小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳解

1、第一章：總論(1)正在講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則詳解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則框架會(huì)計(jì)科目-66個(gè)一級(jí)級(jí)科目財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表第一章總論第一節(jié) 小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制制定的背景和和意義第二節(jié)節(jié) 小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的適用范圍第第三節(jié) 小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)點(diǎn)及變化第四四節(jié) 小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的基本假設(shè)及及質(zhì)量要求第第五節(jié) 小企企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)置第一節(jié)小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制制定的背景和和意義一、小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制定的的背景 小企業(yè)是我國(guó)國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社社會(huì)發(fā)展的重重要力量?？涂陀^上要求制制定出一套既既符合小企業(yè)業(yè)發(fā)展新特征征，又能夠滿(mǎn)滿(mǎn)足小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者新需求的的小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)于20009年7

2、月月制定發(fā)布了了中小主體體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則，該該準(zhǔn)則的一個(gè)個(gè)核心理念就就是簡(jiǎn)化核算算。 財(cái)政部部會(huì)計(jì)司于22010年年年初將制定發(fā)發(fā)布小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列列入工作計(jì)劃劃。財(cái)政部于于2011年年10月188日發(fā)布的小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)會(huì)2011117號(hào)）；要求從20013年1月月1日起在小小企業(yè)范圍內(nèi)內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)勵(lì)提前執(zhí)行。同同時(shí)廢止財(cái)政政部20044年頒布的小小企業(yè)會(huì)計(jì)制制度（財(cái)會(huì)會(huì)200442號(hào)）。二、小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制定的的意義 1有利于健全全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系。22有利于加加強(qiáng)稅收征管管，促進(jìn)小企企業(yè)稅負(fù)公平平。3有利利于加強(qiáng)小企企業(yè)的內(nèi)部管管理，防范小小企業(yè)貸款風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)小小企業(yè)

3、健康發(fā)發(fā)展。4企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分工工明確，相互互銜接，為小小企業(yè)的發(fā)展展提供了制度度空間。課堂練習(xí) 多多選小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則制定的意義義包括（ ）。A有利于健全全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系B有利于加強(qiáng)強(qiáng)稅收征管，促促進(jìn)小企業(yè)稅稅負(fù)公平C有利于加強(qiáng)強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部管理，防防范貸款風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)D為小企業(yè)的的發(fā)展提供制制度空間 HYPERLINK javascript:void(0) 顯示本題答案答案：ABCDD【答案】ABCCD第二節(jié)小企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的適用范范圍一、小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適適用范圍的一一般規(guī)定 （一）從業(yè)人員員的規(guī)定（二二）營(yíng)業(yè)收入入的規(guī)定（三三）資產(chǎn)總額額的規(guī)定具體體規(guī)定參看教教材

4、第一章需需要注意的是是：1同時(shí)時(shí)滿(mǎn)足表格中中的下限條件件、且不同時(shí)時(shí)滿(mǎn)足上限條條件的為小型型企業(yè)。2. 同時(shí)滿(mǎn)足足表格中的上上限條件為中中型企業(yè)。不不同時(shí)滿(mǎn)足表表格中的下限限條件為微型型企業(yè)。3 .小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要求小型企業(yè)業(yè)在20133年1月1日日起執(zhí)行，要要求微型企業(yè)業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。大大中型企業(yè)原原則上執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則。二小企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的適適用范圍的特特殊規(guī)定 （一）符合小企企業(yè)的判定條條件，需要執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的情況：1公開(kāi)發(fā)行股股票或債券的的小企業(yè)，如如上市公司和和發(fā)行企業(yè)債債的非上市企企業(yè)、準(zhǔn)備上上市的公司和和準(zhǔn)備發(fā)行企企業(yè)債的非上上市企業(yè)等。由由于上述企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)信息息

5、存在信息公公開(kāi)的需求，因因此需要執(zhí)行行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則；22金融機(jī)構(gòu)構(gòu)或其他具有有金融性質(zhì)的的小企業(yè)，如如非上市金融融機(jī)構(gòu)、具有有金融性質(zhì)的的基金等其他他企業(yè)（或主主體），需要要執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；3企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)的母公公司和子公司司。 集團(tuán)公公司需要編制制合并報(bào)表，而而小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資采用成成本法核算，不不需要編制合合并報(bào)表。因因此，集團(tuán)內(nèi)內(nèi)的小企業(yè)也也要執(zhí)行和集集團(tuán)公司相同同的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。換換言之，小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則只適用用于個(gè)別會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母母公司和子公公司均應(yīng)執(zhí)行行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）已經(jīng)執(zhí)行行小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的情情況

6、：1需需要公開(kāi)發(fā)行行股票和債券券的小企業(yè)；2因經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)導(dǎo)致不符合“3300號(hào)文件件”規(guī)定的小小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)而成為大中中型企業(yè)或金金融企業(yè)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從次年11月1日起轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則。需要注注意的是：已已執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的上市公司、大大中型企業(yè)和和小企業(yè)，不不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行行小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（三）小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況：完全符合小企業(yè)的條件的企業(yè)，可以選擇執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，不能同時(shí)執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度。 但下列情況除外：按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；待財(cái)政部做出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。第三節(jié)小企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的特點(diǎn)及及變化一、小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的特點(diǎn) （一）簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)科目小企業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相相對(duì)簡(jiǎn)單，一一級(jí)會(huì)計(jì)科目目設(shè)置明顯較較少。小企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則比企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少少設(shè)了90個(gè)個(gè)一級(jí)科目。 小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科科目共設(shè)置五五類(lèi)科目：11資產(chǎn)類(lèi)；2負(fù)債類(lèi)類(lèi)；3所有有者權(quán)益類(lèi)；4成本類(lèi)類(lèi)5損益類(lèi)類(lèi)；（二）簡(jiǎn)化了部部分業(yè)務(wù)的賬賬務(wù)處理考慮慮到小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)人員的知知識(shí)結(jié)構(gòu)以及及企業(yè)規(guī)模特特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了了部分業(yè)務(wù)的的賬務(wù)處理。 原則：盡量量與企業(yè)所所得稅的規(guī)規(guī)定相一致；弱化會(huì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)判判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)發(fā)生。例如，收收入

8、的判斷。簡(jiǎn)化資產(chǎn)的核算，取消資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計(jì)量。（三）簡(jiǎn)化報(bào)表表體系兼顧報(bào)報(bào)表使用者決決策和編報(bào)的的成本效益原原則。小企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行了簡(jiǎn)化化，不編制所所有者權(quán)益變變動(dòng)表，只包包括資產(chǎn)負(fù)債債表、利潤(rùn)表表、現(xiàn)金流量量表和附注。 （四）消除除會(huì)計(jì)與稅法法差異小企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則制定的理理念、框架結(jié)結(jié)構(gòu)、計(jì)價(jià)方方法、核算原原則等都充分分考慮了稅務(wù)務(wù)部門(mén)和銀行行等企業(yè)外部部會(huì)計(jì)信息使使用者的需求求，小企業(yè)部部分會(huì)計(jì)要素素核算與計(jì)價(jià)價(jià)方法完全采采取稅法規(guī)定定。二、小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的主要變化 （一）資產(chǎn)方面面1. 資產(chǎn)產(chǎn)核算要求采采用歷史成本本法計(jì)量，不不計(jì)提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備，資資產(chǎn)實(shí)際損失失的確定

9、參照照企業(yè)所得得稅法規(guī)定定執(zhí)行。2. 長(zhǎng)期債券券投資按照成成本（購(gòu)買(mǎi)價(jià)價(jià)款加上相關(guān)關(guān)稅費(fèi)減去實(shí)實(shí)際支付價(jià)款款中包含的已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的債券利息）入入賬；對(duì)長(zhǎng)期期債券投資的的利息收入不不再要求在債債務(wù)人應(yīng)付利利息日按照其其攤余成本和和實(shí)際利率計(jì)計(jì)算，而是要要求在債務(wù)人人應(yīng)付利息日日按照債券本本金和票面利利率計(jì)算。33. 統(tǒng)一采采用直線(xiàn)法攤攤銷(xiāo)債券的折折價(jià)或者溢價(jià)價(jià)；在長(zhǎng)期債債券投資（或或持有至到期期投資）中的的債券折價(jià)或或者溢價(jià)的攤攤銷(xiāo)方面，企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，債債券的折價(jià)或或者溢價(jià)在債債券存續(xù)期間間內(nèi)于確認(rèn)相相關(guān)債券利息息收入時(shí)采用用實(shí)際利率法法進(jìn)行攤銷(xiāo)。而而小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定

10、，債券的的折價(jià)或者溢溢價(jià)在債券存存續(xù)期間內(nèi)于于確認(rèn)相關(guān)債債券利息收入入時(shí)采用直線(xiàn)線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)銷(xiāo)。4長(zhǎng)期股權(quán)投投資統(tǒng)一采用用成本法核算算在長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的后續(xù)續(xù)計(jì)量方面，企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資在持有期間間，根據(jù)投資資企業(yè)對(duì)被投投資單位的影影響程度及是是否存在活躍躍市場(chǎng)、公允允價(jià)值能否可可靠取得等情情況，分別采采用成本法和和權(quán)益法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。而而小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則則要求小企業(yè)業(yè)統(tǒng)一采用成成本法對(duì)長(zhǎng)期期股權(quán)投資進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理。5小企企業(yè)融資租入入固定資產(chǎn)的的入賬價(jià)值不不再要求按照照租賃開(kāi)始日日租賃資產(chǎn)公公允價(jià)值與最最低租賃付款款額現(xiàn)值兩者者中較低者作作為會(huì)計(jì)計(jì)量量基礎(chǔ)，而是是要

11、求按照租租賃合同約定定的付款總額額和在簽訂租租賃合同過(guò)程程中發(fā)生的相相關(guān)稅費(fèi)等確確定。6固定資產(chǎn)折折舊年限和無(wú)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)銷(xiāo)期限的確定定應(yīng)當(dāng)考慮稅稅法的規(guī)定企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的性質(zhì)和使用用情況，合理理確定固定資資產(chǎn)的使用壽壽命和預(yù)計(jì)凈凈殘值，而不不必考慮稅法法的規(guī)定。而而小企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，小企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固固定資產(chǎn)的性性質(zhì)和使用情情況，并考慮慮稅法的規(guī)定定，合理確定定固定資產(chǎn)的的使用壽命和和預(yù)計(jì)凈殘值值。7長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用的的核算內(nèi)容和和攤銷(xiāo)期限與與稅法保持一一致小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，小企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用包括已已提足折舊的的固定資產(chǎn)的的改建支出、經(jīng)經(jīng)營(yíng)租

12、入固定定資產(chǎn)的改建建支出、固定定資產(chǎn)的大修修理支出和其其他長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用等；長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)在其攤攤銷(xiāo)期限內(nèi)采采用年限平均均法進(jìn)行攤銷(xiāo)銷(xiāo)。課堂練習(xí) 單單選小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用采用（ ）攤攤銷(xiāo)。A年數(shù)總和法法B雙倍余額遞遞減法C直線(xiàn)法D年限平均法法 HYPERLINK javascript:void(0) 顯示本題答案答案：D【答案】D（二）負(fù)債方面面1對(duì)小企企業(yè)的負(fù)債不不再要求按照照公允價(jià)值入入賬，而是要要求按照實(shí)際際發(fā)生額入賬賬；2對(duì)小小企業(yè)借款利利息不再要求求按照借款攤攤余成本和借借款實(shí)際利率率計(jì)算，而是是要求按照借借款本金和借借款合同利率率計(jì)算。3. 擴(kuò)大了應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬核

13、算的范圍圍。4采用用應(yīng)付稅款法法核算所得稅稅（三）所有者權(quán)權(quán)益法方面所所有者權(quán)益法法方面，新準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定資本本公積的核算算范圍僅為資資本溢價(jià)。企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，資資本公積包括括資本溢價(jià)（或或股本溢價(jià)）和和其他資本公公積。而小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定，資資本公積僅包包括資本溢價(jià)價(jià)（或股本溢溢價(jià)），是指指小企業(yè)收到到的投資者出出資額超過(guò)其其在注冊(cè)資本本或股本中所所占份額的部部分。（四）收收入方面收入入方面，新準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定減減少了關(guān)于風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移移的職業(yè)判斷斷，這樣大大大減少了財(cái)務(wù)務(wù)信息的不確確定性，可以以避免人為調(diào)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。收入確確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與與所得稅及增增值稅的確認(rèn)認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一一致。（五）

14、財(cái)務(wù)報(bào)表表方面1取取消了外幣財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表折算算差額；小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則要求小小企業(yè)對(duì)外幣幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日的的即期匯率對(duì)對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、利潤(rùn)潤(rùn)表和現(xiàn)金流流量表的所有有項(xiàng)目進(jìn)行折折算。這樣，小小企業(yè)既不會(huì)會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表折算算差額，也減減少了外幣財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表折算算的工作量。2簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的列報(bào)報(bào)和披露小企企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、利潤(rùn)潤(rùn)表、現(xiàn)金流流量表和附注注四個(gè)組成部部分，小企業(yè)業(yè)不必編制所所有者權(quán)益（或或股東權(quán)益）變變動(dòng)表。 考考慮到小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)信息使使用者的需求求，小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)現(xiàn)金流量表表也進(jìn)行了適適當(dāng)簡(jiǎn)化，無(wú)無(wú)需披露將凈凈利

15、潤(rùn)調(diào)節(jié)為為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量、當(dāng)當(dāng)期取得或處處置子公司及及其他營(yíng)業(yè)單單位等信息。此此外，小企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附附注的披露內(nèi)內(nèi)容大為減少少、披露要求求也有所降低低。3統(tǒng)一一采用未來(lái)適適用法對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)政策變更和和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理小企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求小企企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政政策變更、會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正均應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用未來(lái)適適用法進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理，這這大大簡(jiǎn)化了了會(huì)計(jì)政策變變更和會(huì)計(jì)差差錯(cuò)更正的會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法。第一章：總論(2)正在講解第四節(jié)小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的基本假設(shè)及及質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)基本假假設(shè) 1會(huì)計(jì)基本假假設(shè)是小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告的的前提，是對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)核算所所處時(shí)間、空空間環(huán)

16、境等所所作的合理設(shè)設(shè)定。2會(huì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)設(shè)包括會(huì)計(jì)主主體、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分分期和貨幣計(jì)計(jì)量。（1）會(huì)會(huì)計(jì)主體定義義：會(huì)計(jì)主體體，是指企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告的的空間范圍。意義：明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。注意：會(huì)計(jì)主體不同于法律主體?。?）持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是是指在可以預(yù)預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企企業(yè)將會(huì)按當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)下去，不不會(huì)停業(yè)，也也不會(huì)大規(guī)模模削減業(yè)務(wù)。明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償

17、債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（3）會(huì)計(jì)分期期會(huì)計(jì)分期，是是指將一個(gè)企企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)劃分為為一個(gè)個(gè)連續(xù)續(xù)的、長(zhǎng)短相相同的期間。會(huì)會(huì)計(jì)分期的目目的，在于通通過(guò)會(huì)計(jì)期間間的劃分，將將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)劃分成連連續(xù)、相等的的期間，據(jù)以以結(jié)算盈虧，按按期編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告，從而而及時(shí)向財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告使用者者提供有關(guān)企企業(yè)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量量的信息。（44）貨幣計(jì)量量貨幣計(jì)量，是是指會(huì)

18、計(jì)主體體在會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告時(shí)以貨幣幣計(jì)量，反映映會(huì)計(jì)主體的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)。在會(huì)計(jì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告過(guò)過(guò)程中之所以以選擇貨幣為為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)計(jì)量，是由貨貨幣的本身屬屬性決定的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制為為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)礎(chǔ)要求，凡是是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)實(shí)現(xiàn)的收入和和已經(jīng)發(fā)生或或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的的費(fèi)用，無(wú)論論款項(xiàng)是否收收付，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為當(dāng)期的的收入和費(fèi)用用，計(jì)入利潤(rùn)潤(rùn)表；凡是不不屬于當(dāng)期的的收入和費(fèi)用用，即使款項(xiàng)項(xiàng)已在當(dāng)期收收付，也不應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期期的收入和費(fèi)費(fèi)用。收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)

19、生制相相對(duì)應(yīng)的一種種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它它是以收到或或支付現(xiàn)金作作為確認(rèn)收入入和費(fèi)用等的的依據(jù)。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求 （一）可靠性（信信得過(guò)）可靠靠性要求企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際際發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)為為依據(jù)進(jìn)行確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告，如實(shí)實(shí)反映符合確確認(rèn)和計(jì)量要要求的會(huì)計(jì)要要素及其他相相關(guān)信息，保保證會(huì)計(jì)信息息真實(shí)可靠、內(nèi)內(nèi)容完整。（11）以實(shí)際發(fā)發(fā)生的交易或或者事項(xiàng)為依依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量，將將符合會(huì)計(jì)要要素定義及其其確認(rèn)條件的的資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者權(quán)權(quán)益、收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)等等如實(shí)反映在在財(cái)務(wù)報(bào)告中中。（2）在在符合重要性性和成本效益益原則的前提提下，保證會(huì)會(huì)計(jì)信息的完完整性，其中中包括應(yīng)當(dāng)編編報(bào)的報(bào)表

20、及及其附注內(nèi)容容等應(yīng)當(dāng)保持持完整，不能能隨意遺漏或或者減少應(yīng)予予披露的信息息。（3）包包括在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是是中立的、無(wú)無(wú)偏的。如果果企業(yè)在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告中為了了達(dá)到事先設(shè)設(shè)定的結(jié)果或或效果，通過(guò)過(guò)選擇或列示示有關(guān)會(huì)計(jì)信信息以影響決決策和判斷的的，這樣的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告信息息就不是中立立的。（二）相關(guān)性（有有用）相關(guān)性性要求企業(yè)提提供的會(huì)計(jì)信信息應(yīng)當(dāng)與投投資者等財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告使用者者的經(jīng)濟(jì)決策策需要相關(guān)，有有助于投資者者等財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者對(duì)企企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)現(xiàn)在或未來(lái)的的情況作出評(píng)評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)測(cè)?？煽啃耘c與相關(guān)性的關(guān)關(guān)聯(lián)相關(guān)性是是以可靠性為為基礎(chǔ)的，兩兩者之間并不不矛盾，不應(yīng)應(yīng)將兩者對(duì)立立起來(lái)。

21、會(huì)會(huì)計(jì)信息在可可靠性前提下下，盡可能地地做到相關(guān)，以以滿(mǎn)足投資者者等財(cái)務(wù)報(bào)告告使用者的決決策需要。（三）可理解性性（看得懂）可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性（連貫）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩層含義：1. 同一企業(yè)不同時(shí)期可比；2. 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比；（五）實(shí)質(zhì)重于形式（內(nèi)在）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（六）重要性（描描述的途徑）重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要

22、交易或者事項(xiàng)?？颇恐匾?；業(yè)務(wù)類(lèi)型重要；報(bào)表項(xiàng)目重要。（七）謹(jǐn)慎性（水分）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性（時(shí)效）及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。課堂練習(xí) 多多選重要性原則是直直銷(xiāo)企業(yè)的（ ）重要。A報(bào)表項(xiàng)目B科目C業(yè)務(wù)類(lèi)型D信息 HYPERLINK javascript:void(0) 顯示本題答案答案：ABC【答案】ABCC四、會(huì)計(jì)要素及及其確認(rèn)與計(jì)計(jì)量原則 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)據(jù)交易或者事事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特特征所確定的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)對(duì)象和基本分分類(lèi)。會(huì)計(jì)要要

23、素按照其性性質(zhì)分為資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益、收收入、費(fèi)用和和利潤(rùn)，其中中，資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益要素側(cè)側(cè)重于反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況，收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)要要素側(cè)重于反反映企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果。（一一）資產(chǎn)的定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件定義：資產(chǎn)是指企企業(yè)過(guò)去的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)形成的，由由企業(yè)擁有或或者控制的，預(yù)預(yù)期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益的資源：1. 資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益；2. 資產(chǎn)應(yīng)為為企業(yè)擁有或或者控制的資資源；3. 資產(chǎn)是由企企業(yè)過(guò)去的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)形成的。資資產(chǎn)的確認(rèn)條條件：1. 與該資源有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益很可能流流入企業(yè)；22. 該資源源的成本或者者價(jià)值能夠可可靠地計(jì)量。（二

24、）負(fù)債的定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件定義：負(fù)債是指企企業(yè)過(guò)去的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)形成的，預(yù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)。1. 負(fù)債是企企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)；22. 負(fù)債預(yù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益流出出企業(yè)；3. 負(fù)債是由由企業(yè)過(guò)去的的交易或者事事項(xiàng)形成的。負(fù)債的確認(rèn)條件：1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2. 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）所有者權(quán)權(quán)益的定義及及其確認(rèn)條件件定義：所有有者權(quán)益是指指企業(yè)資產(chǎn)扣扣除負(fù)債后，由由所有者享有有的剩余權(quán)益益。來(lái)源：所所有者權(quán)益的的來(lái)源包括所所有者投入的的資本、留存存收益等，通通常由股本(或?qū)嵤召Y本本)、資本公公積(資本溢溢價(jià))、

25、盈余余公積和未分分配利潤(rùn)等構(gòu)構(gòu)成。又稱(chēng)為為股東權(quán)益。確認(rèn)：所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。（四）收入的定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件定義：收入是指企企業(yè)在日?；罨顒?dòng)中形成的的、會(huì)導(dǎo)致所所有者權(quán)益增增加的、與所所有者投入資資本無(wú)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總總流入。確認(rèn)認(rèn)：一般而言言，收入只有有在經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入入從而導(dǎo)致企企業(yè)資產(chǎn)增加加或者負(fù)債減減少，且經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流入入額能夠可靠靠計(jì)量時(shí)才能能予以確認(rèn)。（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流

26、出。確認(rèn)：除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。（六）利潤(rùn)的定定義及其確認(rèn)認(rèn)條件利潤(rùn)是是指企業(yè)在一一定會(huì)計(jì)期間間的經(jīng)營(yíng)成果果。通常情況況下，如果企企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利利潤(rùn)，表明企企業(yè)的所有者者權(quán)益將增加加；反之，如如果企業(yè)發(fā)生生虧損(即利利潤(rùn)為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)業(yè)的所有者權(quán)權(quán)益將減少。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用的概念。因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用金額的計(jì)量。（七）

27、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)的計(jì)量反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量統(tǒng)一采用歷史成本，在資產(chǎn)盤(pán)盈的情況下，可以適當(dāng)采用重置成本，其他計(jì)量屬性基本上不適用。第五節(jié)小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的的設(shè)置一、設(shè)置獨(dú)立的的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和和會(huì)計(jì)人員 具有一定規(guī)模和和業(yè)務(wù)量的小小企業(yè)可以設(shè)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)設(shè)置時(shí)要貫徹徹精簡(jiǎn)、高效效、節(jié)約的原原則，反對(duì)機(jī)機(jī)構(gòu)臃腫重疊疊，人浮于事事。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)內(nèi)部要根據(jù)據(jù)實(shí)際需要定定崗定編，確確定合適的會(huì)會(huì)計(jì)人員，以以提高會(huì)計(jì)工工作效率。同同時(shí)，設(shè)置獨(dú)獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)時(shí)要注意內(nèi)內(nèi)部控制的要要求，各會(huì)

28、計(jì)計(jì)人員之間，既既要做到分工工負(fù)責(zé)，又要要相互牽制、相相互監(jiān)督，防防止出現(xiàn)差錯(cuò)錯(cuò)和舞弊。二、不設(shè)置獨(dú)立立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu) 在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)計(jì)人員如果一一個(gè)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較較小，會(huì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)工作量也也比較少，可可以不設(shè)置獨(dú)獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)，在有關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置置會(huì)計(jì)人員并并且指定會(huì)計(jì)計(jì)主管人員。會(huì)會(huì)計(jì)人員設(shè)置置在哪個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，根據(jù)小企企業(yè)的管理要要求和管理組組織形式?jīng)Q定定，有的設(shè)置置在總務(wù)部門(mén)門(mén)，有的設(shè)置置在辦公室等等。三、代理記賬 為節(jié)約人力成本本和提高核算算質(zhì)量，小企企業(yè)可以選擇擇委托代理記記賬機(jī)構(gòu)代理理記賬。為規(guī)規(guī)范代理記賬賬，財(cái)政部于于2005年年頒布了代代理記賬管理理辦法（財(cái)財(cái)政部

29、令第227號(hào)，以下下簡(jiǎn)稱(chēng)“277號(hào)令”），從從2005年年3月1日起起施行。“227號(hào)令”從從申請(qǐng)人、申申請(qǐng)條件、變變更登記、年年度核查、委委托雙方的權(quán)權(quán)利和義務(wù)等等方面規(guī)范了了代理記賬機(jī)機(jī)構(gòu)的審批及及其運(yùn)行。第二章：資產(chǎn)(1)正在講解資產(chǎn)，是指小企企業(yè)過(guò)去的交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)形成的、由由小企業(yè)擁有有或者控制的的、預(yù)期會(huì)給給小企業(yè)帶來(lái)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的的資源。小企企業(yè)的資產(chǎn)按按照流動(dòng)性，可可分為流動(dòng)資資產(chǎn)和非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)。小企企業(yè)的流動(dòng)資資產(chǎn)，是指預(yù)預(yù)計(jì)在1年內(nèi)內(nèi)（含1年，下下同）或超過(guò)過(guò)1年的一個(gè)個(gè)正常營(yíng)業(yè)周周期內(nèi)變現(xiàn)、出出售或耗用的的資產(chǎn)。主要要包括：貨幣幣資金、短期期投資、應(yīng)收收及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)、存貨

30、等。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。第一節(jié)貨幣資資金一、貨幣資金概概述 貨幣資金是指企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)中處于貨幣幣形態(tài)上的資資金。貨幣資資金是小企業(yè)業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)動(dòng)性最強(qiáng)的一一種資產(chǎn)，包包括庫(kù)存現(xiàn)金金、銀行存款款和其他貨幣幣資金。二、現(xiàn)金的管理理和核算 （一）庫(kù)存現(xiàn)金金的管理根據(jù)據(jù)國(guó)務(wù)院頒發(fā)發(fā)的現(xiàn)金管管理暫行條例例和中國(guó)人人民銀行頒布布的現(xiàn)金管管理實(shí)施辦法法現(xiàn)金的管管理主要包括括以下三個(gè)方方面：1現(xiàn)現(xiàn)金的使用范范圍2現(xiàn)金金的限額3庫(kù)存現(xiàn)金日日常收支管理理（二）庫(kù)存現(xiàn)金金的核算企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)庫(kù)存

31、現(xiàn)金”總總賬和“現(xiàn)金金日記賬”，分分別對(duì)企業(yè)庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行行總分類(lèi)核算算和明細(xì)分類(lèi)類(lèi)核算?！皫?kù)庫(kù)存現(xiàn)金”是是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù),借方登記記現(xiàn)金的增加加，貸方登記記現(xiàn)金的減少少，期末余額額在借方，反反映企業(yè)實(shí)際際持有的庫(kù)存存現(xiàn)金的金額額?！艾F(xiàn)金日日記賬”要由由出納員根據(jù)據(jù)審核無(wú)誤的的收款憑證，按按照業(yè)務(wù)發(fā)生生的先后順序序逐筆登記現(xiàn)現(xiàn)金業(yè)務(wù)。1現(xiàn)金收付的的核算登記“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金”科科目時(shí)，收入入現(xiàn)金，借記記“庫(kù)存現(xiàn)金金”科目，貸貸記“主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)應(yīng)收賬款”等等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)時(shí)，貸記“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金”科科目，借記“材材料采購(gòu)”等等有關(guān)科目。2現(xiàn)金溢余與短缺的核算小企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查，做

32、到日清月結(jié)、賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬面金額與實(shí)際金額不符：應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目加以反映；課堂練習(xí) 多多選銀行存款結(jié)算賬賬戶(hù)按用途分分為（ ）。A基本存款賬賬戶(hù)B一般存款賬賬戶(hù)C臨時(shí)存款賬賬戶(hù)D專(zhuān)用存款賬賬戶(hù) HYPERLINK javascript:void(0) 顯示本題答案答案：ABCDD【答案】ABCCD現(xiàn)金短缺的賬務(wù)務(wù)處理：（11）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金金短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢 貸貸：庫(kù)存現(xiàn)金金（2）查明明原因的賬務(wù)務(wù)處理借：其其他應(yīng)收款個(gè)人人應(yīng)收保保險(xiǎn)賠款管理理費(fèi)用（無(wú)法法查明的盤(pán)虧虧）庫(kù)存現(xiàn)金金貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢現(xiàn)金溢余的的

33、賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：借：庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金貸：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢待處理理流動(dòng)資產(chǎn)損損溢（2）查查明原因的賬賬務(wù)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待待處理流動(dòng)資資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款款個(gè)個(gè)人或單位營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)無(wú)法查明的現(xiàn)現(xiàn)金溢余 ）三、銀行存款的的管理和核算算 （一）銀行結(jié)算算方式的種類(lèi)類(lèi)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)結(jié)算的方式主主要有：銀行行匯票、商業(yè)業(yè)匯票、銀行行本票、支票票、匯兌、委委托收款、托托收承付、信信用證、信用用卡等9種結(jié)結(jié)算方式。銀銀行匯票結(jié)算算程序商業(yè)承兌匯票的的結(jié)算程序銀行承兌匯票的的結(jié)算程序銀行本票的結(jié)算算程序支票的結(jié)算程序序匯兌結(jié)算程序委托收款結(jié)算程程序托收承付結(jié)算程程序信用證結(jié)算程序序信用卡

34、結(jié)算的程程序（二）銀行存款款的核算1銀行結(jié)算賬賬戶(hù)銀行存款款結(jié)算賬戶(hù)是是指銀行為存存款人開(kāi)立的的辦理資金收收付的活期存存款賬戶(hù)。銀銀行存款結(jié)算算賬戶(hù)按用途途分為：基本本存款賬戶(hù)、一一般存款賬戶(hù)戶(hù)、臨時(shí)存款款賬戶(hù)、專(zhuān)用用存款賬戶(hù)。（1）基本存款賬戶(hù)基本存款賬戶(hù)是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶(hù)，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理，一個(gè)單位只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)。（2）一般存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)是企業(yè)在基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。企業(yè)可以通過(guò)一般存款賬戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。（3）臨時(shí)存款款賬戶(hù)臨時(shí)存存款賬戶(hù)是企企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)經(jīng)營(yíng)

35、活動(dòng)需要要并在規(guī)定期期限內(nèi)使用而而開(kāi)立的賬戶(hù)戶(hù)，企業(yè)可以以通過(guò)本賬戶(hù)戶(hù)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)結(jié)算和根據(jù)國(guó)國(guó)家現(xiàn)金管理理的規(guī)定辦理理現(xiàn)金收付。（4）專(zhuān)用存款賬戶(hù)企業(yè)在銀行開(kāi)支賬戶(hù)后，可到銀行購(gòu)買(mǎi)各種銀行往來(lái)使用的憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等，用以辦理銀行存款的收付款項(xiàng)。企業(yè)除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行。企業(yè)與其他單位的一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因此，企業(yè)不僅要在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，而且賬戶(hù)內(nèi)必須要有可供支付的存款。2銀行存款的的核算企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀銀行存款”總總賬和“銀行行存款日記賬賬”，分別對(duì)對(duì)企業(yè)銀行存存款進(jìn)行總分分類(lèi)核算和明明

36、細(xì)分類(lèi)核算算。（1）銀銀行存款收支支的核算當(dāng)發(fā)發(fā)生銀行存款款的收入業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)：借：銀銀行存款貸：相關(guān)賬戶(hù)發(fā)發(fā)生銀行存款款的支出業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)：借：相相關(guān)賬戶(hù)貸：銀行存款（22）銀行存款款利息的核算算企業(yè)確認(rèn)利利息時(shí)：借：應(yīng)收利息貸貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用用取得利息時(shí)時(shí)：借：銀行行存款貸：應(yīng)應(yīng)收利息四、其他貨幣資資金的核算 1核算范圍：外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款、在途途貨幣資金、信信用證存款等等。2賬務(wù)務(wù)處理簽署其其他貨幣資金金涉及的票據(jù)據(jù)：借：其他他貨幣資金貸貸：銀行存款款 購(gòu)買(mǎi)商品品并取得發(fā)票票：借：在途途物資應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅(進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他貨貨幣資金 將將余額退回開(kāi)開(kāi)戶(hù)銀行借：銀

37、行存款 貸：其他貨貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收和和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)，是指小企企業(yè)在日常生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中發(fā)生的各各項(xiàng)債權(quán)。主主要包括應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)收收賬款、應(yīng)收收股利、應(yīng)收收利息、其他他應(yīng)收款等應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收賬款的的管理和核算算 （一）應(yīng)收賬款款的管理1應(yīng)收賬款管管理目標(biāo)2企業(yè)信用政政策（1）信信用標(biāo)準(zhǔn)。（22）信用條件件。（3）收收款政策。課堂練習(xí) 判判斷其他貨幣資金主主要包括外埠埠存款、銀行行匯票存款、銀銀行本票存款款、在途貨幣幣資金和信用用證存款等。（） HYPERLINK javascript:void(0) 顯示本題答案答案：B【答案】正確（二）應(yīng)收賬款款的核算1取

38、得和收回回應(yīng)收賬款的的核算小企業(yè)業(yè)因銷(xiāo)售商品品或提供勞務(wù)務(wù)形成應(yīng)收賬賬款：借：應(yīng)應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入（或“其其他業(yè)務(wù)收入入”科目）應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額額）收回應(yīng)收收賬款：借：銀行存款(或“庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金”科目)貸：應(yīng)收賬賬款2壞賬損失的的核算（1）核核算方法實(shí)際際核銷(xiāo)法：小小企業(yè)應(yīng)收及及預(yù)付款項(xiàng)符符合規(guī)定條件件之一的，減減除可收回的的金額后確認(rèn)認(rèn)的無(wú)法收回回的應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項(xiàng)，作作為壞賬損失失。（2）涉涉及的會(huì)計(jì)科科目“營(yíng)業(yè)外外支出”。（33）賬務(wù)處理理借：銀行存存款（設(shè)計(jì)收收回的款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外支出（涉及損失的款項(xiàng)）貸：應(yīng)收賬款（原債權(quán)的金額）第二章：資產(chǎn)(2)正在講解二、應(yīng)收票據(jù)

39、的的管理和核算算 （一）應(yīng)收票據(jù)據(jù)及其種類(lèi)應(yīng)應(yīng)收票據(jù)，是是指小企業(yè)因因銷(xiāo)售商品、提提供勞務(wù)等日日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)而收到到的商業(yè)匯票票，屬于企業(yè)業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)。商業(yè)匯票票按承兌人的的不同，可分分為：商業(yè)承承兌匯票、銀銀行承兌匯票票。商業(yè)匯票票按是否計(jì)息息分為：不帶帶息商業(yè)匯票票、帶息商業(yè)業(yè)匯票。 （二二）應(yīng)收票據(jù)據(jù)的管理小企企業(yè)對(duì)于應(yīng)收收票據(jù)的管理理類(lèi)似于應(yīng)收收賬款，但是是有幾點(diǎn)不同同。1應(yīng)收收票據(jù)的取得得和貼現(xiàn)必須須經(jīng)由保管票票據(jù)以外的主主管人員書(shū)面面批準(zhǔn)。 22小企業(yè)在在接受應(yīng)收票票據(jù)時(shí)，財(cái)務(wù)務(wù)人員要按照照票據(jù)法和和支付結(jié)算算辦法等規(guī)規(guī)定，仔細(xì)審審核票據(jù)的真真實(shí)性、合法法性，防止以以假亂真，

40、避避免或減少應(yīng)應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。 3票票據(jù)的貼現(xiàn)須須經(jīng)主管人員員審核和批準(zhǔn)準(zhǔn)，以防偽造造。 4應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的保保管需要注意意。（三）應(yīng)收票據(jù)據(jù)的核算1應(yīng)收票據(jù)的的取得和收回回小企業(yè)因銷(xiāo)銷(xiāo)售商品、提提供勞務(wù)等而而收到開(kāi)出、承承兌的商業(yè)匯匯票，借：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)（商商業(yè)匯票的票票面金額）貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）商商業(yè)匯票到期期收回時(shí)：借借：銀行存款款（實(shí)際收到到的金額）貸貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)2應(yīng)收票據(jù)的的貼現(xiàn)企業(yè)資資金短缺時(shí)，符符合條件的商商業(yè)匯票的持持票人可持未未到期的商業(yè)業(yè)承兌匯票連連同貼現(xiàn)憑證證，向銀行申申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀銀行審核同意意后，按一定定的利率從票票據(jù)到期值中中扣除按銀

41、行行貼現(xiàn)率計(jì)算算的貼息，而而將余額付給給持票人，這這種以末到期期票據(jù)向銀行行兌取現(xiàn)金的的活動(dòng)被稱(chēng)為為貼現(xiàn)。票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算算公式：票據(jù)據(jù)到期價(jià)值票據(jù)面值+票面利息票據(jù)面值(1+年利利率3600票據(jù)到期期天數(shù))貼現(xiàn)現(xiàn)息票據(jù)到到期價(jià)值貼貼現(xiàn)率3660貼現(xiàn)天天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)數(shù)貼現(xiàn)日至至票據(jù)到期日日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)所得得金額票據(jù)據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)務(wù)處理借：銀銀行存款財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)應(yīng)收票據(jù)（銀銀行無(wú)追索權(quán)權(quán)情況下）短短期借款（銀銀行有追索權(quán)權(quán)情況下）課堂練習(xí) 多多選小企業(yè)應(yīng)收票據(jù)據(jù)保管中的需需要注意事項(xiàng)項(xiàng)包括（ ）。 A應(yīng)設(shè)專(zhuān)人保保管應(yīng)收票據(jù)據(jù)，且保管人人員不得經(jīng)辦辦會(huì)計(jì)記錄。B對(duì)已貼現(xiàn)的

42、的票據(jù)應(yīng)在備備查簿中登記記，以便日后后追蹤管理。C對(duì)于即將到到期的應(yīng)收票票據(jù)，應(yīng)及時(shí)時(shí)向付款人提提出付款。D小企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收收票據(jù)備查簿簿”，逐筆登登記相關(guān)資料料。 HYPERLINK javascript:void(0) 顯示本題答案3應(yīng)收票據(jù)的的轉(zhuǎn)讓借：材材料采購(gòu)(或或“原材料”、“庫(kù)庫(kù)存商品”等等科目)應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）銀銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)銀銀行存款4應(yīng)收票據(jù)不不能收回的處處理因付款人人無(wú)力支付票票款，或到期期不能收回應(yīng)應(yīng)收票據(jù)。借借：應(yīng)收賬款款貸：應(yīng)收票票據(jù)三、預(yù)付賬款的的核算 （一）含義預(yù)付付賬款，是指指小企業(yè)按照照購(gòu)貨合同的的規(guī)定，預(yù)先先支付給供貨貨方或提

43、供勞勞務(wù)方的款項(xiàng)項(xiàng)，是商業(yè)信信用的一種形形式。（二）會(huì)會(huì)計(jì)科目小企企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)預(yù)付賬款”科科目?！邦A(yù)付付賬款”科目目借方登記企企業(yè)預(yù)付給供供應(yīng)單位的款款項(xiàng)，貸方登登記企業(yè)收到到所購(gòu)物品應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付付貨款。期末末余額在借方方，反映企業(yè)業(yè)實(shí)際預(yù)付的的款項(xiàng)；期末末余額如為貸貸方余額，反反映公司尚未未補(bǔ)付的款項(xiàng)項(xiàng)。（三）賬務(wù)處理理1小企業(yè)業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)預(yù)付的款項(xiàng)借借：預(yù)付賬款款貸：銀行存存款2收到到所購(gòu)物資借借：在途物資資（或“原材材料”、“庫(kù)庫(kù)存商品”等等科目）應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸貸：預(yù)付賬款款3補(bǔ)付的的款項(xiàng)借：預(yù)預(yù)付賬款貸：銀行存款44退回多付付的款項(xiàng)借：銀行存款貸貸：預(yù)付賬款

44、款四、其他應(yīng)收款款的核算 其他應(yīng)收款，是是指除小企業(yè)業(yè)除應(yīng)收票據(jù)據(jù)、應(yīng)收賬款款、預(yù)付賬款款、應(yīng)收股利利、應(yīng)收利息息等以外的其其他各種應(yīng)收收及暫付款項(xiàng)項(xiàng)，含各種應(yīng)應(yīng)收的賠款、應(yīng)應(yīng)向職工收取取的各種墊付付款項(xiàng)以及小小企業(yè)出口產(chǎn)產(chǎn)品或商品按按照稅法規(guī)定定應(yīng)予退回的的增值稅款等等。（一）其其他應(yīng)收款的的管理1向向員工收取的的各種墊付款款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人人員負(fù)責(zé)在規(guī)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)內(nèi)辦理收款手手續(xù)；財(cái)務(wù)人人員有權(quán)通知知借款滯報(bào)人人員及時(shí)報(bào)賬賬。2工作作人員因公出出差或工作需需要須備用現(xiàn)現(xiàn)金的，應(yīng)填填寫(xiě)借款單，注注明使用時(shí)間間用途，經(jīng)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方方能借用公款款。借款金額額應(yīng)嚴(yán)格控制制，不得超過(guò)過(guò)工作范圍多多借現(xiàn)金

45、。33借款人員員必須及時(shí)還還款或拿合法法票據(jù)到財(cái)務(wù)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)，一一般情況下當(dāng)當(dāng)月結(jié)清，特特殊情況下于于次月辦理完完畢，但最遲遲不得跨年。4若小企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額，報(bào)銷(xiāo)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。（二）其他應(yīng)收收款的核算11其他應(yīng)收收款的發(fā)生和和收回小企業(yè)業(yè)發(fā)生的其他他各種應(yīng)收款款項(xiàng)借：其他他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀銀行存款固定定資產(chǎn)清理出出口產(chǎn)品或商商品按照稅法法規(guī)定應(yīng)予退退回的增值稅稅款借：其他他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）收回其他各種應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)借：庫(kù)存現(xiàn)金銀銀行存款應(yīng)付付職工薪酬(

46、等等）貸：其他應(yīng)收款款2其他應(yīng)應(yīng)收款的壞賬賬損失企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)定期或者者至少于每年年年度終了對(duì)對(duì)其他應(yīng)收款款進(jìn)行檢查，對(duì)對(duì)確實(shí)無(wú)法收收回其他應(yīng)收收款應(yīng)確認(rèn)為為壞賬損失。其他應(yīng)收款壞賬損失的處理和應(yīng)收賬款一致，即發(fā)生壞賬時(shí)，借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：其他應(yīng)收款第三節(jié)存 貨貨一、存貨概述 （一）存貨的概概念存貨，是是指小企業(yè)在在日常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持持有以備出售售的產(chǎn)成品或或商品、處在在生產(chǎn)過(guò)程中中的在產(chǎn)品、將將在生產(chǎn)過(guò)程程或提供勞務(wù)務(wù)過(guò)程中耗用用的材料和物物料等，以及及小企業(yè)（農(nóng)農(nóng)、林、牧、漁漁業(yè)）為出售售而持有的、或或在將來(lái)收獲獲為農(nóng)產(chǎn)品的的消耗性生物物資產(chǎn)。（二二）存貨的分分類(lèi)1原材材料2在產(chǎn)產(chǎn)

47、品3半成成品4產(chǎn)成成品5商品品6周轉(zhuǎn)材材料7委托托加工物資88消耗性生生物資產(chǎn)二、存貨的初始始計(jì)量和核算算 （一）外購(gòu)存貨貨的成本外購(gòu)購(gòu)存貨的成本本包括：購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以以及在外購(gòu)存存貨過(guò)程發(fā)生生的其他直接接費(fèi)用。1原材料按實(shí)實(shí)際成本法核核算設(shè)置“在在途物資”、“原原材料”賬戶(hù)戶(hù)核算企業(yè)原原材料增減變變動(dòng)和結(jié)存情情況。（1）材材料已經(jīng)驗(yàn)收收入庫(kù)，貨款款也已支付借借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸：銀銀行存款應(yīng)付付票據(jù)應(yīng)付賬賬款（2）貨款已經(jīng)經(jīng)支付，材料料尚未驗(yàn)收入入庫(kù)。借：在在途物資應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存存款（或“應(yīng)應(yīng)付票

48、據(jù)”等等賬戶(hù)）待材材料到達(dá)、驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)后借借：原材料貸貸：在途物資資（3）材料已經(jīng)經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨貨款尚未支付付材料已經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單單據(jù)等憑證也也已到，但月月末仍未付款款。借：原材材料應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款如果月末收收入的材料，既既未付款，發(fā)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)等等單據(jù)也未到到達(dá)，為了使使資產(chǎn)負(fù)債表表能如實(shí)反映映企業(yè)月末資資產(chǎn)及負(fù)債情情況，對(duì)于已已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)而發(fā)票單尚尚未到達(dá)的材材料，企業(yè)應(yīng)應(yīng)按合同價(jià)格格暫估入賬，下下月初用紅字字作同樣記賬賬憑證予以沖沖回。其目的的是待下月付付款或開(kāi)出、承承兌商業(yè)匯票票時(shí)，可按材材料已經(jīng)入庫(kù)庫(kù)，貨款也已已支付情況進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)處理理。

49、課堂練習(xí) 單單選如果月末收入的的材料，既未未付款，發(fā)票票、運(yùn)費(fèi)等單單據(jù)也未到達(dá)達(dá)，對(duì)于已經(jīng)經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)而而發(fā)票單尚未未到達(dá)的材料料，企業(yè)應(yīng)按按（ ）入賬賬。A計(jì)劃成本B實(shí)際成本C合同價(jià)格暫暫估D市場(chǎng)價(jià)格 HYPERLINK javascript:void(0) 顯示本題答案2原材料按計(jì)計(jì)劃成本法核核算（1）會(huì)會(huì)計(jì)科目“材材料采購(gòu)”“原原材料”“材材料成本差異異”（2）材材料按計(jì)劃成成本核算各會(huì)會(huì)計(jì)賬戶(hù)對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系（3）原材料按按計(jì)劃成本核核算的賬務(wù)處處理購(gòu)買(mǎi)原材材料：借：材材料采購(gòu)應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行行存款 材料料驗(yàn)收入庫(kù)，按按計(jì)劃成本入入賬：借：原原材料 貸：材料采購(gòu)華興

50、公司司 結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)購(gòu)材料差異： 結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)材材料節(jié)約差異異借：材料采采購(gòu) 貸：材材料成本差異異 結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)材材料超支差異異借：材料成成本差異 貸貸：材料采購(gòu)購(gòu)3外購(gòu)材料短短缺、損毀的的會(huì)計(jì)處理應(yīng)向供應(yīng)單單位、外部運(yùn)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收收回的物資短短缺或其他賠賠款，應(yīng)沖減減物資的采購(gòu)購(gòu)成本；因遭受意外外災(zāi)害發(fā)生的的損失和尚待待查明原因的的途中損耗，不不得增加物資資的采購(gòu)成本本，應(yīng)當(dāng)作為為待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢進(jìn)行核核算，查明原原因后再作處處理。第二章：資產(chǎn)(3)正在講解（二）存貨加工工成本1自自行加工成本本（1）直接接人工，指企企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直直接從事產(chǎn)品品生產(chǎn)的工人人的職工薪酬酬。（2）制制造費(fèi)用,指指

51、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供供勞務(wù)而發(fā)生生的各項(xiàng)間接接費(fèi)用，包括括生產(chǎn)車(chē)間管管理人員的職職工薪酬、折折舊費(fèi)用、修修理費(fèi)、辦公公費(fèi)、水電費(fèi)費(fèi)、機(jī)物料消消耗、勞動(dòng)保保護(hù)費(fèi)等。2委托加工物物資（1）成成本構(gòu)成加工工中實(shí)際耗用用物資的實(shí)際際成本；支付付的加工費(fèi)用用；支付的稅稅金，包括委委托加工物資資負(fù)擔(dān)的增值值稅和消費(fèi)稅稅(指屬于消消費(fèi)稅應(yīng)稅范范圍的加工物物資)。需要要注意的是：需要交納消消費(fèi)稅的委托托加工物資，其其消費(fèi)稅由受受托方代收代代繳，并根據(jù)據(jù)加工物資收收回后的不同同用途分別處處理：加工收收回直接用于于銷(xiāo)售的物資資，由受托方方代收代交的的消費(fèi)稅計(jì)入入委托加工物物資的成本；加工物資收收回后用于連連續(xù)生

52、產(chǎn)應(yīng)交交消費(fèi)稅產(chǎn)品品的，企業(yè)應(yīng)應(yīng)將負(fù)擔(dān)的消消費(fèi)稅記入“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目的借借方，待應(yīng)交交消費(fèi)稅的加加工物資連續(xù)續(xù)生產(chǎn)完工銷(xiāo)銷(xiāo)售后，抵交交其應(yīng)交納的的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消消費(fèi)稅。（2）賬戶(hù)的設(shè)設(shè)置設(shè)置“委委托加工物資資”賬戶(hù)，該該賬戶(hù)借方登登記發(fā)出材料料的實(shí)際成本本、支付的加加工費(fèi)和外地地運(yùn)雜費(fèi)；貸貸方登記已加加工完成并驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)的材材料和退回剩剩余材科的實(shí)實(shí)際成本，借借方余額反映映企業(yè)委托外外單位加工但但尚未加工完完成物資的實(shí)實(shí)際成本。該該賬戶(hù)按加工工合同設(shè)置明明細(xì)賬戶(hù)。 （3）委托托加工物資的的賬務(wù)處理發(fā)給外單位位加工的物資資借：委托加加工物資貸：原材料（“庫(kù)庫(kù)存商品”等等科目）借：委托加

53、工物物資貸：材料料成本差異（或或“商品進(jìn)銷(xiāo)銷(xiāo)差價(jià)”）借借：材料成本本差異（或“商商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)價(jià)”）貸：委委托加工物資資支付加工費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物物資貸：銀行行存款需要交納消消費(fèi)稅的委托托加工物資借借：委托加工工物資（收回回后用于直接接銷(xiāo)售的）應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅”科目（收收回后用于繼繼續(xù)加工的）貸：應(yīng)付賬款（“銀行存款”等科目）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資借：原材料（“庫(kù)存商品”等科目）貸：委托加工物資采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的借：原材料（或“庫(kù)存商品”科目）材料成本差異（“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目）貸：委托加工物資料成本差異（“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目）（三）投資者投投入存貨的成成本借：

54、原材材料（評(píng)估價(jià)價(jià)值）應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸貸：實(shí)收資本本（占有的投投資比例）資資本公積資本溢價(jià)（四四）消耗性生生物資產(chǎn)的成成本消耗性生生物資產(chǎn)，是是指為出售而而持有的、或或在將來(lái)收獲獲為農(nóng)產(chǎn)品的的生物資產(chǎn)，包包括生長(zhǎng)中的的大田作物、蔬蔬菜、用材林林以及存欄代代售的牲畜等等。自行栽培培、營(yíng)造、繁繁殖或養(yǎng)殖的的消耗性生物物資產(chǎn)的成本本，應(yīng)當(dāng)按照照規(guī)定確定。（五）盤(pán)盈存貨的成本盤(pán)盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。課堂練習(xí) 多多選盤(pán)盈存貨的成本本，應(yīng)當(dāng)按照照同類(lèi)或類(lèi)似似存貨的（ ）確定。A市場(chǎng)價(jià)格B評(píng)估價(jià)值C歷史成本D賬面成本 HYPERLINK java

55、script:void(0) 顯示本題答案三、存貨的發(fā)出出計(jì)量和核算算 （一）存貨的計(jì)計(jì)價(jià)方法1先進(jìn)先出法法先進(jìn)先出法法是以先入庫(kù)庫(kù)的存貨先發(fā)發(fā)出這樣一種種存貨實(shí)物流流轉(zhuǎn)假設(shè)為前前提，對(duì)發(fā)出出存貨進(jìn)行計(jì)計(jì)價(jià)的一種方方法。采用這這種方法，先先入庫(kù)的存貨貨成本在后入入庫(kù)的存貨成成本之前轉(zhuǎn)出出，據(jù)此確定定發(fā)出存貨和和期末存貨的的成本。2移動(dòng)加權(quán)平平均法移動(dòng)加加權(quán)平均法，是是指以每次進(jìn)進(jìn)貨的成本加加上原有庫(kù)存存存貨的成本本，除以每次次進(jìn)貨數(shù)量與與原有庫(kù)存存存貨的數(shù)量之之和，據(jù)以計(jì)計(jì)算加權(quán)平均均單位成本，以以此為基礎(chǔ)計(jì)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出出存貨的成本本和期末存貨貨的成本的一一種方法。存存貨的加權(quán)平平均單位成本本

56、=（原有存存貨的實(shí)際成成本+本次存存貨的實(shí)際成成本）（原原有結(jié)存存貨貨數(shù)量+本次次收入存貨數(shù)數(shù)量）本月發(fā)發(fā)出存貨的成成本=本次發(fā)發(fā)出存貨的數(shù)數(shù)量本次發(fā)發(fā)貨前存貨的的加權(quán)平均單單位成本本月月月末庫(kù)存存存貨成本=月月末發(fā)出存貨貨的數(shù)量本本月月末存貨貨的加權(quán)平均均單位成本3全月一次加加權(quán)平均法全全月一次加權(quán)權(quán)平均法，是是指以本月全全部進(jìn)貨數(shù)量量加上月初存存貨數(shù)量作為為權(quán)數(shù)，去除除本月全部進(jìn)進(jìn)貨成本加上上月初存貨成成本，計(jì)算出出存貨的加權(quán)權(quán)平均單位成成本，以此為為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月發(fā)出存貨貨的成本和期期末存貨的成成本的一種做做法。存貨的的加權(quán)平均單單位成本=（月月初結(jié)存存貨貨的實(shí)際成本本+本月收入入存貨的

57、實(shí)際際成本）（月月初結(jié)存存貨貨數(shù)量+本月月收入存貨數(shù)數(shù)量）本月發(fā)發(fā)出存貨的成成本=本月發(fā)發(fā)出存貨的數(shù)數(shù)量存貨加加權(quán)平均單位位成本本月月月末庫(kù)存存貨貨成本=月末末發(fā)出存貨的的數(shù)量存貨貨加權(quán)平均單單位成本4個(gè)別計(jì)價(jià)法法個(gè)別計(jì)價(jià)法法亦稱(chēng)個(gè)別認(rèn)認(rèn)定法、具體體辨認(rèn)法、分分批實(shí)際法。這這一方法是假假定存貨的實(shí)實(shí)物流轉(zhuǎn)與成成本流轉(zhuǎn)相一一致，按照各各種存貨，逐逐一辨認(rèn)各批批發(fā)出存貨和和期末存貨所所屬的購(gòu)進(jìn)批批別或生產(chǎn)批批別，分別按按其購(gòu)入或生生產(chǎn)時(shí)所確定定的單位成本本來(lái)計(jì)算各批批發(fā)出存貨和和期末存貨的的成本。（二）存貨發(fā)出出的賬務(wù)處理理1領(lǐng)用和和出售原材料料的核算借：生產(chǎn)成本制制造費(fèi)用銷(xiāo)售售費(fèi)用管理費(fèi)費(fèi)用貸：

58、原材材料2發(fā)出出周轉(zhuǎn)材料的的核算生產(chǎn)、施施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料，通常常采用一次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，按照照其成本，借借：生產(chǎn)成本本管理費(fèi)用工程程施工貸：周周轉(zhuǎn)材料3銷(xiāo)售庫(kù)存商商品的核算小小企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“庫(kù)存商品品”科目核算算庫(kù)存的各種種商品成本，并并按照庫(kù)存商商品的種類(lèi)、品品種和規(guī)格等等進(jìn)行明細(xì)核核算。借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本貸：庫(kù)存商商品4商品流通企企業(yè)庫(kù)存商品品的核算商品品流通企業(yè)的的庫(kù)存商品主主要指外購(gòu)或或委托加工完完成驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)用于銷(xiāo)售的的各種商品。商商品流通企業(yè)業(yè)一般分為批批發(fā)企業(yè)和零零售企業(yè)兩大大類(lèi)。就會(huì)計(jì)計(jì)核算而言，批批發(fā)企業(yè)庫(kù)存存商品一般采采用“數(shù)量進(jìn)進(jìn)價(jià)進(jìn)額核算算”，而零售售企業(yè)的庫(kù)存存商品一般

59、采采用“售價(jià)金金額核算”或或“進(jìn)價(jià)金額額核算”。 （1）庫(kù)存存商品采用數(shù)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額額核算在采用用數(shù)量進(jìn)價(jià)金金額核算法的的批發(fā)企業(yè)中中，庫(kù)存商品品明細(xì)賬按商商品的品名、規(guī)規(guī)格設(shè)置，采采用數(shù)量金額額式明細(xì)賬賬賬頁(yè)格式，記記載庫(kù)存商品品增減變動(dòng)的的數(shù)量和進(jìn)價(jià)價(jià)金額。購(gòu)進(jìn)進(jìn)商品，應(yīng)按按進(jìn)價(jià)成本借借記“庫(kù)存商商品”科目，貸貸記“在途物物資”科目；但銷(xiāo)售商品品后，是否應(yīng)應(yīng)在登記銷(xiāo)售售數(shù)量的同時(shí)時(shí)立即記載銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的成成本，主要取取決于商品銷(xiāo)銷(xiāo)售成本的計(jì)計(jì)算方法。在在采用個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法、先進(jìn)進(jìn)先出法、移移動(dòng)加權(quán)平均均法的情況下下，商品銷(xiāo)售售即可計(jì)算并并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已已銷(xiāo)商品的進(jìn)進(jìn)價(jià)成本，但但在采用全月月一次加權(quán)

60、平平均法、毛利利率法的情況況下，商品銷(xiāo)銷(xiāo)售無(wú)法在記記錄銷(xiāo)售商品品數(shù)量的同時(shí)時(shí)記載已銷(xiāo)商商品的銷(xiāo)售成成本，只能在在會(huì)計(jì)期末(一般為月末末)采用一定定的方法計(jì)算算并結(jié)轉(zhuǎn)商品品銷(xiāo)售成本。因因此，已銷(xiāo)商商品銷(xiāo)售成本本的結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間間就分為逐日日結(jié)轉(zhuǎn)和定期期結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品銷(xiāo)銷(xiāo)售成本時(shí)，按按銷(xiāo)售商品的的進(jìn)價(jià)成本借借記“主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本”科科目，貸記“庫(kù)庫(kù)存商品”科科目。下面主主要講述毛利利法的基本內(nèi)內(nèi)容。毛利率計(jì)算法是是根據(jù)本月實(shí)實(shí)際商品銷(xiāo)售售收入和本季季計(jì)劃毛利率率(或上季實(shí)實(shí)際毛利率）匡匡算本月商品品銷(xiāo)售毛利并并計(jì)算本月商商品銷(xiāo)售成本本的方法。其其計(jì)算過(guò)程如如下：本月商商品銷(xiāo)售毛利利=本月商品品銷(xiāo)售收