chǎn)會計一文中提提出的,同一行業(yè)業(yè)的不同同企業(yè)之之間存在在著