免抵退稅的會(huì)計(jì)核算與調(diào)整

1、一、出口貨物銷銷售收入的確確認(rèn)出口貨物銷售收收入的確認(rèn)包包括入賬時(shí)間間和入賬金額額兩個(gè)方面，其其確認(rèn)正確與與否將直接影影響到出口退退稅的所屬期期和退稅額計(jì)計(jì)算的準(zhǔn)確性性，從而對(duì)出出口退稅管理理工作成果產(chǎn)產(chǎn)生重要影響響。1、出口銷售額額確認(rèn)出口企業(yè)出口貨貨物的銷售額額，以出口發(fā)發(fā)票計(jì)算的離離岸價(jià)為準(zhǔn)，生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物，必須須以出口發(fā)票票上的離岸價(jià)價(jià)為計(jì)稅依據(jù)據(jù)計(jì)算“免抵抵退”稅額，若若出口貨物采采用離岸價(jià)以以外價(jià)格成交交并記賬的，當(dāng)當(dāng)期支付的國(guó)國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)、傭金金要沖減當(dāng)期期出口銷售額額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物的銷售額以以人民幣計(jì)算算，以外匯結(jié)結(jié)算出口額的的，應(yīng)當(dāng)按外外匯市場(chǎng)價(jià)格格折合成人

2、民民幣。其銷售售額的人民幣幣折合率可以以選擇銷售發(fā)發(fā)生的當(dāng)天或或當(dāng)月1日的的國(guó)家外匯牌牌價(jià)（原則上上為中間價(jià)）。生生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)事先確定采采用何種折合合率，確定后后一年內(nèi)不得得變更。2、入賬時(shí)間及及依據(jù)。(1)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自營(yíng)出口，不不論是海、陸陸、空、郵出出口，均以取取得運(yùn)單并向向銀行辦理交交單后作為出出口銷售收入入的實(shí)現(xiàn)。銷銷售收入的入入賬金額一律律以離岸價(jià)（FFOB價(jià)）為為基礎(chǔ)，以離離岸價(jià)以外價(jià)價(jià)格條件成交交的出口貨物物，其發(fā)生的的國(guó)外運(yùn)輸、保保險(xiǎn)及傭金等等費(fèi)用支出，均均應(yīng)作沖減銷銷售收入處理理。(2)委托外貿(mào)貿(mào)企業(yè)代理出出口，應(yīng)以收收到外貿(mào)企業(yè)業(yè)代辦的運(yùn)單單和向銀行交交單后作為收收入的實(shí)

3、現(xiàn)。入入賬金額與自自營(yíng)出口相同同，支付給外外貿(mào)企業(yè) 的代理費(fèi)應(yīng)應(yīng)作為出口產(chǎn)產(chǎn)品銷售費(fèi)用用處理，不得得沖減銷售收收入。(3)來(lái)料加工工復(fù)出口，以以收到成品出出運(yùn)運(yùn)單和向向銀行交單后后作為收入的的實(shí)現(xiàn)，入賬賬金額與自營(yíng)營(yíng)出口相同。按按外商來(lái)料的的原輔料是否否作價(jià)，在核核算來(lái)料加工工復(fù)出口貨物物銷售收入時(shí)時(shí)，對(duì)不作價(jià)價(jià)的，按工繳繳費(fèi)收入入賬賬；作價(jià)的，按按合約規(guī)定的的原輔料款及及工繳費(fèi)入賬賬。對(duì)外商投投資企業(yè)委托托其它生產(chǎn)企企業(yè)加工收回回后復(fù)出口的的，按現(xiàn)行出出口貨物退（免免）稅規(guī)定，委委托企業(yè)可向向主管出口退退稅的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具具來(lái)料加工免免稅證明，由由受托企業(yè)在在收取委托企企業(yè)加工費(fèi)時(shí)時(shí)據(jù)以

4、免征增增值稅。(4)國(guó)內(nèi)深加加工結(jié)轉(zhuǎn)，也也稱間接出口口，是國(guó)內(nèi)企企業(yè)以進(jìn)料加加工貿(mào)易方式式進(jìn)口原材料料加工貨物后后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售給境內(nèi)加加工企業(yè)，由由國(guó)內(nèi)企業(yè)深深加工后再?gòu)?fù)復(fù)出口的一種種貿(mào)易方式。其其銷售收入的的確認(rèn)與內(nèi)銷銷大致相同。二、免抵退稅會(huì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退退稅的會(huì)計(jì)核核算，根據(jù)業(yè)業(yè)務(wù)流程主要要可分：免稅稅出口銷售收收入的核算、不不予抵扣稅額額的核算、應(yīng)應(yīng)交稅金的核核算、不予抵抵扣稅額抵減減額的核算、出出口貨物免抵抵稅額和退稅稅額的核算，以以及免抵退稅稅調(diào)整的核算算。根據(jù)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定，對(duì)出出口貨物免抵抵退稅的核算算，主要涉及及到“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅”、“應(yīng)應(yīng)交

5、稅金未未交增值稅” 、“應(yīng)交稅稅金增值稅稅檢查調(diào)整”和和“應(yīng)收補(bǔ)貼貼款”會(huì)計(jì)科科目。（一）“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅”科科目的核算內(nèi)內(nèi)容。出口企業(yè)（僅指指增值稅一般般納稅人，下下同）應(yīng)在“應(yīng)應(yīng)交稅金”科科目下設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)科目，借借方發(fā)生額，反反映出口企業(yè)業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或或接受應(yīng)稅勞勞務(wù)支付的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)實(shí)際支付已繳繳納的增值稅稅；貸方發(fā)生生額，反映出出口企業(yè)銷貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳繳納的增值稅稅額、出口貨貨物退稅、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出已支付或或應(yīng)分擔(dān)的增增值稅；期末末借方余額、反反映企業(yè)多交交或尚未抵扣扣的增值稅；期末貸方余余額，反映企企業(yè)尚未繳納納的增值稅。出出口企業(yè)在“應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)

6、賬中，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額”、“已已交稅金”、“減減免稅金”、“出出口抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納稅稅金”、“銷銷項(xiàng)稅額”、“出出口退稅”、“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出”等專欄。1、“進(jìn)項(xiàng)稅額額”專欄，記記錄出口企業(yè)業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或或接受應(yīng)稅勞勞務(wù)而支付的的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣的增值稅。出出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或接受受應(yīng)稅勞務(wù)支支付的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，用藍(lán)字字登記；退回回所購(gòu)貨物應(yīng)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，用紅紅字登記。2、“已交稅金金”專欄，核核算出口企業(yè)業(yè)當(dāng)月上交本本月的增值稅稅額。企業(yè)交交納當(dāng)期增值值稅時(shí)借記本本科目，貸記記“銀行存款款”。3、“減免稅金金”專欄，反反映出口企業(yè)業(yè)按規(guī)定直接接減免的增值值稅稅額。企企業(yè)按規(guī)定

7、直直接減免的增增值稅額借記記本科目，貸貸記“補(bǔ)貼收收入”等科目目。4、“出口抵減減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)納稅額”專專欄，反映出出口企業(yè)銷售售出口貨物后后，向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理免抵抵退稅申報(bào)，按按取得國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免抵退稅審審批通知單批批準(zhǔn)的免抵稅稅額，借記本本科目，貸記記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）”。按按規(guī)定計(jì)算的的應(yīng)免抵稅額額，借記本科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅）”。5、“轉(zhuǎn)出未交交增值稅”專專欄，核算出出口企業(yè)月終終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未未交的增值稅稅。月末企業(yè)業(yè)“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)賬出出現(xiàn)貸方余額額時(shí)，根據(jù)余余額借記本科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅金未未交增值稅”

8、。上述五個(gè)專欄在在“應(yīng)交增值值稅”明細(xì)賬賬的借方核算算。6、“銷項(xiàng)稅額額”專欄，記記錄出口企業(yè)業(yè)銷售貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)收取的增增值稅額。出出口企業(yè)銷售售貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)應(yīng)收取的增值值稅額，用藍(lán)藍(lán)字登記；退退回銷售貨物物應(yīng)沖銷的銷銷項(xiàng)稅額，用用紅字登記。實(shí)實(shí)行“免抵退退”稅的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，出口口貨物銷售收收入不計(jì)征銷銷項(xiàng)稅額，對(duì)對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)認(rèn)不予退稅的的貨物應(yīng)按規(guī)規(guī)定征稅率計(jì)計(jì)征銷項(xiàng)稅額額，但對(duì)出口口不申報(bào)或逾逾期申報(bào)（特特殊情況除外外）需補(bǔ)稅的的按(出口貨貨物離岸價(jià)格格x外匯人民民幣牌價(jià))(1+法定定增值稅稅率率)法定增增值稅稅率計(jì)計(jì)提銷項(xiàng)稅額額，并相應(yīng)調(diào)調(diào)整出口貨物物已計(jì)算的不不予抵

9、扣稅額額。7、“出口退稅稅”專欄，記記錄出口企業(yè)業(yè)出口的貨物物，實(shí)行“免免抵退”稅方方法的，在向向海關(guān)辦理報(bào)報(bào)關(guān)出口手續(xù)續(xù)后，憑出口口報(bào)關(guān)單等有有關(guān)憑證，向向稅務(wù)機(jī)關(guān)申申報(bào)辦理出口口退稅而應(yīng)收收的出口退稅稅款以及應(yīng)免免抵稅款。出出口貨物退回回的增值稅額額，用藍(lán)字登登記；出口貨貨物辦理退稅稅后發(fā)生退貨貨或退關(guān)而補(bǔ)補(bǔ)交已退的稅稅款，用紅字字登記。出口口企業(yè)當(dāng)期按按規(guī)定確定應(yīng)應(yīng)退稅額、應(yīng)應(yīng)免抵稅額后后，借記“應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅”、“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納稅稅）”，貸記記本科目。本本專欄以及應(yīng)應(yīng)退稅額、應(yīng)應(yīng)免抵稅額的的確定方法請(qǐng)請(qǐng)參見(jiàn)第4點(diǎn)點(diǎn)。8、“進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出”專欄欄，記

10、錄出口口企業(yè)原材料料、在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品等發(fā)生生非正常損失失，以及增增值稅暫行條條例規(guī)定的的免稅貨物和和出口貨物免免稅等不應(yīng)從從銷項(xiàng)稅額中中抵扣、應(yīng)按按規(guī)定轉(zhuǎn)出的的進(jìn)項(xiàng)稅額。按按稅法規(guī)定，對(duì)對(duì)出口貨物不不予抵扣稅額額的部分，應(yīng)應(yīng)在借記“主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本”的同時(shí)，貸貸記本科目。企企業(yè)在核算出出口貨物免稅稅收入的同時(shí)時(shí)，對(duì)出口貨貨物免稅收入入按征退稅率率之差計(jì)算出出的“不予抵抵扣稅額”，借借記“主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本”，貸貸記本科目，當(dāng)當(dāng)月“不予抵抵扣稅額”累累計(jì)發(fā)生額應(yīng)應(yīng)與本月免稅稅申報(bào)的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免稅明明細(xì)申報(bào)表中中“不予抵扣扣或退稅的稅稅額”合計(jì)數(shù)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)出具的生

11、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明、生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅核銷證明明和視同同進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證明明后，按證證明上注明的的“不予抵扣扣稅額抵減額額”用紅字貸貸記本科目，同同時(shí)以紅字借借“主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本”。生生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生生國(guó)外運(yùn)保傭傭費(fèi)用支付時(shí)時(shí)，按出口貨貨物征退稅率率之差分?jǐn)傆?jì)計(jì)算，并沖減減“不予抵扣扣稅額”，用用紅字貸記本本科目，同時(shí)時(shí)以紅字借“主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本”。9、“轉(zhuǎn)出多交交增值稅”專專欄，核算出出口企業(yè)月終終轉(zhuǎn)出多交的的增值稅。月月末企業(yè)“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額額時(shí)，根據(jù)多多交的增值稅稅借記“應(yīng)交交稅金未交交增值稅”，貸貸記本科目。上述四個(gè)專欄，在在“應(yīng)交

12、增值值稅”明細(xì)賬賬的貸方核算算。為了便于理解，全全面熟悉“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅”會(huì)會(huì)計(jì)科目核算算的全過(guò)程，面面用“丁”字字型賬戶反映映如下：借方 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅 貸方購(gòu)進(jìn)貨物或接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所支付的準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，退退回所購(gòu)貨物物沖銷的“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額用紅紅字登記；當(dāng)期上交本期期的應(yīng)納稅額額；直接減免的增增值稅；出口抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納稅稅額A、免抵退稅企企業(yè)，當(dāng)期有有應(yīng)納稅額；B、免抵退稅企企業(yè)應(yīng)納稅額額為負(fù)數(shù)且絕絕對(duì)值（出出口貨物離岸岸價(jià)外匯人人民幣牌價(jià)退稅率免免抵退稅抵減減額）銷售貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)購(gòu)買方收取的的銷項(xiàng)稅額；當(dāng)期不得從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額；按規(guī)定

13、定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。具體體有：A、非正常損失失、非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、免稅貨貨物、簡(jiǎn)易辦辦法貨物耗用用的外購(gòu)貨物物或接受應(yīng)稅稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額；B、當(dāng)期不予抵抵扣的稅額，按按出口貨物征征退稅率之差差計(jì)算，需結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨貨物成本的；C、不符合退稅稅要求，退稅稅憑證不全等等無(wú)法退稅的的，需結(jié)轉(zhuǎn)到到出口貨物成成本的；D、進(jìn)口料件件不予抵扣稅稅額抵減額（用用紅字反映）；出口退稅A、按規(guī)定計(jì)算算的出口貨物物應(yīng)退稅額、應(yīng)應(yīng)免抵稅額；B、已申報(bào)退稅稅貨物退關(guān)補(bǔ)補(bǔ)稅月底結(jié)轉(zhuǎn)未交交的增值稅月底轉(zhuǎn)出多交交的增值稅（二）“應(yīng)交稅稅金未交增增值稅”科目目的核算內(nèi)容容。出口企業(yè)還必須須設(shè)置“應(yīng)交交稅金未未交增值稅”明明細(xì)科目

14、，并并建立明細(xì)賬賬。月度終了了，將本月應(yīng)應(yīng)交未交增值值稅自“應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)科目轉(zhuǎn)入入本科目，借借記“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未交增值值稅）”，貸貸記本科目；將本月多交交的增值稅自自“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出多交增值稅稅）”明細(xì)科科目轉(zhuǎn)入本科科目，借記本本科目，貸記記“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出多增值稅稅）”。本月月上交上期應(yīng)應(yīng)交未交增值值稅，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”科。月末末，本科目的的借方余額反反映的是企業(yè)業(yè)期未專用稅稅票預(yù)繳等多多繳稅款，貸貸方余額反映映的是期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交交的增值稅。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免免抵退”稅后后，退稅的前前提必須是計(jì)計(jì)算退稅的當(dāng)

15、當(dāng)期應(yīng)納增值值稅為負(fù)，也也就是說(shuō)當(dāng)期期必須有未抵抵扣完的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額；在出出口退稅的處處理上，計(jì)算算應(yīng)退稅時(shí)借借記“應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款”，貸貸記“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）”，收收到退稅時(shí)借借記“銀行存存款”，貸記記“應(yīng)收補(bǔ)貼貼款”。（三）“應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款”科目目的核算內(nèi)容容“應(yīng)收補(bǔ)貼款款”科目，一一些企業(yè)也使使用“應(yīng)收出出口退稅”科科目，其借方方反映出口企企業(yè)銷售出口口貨物后，按按規(guī)定向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免免抵退”稅申申報(bào)，在取得得稅務(wù)機(jī)關(guān)生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免抵退退稅審批通知知單后，按按生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物免免抵退稅審批批通知書上上批準(zhǔn)的應(yīng)退退增值稅借記記本科目，貸貸記“應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅

16、（出出口退稅）”；貸方反映實(shí)實(shí)際收到的出出口貨物的應(yīng)應(yīng)退增值稅。收收到退稅額時(shí)時(shí)，借記“銀銀行存款”，貸貸記本科目，期期末借方余額額，反映企業(yè)業(yè)已收到國(guó)稅稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚尚未辦理退庫(kù)庫(kù)的應(yīng)退稅額額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物應(yīng)免抵稅稅額、應(yīng)退稅稅額和不予抵抵扣稅額等會(huì)會(huì)計(jì)處理，按按財(cái)會(huì)字（11995）221號(hào)財(cái)政政部關(guān)于調(diào)低低出口退稅率率后有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理的通知知總概如下下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款增值稅稅應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納稅稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）（四）“應(yīng)交稅稅金增值值稅檢查調(diào)整整” 科目的的核算內(nèi)容出口企業(yè)還必須須設(shè)置“

17、應(yīng)交交稅金增增值稅檢查調(diào)調(diào)整”明細(xì)科科目，并建立立明細(xì)賬。本本科目借方反反映的是出口口企業(yè)經(jīng)有權(quán)權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)征的的增值稅稅額額沖減留抵稅稅額和已補(bǔ)征征的稅款，貸貸方反映的是是出口企業(yè)經(jīng)經(jīng)主管國(guó)稅管管理機(jī)關(guān)核定定應(yīng)補(bǔ)征的稅稅款，期末貸貸方余額反映映出口企業(yè)實(shí)實(shí)際批準(zhǔn)的應(yīng)應(yīng)退稅額小于于企業(yè)賬面應(yīng)應(yīng)補(bǔ)稅額的差差額部分應(yīng)在在以前年度損損益調(diào)整或主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本中處理。（五）銷售賬薄薄的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)設(shè)置自營(yíng)出口口銷售明細(xì)賬賬、委托代理理出口銷售明明細(xì)賬、來(lái)料料加工出口銷銷售明細(xì)賬、深深加工結(jié)轉(zhuǎn)出出口銷售明細(xì)細(xì)賬，一般采采用多欄式賬賬頁(yè)記載外銷銷收入有關(guān)情情況，內(nèi)外銷銷必須分別記

18、記賬，按不同同征稅率和退退稅率分賬頁(yè)頁(yè)分別核算出出口銷售收入入，并在摘要要欄內(nèi)詳細(xì)記記載每筆出口口銷售和運(yùn)保保傭沖減的詳詳細(xì)情況，以以便于國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)審核出口口退（免）稅稅。三、免抵退稅的的會(huì)計(jì)核算出口貨物不予抵抵扣稅額、不不予抵扣稅額額抵減額、應(yīng)應(yīng)退稅、應(yīng)免免抵稅的計(jì)算算和確定上可可按兩種方法法，這里著重重對(duì)出口貨物物“免抵退”稅稅各個(gè)環(huán)節(jié)的的會(huì)計(jì)核算分分別進(jìn)行介紹紹。（一）購(gòu)進(jìn)貨物物的會(huì)計(jì)核算算1、采購(gòu)國(guó)內(nèi)原原材料。價(jià)款款和運(yùn)雜費(fèi)記記入采購(gòu)成本本，增值稅專專用發(fā)票上注注明的增值稅稅額記入進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，根據(jù)據(jù)供貨方的有有關(guān)票據(jù)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸

19、：銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款等）對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額，作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸： 材料采購(gòu)購(gòu)原材料入庫(kù)時(shí)，根根據(jù)入庫(kù)單作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：原材料貸：材料采購(gòu)2、進(jìn)口原材料料（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口口出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)進(jìn)口合約規(guī)規(guī)定，憑全套套進(jìn)口單證，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：材料采購(gòu)進(jìn)料加工工材材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬賬款（或銀行行存款）支付上述進(jìn)口原原輔料件的各各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接接費(fèi)用，作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：材料采購(gòu)進(jìn)料加工工材材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時(shí)，計(jì)計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口口關(guān)稅或消費(fèi)費(fèi)稅，作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)進(jìn)料加工工材材料名稱貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口

20、口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口消消費(fèi)稅（2）交納進(jìn)口口料件的稅金金：出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)海關(guān)出具的的完稅憑證，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口增增值稅應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）貸：銀行存款對(duì)按稅法規(guī)定，不不需交納進(jìn)口口關(guān)稅、增值值稅的企業(yè)，不不作應(yīng)交稅金金的上述會(huì)計(jì)計(jì)分錄。（3）進(jìn)口料件件入庫(kù)進(jìn)口料件入庫(kù)后后，財(cái)會(huì)部門門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或或業(yè)務(wù)部門開(kāi)開(kāi)具的入庫(kù)單單，作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：原材料進(jìn)料加工商品品名稱貸：材料采購(gòu)進(jìn)料加工工商商品名稱3、外購(gòu)出口配配套的擴(kuò)散、協(xié)協(xié)作產(chǎn)品，委委托加工產(chǎn)品品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物包括外購(gòu)的的與本企業(yè)所所生產(chǎn)的產(chǎn)品品名稱、性能能相同，且使使用

21、本企業(yè)注注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企企業(yè)所生產(chǎn)的的產(chǎn)品配套出出口的產(chǎn)品；收購(gòu)經(jīng)主管管出口退稅的的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)可的集團(tuán)公公司（或總廠廠）成員企業(yè)業(yè)（或分廠）的的產(chǎn)品；委托托加工收回的的產(chǎn)品。（1） 購(gòu)入。購(gòu)入入擴(kuò)散協(xié)作產(chǎn)產(chǎn)品后，憑有有關(guān)合同及有有關(guān)憑證，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款）驗(yàn)收入庫(kù)后，憑憑入庫(kù)單作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：庫(kù)存商品（或或產(chǎn)成品）貸：材料采購(gòu)（2）委托加工工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處處理委托加工材料料發(fā)出，憑加加工合同和發(fā)發(fā)料單作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材材料貸：原材料根據(jù)委托加工工合同支付加加工費(fèi)，憑加加工企業(yè)的加加工費(fèi)發(fā)

22、票和和有關(guān)結(jié)算憑憑證，作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材材料應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款）委托加工產(chǎn)品品收回?？芍苯訉?duì)外銷售售的，憑入庫(kù)庫(kù)單作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品（或或產(chǎn)成品）貸：委托加工材材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)或加工的，憑憑入庫(kù)單作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：原材料貸：委托加工材材料（二）銷售業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)核算算1、內(nèi)銷貨物處處理借：銀行存款（應(yīng)應(yīng)收賬款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入內(nèi)銷應(yīng)交稅金應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）2、自營(yíng)出口銷銷售銷售收入以及不不予抵扣稅額額均以外銷發(fā)發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)當(dāng)期支付的國(guó)國(guó)外費(fèi)用在沖沖減銷售收入入后，在應(yīng)同同步計(jì)算不予予抵扣稅額沖沖減數(shù)。（1）一

23、般貿(mào)易易的核算銷售收入。財(cái)財(cái)會(huì)部門收到到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)務(wù)部門交來(lái)已已出運(yùn)全套出出口單證，依依開(kāi)具的外銷銷出口發(fā)票上上注明的出口口額折換成人人民幣后作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)收外匯賬賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入一般般貿(mào)易出口銷銷售收到外匯時(shí)，財(cái)財(cái)會(huì)部門根據(jù)據(jù)結(jié)匯水單等等，作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳帳款客戶戶名稱（美元元，人民幣）不予抵扣稅額額計(jì)算。按出出口銷售額乘乘以征退稅率率之差作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本一般般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）運(yùn)保傭沖減根據(jù)運(yùn)保傭金額額作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入一般般貿(mào)易出口（紅紅字）貸：銀行存款同時(shí)：借：主

24、營(yíng)業(yè)務(wù)成成本一般般貿(mào)易出口（紅紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）（紅紅字）（2）進(jìn)料加工工貿(mào)易的核算算企業(yè)在記載銷售售賬時(shí)原則上上要將一般貿(mào)貿(mào)易與進(jìn)料加加工貿(mào)易通過(guò)過(guò)二級(jí)科目分分開(kāi)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算，核算算與一般貿(mào)易易相同。只不不過(guò)是，對(duì)進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)易易進(jìn)口料件要要按每期進(jìn)料料加工貿(mào)易復(fù)復(fù)出口銷售額額和計(jì)劃分配配率計(jì)算“免免稅核銷進(jìn)口口料件組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格”，向向主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明，在在進(jìn)口貨物海海關(guān)核銷后申申請(qǐng)開(kāi)具生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅核銷證明明，確定進(jìn)進(jìn)料加工“不不予抵扣稅額額抵減額”。 出口企業(yè)收到到主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)生產(chǎn)企企業(yè)進(jìn)料加工工

25、貿(mào)易免稅證證明和視視同進(jìn)料加工工貿(mào)易免稅證證明后，依依據(jù)注明的“不不予抵扣稅額額抵減額”作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本進(jìn)料料加工貿(mào)易出出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）（紅紅字）收到主管國(guó)稅稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加加工貿(mào)易免稅稅核銷證明后后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)部部分依據(jù)注明明的“不予抵抵扣稅額抵減減額”作如下下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本進(jìn)料料加工貿(mào)易出出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）（紅紅字）對(duì)多開(kāi)的部分，通通過(guò)核銷沖回回，以藍(lán)字登登記以上會(huì)計(jì)計(jì)分錄。（3）來(lái)料加工工貿(mào)易的核算算出口企業(yè)從事來(lái)來(lái)料加工業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)持來(lái)料加加工登記手冊(cè)冊(cè)等，需向主主管國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)申

26、請(qǐng)辦理來(lái)來(lái)料加工免稅稅證明，憑憑此證明據(jù)以以免征工繳費(fèi)費(fèi)的增值稅和和消費(fèi)稅。來(lái)來(lái)料加工免稅稅收入應(yīng)與其其他出口銷售售收入分開(kāi)核核算，對(duì)來(lái)料料加工發(fā)生的的運(yùn)保傭應(yīng)沖沖減來(lái)料加工工銷售收入，不不得在其他出出口銷售中沖沖減。合同約定進(jìn)口口料件不作價(jià)價(jià)的，只核算算工繳費(fèi)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)收外匯賬賬款（工繳費(fèi)費(fèi)部分）貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入來(lái)料料加工合同約定進(jìn)口口料件作價(jià)的的，核算進(jìn)口口原輔料款和和工繳費(fèi)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄： 借： 應(yīng)收收外匯賬款（工工繳費(fèi)部分）應(yīng)付外匯賬款（合合同約定進(jìn)口口價(jià)格，匯率率按原作價(jià)時(shí)時(shí)中間價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入來(lái)料料加工（原輔輔料款及加工工費(fèi)）外商投資企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)加工收回

27、回復(fù)出口銷售售處理與或或一致，只只不過(guò)是要核核算委托加工工過(guò)程，分進(jìn)進(jìn)口料件外商商不作價(jià)和作作價(jià)兩種。A、不作價(jià)。在在發(fā)出加工時(shí)時(shí)作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：撥出來(lái)料加工廠名名來(lái)料名名（只核算數(shù)數(shù)量）貸：外商來(lái)料國(guó)外客戶戶名來(lái)料料名（只核算算數(shù)量）憑加工企業(yè)加工工費(fèi)發(fā)票，支付付工廠加工費(fèi)費(fèi)，作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本來(lái)料料加工貸：銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款）委托加工的成品品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)時(shí)作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：代管物資國(guó)外客戶戶名加工工成品名稱（只只核算數(shù)量）貸：撥出來(lái)料加工廠名名來(lái)料名名（核算原料料規(guī)定耗用數(shù)數(shù)量）B、作價(jià)。在發(fā)發(fā)出加工時(shí)，憑憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)運(yùn)部門開(kāi)具的的蓋有“來(lái)料料加工”戳記記的出庫(kù)

28、單，按按原材料金額額作如下會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款來(lái)料加工工廠貸：原材料國(guó)外客戶名名來(lái)料名名稱加工廠交成品時(shí)時(shí)，按合約價(jià)價(jià)格及耗用原原料，以及規(guī)規(guī)定的加工費(fèi)費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)運(yùn)部門開(kāi)具的的蓋有“來(lái)料料加工”戳記記的入庫(kù)單作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：庫(kù)存商品國(guó)外客戶戶名加工工成品名貸：應(yīng)收賬款來(lái)料加工工廠（按規(guī)定定應(yīng)耗用的原原料成本）應(yīng)付賬款來(lái)來(lái)料加工廠（加加工費(fèi)，如外外幣按入庫(kù)日日匯率）對(duì)來(lái)料加工所所耗用的國(guó)內(nèi)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原原則上按銷售售比例分?jǐn)偅窗捶謹(jǐn)傤~作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本來(lái)料料加工貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 3、委托代代理出口 收到受托方（外

29、外貿(mào)企業(yè)）送送交的“代理理出口結(jié)算清清單”時(shí)，作作如下會(huì)計(jì)分分錄： 借借：應(yīng)收帳款款等營(yíng)業(yè)費(fèi)用（代理理手續(xù)費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入支付的運(yùn)保傭與與自營(yíng)出口一一樣，要沖減減外銷收入。4、銷售退回生產(chǎn)企業(yè)出口的的產(chǎn)品，由于于質(zhì)量、品種種不符合要求求等原因而發(fā)發(fā)生的退貨，其其銷售退回應(yīng)應(yīng)分別情況進(jìn)進(jìn)行處理。這這里只以一般般貿(mào)易出口為為例進(jìn)行介紹紹，進(jìn)料加工工貿(mào)易與此類類似。（1）未確認(rèn)收收入的已發(fā)出出產(chǎn)品的退回回，按照已計(jì)計(jì)入“發(fā)出商商品”等科目目的金額，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：借：庫(kù)存商品（或或產(chǎn)成品）貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)收收入的銷售產(chǎn)產(chǎn)品退回，一一般情況下直直接沖減退回回當(dāng)月的銷售售收入、銷售售成

30、本等，對(duì)對(duì)已申報(bào)免稅稅或退稅的還還要進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的“免抵退退”稅調(diào)整，分分別情況作如如下會(huì)計(jì)處理理：業(yè)務(wù)部門在收收到對(duì)方提運(yùn)運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)運(yùn)部門辦理接接貨及驗(yàn)收、入入庫(kù)等到手續(xù)續(xù)后，財(cái)會(huì)部部門應(yīng)憑退貨貨通知單按原原出口金額作作如下會(huì)計(jì)分分錄：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入一般般貿(mào)易出口（紅紅字）貸：應(yīng)收外匯賬賬款退貨貨物的原原運(yùn)保傭，以以及退貨費(fèi)用用的處理。由對(duì)方承擔(dān)的：借：銀行存款貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入一般般貿(mào)易出口（原原運(yùn)保傭部分分）由我方承擔(dān)的，先先如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入一般般貿(mào)易出口（原原運(yùn)保傭部分分）銀行存款（退貨貨發(fā)生的一切切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)費(fèi)用）批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出出貸：待處理

31、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損益出口銷售退回回稅收調(diào)整的的會(huì)計(jì)處理詳見(jiàn)本本節(jié)第四部分分（一）退關(guān)關(guān)退運(yùn)免抵稅稅額的會(huì)計(jì)調(diào)調(diào)整內(nèi)容。（三）應(yīng)納稅額額的會(huì)計(jì)核算算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)規(guī)定，“免抵抵退”稅企業(yè)業(yè)出口應(yīng)稅消消費(fèi)品免征消消費(fèi)稅，增值值稅的計(jì)算按按以下公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨貨物的銷項(xiàng)稅稅額期稅不退扣稅1、如當(dāng)期應(yīng)納納稅額大于零零，月末作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（轉(zhuǎn)出未未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金未交增值值稅2、如當(dāng)期應(yīng)納納稅額小于零零，對(duì)多交稅稅金月末作如如下會(huì)計(jì)分錄錄（多交部分分要通過(guò)本月月交本月的增增值稅和實(shí)際際應(yīng)交增值稅稅的簡(jiǎn)單計(jì)算才才能確定，如如本月銷項(xiàng)稅稅額為92元元，進(jìn)項(xiàng)稅額額為85

32、元，則則本月應(yīng)交增增值稅7元，已已預(yù)交10元元，多交3元元應(yīng)轉(zhuǎn)出）：借：應(yīng)交增值稅稅未交增增值稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（轉(zhuǎn)出多多交增值稅）（四）免抵退稅稅的會(huì)計(jì)核算算目前，我省規(guī)定定企業(yè)免抵稅稅額、應(yīng)退稅稅額的核算是是在取得主管管國(guó)稅機(jī)關(guān)出出具的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)免抵退退稅審批通知知單后，根根據(jù)生產(chǎn)企企業(yè)免抵退稅稅審批通知單單上的批準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)的“當(dāng)期期免抵稅額”和和“當(dāng)期應(yīng)退退稅額”記賬賬：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款出口退退稅（批準(zhǔn)的的退稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納增增值稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）五）會(huì)計(jì)核算實(shí)實(shí)例例1假設(shè)某某自營(yíng)出口生生產(chǎn)企業(yè)9月月份發(fā)生如下下業(yè)務(wù)：1、本

33、期外購(gòu)貨貨物500萬(wàn)萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)，取得準(zhǔn)予予抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額85萬(wàn)萬(wàn)元，上期留留抵進(jìn)項(xiàng)稅額額15萬(wàn)元；2、本期收到其其主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)出具的生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明一一份，證明上上注明的免稅稅核銷進(jìn)口料料件組成計(jì)稅稅價(jià)格1000萬(wàn)元，不予予抵扣稅額抵抵減額4萬(wàn)元元，免抵退應(yīng)應(yīng)抵扣稅額113萬(wàn)元；3、本期收到其其主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)出具的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免抵退退稅審批通知知書一份，批批準(zhǔn)上期出口口貨物的應(yīng)免免抵稅額100萬(wàn)元，應(yīng)退退稅額5萬(wàn)元元，應(yīng)退稅額額于當(dāng)月辦理理了退庫(kù)；4、本期內(nèi)銷貨貨物銷售額5500萬(wàn)元，自自營(yíng)進(jìn)料加工工復(fù)出口貨物物折合人民幣幣金額4000萬(wàn)元，來(lái)料料加工復(fù)出口口

34、貨物工繳費(fèi)費(fèi)銷售額1000萬(wàn)元；5、當(dāng)期實(shí)際支支付國(guó)外運(yùn)保保傭50萬(wàn)元元并沖減了出出口銷售；6、本期取得單單證齊全退稅稅資料出口額額300萬(wàn)元元，均為進(jìn)料料加工貿(mào)易，計(jì)計(jì)劃分配率均均為70%，并并于10月110日前向退退稅機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)。該企業(yè)內(nèi)內(nèi)、外銷貨物物適用增值稅稅稅率17%（非消費(fèi)稅稅應(yīng)稅貨物），復(fù)復(fù)出口貨物的的退稅率為113%。1、購(gòu)進(jìn)貨物的的處理借：原材料 5,000,0000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 850,000貸：應(yīng)付賬款（或或銀行存款） 55,850,0002、當(dāng)期收到的的免稅證明入入賬，不予抵抵扣稅額抵減減額2萬(wàn)元。借：出口主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 400,000貸：應(yīng)交稅金

35、應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 40,00003、收到生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物免抵退稅稅審批通知書書，批準(zhǔn)免免抵稅額100萬(wàn)元，退稅稅5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納稅稅額） 1100,0000應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅 50,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅） 1150,0000生產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物免抵退稅稅審批通知書書批準(zhǔn)的應(yīng)退退稅款辦理退退庫(kù)借：銀行存款 500,000貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款款增值稅稅 50,0004、當(dāng)期免稅銷銷售的會(huì)計(jì)處處理。（1）內(nèi)銷貨物物的銷售借：銀行存款（或或應(yīng)收賬款） 5,8850,0000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入內(nèi)銷銷 5,000,0000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交

36、增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 8850,0000（2）來(lái)料加工工復(fù)出口銷售售借：銀行存款（或或應(yīng)收外匯賬賬款） 1,0000,0000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入來(lái)料料加工貿(mào)易出出口 1,0000,0000同時(shí)對(duì)來(lái)料加工工耗用的進(jìn)口口料件按銷售售比例進(jìn)行進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出：轉(zhuǎn)出數(shù)=855/（5000+400+100550）1100=8.95萬(wàn)元借：出口主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 89,5000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 89,500（3）進(jìn)料加工工復(fù)出口銷售售額，憑出口口外銷發(fā)票金金額入賬（不不考慮成交方方式）。借：銀行存款 4,0000,0000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入進(jìn)料料加工貿(mào)易出出口 4,0000,0000

37、同時(shí)，計(jì)算不予予抵扣或退稅稅的稅額入賬賬：不予抵扣或退稅稅的稅額=4400（117%133%）=166萬(wàn)元借：出口主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 160,000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 160,0005、運(yùn)保傭入賬賬（平時(shí)不參參與免抵退計(jì)計(jì)算，年終一一次性調(diào)整）貸：出口產(chǎn)品免免稅銷售收入入 5000,000貸：銀行存款 5000,00006、應(yīng)納稅稅額計(jì)算與應(yīng)應(yīng)交稅金的會(huì)會(huì)計(jì)處理。本月應(yīng)納稅額= （44）+15+85+8.95+166(85+10)15=100.95（萬(wàn)萬(wàn)元）本月“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅”為貸貸方余額，月月末會(huì)計(jì)分錄錄如下：借：應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)出未交交增值稅 1109,5000貸：

38、應(yīng)交稅金未交增值值稅 1109,50007、單證收齊并并向主管國(guó)稅稅機(jī)關(guān)退稅申申報(bào)申報(bào)。此此時(shí)不作賬務(wù)務(wù)處理，只登登記退稅申報(bào)報(bào)臺(tái)賬。例2仍以上上例有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)為例，將上上期留抵稅額額設(shè)為50.95萬(wàn)元，企企業(yè)本月預(yù)交交增值稅200萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理除“應(yīng)應(yīng)交稅金”明明細(xì)科目發(fā)生生額和期末余余額與上例不不一致處，其其余完全相同同。預(yù)交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（已交增增值稅）2000000 貸：銀銀行存款 22000000月末，應(yīng)交稅金金的相關(guān)分錄錄如下：借：應(yīng)交稅金未交增值值稅2000000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（轉(zhuǎn)出多多交增值稅）22000000四、免抵退稅的的會(huì)計(jì)調(diào)整(一)退關(guān)退退運(yùn)免

39、抵稅額額的會(huì)計(jì)調(diào)整整生產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物在報(bào)關(guān)出出口后發(fā)生退退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)應(yīng)向退稅部門門申請(qǐng)辦理出出口商品退運(yùn)運(yùn)已調(diào)整稅收收證明，退退稅部門根據(jù)據(jù)退運(yùn)出口貨貨物離岸價(jià)計(jì)計(jì)算調(diào)整已免免抵退稅款。應(yīng)調(diào)整免抵退稅稅金=退運(yùn)出出口貨物離岸岸價(jià)外匯人人民幣牌價(jià)退稅率實(shí)際工作中，企企業(yè)出口銷售售實(shí)現(xiàn)后，有有的免稅和退退稅均未申報(bào)報(bào)，有的已申申報(bào)免稅未申申報(bào)退稅，有有的已申報(bào)免免稅且申報(bào)退退稅，情況比比較多，現(xiàn)就就各種情況的的會(huì)計(jì)調(diào)整分分別進(jìn)行介紹紹。1、不予抵扣稅稅額的調(diào)整，分分以下二種情情況：(1)免稅和退退稅均未申報(bào)報(bào)。此種情況況下不作稅收收調(diào)整。(2)已申報(bào)免免稅且申報(bào)退退稅。此種情情況下，出口口企業(yè)

40、首先需需對(duì)原“不予予抵扣稅額”進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本一般般貿(mào)易出口（紅紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）（紅紅字）2、免抵稅額的的調(diào)整。企業(yè)在向主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)開(kāi)具出口口商品退運(yùn)已已調(diào)整稅收證證明后，按按照批準(zhǔn)的“應(yīng)應(yīng)調(diào)整免抵退退稅額”進(jìn)行行免抵稅額調(diào)調(diào)整或補(bǔ)稅，處處理后已申報(bào)報(bào)的部分照樣樣辦理退稅，調(diào)調(diào)整免抵的會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口抵抵減內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額）（紅紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）（紅字字）如果原出口沒(méi)有有“免抵稅額額”只有“應(yīng)應(yīng)退稅額”的的要進(jìn)行補(bǔ)稅稅，會(huì)計(jì)分錄錄如下： 借：貸：銀行存款3、原運(yùn)保

41、傭部部分的調(diào)整，補(bǔ)補(bǔ)做銷售后計(jì)計(jì)算不予抵扣扣稅額，作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本一般般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）4、跨年度銷售售退回的處理理。生產(chǎn)企業(yè)業(yè)在年度資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日至至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出出日之間發(fā)生生的報(bào)告年度度銷售退回，以以及本年度發(fā)發(fā)生的以前年年度的銷售退退回，需要通通過(guò)“以前年年度損益調(diào)整整”科目進(jìn)行行會(huì)計(jì)核算，主主要是調(diào)整原原免稅計(jì)算的的“不予抵扣扣稅額”所對(duì)對(duì)應(yīng)的“主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：(1)原銷售收收入沖減，作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯賬賬款(2)按退回產(chǎn)產(chǎn)品的原成本本（設(shè)已驗(yàn)收收入庫(kù)），作作如下會(huì)計(jì)

42、分分錄：借：庫(kù)存商品（或或產(chǎn)成品）貸：以前年度損損益調(diào)整（3）對(duì)原不予予抵扣稅額部部分沖回，作作如下會(huì)計(jì)分分錄：貸：應(yīng)交稅金未交增值值稅（紅字）貸：以前年度損損益調(diào)整（4）由于調(diào)整整而增加的所所得稅，作如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得得稅貸：以前年度損損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度度損益調(diào)整”科科目余額，為為借方余額時(shí)時(shí)，作如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄，為為貸方余額時(shí)時(shí)作相反會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配未分配利利潤(rùn)貸：以前年度損損益調(diào)整(二)消費(fèi)稅應(yīng)應(yīng)稅出口貨物物的會(huì)計(jì)調(diào)整整如果出口貨物為為應(yīng)稅消費(fèi)品品，在計(jì)算調(diào)調(diào)整已免抵增增值稅稅款的的同時(shí)，還應(yīng)應(yīng)補(bǔ)交已免征征的消費(fèi)稅稅稅款。涉及消消費(fèi)稅補(bǔ)稅的的情況主要有有：退

43、關(guān)退貨貨、海關(guān)電子子信息核對(duì)不不上、出口后后超過(guò)法定期期限未申報(bào)退退稅等。1、從價(jià)定率征征收的應(yīng)稅消消費(fèi)品。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金金=出口貨物物離岸價(jià)外外匯人民幣牌牌價(jià)消費(fèi)稅稅稅率生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主主管國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)的調(diào)整意見(jiàn)見(jiàn)，補(bǔ)征消費(fèi)費(fèi)稅并作如下下會(huì)計(jì)處理：借：產(chǎn)品銷售稅稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅貸：銀行存款2、從量定額征征收的應(yīng)稅消消費(fèi)品。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金金=出口銷售售數(shù)量單位位稅額會(huì)計(jì)調(diào)整與1相相同。本章中有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)調(diào)整，如跨跨年度且涉及及以前年度利利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)的，未說(shuō)明明的，要按 “以前年度度損益調(diào)整”科科目進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算。五、外商投資企企業(yè)國(guó)產(chǎn)設(shè)備備退稅的會(huì)計(jì)計(jì)核算

44、1、采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備尚未交交付使用的，應(yīng)應(yīng)沖減設(shè)備的的成本。按收收到的退稅批批復(fù)：借：銀行存款貸：在建工程2、采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備已交付付使用的，則則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整整設(shè)備的帳面面原值和累計(jì)計(jì)折舊。按收收到的退稅批批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)沖減多提的的折舊，會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：制造費(fèi)用（管管理費(fèi)用）3、采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備已交付付使用的，但但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨跨年度退增值值稅的，企業(yè)業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整整設(shè)備的帳面面原值和已提提的折舊，按按收到的退稅稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)沖減多提的的折舊，會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：以前年度損損益調(diào)整以上會(huì)計(jì)處理摘摘自財(cái)政部部關(guān)于印發(fā)的通通知財(cái)會(huì)會(huì)（2

45、0000）5號(hào)九陽(yáng)神功之出口口退稅篇第一一重：免抵退退稅的概念理理解 概念好比是是武功心法，是是必須要牢記記于心的，當(dāng)當(dāng)然一上來(lái)看看到這么多公公式和定義，頭頭有一點(diǎn)大是是正常的，能能理解當(dāng)然是是最好，不能能馬上理解也也不要緊，一一步步來(lái)，聯(lián)聯(lián)系實(shí)際例題題來(lái)理解。 1、 “免免、抵、退”稅稅概念： “免”稅，是是指對(duì)生產(chǎn)企企業(yè)自營(yíng)出口口或委托外貿(mào)貿(mào)企業(yè)代理出出口的自產(chǎn)貨貨物，免征本本企業(yè)生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)增值值稅； “抵”稅，是是指生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自營(yíng)出口或或委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口的自產(chǎn)貨物物應(yīng)予免征或或退還所耗用用外購(gòu)貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣內(nèi)銷貨物物的應(yīng)納稅款款； “退”稅，是是指生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自營(yíng)出口或

46、或委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口自產(chǎn)貨物，在在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)應(yīng)抵扣的稅額額大于應(yīng)納稅稅額而未抵扣扣完時(shí)，經(jīng)主主管退稅機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未未抵扣完的稅稅額予以退稅稅。 2、生產(chǎn)企企業(yè)計(jì)算公式式 免抵退稅額額=出口貨物物離岸價(jià)格外匯人民幣幣牌價(jià)退稅稅率 免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額=出出口貨物離岸岸價(jià)格外匯匯人民幣牌價(jià)價(jià)（征稅率率-退稅率） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)出現(xiàn)留抵稅額時(shí) A、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 B、如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則 當(dāng)

47、期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 例舉例說(shuō)明： 某企業(yè)當(dāng)月銷售200萬(wàn)（其中外銷120萬(wàn)，內(nèi)銷80萬(wàn)），外銷單證當(dāng)月收齊，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)20萬(wàn)（其中用于外銷12萬(wàn)，用于內(nèi)銷8萬(wàn)），為便于初學(xué)者理解，征退稅率一致，均為17%。 第一步，計(jì)算應(yīng)納稅額和免抵退稅額： 免抵退稅額=外銷120萬(wàn)*17%=20.4萬(wàn) 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬(wàn)*17%-20萬(wàn)=-6.4萬(wàn) 由于留抵6.4萬(wàn)小于免抵退稅額20.4萬(wàn)，套用公式A所以 退稅額=6.4萬(wàn) 免抵額=20.4-6.4=14萬(wàn)元 第二步，參照基本概念理解說(shuō)明（這部分務(wù)必悟透） 對(duì)外銷增值部分免稅：外銷120萬(wàn)*17%-外銷進(jìn)項(xiàng)12萬(wàn)=8.4萬(wàn) 內(nèi)銷部分

48、應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬(wàn)*17%-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)8萬(wàn)=5.6萬(wàn) 可以用外銷進(jìn)項(xiàng)12萬(wàn)抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額5.6萬(wàn)，所以該出口企業(yè)本月不需交稅 由于外銷進(jìn)項(xiàng)12萬(wàn)并未抵完，12萬(wàn)-已抵5.6萬(wàn)=6.4萬(wàn)，按概念中“在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅”，應(yīng)退6.4萬(wàn)元；免的8.4萬(wàn)加上抵的5.6萬(wàn)正好等于免抵額14萬(wàn)。 在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)是不大可能嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項(xiàng)是用于內(nèi)銷還是外銷的，因此直接按公式套用計(jì)算就可以了。 承：對(duì)有征退稅差（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額）的案例理解 在實(shí)際工作中，80%的出口產(chǎn)品是有征稅率和退稅率差的，還是上面那個(gè)例子，退稅率改為13%。 計(jì)算：

49、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=外銷120萬(wàn)*（征稅率17%-退稅率13%）=4.8萬(wàn) 免抵退稅額=外銷120萬(wàn)*退稅率13%=15.6萬(wàn) 應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬(wàn)*17%-（20萬(wàn)-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額4.8萬(wàn)）=-1.6萬(wàn) 退稅額=1.6萬(wàn) 免抵額=15.6-1.6=14萬(wàn)元 說(shuō)明：兩個(gè)例子的差別在于退稅額，相差4.8萬(wàn)，也就是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額（進(jìn)入成本不享受優(yōu)惠政策出口退稅篇第二二重：首次出出口的帳務(wù)處處理 如果第一重重看完了你還還是不太懂，不不要緊，跟著著我們一起繼繼續(xù)打通任脈脈。因?yàn)檫@是是寫給新手看看的，所以不不加任何變化化，一切均按按照最簡(jiǎn)單、最最通常的業(yè)務(wù)務(wù)來(lái)講。 一、 確定定記帳匯率 生產(chǎn)企業(yè)入入帳匯率有兩兩種

50、選擇，一一是選擇首次次出口當(dāng)月11日的外匯匯匯率，二是選選擇銷售發(fā)生生的當(dāng)天外匯匯匯率。生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)選擇當(dāng)當(dāng)月1日的外外匯匯率作為為入帳匯率時(shí)時(shí)，如果當(dāng)月月1日沒(méi)有公公布匯率，可可按當(dāng)月第一一次公布的匯匯率作為入帳帳匯率（即當(dāng)當(dāng)月期初匯率率）。 根據(jù)據(jù)增值稅暫行行條例實(shí)施細(xì)細(xì)則第十五條條規(guī)定，生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物入帳匯率率應(yīng)在事先確確定，報(bào)國(guó)稅稅部門備案，并并在一個(gè)納稅稅年度內(nèi)不得得變更。 比比如20066年元月1-3日休息，元元月4日的外外匯中間價(jià)為為8.07002，如果有有企業(yè)首次出出口在元月，那那么記帳匯率率就是8.00702，并并在一個(gè)納稅稅年度內(nèi)不得得變更。 二、出口貨貨物離岸價(jià)的的確

51、定 按規(guī)規(guī)定，出口貨貨物的計(jì)稅依依據(jù)是離岸價(jià)價(jià)FOB。 生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物，通通常有兩種結(jié)結(jié)算價(jià)格，即即離岸價(jià)（FFOB）和到到岸價(jià)（CIIF）。 FFOB是Frree onn Boarrd的英文縮縮寫，中文全全稱為“裝運(yùn)運(yùn)港船上交貨貨價(jià)”，習(xí)慣慣上稱為“離離岸價(jià)”。是是指賣方負(fù)責(zé)責(zé)在裝運(yùn)港將將合同規(guī)定的的貨物裝到買買方指定的船船上，并負(fù)擔(dān)擔(dān)貨物裝船為為止的一切費(fèi)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。 CIF是Cost Insurance and Freight的英文縮寫，中文全稱為“目的港成本加保險(xiǎn)費(fèi)及運(yùn)費(fèi)價(jià)”，習(xí)慣上稱為“到岸價(jià)”。是指由賣方負(fù)責(zé)辦理租船訂艙和保險(xiǎn)，將合同規(guī)定的貨物按時(shí)在裝運(yùn)港裝上船，支付到目的港的

52、保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)費(fèi)。 除上述外，也有以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（CF）結(jié)算的，CF是Cost and freight的英文縮寫，中文全稱為“目的港成本加運(yùn)價(jià)”，習(xí)慣上稱為離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)，是指由賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上開(kāi)往指定目的港的船只支付運(yùn)費(fèi)并負(fù)擔(dān)貨物裝船以前的各項(xiàng)費(fèi)用與風(fēng)險(xiǎn)。CF與CIF不同之處是，在CF條件下，買主自己辦理貨物投保手續(xù)和支付保險(xiǎn)費(fèi)。 采用離岸價(jià)結(jié)算的，其本身體現(xiàn)的就是出口貨物的銷售價(jià)格，在財(cái)務(wù)上也以此作為銷售收入；采用到岸價(jià)結(jié)算的，因其價(jià)格中包含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，屬非貨物價(jià)格，不屬于本企業(yè)貨物銷售收入。 所以不論采用哪一種結(jié)算價(jià)格，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算銷售收入的依據(jù)一律為離岸價(jià)FOB。 三

53、、 根據(jù)外銷發(fā)票FOB計(jì)算出口銷售額和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額 還是借用第一重的例子，不過(guò)只出口，不收齊。 出口銷售額=120萬(wàn) 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=外銷120萬(wàn)*（征稅率17%-退稅率13%）=4.8萬(wàn) 建議 由于出口發(fā)票往往不止一張，建議你做一張表，這是草擬的一個(gè)表樣，用于核對(duì)和申報(bào)，后期該表還有比較關(guān)鍵的作用，我們后面再講。 四、 建立外銷帳，并做帳務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）120萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入（準(zhǔn)予免抵退稅收入）120萬(wàn) 注意如果你3號(hào)出口，20號(hào)就收到了外匯，當(dāng)然你就不需要考慮記帳匯率，直接按實(shí)際收匯記入銀行存款就可以了。 五、 對(duì)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額進(jìn)行帳務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4

54、.8萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.8萬(wàn) 很多例題往下就直接講免抵退的帳務(wù)處理了，其實(shí)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很少有人能當(dāng)月發(fā)貨當(dāng)月收錢，因此我們就暫時(shí)不再深入了。 六、 其它 到岸價(jià)（CIF）或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（CF）與離岸價(jià)（FOB）之間的差額，作 其他應(yīng)付款預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi)處理 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每年年終結(jié)帳前對(duì)“其他應(yīng)付款預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi)”余額，逐一進(jìn)行核實(shí)，屬多提部分，沖銷售費(fèi)用；屬少提部分補(bǔ)提并在銷售費(fèi)用中列支。 出口退稅篇第三三重：申報(bào)軟軟件的使用 如果說(shuō)帳務(wù)務(wù)處理是出口口退稅業(yè)務(wù)的的任脈，那么么申報(bào)軟件好好比是出口退退稅業(yè)務(wù)的都都脈，只有打打通任都二脈脈，你的功力力方有小成。很很多以前做

55、內(nèi)內(nèi)銷的老會(huì)計(jì)計(jì)到第二重都都沒(méi)問(wèn)題，用用電腦有點(diǎn)小小問(wèn)題，不過(guò)過(guò)不要緊讓我我們慢慢來(lái)講講。 一、 生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)的取得與安安裝 生產(chǎn)企企業(yè)出口退稅稅申報(bào)，必須須使用“生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)”。 企業(yè)請(qǐng)登陸中中國(guó)出口退稅稅咨詢網(wǎng)(）上上下載當(dāng)前使使用的版本，并并安裝好系統(tǒng)統(tǒng)。 建議議系統(tǒng)最好好不要放在默默認(rèn)的C盤，把把盤符改為DD盤。 二、 首次使使用系統(tǒng)必須須進(jìn)行的操作作 安裝好系系統(tǒng)后用戶第第一次進(jìn)入使使用的用戶名名是sa，密密碼為空。 “當(dāng)前所屬屬期”是按稅稅款所屬時(shí)間間錄入的，然然后按確定鍵鍵進(jìn)入系統(tǒng)。 首次使用系系統(tǒng)，必須進(jìn)進(jìn)行“系統(tǒng)維維護(hù)”，修改改系統(tǒng)配置、系

56、系統(tǒng)參數(shù)、系系統(tǒng)口令等，具具體操作如下下： 1、點(diǎn)點(diǎn)擊“系統(tǒng)維維護(hù)”“系系統(tǒng)配置”“系統(tǒng)配置置設(shè)置與修改改”，點(diǎn)擊“修修改”，必須須修改的內(nèi)容容有： 企業(yè)業(yè)代碼：根據(jù)據(jù)海關(guān)簽發(fā)的的自理報(bào)關(guān)關(guān)單位注冊(cè)登登記證明書上上編號(hào)確定，錄錄入企業(yè)的海海關(guān)企業(yè)代碼碼（10位數(shù)數(shù)）。如果企企業(yè)海關(guān)代碼碼發(fā)生變更，請(qǐng)請(qǐng)及時(shí)與進(jìn)出出口稅收管理理科聯(lián)系，做做好相應(yīng)的變變更手續(xù)。 納稅人識(shí)別別號(hào)：根據(jù)國(guó)國(guó)稅局簽發(fā)的的稅務(wù)登記記證的編號(hào)號(hào)確定，錄入入企業(yè)的納稅稅人識(shí)別號(hào)（115位數(shù)）。 技術(shù)監(jiān)督局局碼：技術(shù)監(jiān)監(jiān)督證書號(hào)碼碼，即納稅人人識(shí)別號(hào)后99位。 用戶戶名稱：根據(jù)據(jù)企業(yè)稅務(wù)務(wù)登記證上上的“企業(yè)名名稱”錄入。如如果企

57、業(yè)全稱稱超過(guò)15個(gè)個(gè)中文時(shí)，企企業(yè)只須錄入入企業(yè)名稱中中前15位數(shù)數(shù)。 地址：根據(jù)企業(yè)詳詳細(xì)廠址填寫寫。 郵編、財(cái)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦辦稅員、電話話、傳真和電電子郵件地址址根據(jù)企業(yè)真真實(shí)情況填寫寫即可。 退退稅登記證號(hào)號(hào)：已取消，不不錄。 退稅稅登記日期：出口退稅稅認(rèn)定表上上簽發(fā)的日期期錄入。 納納稅人類別：一般納稅人人就錄入“11” 計(jì)稅計(jì)計(jì)算方法：該該欄應(yīng)錄入為為“”。（根根據(jù)國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局關(guān)于出口貨貨物退（免）稅稅若干問(wèn)題的的通知第三三條規(guī)定，所所有生產(chǎn)企業(yè)業(yè)均為免抵退退，唯一區(qū)別別是新企業(yè)和和小型出口企企業(yè)當(dāng)時(shí)不退退，次年一起起辦退） 進(jìn)進(jìn)料計(jì)算方法法：所有企業(yè)業(yè)該欄

58、錄入“22”（購(gòu)進(jìn)法法）。 分類類管理代碼：所有企業(yè)該該欄錄入“BB”。 稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代碼：所有企業(yè)該該欄錄入“”。 稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)名稱：所有企業(yè)該該欄錄入“宜宜昌市國(guó)家稅稅務(wù)局”。 備注：為空空。 注意修改完完畢后要檢查查，檢查無(wú)誤誤后要點(diǎn)按“保保存”存盤，再再按“退出”鍵鍵退出該模塊塊時(shí)，系統(tǒng)提提示重新進(jìn)入入，按“是”后后錄入“用戶戶名”和“密密碼”按“確確定”即可重重新進(jìn)入系統(tǒng)統(tǒng)。注意一定定要進(jìn)行系統(tǒng)統(tǒng)重入，否則則修改信息將將不會(huì)生效。 2、點(diǎn)擊“系系統(tǒng)維護(hù)”“系統(tǒng)配置置”“系統(tǒng)統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與與修改”，點(diǎn)點(diǎn)擊“修改”，必必須修改的內(nèi)內(nèi)容有： 系統(tǒng)備備份路徑：原原則上不要放放在盤，如如果要變更可可

59、以選按該欄欄右方的“更更改”鍵，再再在彈出的畫畫面上選擇指指定的“驅(qū)動(dòng)動(dòng)器”和“路路徑”按“確確定”即可。（但但注意：驅(qū)動(dòng)動(dòng)器絕對(duì)不能能選擇A：盤盤） 進(jìn)料加加工欄：無(wú)論論企業(yè)實(shí)際情情況如何，所所有企業(yè)統(tǒng)一一選“有進(jìn)料料加工業(yè)務(wù)”。 遠(yuǎn)程申報(bào):選無(wú)遠(yuǎn)程申申報(bào)。 屏幕幕提示和響鈴鈴設(shè)置：選有有屏幕提示，錯(cuò)錯(cuò)誤信息響鈴鈴。 一致性性檢查選項(xiàng)必必須選上。 單證收齊時(shí)時(shí)限：報(bào)關(guān)單單收齊時(shí)限為為“90”天天；核銷單收收齊時(shí)限為“990”天 修修改完畢按“確確定”退出，系系統(tǒng)顯示重新新進(jìn)入。注意意一定要進(jìn)行行系統(tǒng)重入，否否則修改信息息將不會(huì)生效效。 三、錄錄入前的準(zhǔn)備備工作 目目錄準(zhǔn)備在在硬盤（最好好是D

60、、E盤盤，不要在CC盤）上，建建立一個(gè)文件件夾并命名為為“*企業(yè)業(yè)出口退稅申申報(bào)數(shù)據(jù)”，然然后在此文件件夾內(nèi)按照“企企業(yè)簡(jiǎn)稱+申申報(bào)年月+數(shù)數(shù)據(jù)性質(zhì)”建建立五個(gè)文件件夾用于存放放申報(bào)數(shù)據(jù)，分分別是“預(yù)申申報(bào)（YSBB）、預(yù)反饋饋（YFK）、正正式申報(bào)明細(xì)細(xì)（ZMX）、正正式申報(bào)匯總總（ZHZ）、正正式反饋（ZZFK）”，以以便存放相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)；也可可以建一個(gè)批批處理文件，每每次通過(guò)修改改批處理文件件來(lái)自動(dòng)建文文件夾。 附附：（強(qiáng)烈推推薦，很方便便） 四、出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)的操作 點(diǎn)點(diǎn)擊“向?qū)А?，進(jìn)進(jìn)入“申報(bào)系系統(tǒng)操作向?qū)?dǎo)”的“退稅稅申報(bào)向?qū)А?、【第一一步】免抵退退明細(xì)數(shù)據(jù)采采集 出口貨貨物