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1、PAGE PAGE 16找助手:我正在在給經(jīng)濟(jì)科學(xué)學(xué)出版社等寫(xiě)寫(xiě)2005年年輔導(dǎo)書(shū),想想再找10名名學(xué)員做題校校對(duì)(最好基基礎(chǔ)好些的),時(shí)時(shí)間是2月110日3月中旬旬。能幫忙的的發(fā)郵件給我我(姓名、電電話): HYPERLINK mailto:bjjzqh2263.neet 。 鄭慶華華。2。5第五章 固定定資產(chǎn) (鄭鄭慶華,20005。2。55)一、本章在考試試中的地位1本章在考試試中的地位:本章在考試試中居于重要要的地位,經(jīng)經(jīng)常與其他章章節(jié)組成大分分題。本章的的重點(diǎn)是固定定資產(chǎn)入賬價(jià)價(jià)值的確定,固固定資產(chǎn)折舊舊和固定資產(chǎn)產(chǎn)清理。 2本章內(nèi)容新新變化:本章章內(nèi)容可能無(wú)無(wú)變化。 3本章復(fù)習(xí)方方

2、法:固定資資產(chǎn)入賬價(jià)值值的確定,應(yīng)應(yīng)與借款費(fèi)用用結(jié)合起來(lái),在在借款費(fèi)用資資本化情況下下,專門(mén)借款款利息將增加加固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值;折舊的的核算應(yīng)與所所得稅、會(huì)計(jì)計(jì)政策變更、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更、重大差錯(cuò)錯(cuò)更正、合并并報(bào)表編制結(jié)結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)習(xí);在固定資資產(chǎn)清理部分分,應(yīng)與債務(wù)務(wù)重組、非貨貨幣性交易結(jié)結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)習(xí)。二、考點(diǎn)分析【考點(diǎn)一】固定定資產(chǎn)概念(了了解) 固定資產(chǎn)是指同同時(shí)具有以下下特征的有形形資產(chǎn):持有有;使用年限限超過(guò)一年;單位價(jià)值較較高?!究键c(diǎn)二】固定定資產(chǎn)取得的的核算(掌握握)1固定資產(chǎn)歷歷史成本的確確定。固定資資產(chǎn)的歷史成成本是指企業(yè)業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固固定資產(chǎn)達(dá)到到可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生的的一切

3、合理、必必要的支出。2購(gòu)入固定資資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)購(gòu)置的不需要要經(jīng)過(guò)建造過(guò)過(guò)程即可使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn),按實(shí)際支支付的買(mǎi)價(jià)加加上支付的場(chǎng)場(chǎng)地整理費(fèi)、裝裝卸費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、安裝費(fèi)費(fèi)、稅金和專專業(yè)人員服務(wù)務(wù)費(fèi)等作為入入賬價(jià)值。購(gòu)購(gòu)入時(shí)的賬務(wù)務(wù)處理是:借:固定資產(chǎn) 貸:銀銀行存款 應(yīng)付賬款3自建固定資資產(chǎn) (1)自行建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn),按建造該該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的必要支支出作為入賬賬價(jià)值。盤(pán)盈盈、盤(pán)虧、報(bào)報(bào)廢、毀損的的工程物資,減減去保險(xiǎn)公司司、過(guò)失人賠賠償部分后的的差額,工程程項(xiàng)目尚未完完工的,計(jì)入入或沖減所建建工程項(xiàng)目的的成本;工程程已經(jīng)完工的的,計(jì)入當(dāng)期期營(yíng)業(yè)外收支支;在建工程程發(fā)

4、生單項(xiàng)或或單位工程報(bào)報(bào)廢或毀損,減減去殘料價(jià)值值和過(guò)失人或或保險(xiǎn)公司等等賠款后的凈凈損失,計(jì)入入繼續(xù)施工的的工程成本;如為非常原原因造成的報(bào)報(bào)廢或毀損,或或在建工程項(xiàng)項(xiàng)目全部報(bào)廢廢或毀損,應(yīng)應(yīng)將其凈損失失直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支支出。(2)自營(yíng)工程程的核算 購(gòu)入工程物資資借:工程物資貸:銀行存款投入建設(shè):借:在建工程 貸:工程程物資(領(lǐng)用用工程物資) 應(yīng)付工資銀行存款原材料(領(lǐng)用原原材料)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出)產(chǎn)成品(領(lǐng)用產(chǎn)產(chǎn)成品)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷銷項(xiàng)稅額)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)借:固定資產(chǎn)貸:在建工程(3)出包工程程預(yù)付工程款借:在建工程 貸:銀行行存款達(dá)到預(yù)定可使使用

5、狀態(tài)借:固定資產(chǎn)貸:在建工程4投資者投入入的固定資產(chǎn)產(chǎn),應(yīng)以投資資各方確認(rèn)的的價(jià)值作為入入賬價(jià)值。賬賬務(wù)處理是:借:固定資產(chǎn) 貸:實(shí)收收資本5在原有固定定資產(chǎn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)行改建建、擴(kuò)建的,按按原固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)值值,加上由于于改建、擴(kuò)建建而使該項(xiàng)資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前發(fā)生的支支出,減改建建、擴(kuò)建過(guò)程程中發(fā)生的變變價(jià)收入作為為入賬價(jià)值。賬賬務(wù)處理是:借:在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)借:在建工程 貸:銀銀行存款等借:固定資產(chǎn)貸:在建工程6無(wú)償調(diào)入固固定資產(chǎn),按按調(diào)出單位的的賬面價(jià)值加加上發(fā)生的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、安裝裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)費(fèi)用,作為入入賬價(jià)值。 賬務(wù)處理是是:借:固定資產(chǎn)

6、貸:資本本公積(調(diào)出出單位的賬面面價(jià)值) 銀行存款(本本企業(yè)負(fù)擔(dān)的的稅費(fèi))7融資租入的的固定資產(chǎn),在在“租賃”章掌握;抵抵債取得的固固定資產(chǎn),在在“債務(wù)重組”章掌握;以以非貨幣性交交易換入的固固定資產(chǎn),在在“非貨幣性交交易”章掌握?!究键c(diǎn)三】 固固定資產(chǎn)折舊舊(掌握)1折舊范圍 (1)除下列情情況外,企業(yè)業(yè)應(yīng)對(duì)所有固固定資產(chǎn)計(jì)提提折舊:已提足折舊舊仍繼續(xù)使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)獨(dú)作為固定資資產(chǎn)入賬的土土地。(2)企業(yè)一般般應(yīng)當(dāng)按月提提取折舊,當(dāng)當(dāng)月增加的固固定資產(chǎn),當(dāng)當(dāng)月不提折舊舊;當(dāng)月減少少的固定資產(chǎn)產(chǎn),當(dāng)月照提提折舊。(3)企業(yè)對(duì)固固定資產(chǎn)進(jìn)行行更新改造時(shí)時(shí),應(yīng)將更新新改造的固定定資

7、產(chǎn)的賬面面價(jià)值轉(zhuǎn)入在在建工程并在在此基礎(chǔ)上確確定經(jīng)更新改改造后的固定定資產(chǎn)原價(jià)。處處于更新改造造過(guò)程而停止止使用的固定定資產(chǎn),因已已轉(zhuǎn)入在建工工程因此不計(jì)計(jì)提折舊,待待更新改造項(xiàng)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)轉(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)后,再按按重新確定的的折舊方法和和該項(xiàng)固定資資產(chǎn)尚可使用用年限計(jì)提折折舊。(4)已達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)的固定資資產(chǎn),如果尚尚未辦理竣工工決算的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)計(jì)價(jià)值暫估入入賬,并計(jì)提提折舊;待辦辦理了竣工決決算手續(xù)后,再再按照實(shí)際成成本調(diào)整原來(lái)來(lái)的暫估價(jià)值值,同時(shí)調(diào)整整原已計(jì)提的的折舊額。(5)已全額計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備的固定資產(chǎn)產(chǎn),不再計(jì)提提折舊。 (6)企業(yè)因進(jìn)進(jìn)行大修理而而停

8、用的固定定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)當(dāng)照提折舊,計(jì)計(jì)提的折舊應(yīng)應(yīng)計(jì)入相關(guān)成成本費(fèi)用(誰(shuí)誰(shuí)使用,誰(shuí)負(fù)負(fù)擔(dān))。(7)企業(yè)對(duì)未未使用、不需需用的固定資資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提提折舊,計(jì)提提的折舊計(jì)入入當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用。2折舊方法(1)直線法:年折舊額=(原值預(yù)計(jì)凈殘值值)/預(yù)計(jì)使使用年限(2)雙倍余額額遞減法:年年折舊額=年年初固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值*(22/預(yù)計(jì)使用用年限)。應(yīng)應(yīng)注意,采用用雙倍余額遞遞減法計(jì)提折折舊的固定資資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在在折舊年限到到期以前兩年年內(nèi),將固定定資產(chǎn)凈值扣扣除預(yù)計(jì)凈殘殘值后的余額額平均攤銷。(3)年數(shù)總和和法:年折舊舊額=(原值值預(yù)計(jì)凈殘值值)*(尚可可使用年限/年數(shù)總和)3在快速折舊舊法下,年度度中間購(gòu)入

9、固固定資產(chǎn),如如何計(jì)提折舊舊如果企業(yè)在年度度中間購(gòu)入固固定資產(chǎn),采采用年數(shù)總和和法計(jì)提折舊舊,應(yīng)按自然然年度計(jì)算出出每年應(yīng)該計(jì)計(jì)提的折舊額額,然后在各各年中分段計(jì)計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的的折舊額。例1甲公司司在20033年6月200日購(gòu)入一臺(tái)臺(tái)汽車,入賬賬價(jià)值32萬(wàn)萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使使用年限5年年,預(yù)計(jì)凈殘殘值2萬(wàn)元,采采用年數(shù)總和和法計(jì)提折舊舊。要求計(jì)算算2003年年和20044年該汽車應(yīng)應(yīng)提的折舊額額。在年數(shù)總和法下下,按自然年年度每年應(yīng)提提的折舊額為為:第1年:30萬(wàn)萬(wàn)*(5/115)=100(萬(wàn)元)第2年:30萬(wàn)萬(wàn)*(4/115)=8(萬(wàn)萬(wàn)元) 第3年年:30萬(wàn)*(3/155)=6(萬(wàn)萬(wàn)元) 第4年年:

10、30萬(wàn)*(2/155)=4(萬(wàn)萬(wàn)元)第5年:30萬(wàn)萬(wàn)*(1/115)=2(萬(wàn)萬(wàn)元)因此,20033年712月應(yīng)提提折舊=(110萬(wàn)/122)*6=55(萬(wàn)元);2004年年應(yīng)提折舊=(10萬(wàn)/12)*66+(8萬(wàn)/12)*66=5+4=9(萬(wàn)元)。4在計(jì)提減值值準(zhǔn)備后,如如何計(jì)提折舊舊(1)在計(jì)提固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備前,應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊額是是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提提折舊的固定定資產(chǎn)原價(jià)扣扣除其預(yù)計(jì)凈凈殘值后的余余額;如果已已對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備,還應(yīng)扣扣除已計(jì)提的的固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備累計(jì)計(jì)金額。在固固定資產(chǎn)發(fā)生生減值和恢復(fù)復(fù),引起固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備余額發(fā)生生變化之后,每每次都要重新新計(jì)算折舊率率和折舊額

11、。(2)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定:如果果有跡象表明明以前期間據(jù)據(jù)以計(jì)提固定定資產(chǎn)減值的的各種因素發(fā)發(fā)生變化,使使得固定資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額大于其賬賬面價(jià)值,則則以前期間已已計(jì)提的減值值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回,但轉(zhuǎn)回回的金額不應(yīng)應(yīng)超過(guò)原計(jì)提提的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備;在轉(zhuǎn)回已確確認(rèn)的固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備時(shí),轉(zhuǎn)回后后固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值不不應(yīng)超過(guò)不考考慮計(jì)提減值值因素情況下下計(jì)算確定的的固定資產(chǎn)賬賬面凈值,即即,取得固定定資產(chǎn)時(shí)的原原價(jià)扣除正常常情況下計(jì)提提的累計(jì)折舊舊后的余額,同同時(shí),沖銷沒(méi)沒(méi)有轉(zhuǎn)回的已已計(jì)提的固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備,并增加加已計(jì)提的固固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)折舊。 例220001年12月月20日甲公公司購(gòu)入公司

12、司本部使用的的一輛汽車,原原價(jià)3200000元,預(yù)預(yù)計(jì)使用年限限5年,預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值200000元,按按直線法計(jì)提提折舊(假設(shè)設(shè)在年末計(jì)提提)。2002年末末計(jì)提折舊。每每年計(jì)提折舊舊額=(3220000200000)/5=660000(元元),則20002年122月31日計(jì)計(jì)提折舊:借:管理費(fèi)用 600000 貸:累計(jì)計(jì)折舊 600000(注:在不考慮慮減值正常計(jì)計(jì)提折舊的情情況下,20002年末固固定資產(chǎn)凈值值為26萬(wàn)元元;20033年末固定資資產(chǎn)凈值為220萬(wàn)元;22004年末末固定資產(chǎn)凈凈值為14萬(wàn)萬(wàn)元;20005年末固定定資產(chǎn)凈值為為8萬(wàn)元;22006年末末固定資產(chǎn)凈凈值為2萬(wàn)元元。這

13、是在恢恢復(fù)固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)時(shí)的“上限”,計(jì)算在此此,以備后用用)2002年末末計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。假設(shè)22002年112月31日日汽車的可收收回金額為118萬(wàn)元,而而固定資產(chǎn)凈凈值為26萬(wàn)萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提提減值準(zhǔn)備88萬(wàn)元:借:營(yíng)業(yè)外支出出 800000 貸:固定定資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 880000(2002年末末計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后,汽車車的賬面價(jià)值值為18萬(wàn)元元,即固定資資產(chǎn)原價(jià)322萬(wàn)元累計(jì)折舊66萬(wàn)元固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備8萬(wàn)萬(wàn)元)2003年末末計(jì)提折舊。22002年末末計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后,汽車車的賬面價(jià)值值為18萬(wàn)元元(固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)32萬(wàn)萬(wàn)元累計(jì)折舊66萬(wàn)元固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備8萬(wàn)萬(wàn)元),假設(shè)設(shè)預(yù)計(jì)使用

14、年年限為4年,預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值為為2萬(wàn)元,則則2003年年應(yīng)計(jì)提的折折舊額為4萬(wàn)萬(wàn)元(188-2)/44),則20003年122月31日計(jì)計(jì)提折舊:借:管理費(fèi)用 400000 貸:累計(jì)計(jì)折舊 4000002003年末末計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。如果在在2003年年12月311日,造成減減值的因素發(fā)發(fā)生變化,可可收回金額上上升到21萬(wàn)萬(wàn)元;而此時(shí)時(shí)固定資產(chǎn)賬賬面凈額為114萬(wàn)元(固固定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)32萬(wàn)元累計(jì)折舊110萬(wàn)元固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備8萬(wàn)萬(wàn)元);固定定資產(chǎn)在不考考慮減值正常常計(jì)提折舊的的情況下, 2003年年末固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值為200萬(wàn)元,根據(jù)據(jù)規(guī)定轉(zhuǎn)回后后固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值不不應(yīng)超過(guò)不考考慮計(jì)提減值值因

15、素情況下下計(jì)算確定的的固定資產(chǎn)賬賬面凈值200萬(wàn)元,故恢恢復(fù)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值到200萬(wàn)元,需沖沖回營(yíng)業(yè)外支支出6萬(wàn)元(220-14)。又又因正常計(jì)提提折舊下的固固定資產(chǎn)凈值值為20萬(wàn)元元,現(xiàn)可收回回金額為211萬(wàn)元,故應(yīng)應(yīng)將減值準(zhǔn)備備8萬(wàn)元全部部轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回回的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備88萬(wàn)元與沖回回營(yíng)業(yè)外支出出6萬(wàn)元的差差額2萬(wàn)元,增增加累計(jì)折舊舊,企業(yè)的賬賬務(wù)處理是:借:固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 800000 貸:營(yíng)業(yè)業(yè)外支出 600000累計(jì)折舊 200000又假設(shè)在20003年12月月31日,可可收回金額上上升到19萬(wàn)萬(wàn)元;而此時(shí)時(shí)固定資產(chǎn)賬賬面凈額為114萬(wàn)元;固固定資產(chǎn)在不不考慮減值正正常計(jì)提折舊

16、舊的情況下固固定資產(chǎn)凈值值為20萬(wàn)元元;故只能恢恢復(fù)固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值到199萬(wàn)元,需沖沖回營(yíng)業(yè)外支支出5萬(wàn)元(119-14)。又又因正常計(jì)提提折舊下的固固定資產(chǎn)凈值值為20萬(wàn)元元,現(xiàn)可收回回金額為199萬(wàn)元,故應(yīng)應(yīng)保留減值準(zhǔn)準(zhǔn)備1萬(wàn)元,需需轉(zhuǎn)回固定資資產(chǎn)減值7萬(wàn)萬(wàn)元。轉(zhuǎn)回的的固定資產(chǎn)減減值7萬(wàn)元與與沖回營(yíng)業(yè)外外支出5萬(wàn)元元的差額2萬(wàn)萬(wàn)元,增加累累計(jì)折舊,此此時(shí)賬務(wù)處理理是:借:固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備 700000 貸:營(yíng)業(yè)業(yè)外支出 500000累計(jì)折舊 2000005關(guān)于固定資資產(chǎn)折舊的追追溯問(wèn)題對(duì)未使用、不需需用固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊政策變變更的追溯,追追溯計(jì)提的折折舊,調(diào)整期期初留存收益益和相關(guān)項(xiàng)目目

17、例3甲公司司為發(fā)行A股股的上市公司司,所得稅采采用債務(wù)法核核算,適用的的所得稅稅率率為33%,甲甲公司每年按按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)的10%提提取法定盈余余公積,按實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的的10%提取取法定公益金金。其他資料料如下:按照會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定,從年月月日起,對(duì)對(duì)不需用固定定資產(chǎn)由原來(lái)來(lái)不計(jì)提折舊舊改為計(jì)提折折舊,并按追追溯調(diào)整法進(jìn)進(jìn)行處理。假假定稅法規(guī)定定,不需用固固定資產(chǎn)計(jì)提提的折舊不得得從應(yīng)納稅所所得額中扣除除,在出售該該固定資產(chǎn)時(shí)時(shí),再?gòu)膽?yīng)納納稅所得額中中扣除(即形形成可抵減時(shí)時(shí)間性差異)。甲公司對(duì)固定定資產(chǎn)按年限限平均法計(jì)提提折舊,有關(guān)關(guān)固定資產(chǎn)的的情況如下表表(單位:萬(wàn)萬(wàn)元): 固定資產(chǎn)增加日期

18、轉(zhuǎn)入不需用日期期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值設(shè)備A1997.6.201998.122.31420010年240設(shè)備B1997.122.81998.6.221008年84設(shè)備C1999.111.102001.3.2028806年0會(huì)計(jì)政策變更更累計(jì)影響數(shù)數(shù)計(jì)算表年份原政策計(jì)提折舊舊額現(xiàn)政策計(jì)提折舊舊額稅前差異所得稅影響額累計(jì)影響數(shù)1997198198000199852264812641.5884.42199940688648213.84434.1620004801128648213.84434.16200112011281008332.64675.36合計(jì)136037902430801.90162

19、8.100(注:設(shè)備A每每月折舊額=(42000-240)/120=333(萬(wàn)元)設(shè)備B每月折舊舊額=(21100-844)/96=21(萬(wàn)元元)設(shè)備C每月折舊舊額=(28880-0)/72=400(萬(wàn)元)原政策計(jì)提折舊舊:年份設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C合計(jì)199719800198199839612605221999004040200000480480200100120120合計(jì)5941266401360現(xiàn)政策計(jì)提折舊舊:年份設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C合計(jì)199719800198199839625206481999396252406882000396252480112820013962524801128合計(jì)1

20、782100810003790)計(jì)算結(jié)果表明明,應(yīng)補(bǔ)提折折舊額24330萬(wàn)元,會(huì)計(jì)計(jì)政策變更產(chǎn)產(chǎn)生的稅前差差異為24330萬(wàn)元,所得得稅影響額為為(24300萬(wàn)*33%)801.90萬(wàn)元,累累計(jì)影響數(shù)為為(24300萬(wàn)*67%)16628.100萬(wàn)元。對(duì)追追溯調(diào)整的結(jié)結(jié)果(即到22001年末末為止因補(bǔ)提提折舊減少的的留存收益)在在2002年年進(jìn)行賬務(wù)處處理:借:利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 16228.10遞延稅款 8001.90貸:累計(jì)折舊 24300借:盈余公積(11628.110*15%) 2444.22 貸:利潤(rùn)潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn) 2444.22 6制度規(guī)定:企業(yè)首次執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度而而對(duì)

21、固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊年限限、預(yù)計(jì)凈殘殘值等所做的的變更,應(yīng)在在首次執(zhí)行的的當(dāng)期作為會(huì)會(huì)計(jì)政策變更更,采用追溯溯調(diào)整法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理;其后,企業(yè)業(yè)再對(duì)固定資資產(chǎn)折舊年限限、預(yù)計(jì)凈殘殘值等進(jìn)行的的調(diào)整,應(yīng)作作為會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理。【考點(diǎn)四】固定定資產(chǎn)后續(xù)支支出的處理(理理解)1與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)續(xù)支出,如果果不可能使流流入企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)過(guò)原先的估計(jì)計(jì)(即通常所所說(shuō)的維修費(fèi)費(fèi)),則應(yīng)在在發(fā)生時(shí)確認(rèn)認(rèn)為費(fèi)用,即即:發(fā)生了固固定資產(chǎn)維修修費(fèi)(大修和和日常修理),應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確確認(rèn)為管理費(fèi)費(fèi)用、制造費(fèi)費(fèi)用等,不再再通過(guò)待攤費(fèi)費(fèi)用(長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用)、預(yù)預(yù)提費(fèi)用處理理。2與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)

22、續(xù)支出,如果果使可能流入入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益超過(guò)了了原先的估計(jì)計(jì)(即通常所所說(shuō)的改良支支出),應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入固定資資產(chǎn)價(jià)值,但但增計(jì)后金額額不應(yīng)超過(guò)該該固定資產(chǎn)的的可收回金額額(超過(guò)部分分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期期損益)。3固定資產(chǎn)裝裝修費(fèi)用,符符合資本化的的,應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)設(shè)“固定資產(chǎn)裝裝修”明細(xì)核算,并并在兩次裝修修期間與固定定資產(chǎn)尚可使使用年限兩者者中較短的期期間內(nèi),單獨(dú)獨(dú)計(jì)提折舊,在在編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表時(shí),并并入“固定資產(chǎn)原原價(jià)”列示。4經(jīng)營(yíng)租賃方方式租入固定定資產(chǎn)的改良良支出,設(shè)置置“經(jīng)營(yíng)租入固固定資產(chǎn)改良良”進(jìn)行核算后后,在編制資資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)時(shí),并入“固定資產(chǎn)原原價(jià)”列示。 【考點(diǎn)五】 固固定資產(chǎn)處置置(掌握)1捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固固定資產(chǎn),通通過(guò)“固定資產(chǎn)清清理”核算,將凈凈損失計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出。2無(wú)償調(diào)出固固定資產(chǎn),通通過(guò)“固定資產(chǎn)清清理”核算,將凈凈損失計(jì)入資

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