我國(guó)稅收不遵從的現(xiàn)狀、成因及其對(duì)策

1、 SHAPE * MERGEFORMAT 論我國(guó)稅收不遵遵從的現(xiàn)狀、成成因與對(duì)策摘要:在稅收收管理活動(dòng)中中,征稅人和和納稅人都必必須遵從稅法法。征納雙方方的稅法遵從從度對(duì)稅收征征管制度的正正常運(yùn)行至關(guān)關(guān)重要,應(yīng)該該引起足夠的的重視。最大大限度地減少少稅收不遵從從行為的發(fā)生生,應(yīng)該成為為架構(gòu)和完善善稅收征管制制度的出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)和著力點(diǎn)以以及稅收管理理的終極目標(biāo)標(biāo)。 關(guān)關(guān)鍵詞:稅收收不遵從;納納稅不遵從;征稅不遵從從 衡量和評(píng)價(jià)價(jià)一國(guó)或一項(xiàng)項(xiàng)稅收征管制制度是否有效效,目前國(guó)際際上通行的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有二:一一是看稅法能能否被稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)正確、高高效地執(zhí)行;二是看稅法法是否被納稅稅人較好地遵遵守。 在稅收管理理活

2、動(dòng)中,征征稅人和納稅稅人都必須以以稅法為依據(jù)據(jù)辦理各種征征納事項(xiàng),征征納雙方的一一切行為都要要制約于稅收收法制,這就就是依法治稅稅。1很很顯然,征納納雙方的行為為對(duì)稅收征管管制度的正常常運(yùn)行十分重重要,應(yīng)該引引起足夠的重重視。 從某種程度度上說(shuō),最大大限度地減少少稅收不遵從從行為的發(fā)生生,或者說(shuō),致力于培養(yǎng)養(yǎng)和促使納稅稅人遵從稅法法,致力于督督促和激勵(lì)征征稅人遵從稅稅法,應(yīng)該成成為架構(gòu)和完完善稅收征管管制度的出發(fā)發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)點(diǎn)以及稅收管管理的終極目目標(biāo)。 一、稅收收不遵從的含含義 稅稅收不遵從是是稅收遵從的相對(duì)概概念。而稅收收遵從的含義義又是多方面面的:從納稅稅人的角度講講,稅收遵從從就是通常

3、所所稱的納稅遵遵從,它是指指納稅人能夠夠依照稅法的的規(guī)定履行納納稅義務(wù),這這種義務(wù)除了了確認(rèn)某種具具體的稅收債債務(wù)外,還附附帶著(1)給付義務(wù),如就源扣繳繳義務(wù)、特別別征收義務(wù)等等;(2)作為義務(wù),如納稅申報(bào)報(bào)義務(wù)、納稅稅地點(diǎn)變更及及法人設(shè)立的的呈報(bào)義務(wù)、具具備賬簿及記記賬的義務(wù)等等;(3)忍受義務(wù),如忍受檢查查的義務(wù)、忍忍受財(cái)產(chǎn)查封封的義務(wù)和忍忍受搜索的義義務(wù)等。22設(shè)法逃避避上述義務(wù)的的行為就是納納稅不遵從。從從稅收管理的的角度看,納納稅人和征稅稅人都是稅收收管理活動(dòng)的的主體,只不不過(guò)一方是納納稅主體,另另一方是征稅稅主體。因此此,稅收遵從從不僅包括納納稅遵從,理理應(yīng)覆蓋征稅稅遵從。所謂謂

4、征稅遵從,顧名思義,就是指稅務(wù)務(wù)行政機(jī)關(guān)和和稅務(wù)人員(簡(jiǎn)稱征稅人人)能夠依照照稅法及有關(guān)關(guān)法律正確處處理各種涉稅稅事項(xiàng),例如如,稅籍的管管理、課稅資資料的采集和和管理、稅款款的核計(jì)與征征收、調(diào)查和和檢查、稅務(wù)務(wù)案件的移送送、稅收行政政救濟(jì)的處理理、稅法的解解釋、稅收行行政命令的制制定等等。凡凡是征稅人不不能履行或不不能正確履行行上述職責(zé)的的行為即卸責(zé)責(zé)行為就是征征稅不遵從。稅稅收不遵從是是納稅不遵從從和征稅不遵遵從的統(tǒng)一體體。 二、我國(guó)國(guó)稅收不遵從從的現(xiàn)狀及其其經(jīng)濟(jì)影響 (一)我國(guó)稅收不遵從從的類型 從我國(guó)稅稅收實(shí)踐看,近十幾年來(lái)來(lái),稅收不遵遵從現(xiàn)象相當(dāng)當(dāng)嚴(yán)重,其表表現(xiàn)形式主要要有:不辦理理稅

5、務(wù)登記;稅務(wù)登記沒(méi)沒(méi)有及時(shí)變更更、注銷;納納稅不申報(bào)或或申報(bào)不及時(shí)時(shí)、不準(zhǔn)確;申報(bào)不入庫(kù)庫(kù);會(huì)計(jì)記賬賬混亂,做假假賬,賬中賬賬,賬外賬;發(fā)票使用不不規(guī)范;偷、欠欠、騙、抗稅稅;征稅人違違紀(jì)違規(guī)等。目目前,我國(guó)稅稅收不遵從可可分為納稅不不遵從和征稅稅不遵從兩大大類。納稅不不遵從又可細(xì)細(xì)分為自私性性不遵從;無(wú)無(wú)知性不遵從從;性感性不不遵從;僥幸幸性不遵從。 1.自自私性不遵從從。納稅人將將自身利益與與公共利益對(duì)對(duì)立起來(lái),且且為自身利益益千方百計(jì)逃逃避納稅義務(wù)務(wù)。偷稅、騙騙稅是其主要要表現(xiàn)形式。據(jù)據(jù)有關(guān)資料顯顯示,目前我我國(guó)國(guó)有企業(yè)業(yè)的偷稅面為為50,鄉(xiāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是660,外資資企業(yè)是600,個(gè)人是是

6、90。從從稅種來(lái)看,近年來(lái)實(shí)收收工商稅收與與應(yīng)收工商稅稅收之比:11988年為為50.544,19889年為600.50,1992年年為70.220,19994年為883.06,19955年為89.04,11996年為為86.699。從稅務(wù)務(wù)稽查實(shí)際結(jié)結(jié)果來(lái)看,11997年全全國(guó)共檢查納納稅人3766.2萬(wàn)戶,檢查面為119。查出出有問(wèn)題的納納稅人1988.2萬(wàn)戶,查補(bǔ)稅款3331.611億元;19998年上半半年,檢查納納稅人1677.4萬(wàn)戶,檢查面為88,發(fā)現(xiàn)有有問(wèn)題的納稅稅人89.11萬(wàn)戶,占檢檢查戶數(shù)的553.3。3騙稅,包括騙取出出口退稅、騙騙取稅收優(yōu)惠惠以及做虛假假賬目欺騙稅稅務(wù)人

7、員。在在騙稅活動(dòng)中中危險(xiǎn)最大的的是騙取出口口退稅。據(jù)調(diào)調(diào)查,騙稅手手段從偽造、涂涂改出口退稅稅憑證到采取取賄賂取得合合法退稅憑證證;騙稅人員員從少數(shù)出口口企業(yè)到專業(yè)業(yè)騙稅團(tuán)伙,騙稅地域從從沿海地區(qū)到到偏遠(yuǎn)內(nèi)陸;騙稅環(huán)節(jié)從從退稅環(huán)節(jié)到到征稅環(huán)節(jié),騙稅產(chǎn)品從從高價(jià)值、高高稅率的產(chǎn)品品發(fā)展到普通通產(chǎn)品等。據(jù)據(jù)最高人民檢檢察院等單位位統(tǒng)計(jì),僅11992年全全國(guó)共查獲1151家企業(yè)業(yè)騙取的稅款款高達(dá)7499億元。19995年國(guó)家家稅務(wù)總局、公公安部、最高人民民檢察院三家家聯(lián)合在深圳圳偵破的“4420”騙稅稅案,單一起起案件騙取國(guó)國(guó)家出口退稅稅款就達(dá)上億億元之多。4 2.無(wú)知性性不遵從。納納稅人主觀上上沒(méi)

8、有逃避納納稅的企圖,但對(duì)稅法規(guī)規(guī)定的納稅義義務(wù)不了解,對(duì)履行納稅稅義務(wù)的程序序不了解,往往往不能全面面、準(zhǔn)確、及及時(shí)地履行納納稅義務(wù)。5在稅收收征管實(shí)踐中中,確實(shí)存在在納稅人不懂懂稅法,不清清楚自己究竟竟申報(bào)哪些稅稅種等而非故故意地少報(bào)、漏漏報(bào)稅款以及及不繳或少繳繳稅等行為。這這就是通常所所指的漏稅。它它與偷稅的區(qū)區(qū)別主要在于于是“無(wú)意”還還是“有意”不不繳或少繳稅稅款。不過(guò),在稅收管理理中,要明確確納稅人未繳繳稅或少繳稅稅是否存在主主觀意圖非常常困難,因此此我國(guó)現(xiàn)行法法律沒(méi)有使用用漏稅這一概概念,而將其其歸于偷稅范范疇,國(guó)際上上大多數(shù)國(guó)家家對(duì)漏稅基本本上也是作同同樣處理。 3.情情感性不遵從

9、從。納稅人對(duì)對(duì)與納稅相關(guān)關(guān)的一些事物物不滿意,包包括對(duì)政府不不滿意,對(duì)財(cái)財(cái)政支出的使使用方向不滿滿意,對(duì)稅收收制度的某些些不公平不滿滿意,對(duì)自身身權(quán)利缺乏保保障不滿意,為發(fā)泄各種種不滿情緒,有意識(shí)地逃逃避納稅。6抗稅是是情感性不遵遵從的一種表表現(xiàn)形式。作作為我國(guó)稅收收征納矛盾的的激化表現(xiàn),抗稅主要發(fā)發(fā)生在無(wú)照經(jīng)經(jīng)營(yíng)的城鄉(xiāng)個(gè)個(gè)體工商戶中中,此外在農(nóng)農(nóng)村也存在集集體抗繳農(nóng)業(yè)業(yè)稅的問(wèn)題。據(jù)據(jù)統(tǒng)計(jì),暴力力抗稅案件,1987年年至19911年全國(guó)422個(gè)省、自治治區(qū)、直轄市市和計(jì)劃單列列市共發(fā)生11417起;1992年年全國(guó)發(fā)生暴暴力抗稅案22700多起起;19933年15月月,最高人民民檢察院受理理此

10、類案件33899件,立案?jìng)刹?2252件,追繳稅款33503萬(wàn)元元。7 4.僥僥幸性不遵從從。這種行為為源自于稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅稅人違法違規(guī)規(guī)行為查處不不及時(shí)、不徹徹底、不嚴(yán)厲厲所形成的反反激勵(lì)機(jī)制。欠欠稅和避稅是是僥幸性不遵遵從的典型表表現(xiàn)形式。 近年來(lái)來(lái),我國(guó)每年年年末欠稅余余額均在2000億元以上上,19977年底,全國(guó)國(guó)欠稅總額為為333.772億元。8從欠稅稅戶的類型看看,大致有以下幾種種:一是破產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的欠稅稅;二是停產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的欠稅稅;三是產(chǎn)品品賒銷借故欠欠稅;四是債債務(wù)鏈制約的的欠稅;五是是為獲利故意意欠稅。避稅稅是納稅人利利用稅法規(guī)定定的優(yōu)惠辦法法或稅法上的的疏漏,通過(guò)過(guò)財(cái)務(wù)安排

11、或或稅收籌劃,在不違反稅稅法規(guī)定的前前提下,達(dá)到到減輕稅務(wù)的的目的。按其其特征可劃分分為國(guó)內(nèi)避稅稅和國(guó)際避稅稅。從形式上上看,避稅是是納稅人對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的一一種追求,但但實(shí)際上是對(duì)對(duì)稅法,對(duì)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅稅務(wù)人員管理理能力的一種種挑戰(zhàn)。納稅稅人的避稅侵侵蝕了政府的的收入,造成成了稅收漏損損,但在很大大程度上又不不能追究其法法律責(zé)任。政政府所能做到到的,往往是是根據(jù)避稅情情況所顯示出出來(lái)的稅法缺缺陷和管理漏洞洞采取相應(yīng)的的補(bǔ)救措施,對(duì)現(xiàn)有的稅稅法進(jìn)行修改改和完善并加加強(qiáng)反避稅。目目前常見(jiàn)的避避稅方式主要要有:關(guān)聯(lián)企企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)等不合合營(yíng)業(yè)常規(guī)的的交易形式避避稅;調(diào)整內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)避稅稅;收入分

12、計(jì)計(jì)避稅:人為為扭曲企業(yè)盈盈虧避稅等。這這些手法廣泛泛存在于內(nèi)外外資企業(yè)中,造成國(guó)家稅稅收大量流失失。 55.征管性不不遵從。這種種行為源自于于稅務(wù)機(jī)關(guān)和和稅務(wù)人員有有法不依、違違法不究、執(zhí)執(zhí)法不嚴(yán)。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用用稅式支出是是其表現(xiàn)形式式之一。濫用用稅式支出包包括擅自決定定減免稅和退退稅、提高起起征點(diǎn)與免征征額、降低稅稅率與滯納金金等,其中減減免稅的問(wèn)題題最大。據(jù)估估計(jì),全國(guó)每每年減免稅額額達(dá)500億億。元,有些些地方的減免免稅額占地方方財(cái)政收入的的10以上上。9近近幾年的減免免稅呈現(xiàn)出兩兩個(gè)明顯的特特征:一是政政策性減免稅稅越來(lái)越多,稅基受到嚴(yán)嚴(yán)重侵蝕;二二是各地對(duì)扶扶持性和困難難性減免的

13、審審批尺度不一一,操作上隨隨意性很大,減免稅管理理權(quán)限混亂,結(jié)果出現(xiàn)減減免稅多、散散、亂的現(xiàn)象象。 有有些地方在區(qū)區(qū)域利益驅(qū)動(dòng)動(dòng)下,以開(kāi)放放搞活為借口口,制定了大大量的減免稅稅和稅收優(yōu)惠惠規(guī)定,轉(zhuǎn)移移國(guó)家收入,分散國(guó)家財(cái)財(cái)力,搞地方方保護(hù)主義。極極個(gè)別地區(qū)甚甚至提出免征征一切稅收,開(kāi)辦無(wú)稅區(qū)區(qū)、無(wú)稅市場(chǎng)場(chǎng)等等。稅務(wù)務(wù)人員違規(guī)是是征管性不遵遵從的又一表表現(xiàn)形式。它它一般包括兩兩種情況,即即實(shí)際工作中中所謂的“吃吃稅”和“包包稅”?！俺猿远悺笔侵笜O極少數(shù)稅務(wù)人人員貪贓枉法法,利用各種種手段侵吞稅稅款、損公肥肥私的行為以以及稅務(wù)人員員與納稅人相相互勾結(jié)、共共同偷逃國(guó)家家稅收的行為為?！鞍悺眲t則是指

14、某些地地方和稅務(wù)部部門(mén)采用承包包稅收定額的的方法計(jì)算應(yīng)應(yīng)征稅額,使使得納稅人實(shí)實(shí)際繳納的稅稅款少于法定定應(yīng)繳稅款,國(guó)外稱這種種現(xiàn)象為稅收收低估。目前前在我國(guó)由于于稅務(wù)人員違違規(guī)而導(dǎo)致稅稅收漏損的現(xiàn)現(xiàn)象并不少見(jiàn)見(jiàn)。比如湖南南省茶陵縣稅稅務(wù)局腰坡稅稅務(wù)所原專管管員彭某在1199311995年間間,采取拖延延稅款上繳等等手段,貪污污稅款5.99萬(wàn)余元,挪挪用稅款177萬(wàn)余元。11998年轟轟動(dòng)全國(guó)的“南南宮稅案”和和被稱為“中中華第一稅案案”的金華稅稅案,分別給給國(guó)家造成稅稅收流失1.37億元和和9.2億元元,其中當(dāng)?shù)氐貍€(gè)別稅務(wù)人人員失職瀆職職,甚至與犯犯罪分子沆瀣瀣一氣,便是是這兩起大案案發(fā)生的重

15、要要原因之一。據(jù)據(jù)中國(guó)稅務(wù)務(wù)報(bào)載,11995年全全國(guó)共受理群群眾舉報(bào)的征征稅人貪污受受賄,以權(quán)謀謀取案件94476件,查查補(bǔ)稅款177.6億元。 (二)稅收不遵從從的經(jīng)濟(jì)影響響 稅收收具有聚財(cái)和和調(diào)控兩大功功能,稅收不不遵從的直接接后果就是減減少財(cái)政收入入,削弱稅收收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)運(yùn)行的“內(nèi)內(nèi)在穩(wěn)定器”作作用,使“相相機(jī)抉擇”的的稅收政策傳傳導(dǎo)機(jī)制失靈靈,影響稅收收宏觀調(diào)控的的效果。同時(shí),稅收收不遵從對(duì)GGDP和失業(yè)業(yè)率等宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可可信度、稅后后收入分配和和資源配置也也具有重大的的影響。其中中,最重要的的是對(duì)資源配配置效率的影影響,這主要要表現(xiàn)在兩個(gè)個(gè)方面:一是是稅收不遵從從使得同類企企

16、業(yè)或同類產(chǎn)產(chǎn)品的稅收成成本不同,引引起市場(chǎng)價(jià)格格信號(hào)失真,優(yōu)勝劣汰的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)機(jī)制遭到破壞壞,因而社會(huì)會(huì)資源不能有有效配置;二二是人們?yōu)榱肆藫迫《愂詹徊蛔駨膸?lái)的的好處,會(huì)耗耗費(fèi)大量的社社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源源,卻不為社社會(huì)創(chuàng)造任何何財(cái)富?？傊?稅收不遵遵從造成了資資源配置的扭扭曲,提高了了社會(huì)的生產(chǎn)產(chǎn)成本,使經(jīng)經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)可可能性曲線以以內(nèi)運(yùn)行。稅稅收不遵從還還將導(dǎo)致納稅稅人之間稅負(fù)負(fù)不公影響公公平競(jìng)爭(zhēng),降低低納稅人依法法納稅的積極極性。不僅如如此,稅收不不遵從還會(huì)使使得社會(huì)財(cái)富富分配不公,貧富差距擴(kuò)擴(kuò)大,不利于于社會(huì)穩(wěn)定。 如果對(duì)對(duì)稅收不遵從從行為打擊不不力,防范不不到位,會(huì)嚴(yán)嚴(yán)重削弱稅收收的法律

17、地位位,軟化稅法法剛性,影響響稅收權(quán)威,對(duì)稅收制度度造成嚴(yán)重的的損害。 三、我國(guó)國(guó)稅收不遵從從的成因 納稅人是是否遵從稅法法,征稅人能能否正確執(zhí)行行稅法,實(shí)際際上受到許多多因素的影響響。造成目前前我國(guó)稅收不不遵從的主要要因素有利益益刺激、稅制制缺陷、用稅稅機(jī)制、社會(huì)會(huì)壓力等。 1.利利益刺激與稅稅收不遵從 本文利利用斯里尼瓦瓦森預(yù)期收入入最大化模型型和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)的尋租理理論對(duì)納稅不不遵從和征稅稅人違規(guī)進(jìn)行行分析。 耶魯大學(xué)學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯斯里尼瓦森(Sriniivasann)早在19973年就提提出了預(yù)期收收入最大化模模型,目的是是尋求可資借借鑒的對(duì)偷逃逃稅行為的防防范措施。 借用該該模型假定:

18、一國(guó)實(shí)行累累進(jìn)稅制;納納稅人自行申申報(bào)納稅;納納稅人是風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)中性者,并并使其稅后預(yù)預(yù)期收入最大大化。并令xx為納稅人實(shí)實(shí)際收入,BB為實(shí)際收入入被隱瞞的比比例,則其申申報(bào)收入為:Y=(1-B)X。納納稅人不遵從從行為在被查查獲后,納稅稅人必須支付付稅款和罰金金,則其預(yù)期期收入為:EE(x)=aax-T(x)-BPP(B)X+(1-dd)x-TT(Y),其中:T(x)為稅收收函數(shù);a為為被查獲概率率;P(B)為罰金比率率。將這一模模型應(yīng)用到對(duì)對(duì)納稅人不遵遵從行為的分分析中就會(huì)發(fā)發(fā)現(xiàn),誘發(fā)納納稅人不遵從從稅法的因素素主要表現(xiàn)為為:(1)經(jīng)濟(jì)利益即即預(yù)期收入EE(x)。這這是誘發(fā)納稅稅人不遵從行行為

19、的主要刺刺激因素。一一般情況下,預(yù)期收入EE(x)最大大化是每一個(gè)個(gè)理性納稅人人的追求目標(biāo)標(biāo)。不遵從行行為的得逞,在某種程度度上增加了納納稅人的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益,反之之,經(jīng)濟(jì)利益益的增加又進(jìn)進(jìn)一步激發(fā)了了納稅人的不不遵從動(dòng)機(jī)。(2)處罰罰的形式和力力度。一般來(lái)來(lái)說(shuō),處罰的的形式和力度度與不遵從行行為的誘發(fā)力力呈負(fù)相關(guān)關(guān)關(guān)系。處罰的形式式越單一,處處罰力度P(B)越小小,對(duì)納稅人人不遵從的誘誘發(fā)力就越強(qiáng)強(qiáng)。處罰的形形式包括經(jīng)濟(jì)濟(jì)處罰、刑事事處罰和社會(huì)會(huì)處罰,社會(huì)會(huì)處罰主要指指利用社會(huì)輿輿論貶損不遵遵從者的形象象。處罰的力力度既可以表表示為罰款的的數(shù)量,也可可以表示為監(jiān)監(jiān)禁的時(shí)間和和社會(huì)形象比比如名譽(yù)和

20、地地位的降低程程度。(33)不遵從的的查獲率即dd。d是指在在稅務(wù)檢查的的范圍內(nèi),稅稅務(wù)人員查出出的不遵從行行為的數(shù)量與與實(shí)際發(fā)生的的不遵從行為為數(shù)量的比例例。不遵從行行為未被查獲獲時(shí),納稅人人只就其申報(bào)報(bào)收入納稅,則其稅后可可支配收入為為X-T(YY);不遵從從行為一旦被被查獲,納稅稅人不僅要就就其實(shí)際收入入Bx納稅TT(x),同同時(shí)還要繳納納被隱瞞收入入部分的罰金金B(yǎng)P(B)x,則其稅稅后可支配收收入為x-TT(x)-BBP(B)x。一般而而言,不遵從從的查出率越越低,對(duì)納稅稅人不遵從的的誘發(fā)力就越越強(qiáng)。 現(xiàn)在根據(jù)尋尋租理論對(duì)征征稅人違規(guī)行行為進(jìn)行分析析。 假假設(shè)U表示“權(quán)權(quán)力效用”,即征

21、稅人一一經(jīng)擁有征稅稅權(quán)即可為其其帶來(lái)某種利利益或好處;它包含U11和U2。UU1表示“權(quán)權(quán)力利他效用用”,即征稅稅人使用征稅稅權(quán)給社會(huì)帶帶來(lái)的利益或或好處;U22表示“權(quán)力力利己效用”,即征稅人使使用征稅權(quán)為為自己帶來(lái)的的利益或好處處;U3表示示“利己效用用”,即征稅稅人職薪。為為此可建立一一個(gè)簡(jiǎn)化的征征稅人違規(guī)模模型:d(UU3-Un)+(1-dd)(U3+U2)UU3。其中,Un為違規(guī)規(guī)行為被查獲獲后所支付的的罰金,為違違規(guī)行為被查查獲的概率。由由此得出結(jié)論論:其一,在在U1/U221且U11U3的條條件下征稅人人是廉潔的。不不過(guò),當(dāng)(UU1+U2)-U300時(shí),其中大大于零的差額額部分即

22、為“征征稅人剩余”,在U3既定定情況下,增增大U1或UU2均可使該該不等式成立立,但一般情情況下,征稅稅人在利已偏偏好的作用下下,會(huì)采取增增大U2減少少U1的措施施以維系該不不等式的成立立,況且,這這種“增與減減”的過(guò)程中中還有從表面面上掩飾U11與U2這兩兩種不同效用用邊界的虛偽偽性,從而引引導(dǎo)征稅人產(chǎn)產(chǎn)生沖動(dòng)而進(jìn)進(jìn)行違紀(jì)活動(dòng)動(dòng)。其二,在在支付的罰金金小于違規(guī)收收盎情況下,即U2(11/d-1)Un;征征稅人會(huì)產(chǎn)生生追求違規(guī)收收益的沖動(dòng),此即征稅人人選擇違規(guī)與與否的前提條條件。其三,在支付的罰罰金大于違規(guī)規(guī)收益的情況況下,即U22(1/dd-1)UUn,可遏制制征稅人違規(guī)規(guī)行為的發(fā)生生?？梢?jiàn)

23、,征征稅人是否產(chǎn)產(chǎn)生違規(guī)行為為,追求“權(quán)權(quán)力利己效用用”的擴(kuò)張,取決于征稅稅人偏好及征征稅人職薪,更重要的是是取決于監(jiān)控控制度的完備備程度包括對(duì)對(duì)違規(guī)行為的的處罰程度與與被查獲的概概率。22.稅制缺陷陷與稅收不遵遵從 稅稅制缺陷對(duì)稅稅收不遵從的的刺激主要表表現(xiàn)在:(1)實(shí)行內(nèi)內(nèi)外兩套企業(yè)業(yè)所得稅制,稅負(fù)相差很很大,而且應(yīng)應(yīng)稅所得計(jì)算算復(fù)雜繁瑣,稽核難度大大,給稅收不不遵從以可趁趁之機(jī);個(gè)人人所得稅采取取分項(xiàng)定率、分分項(xiàng)扣除、分分項(xiàng)征收制度度,增大了采采集個(gè)人收入入信息的難度度,對(duì)工資、薪薪金、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行行多級(jí)累進(jìn)稅稅率且邊際稅稅率過(guò)高,與與其他類別收收入的稅率不不協(xié)調(diào),容易易誘導(dǎo)納稅人

24、人針對(duì)不同的的所得項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行收入調(diào)整整。(2)稅稅收優(yōu)惠名目目繁多,復(fù)雜雜繁瑣,同時(shí)時(shí)結(jié)構(gòu)失調(diào),東部沿海多多中西部?jī)?nèi)陸陸少,外資企企業(yè)多內(nèi)資企企業(yè)少,缺乏乏明確的產(chǎn)業(yè)業(yè)導(dǎo)向,這些些又會(huì)誘導(dǎo)征征稅人與納稅稅人圍繞稅款款的征納進(jìn)行行利益博奕。(3)增值值稅、營(yíng)業(yè)稅稅同一類型的的流轉(zhuǎn)稅并行行,交叉征收收,增值稅稅稅負(fù)偏高,營(yíng)營(yíng)業(yè)稅按稅目目分項(xiàng)設(shè)置實(shí)實(shí)行行業(yè)差別別比例稅率,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)多元化發(fā)展展情況下,容容易出現(xiàn)稅收收征管真空。稅稅制缺陷的存存在會(huì)對(duì)征稅稅人、納稅人人的利益取向向和行為選擇擇產(chǎn)生復(fù)雜而而廣泛的影響響,并最終生生成種種稅收收不遵從現(xiàn)象象。首先,征征稅人有可能能利用手中職職權(quán)與納稅人人相

25、互勾結(jié)偷偷逃國(guó)家稅收收,在征與不不征、征多與與征少之間以以及稅率高低低之間,任意意自由裁量,采用低稅率率,選擇不征征或少征。其其次,納稅人人也會(huì)利用自自己的信息優(yōu)優(yōu)勢(shì)避開(kāi)稅務(wù)務(wù)征管,比如如鉆政策空子子,攫取稅收收優(yōu)惠,改變變收入性質(zhì)或或調(diào)整入賬時(shí)時(shí)間,化整為為零,“合法法”地少納稅稅或不納稅。需需要強(qiáng)調(diào)的是是,若某一納納稅人利用稅稅制缺陷“合合法”地少納納稅或不納稅稅,很快就會(huì)會(huì)有另外的納納稅人爭(zhēng)相效效仿,使稅收收不遵從產(chǎn)生生“倍數(shù)效應(yīng)應(yīng)”。 3.用稅機(jī)機(jī)制與稅收不不遵從 公民的稅收收遵從度與政政府用稅機(jī)制制關(guān)系極大。稅稅收使用是國(guó)國(guó)家財(cái)政管理理的重要組成成部分。對(duì)稅稅收使用的決決策權(quán)和監(jiān)督督

26、權(quán)實(shí)際上就就是對(duì)國(guó)家財(cái)財(cái)政支出的決決策權(quán)和監(jiān)督督權(quán)。 國(guó)家的財(cái)政政支出過(guò)程主主要是對(duì)納稅稅人繳納的稅稅收的使用過(guò)過(guò)程。我國(guó)用用稅機(jī)制的不不健全、不完完善主要表現(xiàn)現(xiàn)在:(11)國(guó)家財(cái)政政支出范圍既既“越位”又又“缺位”。支支出“越位”,主要是指財(cái)財(cái)政支出中的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性性支出,如直直接從事私人人物品的生產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。支支出“缺位”,是指財(cái)政本本應(yīng)管好的公公共產(chǎn)品和服服務(wù),如農(nóng)業(yè)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施施建設(shè)、教育育、環(huán)保、基基礎(chǔ)研究、災(zāi)災(zāi)害防范、國(guó)國(guó)家安全等,卻因資金緊緊張,投入明明顯不足,發(fā)發(fā)展受到限制制。當(dāng)納稅人人對(duì)公共產(chǎn)品品和服務(wù)的要要求得不到最最低限度滿足足時(shí),不可避避免地產(chǎn)生納納稅對(duì)立情緒緒和對(duì)稅收

27、取取向的不信任任感,客觀上上造成了稅收收不遵從。 (2)公共支出的的效益不理想想。中國(guó)存在在一個(gè)龐大的的公共部門(mén),它每年都要要消耗巨額財(cái)財(cái)政資源,據(jù)據(jù)估計(jì)約占GGDP總量的的1/4,但但支出效益卻卻幾乎是個(gè)“黑黑箱”。不要要說(shuō)一般納稅稅人不知情,大多數(shù)財(cái)政政專家也難以以說(shuō)個(gè)究竟。沒(méi)沒(méi)有任何一個(gè)個(gè)信息系統(tǒng)向向納稅人報(bào)告告公共部門(mén)的的支出使用效效益情況。經(jīng)經(jīng)濟(jì)改革以來(lái)來(lái),中國(guó)的公公共支出在總總體上嚴(yán)重缺缺乏效益。有有些學(xué)者曾以以“1/3的的支出效益大大于零,1/3的支出效效益等于零,1/3的支支出效益小于于零”來(lái)概括括中國(guó)公共支支出的效益格格局。8這意味著中中國(guó)公共支出出的2/3、GGDP的1/6

28、被公共部部門(mén)浪費(fèi)掉了了,而且是每每年都在重復(fù)復(fù)的一筆全國(guó)國(guó)性的最大浪浪費(fèi)。造成這這種狀況的原原因主要是:分散購(gòu)買中中的浪費(fèi);低低效率的管制制性支出;制制度外運(yùn)作的的公共資金數(shù)數(shù)量巨大,財(cái)財(cái)政收入大量量依賴非稅方方式籌措。在在非稅收入中中,不正規(guī)的的亂收費(fèi)與亂亂攤派又占了了相當(dāng)大部分分,而且大多多未納入財(cái)政政收支預(yù)算。在在這種情況下下,要確保財(cái)財(cái)政支出向納納稅人負(fù)責(zé)是是不可能的。(3)監(jiān)督督財(cái)政支出制制度的缺失。我我國(guó)缺乏對(duì)財(cái)財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督督的足夠法律律依據(jù);還沒(méi)沒(méi)有一個(gè)對(duì)財(cái)財(cái)政實(shí)施全面面監(jiān)督的法定定機(jī)構(gòu),同時(shí)時(shí)也缺乏比較較完備的法定定監(jiān)督手段,缺乏對(duì)政府府及其工作人人員違法行使使財(cái)政權(quán)力進(jìn)進(jìn)行責(zé)

29、任追究究的實(shí)體性規(guī)規(guī)定和程序性性規(guī)定;財(cái)政政支出行為的的實(shí)施很不規(guī)規(guī)范,大部分分處于不公開(kāi)開(kāi)、不透明的的狀態(tài)。一句句話,納稅人人對(duì)政府如何何用稅既無(wú)知知情權(quán),也無(wú)無(wú)發(fā)言權(quán)、監(jiān)監(jiān)督權(quán)。 4.社會(huì)會(huì)壓力與稅收收不遵從 社會(huì)壓力力,即因稅收收不遵從而被被不信任和遭遭他人鄙視給給納稅人和征征稅人造成的的影響,往往往要大于對(duì)其其進(jìn)行的法律律制裁。由此此可見(jiàn),社會(huì)會(huì)壓力對(duì)稅收收不遵從的威威懾力。社會(huì)會(huì)壓力缺失對(duì)對(duì)納稅人的影影響是逃避社社會(huì)義務(wù)和公公民責(zé)任,更更有甚者公然然藐視稅法,抗稅不繳,圍攻、毆打打,謾罵稅務(wù)務(wù)人員,干擾擾稅收?qǐng)?zhí)法;對(duì)征稅人的的影響必然也也是為國(guó)征稅稅責(zé)任不強(qiáng),甚至有可能能假公濟(jì)私、化

30、化公為私。由由于長(zhǎng)期封建建觀念及習(xí)俗俗的影響,就就全社會(huì)而言言,我國(guó)對(duì)稅稅收不遵從進(jìn)進(jìn)行抵制和鄙鄙視的社會(huì)風(fēng)風(fēng)氣還未形成成,稅收不遵遵從的社會(huì)壓壓力還不夠,依法治稅的的社會(huì)環(huán)境還還沒(méi)有真正建建立。 四、防范稅稅收不遵從行行為的對(duì)策 1.構(gòu)構(gòu)建有效的稅稅收稽查機(jī)制制和稅收處罰罰機(jī)制,加大大納稅人不遵遵從的成本 有效的的稅收稽查機(jī)機(jī)制有利于及及時(shí)掌握納稅稅人的納稅情情況,發(fā)現(xiàn)不不遵從行為;有效的稅收收處罰機(jī)制能能使不遵從行行為及時(shí)地受受到應(yīng)有的處處罰,使任何何不遵從行為為得不償失,從利益機(jī)制制上促使納稅稅人依法納稅稅。新制度經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,一個(gè)制度實(shí)實(shí)施機(jī)制是否否有效,主要要看違約成本本的高低。有有

31、效的實(shí)施機(jī)機(jī)制使違約成成本極高,從從而使任何違違約行為都得得不償失,即即違約成本大大于違約收益益。從納稅人人不遵從的情情況看,有些些人之所以選選擇不遵從,并不在于這這些納稅人的的基本動(dòng)機(jī)與與別人有什么么不同,而是是在于不遵從從的收益與成成本之間存在在著誘人的差差額。目前,我國(guó)一方面面是必須從法法律上對(duì)有關(guān)關(guān)罰則進(jìn)行調(diào)調(diào)整和修改,應(yīng)從法律上上規(guī)定,對(duì)不不遵從行為不不論是有意還還是無(wú)意一律律予以罰款,而且要改變變目前處罰標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)偏低、數(shù)數(shù)量界限模糊糊、彈性太大大的狀況,要要讓處罰使不不遵從者“一一遭被蛇咬,十年怕草繩繩”;另一方方面必須強(qiáng)化化執(zhí)法人員的的執(zhí)法力度,堅(jiān)決克服以以補(bǔ)代罰,以以罰代刑等錯(cuò)錯(cuò)

32、誤做法,加加強(qiáng)對(duì)處罰中中“人治”行行為的約束。 對(duì)不遵遵從行為的重重大案件,要要在證據(jù)確鑿鑿的條件下,加大公開(kāi)曝曝光的力度,在新聞媒體體大造輿論使使納稅人不遵遵從行為的經(jīng)經(jīng)濟(jì)成本和社社會(huì)成本加大大,從而促進(jìn)進(jìn)納稅人遵從從水平的提升升。 22.建立完整整的監(jiān)督程序序制度和責(zé)任任追究制度,遏制征稅人人違紀(jì)違規(guī) 征稅人人具有“雙重重人格”,一一方面代表國(guó)國(guó)家行使征稅稅權(quán),是國(guó)家家行政權(quán)力的的象征;另一一方面作為現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的消費(fèi)者者也會(huì)追求自自身效用的最最大化。征稅稅人的效用可可以是商品收收入、財(cái)富、社社會(huì)地位、權(quán)權(quán)利、榮譽(yù)等等利己因素,亦可為慈善善、友誼、和和平、社會(huì)進(jìn)進(jìn)步等利他因因素。征稅人人在追求公

33、共共利益等利他他因素時(shí),難難以排除利己己因素的存在在,尤其在缺缺乏有效制度度約束下,將將很難避免會(huì)會(huì)為實(shí)現(xiàn)自身身效用最大化化而損害稅收收,導(dǎo)致稅收收不遵從。對(duì)對(duì)征稅人違紀(jì)紀(jì)違規(guī)可考慮慮通過(guò)如下措措施進(jìn)行有效效約束:一是是全面推行稅稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任任制,明確執(zhí)執(zhí)法人員職責(zé)責(zé),規(guī)范執(zhí)法法程序;二是是加強(qiáng)評(píng)議考考核,建立科科學(xué)、完善的的評(píng)議考核體體系,做到定定性與定量相相結(jié)合;三是是實(shí)行責(zé)任追追究制度,對(duì)對(duì)不履行職責(zé)責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)當(dāng)?shù)男袨槿艘酪婪ㄗ肪控?zé)任任;四是加強(qiáng)強(qiáng)督查,建立立健全全面執(zhí)執(zhí)法檢查、專專項(xiàng)執(zhí)法檢查查、專案執(zhí)法法檢查和日常常執(zhí)法檢查相相配合的一整整套執(zhí)法檢查查制度。唯有有如此,才能能大大提高

34、征征稅人違紀(jì)違違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)成成本,使征稅稅人違紀(jì)違規(guī)規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)高于于收益,從利利益上限制征征稅人違紀(jì)違違規(guī)的動(dòng)機(jī)和和行為。 3:完善善現(xiàn)行稅制,減少稅法漏漏洞,為納稅稅人遵從打造造一個(gè)公平的的制度平臺(tái) 完善增增值稅,盡快快將現(xiàn)行的“生生產(chǎn)型”增值值稅制度改為為各國(guó)通行的的“消費(fèi)型”增增值稅制度,適時(shí)適當(dāng)降降低增值稅的的基本稅率;完善營(yíng)業(yè)稅稅,適時(shí)合理理調(diào)整征收范范圍,將交通通運(yùn)輸業(yè)和建建筑安裝業(yè)納納入增值稅的的征收范圍,隨著第三產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展適適當(dāng)增加征稅稅項(xiàng)目;完善善企業(yè)所得稅稅,將現(xiàn)行的的兩套企業(yè)所所得稅合并為為統(tǒng)一的法人人所得稅,擴(kuò)擴(kuò)大征稅范圍圍,以進(jìn)一步步統(tǒng)一稅法、簡(jiǎn)簡(jiǎn)化稅制、公公平稅負(fù),促促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng);完完善個(gè)人所得得稅,為了實(shí)實(shí)現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)擔(dān),公平稅負(fù)負(fù),應(yīng)當(dāng)盡快快推行綜合征征收與分項(xiàng)征征收相結(jié)合的的征收方式。要要逐步創(chuàng)造條條件,將各類類應(yīng)當(dāng)納稅的的個(gè)人所得都都納入個(gè)人所所得稅的征稅稅范圍;按照照WTO的要要求和發(fā)展對(duì)對(duì)外貿(mào)易合作作的需要,繼繼續(xù)逐步降低低進(jìn)口關(guān)稅的的稅率;盡可可能地減并稅稅收優(yōu)惠,不不必要的稅收收優(yōu)惠規(guī)定應(yīng)應(yīng)該取消。實(shí)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策策為主,區(qū)域域政策為輔、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策與區(qū)區(qū)域政策相結(jié)結(jié)合的原則。 對(duì)內(nèi)外外資企業(yè)實(shí)行行基本相同的的優(yōu)惠待遇;借鑒國(guó)際上上反避