第章固定資產(chǎn)zheng

1、PAGE PAGE 16找助手：我正在在給經(jīng)濟(jì)科學(xué)學(xué)出版社等寫(xiě)寫(xiě)2005年年輔導(dǎo)書(shū)，想想再找10名名學(xué)員做題校校對(duì)（最好基基礎(chǔ)好些的），時(shí)時(shí)間是2月110日3月中旬旬。能幫忙的的發(fā)郵件給我我（姓名、電電話）： HYPERLINK mailto:bjjzqh2263.neet 。 鄭慶華華。2。5第五章 固定定資產(chǎn) （鄭鄭慶華，20005。2。55）一、本章在考試試中的地位1本章在考試試中的地位：本章在考試試中居于重要要的地位，經(jīng)經(jīng)常與其他章章節(jié)組成大分分題。本章的的重點(diǎn)是固定定資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值的確定，固固定資產(chǎn)折舊舊和固定資產(chǎn)產(chǎn)清理。 2本章內(nèi)容新新變化：本章章內(nèi)容可能無(wú)無(wú)變化。 3本章復(fù)習(xí)方方

2、法：固定資資產(chǎn)入賬價(jià)值值的確定，應(yīng)應(yīng)與借款費(fèi)用用結(jié)合起來(lái)，在在借款費(fèi)用資資本化情況下下，專門(mén)借款款利息將增加加固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值；折舊的的核算應(yīng)與所所得稅、會(huì)計(jì)計(jì)政策變更、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更、重大差錯(cuò)錯(cuò)更正、合并并報(bào)表編制結(jié)結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)習(xí)；在固定資資產(chǎn)清理部分分，應(yīng)與債務(wù)務(wù)重組、非貨貨幣性交易結(jié)結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)習(xí)。二、考點(diǎn)分析【考點(diǎn)一】固定定資產(chǎn)概念（了了解） 固定資產(chǎn)是指同同時(shí)具有以下下特征的有形形資產(chǎn)：持有有；使用年限限超過(guò)一年；單位價(jià)值較較高?！究键c(diǎn)二】固定定資產(chǎn)取得的的核算（掌握握）1固定資產(chǎn)歷歷史成本的確確定。固定資資產(chǎn)的歷史成成本是指企業(yè)業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固固定資產(chǎn)達(dá)到到可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生的的一切

3、合理、必必要的支出。2購(gòu)入固定資資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)購(gòu)置的不需要要經(jīng)過(guò)建造過(guò)過(guò)程即可使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按實(shí)際支支付的買(mǎi)價(jià)加加上支付的場(chǎng)場(chǎng)地整理費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、安裝費(fèi)費(fèi)、稅金和專專業(yè)人員服務(wù)務(wù)費(fèi)等作為入入賬價(jià)值。購(gòu)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn) 貸：銀銀行存款 應(yīng)付賬款3自建固定資資產(chǎn) （1）自行建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按建造該該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的必要支支出作為入賬賬價(jià)值。盤(pán)盈盈、盤(pán)虧、報(bào)報(bào)廢、毀損的的工程物資，減減去保險(xiǎn)公司司、過(guò)失人賠賠償部分后的的差額，工程程項(xiàng)目尚未完完工的，計(jì)入入或沖減所建建工程項(xiàng)目的的成本；工程程已經(jīng)完工的的，計(jì)入當(dāng)期期營(yíng)業(yè)外收支支；在建工程程發(fā)

4、生單項(xiàng)或或單位工程報(bào)報(bào)廢或毀損，減減去殘料價(jià)值值和過(guò)失人或或保險(xiǎn)公司等等賠款后的凈凈損失，計(jì)入入繼續(xù)施工的的工程成本；如為非常原原因造成的報(bào)報(bào)廢或毀損，或或在建工程項(xiàng)項(xiàng)目全部報(bào)廢廢或毀損，應(yīng)應(yīng)將其凈損失失直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支支出。（2）自營(yíng)工程程的核算 購(gòu)入工程物資資借：工程物資貸：銀行存款投入建設(shè)：借：在建工程 貸：工程程物資（領(lǐng)用用工程物資） 應(yīng)付工資銀行存款原材料（領(lǐng)用原原材料）應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）產(chǎn)成品（領(lǐng)用產(chǎn)產(chǎn)成品）應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（3）出包工程程預(yù)付工程款借：在建工程 貸：銀行行存款達(dá)到預(yù)定可使使用

5、狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4投資者投入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)以投資資各方確認(rèn)的的價(jià)值作為入入賬價(jià)值。賬賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收收資本5在原有固定定資產(chǎn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)行改建建、擴(kuò)建的，按按原固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值，加上由于于改建、擴(kuò)建建而使該項(xiàng)資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前發(fā)生的支支出，減改建建、擴(kuò)建過(guò)程程中發(fā)生的變變價(jià)收入作為為入賬價(jià)值。賬賬務(wù)處理是：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：在建工程 貸：銀銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程6無(wú)償調(diào)入固固定資產(chǎn)，按按調(diào)出單位的的賬面價(jià)值加加上發(fā)生的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、安裝裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)費(fèi)用，作為入入賬價(jià)值。 賬務(wù)處理是是：借：固定資產(chǎn)

6、貸：資本本公積（調(diào)出出單位的賬面面價(jià)值） 銀行存款（本本企業(yè)負(fù)擔(dān)的的稅費(fèi)）7融資租入的的固定資產(chǎn)，在在“租賃”章掌握；抵抵債取得的固固定資產(chǎn)，在在“債務(wù)重組”章掌握；以以非貨幣性交交易換入的固固定資產(chǎn)，在在“非貨幣性交交易”章掌握?！究键c(diǎn)三】 固固定資產(chǎn)折舊舊（掌握）1折舊范圍 （1）除下列情情況外，企業(yè)業(yè)應(yīng)對(duì)所有固固定資產(chǎn)計(jì)提提折舊：已提足折舊舊仍繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)獨(dú)作為固定資資產(chǎn)入賬的土土地。（2）企業(yè)一般般應(yīng)當(dāng)按月提提取折舊，當(dāng)當(dāng)月增加的固固定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月不提折舊舊；當(dāng)月減少少的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月照提提折舊。（3）企業(yè)對(duì)固固定資產(chǎn)進(jìn)行行更新改造時(shí)時(shí)，應(yīng)將更新新改造的固定定資

7、產(chǎn)的賬面面價(jià)值轉(zhuǎn)入在在建工程并在在此基礎(chǔ)上確確定經(jīng)更新改改造后的固定定資產(chǎn)原價(jià)。處處于更新改造造過(guò)程而停止止使用的固定定資產(chǎn)，因已已轉(zhuǎn)入在建工工程因此不計(jì)計(jì)提折舊，待待更新改造項(xiàng)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)轉(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)后，再按按重新確定的的折舊方法和和該項(xiàng)固定資資產(chǎn)尚可使用用年限計(jì)提折折舊。（4）已達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)的固定資資產(chǎn)，如果尚尚未辦理竣工工決算的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)計(jì)價(jià)值暫估入入賬，并計(jì)提提折舊；待辦辦理了竣工決決算手續(xù)后，再再按照實(shí)際成成本調(diào)整原來(lái)來(lái)的暫估價(jià)值值，同時(shí)調(diào)整整原已計(jì)提的的折舊額。（5）已全額計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備的固定資產(chǎn)產(chǎn)，不再計(jì)提提折舊。 （6）企業(yè)因進(jìn)進(jìn)行大修理而而停

8、用的固定定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)照提折舊，計(jì)計(jì)提的折舊應(yīng)應(yīng)計(jì)入相關(guān)成成本費(fèi)用（誰(shuí)誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)負(fù)擔(dān)）。（7）企業(yè)對(duì)未未使用、不需需用的固定資資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提提折舊，計(jì)提提的折舊計(jì)入入當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用。2折舊方法（1）直線法：年折舊額=（原值預(yù)計(jì)凈殘值值）/預(yù)計(jì)使使用年限（2）雙倍余額額遞減法：年年折舊額=年年初固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值*（22/預(yù)計(jì)使用用年限）。應(yīng)應(yīng)注意，采用用雙倍余額遞遞減法計(jì)提折折舊的固定資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在在折舊年限到到期以前兩年年內(nèi)，將固定定資產(chǎn)凈值扣扣除預(yù)計(jì)凈殘殘值后的余額額平均攤銷。（3）年數(shù)總和和法：年折舊舊額=（原值值預(yù)計(jì)凈殘值值）*（尚可可使用年限/年數(shù)總和）3在快速折舊舊法下，年度度中間購(gòu)入

9、固固定資產(chǎn)，如如何計(jì)提折舊舊如果企業(yè)在年度度中間購(gòu)入固固定資產(chǎn)，采采用年數(shù)總和和法計(jì)提折舊舊，應(yīng)按自然然年度計(jì)算出出每年應(yīng)該計(jì)計(jì)提的折舊額額，然后在各各年中分段計(jì)計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的的折舊額。例1甲公司司在20033年6月200日購(gòu)入一臺(tái)臺(tái)汽車，入賬賬價(jià)值32萬(wàn)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使使用年限5年年，預(yù)計(jì)凈殘殘值2萬(wàn)元，采采用年數(shù)總和和法計(jì)提折舊舊。要求計(jì)算算2003年年和20044年該汽車應(yīng)應(yīng)提的折舊額額。在年數(shù)總和法下下，按自然年年度每年應(yīng)提提的折舊額為為：第1年：30萬(wàn)萬(wàn)*（5/115）=100（萬(wàn)元）第2年：30萬(wàn)萬(wàn)*（4/115）=8（萬(wàn)萬(wàn)元） 第3年年：30萬(wàn)*（3/155）=6（萬(wàn)萬(wàn)元） 第4年年：

10、30萬(wàn)*（2/155）=4（萬(wàn)萬(wàn)元）第5年：30萬(wàn)萬(wàn)*（1/115）=2（萬(wàn)萬(wàn)元）因此，20033年712月應(yīng)提提折舊=（110萬(wàn)/122）*6=55（萬(wàn)元）；2004年年應(yīng)提折舊=（10萬(wàn)/12）*66+（8萬(wàn)/12）*66=5+4=9（萬(wàn)元）。4在計(jì)提減值值準(zhǔn)備后，如如何計(jì)提折舊舊（1）在計(jì)提固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備前，應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊額是是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提提折舊的固定定資產(chǎn)原價(jià)扣扣除其預(yù)計(jì)凈凈殘值后的余余額；如果已已對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，還應(yīng)扣扣除已計(jì)提的的固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備累計(jì)計(jì)金額。在固固定資產(chǎn)發(fā)生生減值和恢復(fù)復(fù)，引起固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備余額發(fā)生生變化之后，每每次都要重新新計(jì)算折舊率率和折舊額

11、。（2）會(huì)計(jì)制度度規(guī)定：如果果有跡象表明明以前期間據(jù)據(jù)以計(jì)提固定定資產(chǎn)減值的的各種因素發(fā)發(fā)生變化，使使得固定資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額大于其賬賬面價(jià)值，則則以前期間已已計(jì)提的減值值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回回的金額不應(yīng)應(yīng)超過(guò)原計(jì)提提的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在轉(zhuǎn)回已確確認(rèn)的固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備時(shí)，轉(zhuǎn)回后后固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值不不應(yīng)超過(guò)不考考慮計(jì)提減值值因素情況下下計(jì)算確定的的固定資產(chǎn)賬賬面凈值，即即，取得固定定資產(chǎn)時(shí)的原原價(jià)扣除正常常情況下計(jì)提提的累計(jì)折舊舊后的余額，同同時(shí)，沖銷沒(méi)沒(méi)有轉(zhuǎn)回的已已計(jì)提的固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，并增加加已計(jì)提的固固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)折舊。 例220001年12月月20日甲公公司購(gòu)入公司

12、司本部使用的的一輛汽車，原原價(jià)3200000元，預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限5年，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值200000元，按按直線法計(jì)提提折舊（假設(shè)設(shè)在年末計(jì)提提）。2002年末末計(jì)提折舊。每每年計(jì)提折舊舊額=（3220000200000）/5=660000（元元），則20002年122月31日計(jì)計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用 600000 貸：累計(jì)計(jì)折舊 600000（注：在不考慮慮減值正常計(jì)計(jì)提折舊的情情況下，20002年末固固定資產(chǎn)凈值值為26萬(wàn)元元；20033年末固定資資產(chǎn)凈值為220萬(wàn)元；22004年末末固定資產(chǎn)凈凈值為14萬(wàn)萬(wàn)元；20005年末固定定資產(chǎn)凈值為為8萬(wàn)元；22006年末末固定資產(chǎn)凈凈值為2萬(wàn)元元。這

13、是在恢恢復(fù)固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)時(shí)的“上限”，計(jì)算在此此，以備后用用）2002年末末計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。假設(shè)22002年112月31日日汽車的可收收回金額為118萬(wàn)元，而而固定資產(chǎn)凈凈值為26萬(wàn)萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提提減值準(zhǔn)備88萬(wàn)元：借：營(yíng)業(yè)外支出出 800000 貸：固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 880000（2002年末末計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后，汽車車的賬面價(jià)值值為18萬(wàn)元元，即固定資資產(chǎn)原價(jià)322萬(wàn)元累計(jì)折舊66萬(wàn)元固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備8萬(wàn)萬(wàn)元）2003年末末計(jì)提折舊。22002年末末計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后，汽車車的賬面價(jià)值值為18萬(wàn)元元（固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)32萬(wàn)萬(wàn)元累計(jì)折舊66萬(wàn)元固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備8萬(wàn)萬(wàn)元），假設(shè)設(shè)預(yù)計(jì)使用

14、年年限為4年，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為2萬(wàn)元，則則2003年年應(yīng)計(jì)提的折折舊額為4萬(wàn)萬(wàn)元（188-2）/44），則20003年122月31日計(jì)計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用 400000 貸：累計(jì)計(jì)折舊 4000002003年末末計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。如果在在2003年年12月311日，造成減減值的因素發(fā)發(fā)生變化，可可收回金額上上升到21萬(wàn)萬(wàn)元；而此時(shí)時(shí)固定資產(chǎn)賬賬面凈額為114萬(wàn)元（固固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)32萬(wàn)元累計(jì)折舊110萬(wàn)元固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備8萬(wàn)萬(wàn)元）；固定定資產(chǎn)在不考考慮減值正常常計(jì)提折舊的的情況下， 2003年年末固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值為200萬(wàn)元，根據(jù)據(jù)規(guī)定轉(zhuǎn)回后后固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值不不應(yīng)超過(guò)不考考慮計(jì)提減值值因

15、素情況下下計(jì)算確定的的固定資產(chǎn)賬賬面凈值200萬(wàn)元，故恢恢復(fù)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值到200萬(wàn)元，需沖沖回營(yíng)業(yè)外支支出6萬(wàn)元（220-14）。又又因正常計(jì)提提折舊下的固固定資產(chǎn)凈值值為20萬(wàn)元元，現(xiàn)可收回回金額為211萬(wàn)元，故應(yīng)應(yīng)將減值準(zhǔn)備備8萬(wàn)元全部部轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回回的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備88萬(wàn)元與沖回回營(yíng)業(yè)外支出出6萬(wàn)元的差差額2萬(wàn)元，增增加累計(jì)折舊舊，企業(yè)的賬賬務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 800000 貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出 600000累計(jì)折舊 200000又假設(shè)在20003年12月月31日，可可收回金額上上升到19萬(wàn)萬(wàn)元；而此時(shí)時(shí)固定資產(chǎn)賬賬面凈額為114萬(wàn)元；固固定資產(chǎn)在不不考慮減值正正常計(jì)提折舊

16、舊的情況下固固定資產(chǎn)凈值值為20萬(wàn)元元；故只能恢恢復(fù)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值到199萬(wàn)元，需沖沖回營(yíng)業(yè)外支支出5萬(wàn)元（119-14）。又又因正常計(jì)提提折舊下的固固定資產(chǎn)凈值值為20萬(wàn)元元，現(xiàn)可收回回金額為199萬(wàn)元，故應(yīng)應(yīng)保留減值準(zhǔn)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，需需轉(zhuǎn)回固定資資產(chǎn)減值7萬(wàn)萬(wàn)元。轉(zhuǎn)回的的固定資產(chǎn)減減值7萬(wàn)元與與沖回營(yíng)業(yè)外外支出5萬(wàn)元元的差額2萬(wàn)萬(wàn)元，增加累累計(jì)折舊，此此時(shí)賬務(wù)處理理是：借：固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 700000 貸：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出 500000累計(jì)折舊 2000005關(guān)于固定資資產(chǎn)折舊的追追溯問(wèn)題對(duì)未使用、不需需用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊政策變變更的追溯，追追溯計(jì)提的折折舊，調(diào)整期期初留存收益益和相關(guān)項(xiàng)目目

17、例3甲公司司為發(fā)行A股股的上市公司司，所得稅采采用債務(wù)法核核算，適用的的所得稅稅率率為33%，甲甲公司每年按按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)的10%提提取法定盈余余公積，按實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的的10%提取取法定公益金金。其他資料料如下：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，從年月月日起，對(duì)對(duì)不需用固定定資產(chǎn)由原來(lái)來(lái)不計(jì)提折舊舊改為計(jì)提折折舊，并按追追溯調(diào)整法進(jìn)進(jìn)行處理。假假定稅法規(guī)定定，不需用固固定資產(chǎn)計(jì)提提的折舊不得得從應(yīng)納稅所所得額中扣除除，在出售該該固定資產(chǎn)時(shí)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納納稅所得額中中扣除（即形形成可抵減時(shí)時(shí)間性差異）。甲公司對(duì)固定定資產(chǎn)按年限限平均法計(jì)提提折舊，有關(guān)關(guān)固定資產(chǎn)的的情況如下表表（單位：萬(wàn)萬(wàn)元）： 固定資產(chǎn)增加日期

18、轉(zhuǎn)入不需用日期期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值設(shè)備A1997.6.201998.122.31420010年240設(shè)備B1997.122.81998.6.221008年84設(shè)備C1999.111.102001.3.2028806年0會(huì)計(jì)政策變更更累計(jì)影響數(shù)數(shù)計(jì)算表年份原政策計(jì)提折舊舊額現(xiàn)政策計(jì)提折舊舊額稅前差異所得稅影響額累計(jì)影響數(shù)1997198198000199852264812641.5884.42199940688648213.84434.1620004801128648213.84434.16200112011281008332.64675.36合計(jì)136037902430801.90162

19、8.100（注：設(shè)備A每每月折舊額=（42000-240）/120=333（萬(wàn)元）設(shè)備B每月折舊舊額=（21100-844）/96=21（萬(wàn)元元）設(shè)備C每月折舊舊額=（28880-0）/72=400（萬(wàn)元）原政策計(jì)提折舊舊：年份設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C合計(jì)199719800198199839612605221999004040200000480480200100120120合計(jì)5941266401360現(xiàn)政策計(jì)提折舊舊：年份設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C合計(jì)199719800198199839625206481999396252406882000396252480112820013962524801128合計(jì)1

20、782100810003790）計(jì)算結(jié)果表明明，應(yīng)補(bǔ)提折折舊額24330萬(wàn)元，會(huì)計(jì)計(jì)政策變更產(chǎn)產(chǎn)生的稅前差差異為24330萬(wàn)元，所得得稅影響額為為（24300萬(wàn)*33%）801.90萬(wàn)元，累累計(jì)影響數(shù)為為（24300萬(wàn)*67%）16628.100萬(wàn)元。對(duì)追追溯調(diào)整的結(jié)結(jié)果（即到22001年末末為止因補(bǔ)提提折舊減少的的留存收益）在在2002年年進(jìn)行賬務(wù)處處理：借：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 16228.10遞延稅款 8001.90貸：累計(jì)折舊 24300借：盈余公積（11628.110*15%） 2444.22 貸：利潤(rùn)潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 2444.22 6制度規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度而而對(duì)

21、固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊年限限、預(yù)計(jì)凈殘殘值等所做的的變更，應(yīng)在在首次執(zhí)行的的當(dāng)期作為會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更，采用追溯溯調(diào)整法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理；其后，企業(yè)業(yè)再對(duì)固定資資產(chǎn)折舊年限限、預(yù)計(jì)凈殘殘值等進(jìn)行的的調(diào)整，應(yīng)作作為會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。【考點(diǎn)四】固定定資產(chǎn)后續(xù)支支出的處理（理理解）1與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)續(xù)支出，如果果不可能使流流入企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)過(guò)原先的估計(jì)計(jì)（即通常所所說(shuō)的維修費(fèi)費(fèi)），則應(yīng)在在發(fā)生時(shí)確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用，即即：發(fā)生了固固定資產(chǎn)維修修費(fèi)（大修和和日常修理），應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確確認(rèn)為管理費(fèi)費(fèi)用、制造費(fèi)費(fèi)用等，不再再通過(guò)待攤費(fèi)費(fèi)用（長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用）、預(yù)預(yù)提費(fèi)用處理理。2與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)

22、續(xù)支出，如果果使可能流入入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益超過(guò)了了原先的估計(jì)計(jì)（即通常所所說(shuō)的改良支支出），應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入固定資資產(chǎn)價(jià)值，但但增計(jì)后金額額不應(yīng)超過(guò)該該固定資產(chǎn)的的可收回金額額（超過(guò)部分分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期損益）。3固定資產(chǎn)裝裝修費(fèi)用，符符合資本化的的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)設(shè)“固定資產(chǎn)裝裝修”明細(xì)核算，并并在兩次裝修修期間與固定定資產(chǎn)尚可使使用年限兩者者中較短的期期間內(nèi)，單獨(dú)獨(dú)計(jì)提折舊，在在編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表時(shí)，并并入“固定資產(chǎn)原原價(jià)”列示。4經(jīng)營(yíng)租賃方方式租入固定定資產(chǎn)的改良良支出，設(shè)置置“經(jīng)營(yíng)租入固固定資產(chǎn)改良良”進(jìn)行核算后后，在編制資資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)時(shí)，并入“固定資產(chǎn)原原價(jià)”列示。 【考點(diǎn)五】 固固定資產(chǎn)處置置（掌握）1捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固固定資產(chǎn)，通通過(guò)“固定資產(chǎn)清清理”核算，將凈凈損失計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出。2無(wú)償調(diào)出固固定資產(chǎn)，通通過(guò)“固定資產(chǎn)清清理”核算，將凈凈損失計(jì)入資