人力資源會計基本理論概述

1、第二章人力資源源會計基基本理論論1美國會計計學(xué)會人人力資源源會計委委員會為為人力資源源會計下的定義義是：“人力資資源會計計是確認認和計量量人力資資源數(shù)據(jù)據(jù)的一種種會計程程序和方方法?！比肆Y源源會計的的基本概概念、會會計目的的、會計計對象、會計假假設(shè)等構(gòu)構(gòu)成了人人力資源源會計的的基本理理論。2與其他會會計學(xué)相相比，人人力資源源會計的的基本理理論存在在自身的的特點。研究人人力資源源會計的的基本理理論，認認識它的的一些特特點，對對于進行行人力資資源會計計理論研研究并將將理論應(yīng)應(yīng)用于會會計實務(wù)務(wù)工作是是非常必必要的。3第一節(jié)人人力力資源會會計的的基本概概念人力資源源會計的的基本概概念主要要有：人力資

2、源源人力資產(chǎn)產(chǎn)人力資本本4一、人力力資源人力資源源會計核核算所涉涉及的都都是有關(guān)關(guān)人力資資源的數(shù)數(shù)據(jù)。因此，在在進行人人力資源源會計研研究時，首先要要明確“人力資資源”的的含義。5（一）資源源的含義義辭海（19889）將將資源定定義為“資財?shù)牡膩碓础?。韋伯斯斯特新新世界詞詞典（19744）稱資源源為“某某種可備備以利用用、提供供資助或或滿足需需要的東東西”。人力資源源是以人人力形式式存在的的一種經(jīng)經(jīng)濟資源源。人力力資源投投入到生生產(chǎn)活動動中并與與物質(zhì)資資源相結(jié)結(jié)合，就就能為社社會創(chuàng)造造出新的的物質(zhì)財財富。6（二）人力力資源的的定義有關(guān)人力力資源的的定義，可以分分為兩大大類。一類是從從人力資源源

3、載體的角度出出發(fā)，認認為人力力資源是是一定社社會區(qū)域域內(nèi)具有有勞動能能力的人口的總和。7另一類是是從人力（包括體體力、技技能和知知識）的的角度出出發(fā)，認認為人力力資源是是指一定定社會區(qū)區(qū)域內(nèi)具具有勞動動能力的的人口所所擁有的的創(chuàng)造社社會財富富的能力力（包括括已經(jīng)投投入和尚尚未投入入社會財富富創(chuàng)造活活動的能能力）的總和和。8人力資源源會計中中所使用用的人力力資源的的概念是是后一種種。在這這個問題題上，中中國會計計學(xué)會首首屆“人人力資源源會計理理論與方方法”專專題研討討會的與與會代表表們已經(jīng)經(jīng)達成了了共識。他們認認為：“人力資資源的本本質(zhì)是人人的能力，與人本本身是不不同的兩兩個概念念。人力力資源是

4、是商品不不是指人人是商品品，而是是說人的的某種技技能是商商品?！边@就確確立了我我們進行行人力資資源會計計研究的的科學(xué)的的理論基基礎(chǔ)。9（三）能力力的形成成方式按照能力力的形成成方式，人力可可進一步步分為自然人力力和人力資本本兩個部分分，也即即是人力力資源可可進一步步地分為為自然人力力資源和人力資本本資源兩個個部分。自然人力力是指沒有經(jīng)過過任何教教育而投入經(jīng)經(jīng)濟活動動的勞動動者所擁擁有的能能力，如如裝卸工工進行人人工裝卸卸時所體體現(xiàn)出的的能力。10人力資本本是指需需要通過投資資才能獲得得的能力力，如通通過接受受教育、學(xué)習(xí)所所獲得的的知識和和技能等等。裝卸卸工利用用各種裝裝卸機械械進行裝裝卸作業(yè)業(yè)

5、時所體體現(xiàn)出的的能力，就屬于于人力資資本的范范疇。11自然人力力主要表表現(xiàn)為體力的簡簡單的重重復(fù)運用用，人力資資本的表表現(xiàn)則是是知識和技技能的運運用。對于純粹粹的自然然人力而而言，其其消費支支出只是是勞動者者維持自自身體力力簡單再生生產(chǎn)的必要費費用，它它不會使使勞動者者獲得知知識和技技能，即即不能形形成人力力資本，它不是是勞動者者對自己己進行的的投資。12一般而言言，一個個勞動者者所擁有有的創(chuàng)造造社會財財富的能能力，既既有自然人力力，也有人力資本本。只是對對不同的的人來說說，他們們所擁有有的能力力或者說說是所擁擁有的人人力資源源，在量量和質(zhì)的的方面、在構(gòu)成成上都存存在著差差異甚至至是非常常大的

6、差差異。13人力資產(chǎn)產(chǎn)能否將人力資源源納入資資產(chǎn)的范圍進進行核算算，是必必須明確確的一個個非常重重要的問問題。這意味著著一個具具體的社社會組織織（如一一個企業(yè)業(yè)或一所所學(xué)校等等）所擁擁有或控控制的人人力資源源能否作作為它的的資產(chǎn)來來進行確確認、計計量、記記錄和報報告。14資產(chǎn)的定定義企業(yè)會會計準(zhǔn)則則規(guī)定定：“資資產(chǎn)是企企業(yè)所擁擁有或者者控制的的能以貨貨幣計量量的經(jīng)濟濟資源、包括各各種財產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)權(quán)和其他他權(quán)利?！逼髽I(yè)財財務(wù)會計計報告條條例規(guī)規(guī)定：“資產(chǎn)，是指過過去的交交易、事事項形成成并由企企業(yè)擁有有或者控控制的資資源，該該資源預(yù)預(yù)期會給給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟濟利益?！?5確認資產(chǎn)產(chǎn)必須具具備的條條

7、件在傳統(tǒng)會會計中，確認資資產(chǎn)必須須具備以以下四個個條件：它是過去去的交易易所形成成的；它必須為為企業(yè)所所擁有或或控制；它能夠以以貨幣進進行計量量；它能夠為為企業(yè)帶帶來未來來的經(jīng)濟濟利益。16人力資源源產(chǎn)權(quán)的的基本特特征在進一步步討論之之前，有有必要認認識人力力資源產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的幾幾個基本本特征。人力資資源產(chǎn)權(quán)權(quán)的基本本特征表表現(xiàn)在這這樣幾個個方面：排他性性，即一一旦確立立人力資資源載體體擁有人人力資源源產(chǎn)權(quán)后后，除非非載體讓讓渡其產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，其其他人很很難再實實施對人人力資源源的產(chǎn)權(quán)權(quán)。17可分解性性，即人人力資源源產(chǎn)權(quán)可可以分解解并分屬屬于不同同的主體體。可交易易性，即即人力資資源的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)可在在不同的

8、的主體之之間進行行讓渡。人力資源源的產(chǎn)權(quán)權(quán)特征使使得人力力資源具具備了確確認資產(chǎn)產(chǎn)的前兩兩個條件件。18首先，作作為人力力資源載載體的勞勞動者進進入企業(yè)業(yè)就是人人力資源源產(chǎn)權(quán)的的分解和和交易的的結(jié)果。在勞動動力市場場上，人人力資源源載體和和企業(yè)是是兩個平平等的利利益主體體和產(chǎn)權(quán)權(quán)主體，它們簽簽訂契約約后，人人力資源源產(chǎn)權(quán)便便發(fā)生了了分解和和讓渡。人力資資源產(chǎn)權(quán)權(quán)分解為為所有權(quán)權(quán)、使用用權(quán)、處處分權(quán)和和收益權(quán)權(quán)，人力力資源所有權(quán)仍然歸人人力資源源載體所所有，而而人力資資源的使用權(quán)、處分權(quán)權(quán)則讓渡給給企業(yè)。19其次，由由于人力力資源產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易易的結(jié)果果，企業(yè)業(yè)在契約約期內(nèi)擁擁有人力力資源的的使用權(quán)

9、和處分權(quán)，因此可可以說在在契約期期內(nèi)企業(yè)業(yè)擁有或控制了該人力力資源。20第三，人人力資源源是可以以通過貨幣計量量，如足球球運動員員的轉(zhuǎn)會會費可以以看作是是轉(zhuǎn)會球球員的人人力資源源價值的的體現(xiàn)，也是接接收轉(zhuǎn)會會球員的的俱樂部部發(fā)生的的人力資資源的取取得成本本。21最后，在在正常的的情況下下，企業(yè)業(yè)所擁有有或控制制的人力力資源在在企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動中能夠夠發(fā)揮其其能力，體現(xiàn)其其價值，為企業(yè)業(yè)帶來未來來的經(jīng)濟濟利益，這是不不言自明明的事實實。22因此，我我們可以以認為企企業(yè)所擁擁有或控控制的人人力資源源具備了了資產(chǎn)的的四個條條件，可可以將它它視為企企業(yè)的一一種特殊殊的資產(chǎn)產(chǎn)人人力資產(chǎn)產(chǎn)來進行行

10、核算。23但要注意意到，人人力資產(chǎn)產(chǎn)具有和和其他資資產(chǎn)不同同的特性性。物質(zhì)質(zhì)資源的的所有者者在向企企業(yè)讓渡渡使用權(quán)權(quán)后，物物質(zhì)資源源可以獨立于所所有者之外，企企業(yè)取得得了對所所擁有或或控制的的物質(zhì)資資源的完全自主主的使用用權(quán)、支支配權(quán)。但人力力資源產(chǎn)產(chǎn)權(quán)在交交易過程程中發(fā)生生分解和和讓渡后后，雖然然企業(yè)通通過人力力資源產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的交交易取得得了人力力資源的的使用權(quán)權(quán)、處分分權(quán)，但但人力資資源即人人的能力力是不能能和它的的載體即即人相分分離的，人力資資源的載載體的主觀意愿愿對人力資資源的運運用和發(fā)發(fā)揮還會會產(chǎn)生重重大的影影響。24因為人力力資源是是一種具具有主觀觀能動性性的與載載體不能能分離的的特殊

11、的的資源，因此擁擁有人力力資源使使用權(quán)和和處分權(quán)權(quán)的企業(yè)業(yè)在運用用這些產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時會會始終受受到人力力資源載載體的影影響。這這一特性性使企業(yè)業(yè)的人力力資產(chǎn)和和物質(zhì)資資產(chǎn)相比比，在確確定其為為企業(yè)帶帶來的未未來經(jīng)濟濟利益時時產(chǎn)生了了更大的的不確定性性，也使人人力資產(chǎn)產(chǎn)的核算更為為困難。25三、人力力資本在人力資資源會計計中，人人力資本本這一概概念的內(nèi)內(nèi)涵有時時存在著著一些差差異。舒爾茨的人力資資本理論論中所提提出的人人力資本本是指對對人力資資源進行行投資所形成的的凝固在在人身上上的價值值，它體體現(xiàn)為通通過投資資使勞動動者所獲獲得的知知識和技技能，體體現(xiàn)為勞勞動力素素質(zhì)的提提高。在在這里，研究者者著眼

12、于于人力資資本的形形成即勞勞動者所所擁有的的知識和和技能的的積累。26在人力資資源和人人力資源源會計的的研究中中，我國國許多學(xué)學(xué)者在提提到人力力資本時時，也是是指由于于投資而而形成的的知識和和技能。27另一些學(xué)學(xué)者認為為，人力力資本代代表人力力資源的的使用權(quán)權(quán)讓渡給給企業(yè)后后所形成成的企業(yè)業(yè)的一種種“資金金來源”，它在在性質(zhì)上上近似于于實收資本本。這一概概念的提提出是以以人力資資源權(quán)益益的確立立，即勞勞動者作作為“人人力資本本”的出出資者應(yīng)應(yīng)與物質(zhì)質(zhì)資本的的出資者者一樣參參與企業(yè)業(yè)利潤分分配為基基礎(chǔ)的，它特別別強調(diào)“人力資資本”和和物質(zhì)資資本一樣樣是一種種能夠并并且應(yīng)該該獲得剩剩余價值值的價值

13、值。28在進行人人力資源源會計的的研究時時，應(yīng)該該注意在在不慚情情況下使使用人力力資本這這一概念念時其具具體的內(nèi)內(nèi)涵。29第二節(jié)人人力力資源會會計的主主體、目的和和對象30一、人力力資源會會計的主主體人力資源源會計是是對人力力資源數(shù)數(shù)據(jù)進行行確認、計量、記錄和和報告。因此，凡是需需要進行行人力資資源核算算工作的的組織都都是人力力資源會會計的主主體。人力資源源會計的的主體可可以是國國家（社社會）、企事業(yè)業(yè)單位、家庭。31社會人力力資源會會計主體社會人力力資源會會計是將將人力資資源作為為社會的經(jīng)經(jīng)濟資源源，從社會會的角度度出發(fā)，以社會會為主體體核算社社會人力力資源的的總投入入和總產(chǎn)產(chǎn)出，進進行人力

14、力資源的的宏觀管管理。32企事業(yè)單單位企事業(yè)單單位人力力資源會會計則是是以企業(yè)業(yè)或者說說事業(yè)單單位為主主體，對對其擁有有或控制制的人力力資源數(shù)數(shù)據(jù)進行行核算，進行人人力資源源的微觀觀管理。33家庭 家庭人力力資源會會計是以以家庭為為主體，對家庭庭的人力力資源投投資活動動、投資資效益等等進行確確認、計計量、記記錄、報報告和分分析評價價。34人力資源源會計主主體的范范疇和傳傳統(tǒng)會計計主體的的范疇是是不一致致的。擁有或控控制人力力資源的的組織也也不一定定會成為為人力資資源會計計主體，不一定定要進行行人力資資源的核核算。如如事實上上很少有有家庭進進行人力力資源會會計核算算。35 如果在一一個組織織中確

15、立立了人力資源源權(quán)益，這個組組織必然然成為一一個人力力資源會會計的主主體。雖然在一一個組織織中并沒沒有確立立人力資資源權(quán)益益，但當(dāng)當(dāng)組織是是一個人力資本本密集型型的組織織時，或組組織成員員所擁有有的人力力資本差差異較大大時（這這時對人人力資源源價值進進行評估估并優(yōu)化化配置人人力資源源對企業(yè)業(yè)來說是是很重要要的），組織應(yīng)應(yīng)進行人人力資源源的核算算。36 一個組織織是否應(yīng)應(yīng)進行人人力資源源的核算算，是否否是人力力資源會會計的主主體，應(yīng)應(yīng)該根據(jù)組織織的人力力資源的的情況來來確定，不應(yīng)得得出凡是是擁有或或控制人人力資源源的組織織都是人人力資源源會計主主體的結(jié)結(jié)論。37二、人力力資源會會計的目目的人力資

16、源源會計的的一般目目的，是是提供有有關(guān)人力力資源的的信息以滿足人人力資源源會計信信息使用用者的需需求。38社會人力力資源會會計提供社會會人力資資源需求求的信息息，使國國家有關(guān)關(guān)部門作作出正確確的人力力資源投投資決策策，實現(xiàn)現(xiàn)人力資資源的總總需求和和總供給給的平衡衡；提供社會會人力資資源投資資成本、該投資資所形成成的人力力資源價價值和人人力資源源投資效效益等方方面的信信息，幫幫助國家家有關(guān)部部門掌握握人力資資源的投投入產(chǎn)出出情況，改進人人力資源源投資決決策，提提高人力力資源投投資的效效益。39企業(yè)人力力資源會會計1滿足企業(yè)管理理部門對人力資資源信息息的需求求，幫助助管理部部門作出出正確的的決策2

17、滿足企業(yè)業(yè)外部各各方對人人力資源源信息的的需求3調(diào)動企業(yè)業(yè)勞動者者的積極極性40三、人力力資源會會計的對對象人力資源源會計的的對象是是人力資資源會計計主體中中人力資資源的價價值運動動。對企業(yè)來來說，人人力資源源的價值值運動包包括作為為價值運運動起點的對人力資資源的投投入和作為價價值運動動終點的的與該投投入相對對應(yīng)的人力資源源的產(chǎn)出出這樣兩個個方面。41四、人力力資源會會計的假假設(shè)會計假設(shè)設(shè)是組織織會計工工作必須須具備的的前提條條件。離離開了這這些前提提條件，就不能能有效地地開展會會計工作作。傳統(tǒng)會計計的假設(shè)設(shè)是從會會計實踐踐中抽象象出來的的，其最最終目的的是為了了保證會會計核算算資料的的有用性性、合理理性和可可靠性。42 由于缺乏乏人力資資源會計計的實踐踐活動，由于人人力資源源會計的的研究工工作還缺缺乏有組組織地協(xié)協(xié)調(diào)開展展，因此此現(xiàn)在還還談不上上從人力力資源會會計的實實踐活動動中抽象象出組織織