分析所得稅會(huì)計(jì)doc16

1、分析所得稅會(huì)計(jì)計(jì) 所得稅是是以課稅為目目的，根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)合理、公公平稅負(fù)、促促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原原則，依據(jù)有有關(guān)的稅收法法規(guī)，確定一一定時(shí)期內(nèi)納納稅所得額，以以對(duì)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得以及及其他所得進(jìn)進(jìn)行征稅。所所得稅會(huì)計(jì)就就是研究如何何處理按照會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算算稅前利潤(rùn)（或或虧損）與按按照稅法計(jì)算算的應(yīng)稅所得得（或虧損）之之間差異的會(huì)會(huì)計(jì)理論和方方法。所得稅稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)個(gè)組成部分，是是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的理論原則則為基礎(chǔ)，以以應(yīng)稅所得和和會(huì)計(jì)收益之之間的差異為為核算對(duì)象，以以提供與決策策有用的信息息為目標(biāo)。 一 我國(guó)所所得稅會(huì)計(jì)的的成因 我國(guó)的所得稅制制度是伴隨著著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體體制改革的不不斷進(jìn)行確立立和

2、發(fā)展起來(lái)來(lái)的。隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革革的進(jìn)行，我我國(guó)原有的稅稅制已不適應(yīng)應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的要求，影響響稅收作用的的發(fā)揮。因此此，我國(guó)對(duì)稅稅制進(jìn)行了改改革和調(diào)整。我我國(guó)自19992年頒布稅稅收征管法和和1993年頒頒布企業(yè)所所得稅條例開(kāi)開(kāi)始，就確立立了會(huì)計(jì)制度度服從稅法的的計(jì)稅原則，1994年財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)所得稅處理的暫行規(guī)定是我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的主要依據(jù)。新稅法的頒布，使稅法標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的方向發(fā)展。 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生生的原因主要要是會(huì)計(jì)收益益與應(yīng)稅收益益存在的差異異所致。會(huì)計(jì)計(jì)收益和應(yīng)稅稅收益是經(jīng)濟(jì)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)概念，分別別遵循不同的

3、的原則，規(guī)范范不同的對(duì)象象，體現(xiàn)不同同的要求。因因此，同一企企業(yè)在同一會(huì)會(huì)計(jì)期間按照照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)計(jì)算的會(huì)計(jì)收收益與按照國(guó)國(guó)家稅法計(jì)算算的應(yīng)稅收益益之間的差異異是不可避免免的，故在計(jì)計(jì)算所得稅時(shí)時(shí)，不可能直直接以會(huì)計(jì)收收益為依據(jù)，而而要以所得稅稅法規(guī)定對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行行調(diào)整后，才才能正確的計(jì)計(jì)算出應(yīng)稅收收益，因而就就產(chǎn)生了調(diào)整整這一復(fù)雜過(guò)過(guò)程的專(zhuān)門(mén)的的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)。 二 所所得稅會(huì)計(jì)的的內(nèi)容 （一） 所得稅稅會(huì)計(jì)的基本本概念 收益概念在所得得稅會(huì)計(jì)研究究中是非常重重要的，因?yàn)闉橛纱伺缮龀龅臅?huì)計(jì)收益益與應(yīng)稅收益益概念是所得得稅會(huì)計(jì)研究究的出發(fā)點(diǎn)。同同時(shí)又據(jù)此衍衍生出所得稅稅會(huì)計(jì)的歸宿宿性概念所得

4、稅費(fèi)用用與應(yīng)納所得得稅。 1、 會(huì)計(jì)收益益與應(yīng)稅收益益 會(huì)計(jì)收益，也稱稱帳面收益、報(bào)報(bào)告收益，是是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，通過(guò)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程程序確認(rèn)的，在在扣減當(dāng)期所所得稅費(fèi)用之之前的收益。確確認(rèn)稅前帳面面收益的目的的是遵循財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡盡可能精確地地計(jì)量企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)成果，以以利于實(shí)現(xiàn)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外外報(bào)告的目標(biāo)標(biāo)。 應(yīng)稅收益也稱計(jì)計(jì)稅利潤(rùn)、納納稅所得，是是根據(jù)國(guó)家稅稅法及其實(shí)施施細(xì)則的規(guī)定定計(jì)算確認(rèn)的的收益，也是是企業(yè)申報(bào)納納稅和政府稅稅收機(jī)關(guān)核定定應(yīng)稅額的依依據(jù)。應(yīng)稅收收益的確認(rèn)受受稅法的約束束，并因政府府修訂稅法而而變化。 會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅稅收益的關(guān)系系：兩者都是是以企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

5、收入入和其他業(yè)務(wù)務(wù)收入扣除與與收入取得相相關(guān)的成本費(fèi)費(fèi)用和損失作作為計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)，彼此有著著一定的聯(lián)系系。會(huì)計(jì)收益益是應(yīng)稅收益益的重要依據(jù)據(jù)，即通常所所說(shuō)應(yīng)稅收益益是以會(huì)計(jì)收收益為前提的的。但兩者遵遵循的原則，計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)規(guī)范對(duì)象又不不完全相同，因因而又是彼此此獨(dú)立的。會(huì)會(huì)計(jì)收益遵循循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及及財(cái)務(wù)通則，應(yīng)應(yīng)稅收益遵循循國(guó)家稅法及及其實(shí)施細(xì)則則。由于二者者遵循的原則則不同使得收收入與費(fèi)用在在計(jì)算口徑上上和計(jì)算時(shí)間間上存在差異異。 2、 所得稅費(fèi)費(fèi)用與應(yīng)納所所得稅 所得稅費(fèi)用是根根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則確認(rèn)認(rèn)的，與當(dāng)期期收入相配比比的所得稅金金額。它是根根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的的，企業(yè)當(dāng)期期所創(chuàng)造

6、的收收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的所得稅費(fèi)費(fèi)用。 應(yīng)納所得稅是根根據(jù)稅法的規(guī)規(guī)定，按照適適用稅率和規(guī)規(guī)定的稅基(即應(yīng)稅收益益)計(jì)算的企業(yè)業(yè)當(dāng)期對(duì)政府府的納稅責(zé)任任。一般來(lái)說(shuō)說(shuō)，公司應(yīng)付付所得稅的計(jì)計(jì)算程序也是是遵循收益表表所使用的概概念。 （二） 所得稅稅性質(zhì) 在過(guò)去幾十年中中，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)制度一直是是把所得稅作作為企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)分配的一項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)容來(lái)處理理，而在其他他國(guó)家和地區(qū)區(qū)及國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則則中，均是作作為費(fèi)用處理理。19944年以來(lái)，隨隨著我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)制度、稅收收制度改革的的深人，人們們逐步認(rèn)識(shí)到到利潤(rùn)分配是是企業(yè)對(duì)稅后后利潤(rùn)的分配配，其性質(zhì)屬屬于所有者權(quán)權(quán)益；而所得得稅則是國(guó)家家依法對(duì)企業(yè)業(yè)

7、純收益課征征的稅收，它它具有強(qiáng)制性性、無(wú)償性，是是企業(yè)的一項(xiàng)項(xiàng)純支出，從從性質(zhì)上看屬屬于一種費(fèi)用用。為了與國(guó)國(guó)際慣例接軌軌，還所得稅稅以本來(lái)面目目，財(cái)政部在在制定所得得稅會(huì)計(jì)處理理規(guī)定中改改變了過(guò)去的的做法，把所所得稅作為費(fèi)費(fèi)用處理。與與一般費(fèi)用相相比，所得稅稅費(fèi)用有其特特殊性：所得稅是一一種宏觀費(fèi)用用支出。它直直接構(gòu)成國(guó)家家財(cái)政收入的的來(lái)源，是企企業(yè)消耗社會(huì)會(huì)資源等而應(yīng)應(yīng)發(fā)生的支出出，而不是企企業(yè)為取得某某種資產(chǎn)或收收入而發(fā)生的的支出。所得稅是一一種法定費(fèi)用用。它的發(fā)生生額取決于國(guó)國(guó)家的所得稅稅法，具有無(wú)無(wú)償性、固定定性和強(qiáng)制性性，這與由股股東大會(huì)決定定的按股權(quán)比比例分配的利利潤(rùn)不同。對(duì)對(duì)所

8、得稅性質(zhì)質(zhì)的界定，不不僅有利于企企業(yè)管理者合合理預(yù)測(cè)企業(yè)業(yè)收益，而且且有利于正確確制定所得稅稅會(huì)計(jì)政策，報(bào)報(bào)告有關(guān)所得得稅的信息。 （三） 所得稅稅會(huì)計(jì)的基本本處理方法 1、 應(yīng)付稅款款法 在應(yīng)付稅款法下下，本期所得得稅費(fèi)用等于于本期應(yīng)交所所得稅，假設(shè)設(shè)不欠稅，則則所得稅費(fèi)用用就是交納的的所得稅，即即現(xiàn)金支出多多少，費(fèi)用就就是多少，這這是收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制。采用應(yīng)應(yīng)付稅款法，關(guān)關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)應(yīng)交的所得稅稅，應(yīng)交的所所得稅計(jì)算出出來(lái)了，所得得稅的費(fèi)用也也就確定了。應(yīng)應(yīng)付稅款法既既可用來(lái)處理理永久性差異異，也可用來(lái)來(lái)處理時(shí)間性性差異。 應(yīng)付稅款法要求求所得稅費(fèi)用用按稅法計(jì)算算，所得稅費(fèi)費(fèi)用等于本期期應(yīng)交稅

9、款。因因?yàn)樗枚愂鞘且虮酒谑找嬉娑l(fā)生的法法定費(fèi)用，與與以后各個(gè)期期間的收益無(wú)無(wú)關(guān)，按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則，理應(yīng)由本本期收益負(fù)擔(dān)擔(dān)。同時(shí)，此此種方法按應(yīng)應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算算所得稅費(fèi)用用，使本期所所得稅費(fèi)用的的發(fā)生額與本本期應(yīng)交稅款款相同，計(jì)算算方法簡(jiǎn)單，易易于掌握，而而遞延稅款法法按會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)計(jì)算本期所所得稅費(fèi)用，則則納稅影響額額要遞延到以以后期間，由由于未來(lái)收益益的不確定性性，使其處理理并不穩(wěn)健。當(dāng)當(dāng)然，應(yīng)付稅稅款法也存在在一定缺陷，在在稅法和會(huì)計(jì)計(jì)制度的規(guī)定定存在較大差差異的情況下下，如存在大大額超過(guò)稅法法規(guī)定的工資資費(fèi)用、業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)等等等，則會(huì)導(dǎo)致致其計(jì)算出的的所得稅費(fèi)用用與按會(huì)計(jì)制制度計(jì)算的

10、所所得稅費(fèi)用存存在較大差額額。 2、 納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法 納稅影響法認(rèn)為為，會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)潤(rùn)之間的差異異可分解為永永久性差異和和時(shí)間性差異異（或暫時(shí)性性差異）。永永久性差異是是由于會(huì)計(jì)制制度與稅法對(duì)對(duì)收益、費(fèi)用用或損失的確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同同而形成的，這這種差異不會(huì)會(huì)隨著時(shí)間流流逝而變化，也也不會(huì)在以后后期間轉(zhuǎn)回。所所以，在核算算中只能在本本期確認(rèn)永久久性差異。時(shí)時(shí)間性差異（或或暫時(shí)性差異異）是由于會(huì)會(huì)計(jì)制度和稅稅法對(duì)收入、費(fèi)費(fèi)用歸屬期間間的規(guī)定不同同而形成的，隨隨著時(shí)間的流流逝，時(shí)間性性差異（或暫暫時(shí)性差異）會(huì)會(huì)轉(zhuǎn)回，其對(duì)對(duì)納稅的影響響額也會(huì)隨之之消除。所以以，所得稅費(fèi)費(fèi)用可以采用用跨期攤提的

11、的方法，把稅稅法對(duì)本期所所得稅費(fèi)用和和稅后利潤(rùn)的的影響降低到到最低程度。在在計(jì)算所得稅稅費(fèi)用時(shí)，不不必調(diào)整時(shí)間間性差異（或或暫時(shí)性差異異），只需在在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基基礎(chǔ)上調(diào)整永永久性差異，再再乘所得稅稅稅率即可。所所得稅費(fèi)用與與應(yīng)交所得稅稅額的差額就就是時(shí)間性差差異（或暫時(shí)時(shí)性差異）的的納稅影響額額，記入“遞延稅款”賬戶，如果果本期所得稅稅費(fèi)用大于應(yīng)應(yīng)付稅款，“遞延稅款”賬戶表示預(yù)預(yù)提所得稅，即即遞延所得稅稅負(fù)債；反之之，記入“遞延稅款”賬戶的是待待攤所得稅，即即遞延所得稅稅資產(chǎn)?！斑f延稅款”賬戶的納稅稅影響額隨著著時(shí)間性差異異（或暫時(shí)性性差異）的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回而逐步轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。如果在在此期間沒(méi)有有新的時(shí)間性性

12、差異（或暫暫時(shí)性差異）發(fā)發(fā)生，“遞延稅款”賬戶最后余余額為零。由由此看來(lái)，“遞延稅款”賬戶從結(jié)構(gòu)構(gòu)和用途上看看屬于跨期攤攤提賬戶，其其目的是為了了使所得稅費(fèi)費(fèi)用的核算符符合權(quán)責(zé)發(fā)生生制和配比原原則，采用待待攤或預(yù)提的的方法，把時(shí)時(shí)間性差異（或或暫時(shí)性差異異）的納稅影影響額作時(shí)間間性調(diào)整。 所得稅是一種特特殊費(fèi)用，與與一般費(fèi)用的的不同在于，遞遞延稅款的確確認(rèn)和攤銷(xiāo)，與與時(shí)間性差異異（或暫時(shí)性性差異）的發(fā)發(fā)生和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)數(shù)額、時(shí)間及及稅率有關(guān)。時(shí)時(shí)間性差異（或或暫時(shí)性差異異）發(fā)生的時(shí)時(shí)間、金額與與轉(zhuǎn)回的時(shí)間間、金額不一一定相等，適適用的稅率也也可能發(fā)生變變更，所以，在在時(shí)間性差異異（或暫時(shí)性性差異）發(fā)

13、生生和轉(zhuǎn)回的時(shí)時(shí)間內(nèi)，“遞延稅款”賬戶的借方方和貸方發(fā)生生額不一定呈呈對(duì)稱分布。納納稅影響法的的兩種具體方方法遞延法和和債務(wù)法，都都主張?jiān)跁r(shí)間間性差異（或或暫時(shí)性差異異）形成的期期間確認(rèn)其納納稅影響額，當(dāng)當(dāng)時(shí)間性差異異（或暫時(shí)性性差異）轉(zhuǎn)回回時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)相相應(yīng)的納稅影影響額。其主主要區(qū)別在于于對(duì)稅率變動(dòng)動(dòng)的反應(yīng)不同同。遞延法對(duì)對(duì)時(shí)間性差異異（或暫時(shí)性性差異）的納納稅影響額的的確認(rèn)，按照照當(dāng)期稅率計(jì)計(jì)算，在時(shí)間間性差異（或或暫時(shí)性差異異）轉(zhuǎn)回時(shí)，仍仍按原來(lái)發(fā)生生時(shí)的稅率循循序轉(zhuǎn)銷(xiāo)納稅稅影響額。遞遞延法強(qiáng)調(diào)權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制和和配比原則，重重視本期損益益計(jì)量的客觀觀性。但是，這這種處理方法法在時(shí)間性差差異（

14、或暫時(shí)時(shí)性差異）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回且稅率發(fā)發(fā)生變動(dòng)之后后的各期，損損益表中計(jì)算算所得稅的實(shí)實(shí)際稅率，既既不同于時(shí)間間性差異（或或暫時(shí)性差異異）形成期間間的歷史稅率率，也不同于于當(dāng)期的法定定稅率。而且且，“遞延稅款”賬戶余額只只有在未來(lái)稅稅率不變的情情況下，才表表示預(yù)付所得得稅或應(yīng)付所所得稅。在未未來(lái)稅率變動(dòng)動(dòng)時(shí)，則不能能表示預(yù)付所所得稅或應(yīng)付付所得稅，只只能以“所得稅借項(xiàng)項(xiàng)”或“所得稅貸項(xiàng)項(xiàng)”列示在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中，這這對(duì)于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表信息的的正確使用是是不利的。 債務(wù)法對(duì)時(shí)間性性差異（或暫暫時(shí)性差異）的的納稅影響額額的確認(rèn)，按按照其轉(zhuǎn)回時(shí)時(shí)的稅率計(jì)算算，則可以克克服遞延法的的缺點(diǎn)。債務(wù)務(wù)法要求在時(shí)時(shí)間性差

15、異（或或暫時(shí)性差異異）發(fā)生期間間確認(rèn)納稅影影響額時(shí)，如如果明確地知知曉當(dāng)期或以以后期間的新新稅率，應(yīng)按按時(shí)間性差異異（或暫時(shí)性性差異）乘新新稅率計(jì)算納納稅影響額，記記入“遞延稅款”賬戶。如果果不知道新稅稅率，則按當(dāng)當(dāng)期法定稅率率計(jì)算納稅影影響額，在以以后稅率變動(dòng)動(dòng)時(shí)，既要按按新稅率計(jì)算算當(dāng)期納稅影影響額，還要要按新稅率調(diào)調(diào)整原來(lái)已確確認(rèn)的時(shí)間性性差異（或暫暫時(shí)性差異）的的納稅影響額額。在時(shí)間性性差異（或暫暫時(shí)性差異）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時(shí)，按當(dāng)當(dāng)期法定稅率率計(jì)算納稅影影響額的轉(zhuǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)額。在債務(wù)務(wù)法下，只有有在官方公布布的稅率將在在下一期間生生效或稅率變變動(dòng)且須對(duì)以以前確認(rèn)的遞遞延稅款進(jìn)行行調(diào)整時(shí)，損損益表中的

16、實(shí)實(shí)際稅率與當(dāng)當(dāng)期法定稅率率才不一致。這這種處理方法法賦予“遞延稅款”賬戶余額以以資產(chǎn)或負(fù)債債的意義，使使資產(chǎn)負(fù)債表表中的信息更更具有相關(guān)性性。雖然損益益表中的所得得稅費(fèi)用有失失權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則和配比比原則，但債債務(wù)法畢竟比比遞延法有所所改進(jìn)。 兩種所所得稅會(huì)計(jì)處處理方法都不不影響本期應(yīng)應(yīng)交所得稅的的計(jì)算和上繳繳，即對(duì)國(guó)家家所得稅收入入沒(méi)有影響。所所得稅作為一一種費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)按費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)的原則和方方法來(lái)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理，為為報(bào)表使用者者提供最相關(guān)關(guān)的信息。應(yīng)應(yīng)付稅款法和和納稅影響法法就是用費(fèi)用用會(huì)計(jì)的基本本原則來(lái)處理理所得稅的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理理方法。在實(shí)實(shí)務(wù)中企業(yè)可可以選定其中中一種方法，并并保持相

17、對(duì)穩(wěn)穩(wěn)定。由于納納稅影響法的的兩種方法遞延法和和債務(wù)法都將將時(shí)間性差異異（或暫時(shí)性性差異）產(chǎn)生生的納稅影響響額遞延到以以后期間，當(dāng)當(dāng)“遞延稅款”的余額在借借方時(shí)，表示示待攤所得稅稅費(fèi)用；在以以后期間發(fā)生生虧損時(shí)，待待攤所得稅費(fèi)費(fèi)用難以轉(zhuǎn)回回。這一方面面夸大了損益益表中的稅后后利潤(rùn)，另一一方面虛報(bào)了了資產(chǎn)負(fù)債表表中的資產(chǎn)，不不符合穩(wěn)健性性原則。所以以，會(huì)計(jì)制度度規(guī)定，只有有在確信未來(lái)來(lái)所得稅利益益能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)時(shí)，才可以使使用納稅影響響法，否則，應(yīng)應(yīng)改為應(yīng)付稅稅款法。遞延延法和負(fù)債法法在稅率不變變時(shí)，所得稅稅會(huì)計(jì)處理過(guò)過(guò)程和結(jié)果完完全相同。但但在稅率變動(dòng)動(dòng)的情況下，遞遞延法和債務(wù)務(wù)法的會(huì)計(jì)處處理結(jié)果

18、截然然不同。遞延延法以損益表表為導(dǎo)向，無(wú)無(wú)視時(shí)間性差差異（或暫時(shí)時(shí)性差異）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時(shí)稅率調(diào)調(diào)整對(duì)納稅的的影響，使“遞延稅款”賬戶期末余余額不能確切切地表示未來(lái)來(lái)稅款的抵減減權(quán)力和應(yīng)付付義務(wù)，因而而被英、美等等國(guó)家所否定定。債務(wù)法以以資產(chǎn)負(fù)債表表為導(dǎo)向，根根據(jù)當(dāng)前的稅稅率或?qū)⒁獙?shí)實(shí)行的稅率調(diào)調(diào)整已確認(rèn)的的遞延稅款，從從而使“遞延稅款”賬戶反映的的納稅影響與與當(dāng)前和今后后的現(xiàn)金流量量相關(guān)，也賦賦予遞延稅款款余額以資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債的涵涵義，故所提提供的財(cái)務(wù)信信息更為有用用，債務(wù)法成成為世界上流流行的方法。 三 中美所得得稅會(huì)計(jì)比較較 （一）、所得稅稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)內(nèi)容的對(duì)比 1、 對(duì)會(huì)計(jì)收收益與應(yīng)稅收收益差異

19、原因因?qū)Ρ?會(huì)計(jì)收益是指根根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定定，通過(guò)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的程序序確認(rèn)的、在在扣減當(dāng)期所所得稅費(fèi)用之之前的收益；應(yīng)稅收益是是根據(jù)國(guó)家稅稅法及其實(shí)施施細(xì)則的規(guī)定定計(jì)算確定的的收益。顯然然，會(huì)計(jì)收益益的計(jì)算過(guò)程程嚴(yán)格地受財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告須采采用的會(huì)計(jì)程程序和方法的的限制；而應(yīng)應(yīng)稅收益的計(jì)計(jì)算則受?chē)?guó)家家稅法的約束束。對(duì)于它們們兩者產(chǎn)生的的具體原因，我我國(guó)將差異分分為永久性差差異和時(shí)間性性差異。美國(guó)國(guó)Nikollail和Bazleey合著的中中級(jí)會(huì)計(jì)把把會(huì)計(jì)收益和和應(yīng)稅收益差差異的原因分分為5種：即永久久性差異、暫暫時(shí)性差異、營(yíng)營(yíng)業(yè)虧損抵回回與抵后、稅稅收減免及期期間所得稅分分配。但美國(guó)國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

20、師師協(xié)會(huì)下設(shè)的的會(huì)計(jì)原則委委員會(huì)于19967年公布布的第11號(hào)意見(jiàn)書(shū)書(shū)“所得稅稅會(huì)計(jì)”，把由于會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅稅收法規(guī)的不不同而造成的的會(huì)計(jì)收益與與應(yīng)稅收益之之間發(fā)生的、在在以后能轉(zhuǎn)回回的差異，稱稱為“時(shí)間性差異異”。美國(guó)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委委員會(huì)于19987年公布布的替代第111號(hào)意見(jiàn)書(shū)書(shū)的FASSB說(shuō)明書(shū)第第96號(hào)所得稅會(huì)會(huì)計(jì)，則把把“時(shí)間性差異異”這個(gè)詞擴(kuò)展展為“暫時(shí)性差異異”。綜上所述述，可以看出出，兩國(guó)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)收益和應(yīng)應(yīng)稅收益差異異原因的分析析實(shí)質(zhì)上是一一致的，只是是論述的詳略略程度和表達(dá)達(dá)方式不同而而已，都認(rèn)為為永久性差異異和時(shí)間性差差異（或暫時(shí)時(shí)性差異）是是造成會(huì)計(jì)收收益與應(yīng)稅收收益存

21、在差異異的兩大基本本原因。 2、 關(guān)于永久久性差異和時(shí)時(shí)間性差異（或或暫時(shí)性差異異）內(nèi)容的對(duì)對(duì)比 盡管我國(guó)在19993年7月1日實(shí)施新的的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則以及及1994年1月1日起施行企企業(yè)所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理的暫暫行規(guī)定使使我國(guó)所得稅稅會(huì)計(jì)處理開(kāi)開(kāi)始與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)慣例“接軌”，但目前還還不規(guī)范，且且我國(guó)與美國(guó)國(guó)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理的規(guī)定定有一定的差差別，因此，永永久性差異、時(shí)時(shí)間性差異（或或暫時(shí)性差異異）所包含的的內(nèi)容也不盡盡相同，下面面分別予以論論述： （1）永久性差差異的對(duì)比 永久性差異是指指由于企業(yè)一一定時(shí)期的應(yīng)應(yīng)納稅所得與與稅前會(huì)計(jì)利利潤(rùn)因計(jì)算口口徑不同而產(chǎn)產(chǎn)生的差異，這這種差異在本本期發(fā)生后，

22、不不能在以后各各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。美國(guó)把把永久性差異異分為三種基基本類(lèi)型：（1）有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如市政債券利息、公司因投保職工死亡而取得的人壽保險(xiǎn)所得。（2）有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法則不允許扣除。如商譽(yù)的攤銷(xiāo)、高級(jí)職員的人壽保險(xiǎn)費(fèi)。（3）有些項(xiàng)目稅法規(guī)定允許扣除，但按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如超成本折耗的百分比折耗、特殊股息扣減。我國(guó)對(duì)永久性差異包含的內(nèi)容沒(méi)有分類(lèi)列示，而是在稅法中逐項(xiàng)列示，但筆者認(rèn)為，若要對(duì)我國(guó)永久性差異進(jìn)行分類(lèi)列示，分為項(xiàng)目差異和標(biāo)準(zhǔn)差異兩種情況是比較合適的。（1）項(xiàng)目差異。項(xiàng)目差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)

23、不一致造成的，一方確認(rèn)而另一方不予確認(rèn)。具體可以細(xì)分為四種情況：一是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但不要求納稅。如購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券和公債利息所得。二是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但稅法要求納稅。我國(guó)對(duì)某些視同銷(xiāo)售的規(guī)定即屬此類(lèi)，如將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者等。三是會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法上不允許扣除。如違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，各種非救濟(jì)、公益性捐贈(zèng)和贊助支出等。四是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法允許扣除。（2）標(biāo)準(zhǔn)差異。標(biāo)準(zhǔn)差異是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者對(duì)費(fèi)用都允許扣除，但稅法對(duì)其扣除有限額規(guī)定，超過(guò)限額部

24、分應(yīng)予納稅。一是利息支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出高于按照向金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的超額部分，要作為計(jì)稅利潤(rùn)。二是工資支出。會(huì)計(jì)制度要求工資、獎(jiǎng)金據(jù)實(shí)進(jìn)入成本，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的部分要繳納所得稅。三是職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按職工實(shí)發(fā)工資計(jì)提，而稅法只允許按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額計(jì)提“三費(fèi)”。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。財(cái)務(wù)制度雖規(guī)定應(yīng)控制在規(guī)定比例范圍內(nèi)開(kāi)支，但超過(guò)部分仍據(jù)實(shí)列支，但納稅時(shí)超額部分要作為計(jì)稅利潤(rùn)調(diào)整。五是公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)制度規(guī)定此項(xiàng)支出應(yīng)據(jù)

25、實(shí)列支，但稅法規(guī)定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%以外的部分要計(jì)算納稅。 （2）時(shí)時(shí)間性差異（或或暫時(shí)性差異異）的對(duì)比 美國(guó)FASBB說(shuō)明書(shū)第966號(hào)列出了了所有當(dāng)期存存在的暫時(shí)性性差異，并把把它們分為九九類(lèi)，其中前前四類(lèi)是關(guān)于于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所所得和納稅所所得的差額，后后五類(lèi)是與直直接調(diào)整資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債時(shí)產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性性差額相關(guān)。 我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，為為了既方便稅稅務(wù)部門(mén)計(jì)征征所得稅，又又便于企業(yè)計(jì)計(jì)繳所得稅，立立法機(jī)構(gòu)制定定稅法時(shí)，盡盡量使應(yīng)稅收收益同稅前會(huì)會(huì)計(jì)收益保持持一致，與此此相適應(yīng)，財(cái)財(cái)政部在制定定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度時(shí)，力求求與稅法現(xiàn)行行的規(guī)定接軌軌。由此決定定了在我國(guó)時(shí)時(shí)間性差異項(xiàng)項(xiàng)目的

26、出現(xiàn)是是不多見(jiàn)的，即即使有出現(xiàn)時(shí)時(shí)間性差異的的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，也也有很多限制制條件，如折折舊問(wèn)題，所所得稅法要求求對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊一般采采用直線法（年年限平均法），企企業(yè)如需采用用加速折舊法法而經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可可以采用雙倍倍余額遞減法法或年數(shù)總和和法。但是，財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅稅收作為兩個(gè)個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)濟(jì)領(lǐng)域，其實(shí)實(shí)施主體、所所持立場(chǎng)以及及工作目標(biāo)都都存在差別，如如果我們硬把把兩者糅合在在一起，不利利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)關(guān)方面提供有有用的決策信信息，也不利利于實(shí)現(xiàn)稅收收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的宏觀觀調(diào)控。因此此，我國(guó)的稅稅法和財(cái)務(wù)制制度必須保持持其獨(dú)立性，美美國(guó)在這方面面走在了前頭頭，它的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)值得我們借

27、借鑒學(xué)習(xí)。 3、對(duì)永久性差差異、時(shí)間性性差異會(huì)計(jì)處處理規(guī)定的對(duì)對(duì)比 對(duì)于永久性差異異，采用應(yīng)付付稅款法。而而對(duì)于時(shí)間性性差異（或暫暫時(shí)性差異），美美國(guó)學(xué)者對(duì)下下面幾個(gè)問(wèn)題題一直存在著著爭(zhēng)議，第一一，究竟公司司應(yīng)不應(yīng)該對(duì)對(duì)暫時(shí)性差異異進(jìn)行跨期分分配？第二，如如果要進(jìn)行所所得稅跨期分分配，那么，是是所有暫時(shí)性性差異進(jìn)行綜綜合分配還是是對(duì)某些暫時(shí)時(shí)性差異進(jìn)行行部分分配？第三，如果果要進(jìn)行所得得稅分配，那那么，應(yīng)選債債務(wù)法還是選選用遞延法？針對(duì)這些問(wèn)問(wèn)題，美國(guó)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)委員會(huì)進(jìn)行行了詳細(xì)調(diào)查查研究，最后后在FASSB說(shuō)明書(shū)第第96號(hào)中明明確規(guī)定了所所得稅會(huì)計(jì)處處理的現(xiàn)行一一般公認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)原則。即要

28、要求公司以“綜合基礎(chǔ)”采用“債務(wù)法”對(duì)暫時(shí)性差差異進(jìn)行“所得稅跨期期分配”。我國(guó)企企業(yè)所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理暫行行規(guī)定中明明確提出：對(duì)對(duì)于永久性差差異，應(yīng)采用用應(yīng)付稅款法法；對(duì)于時(shí)間間性差異，可可以采用“應(yīng)付稅款法法”或“納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法”，但出于穩(wěn)穩(wěn)妥的考慮，對(duì)對(duì)于應(yīng)用納稅稅影響法（遞遞延法和債務(wù)務(wù)法）限定了了約束條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益益小于應(yīng)稅收收益時(shí)，只有有在以后時(shí)間間性差異轉(zhuǎn)回回的時(shí)期內(nèi)有有足夠的應(yīng)稅稅所得予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的企業(yè)，才才能夠采用納納稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法，否則只只能采用應(yīng)付付稅款法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。與與美國(guó)規(guī)定相相比，我國(guó)的的會(huì)計(jì)處理方方法不是很規(guī)規(guī)范，但由于于我國(guó)當(dāng)前財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅稅法規(guī)定差別別不

29、是很大，時(shí)時(shí)間性差異出出現(xiàn)的不多，按按我國(guó)現(xiàn)行的的規(guī)定基本上上還能適應(yīng)我我國(guó)的現(xiàn)狀，但但如果隨著我我國(guó)稅法與會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不不斷完善，經(jīng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)發(fā)展，美國(guó)的的做法應(yīng)是我我們的目標(biāo)，但但并不是要原原樣照搬，應(yīng)應(yīng)有鑒別地吸吸收。 （二）經(jīng)營(yíng)虧損損彌補(bǔ)處理的的對(duì)比 美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)務(wù)法規(guī)準(zhǔn)許許公司將特定定年度的經(jīng)營(yíng)營(yíng)凈損失向前前追溯3年或向后結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)15年，即“營(yíng)業(yè)虧損抵抵回”和“營(yíng)業(yè)虧損抵抵后”。所謂營(yíng)業(yè)業(yè)虧損抵回是是指公司用當(dāng)當(dāng)年發(fā)生的虧虧損去抵銷(xiāo)以以前年度報(bào)告告的應(yīng)稅收益益，它應(yīng)在虧虧損期間予以以確認(rèn)，會(huì)計(jì)計(jì)處理為：借借記“應(yīng)收所得稅稅退還款”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵抵回所得稅利利益”，并應(yīng)在資資產(chǎn)負(fù)債

30、表上上列為一項(xiàng)資資產(chǎn)（短期應(yīng)應(yīng)收款），在在損益表上反反映為營(yíng)業(yè)虧虧損的減少；所謂營(yíng)業(yè)虧虧損抵后是指指公司用當(dāng)年年發(fā)生的虧損損額去抵銷(xiāo)以以后年度的應(yīng)應(yīng)稅收益，它它也應(yīng)在虧損損期間予以確確認(rèn)，其會(huì)計(jì)計(jì)處理為：借借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅稅”，貸記“營(yíng)業(yè)虧損抵抵后所得稅利利益”。在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上列報(bào)報(bào)為遞延所得得稅負(fù)債的減減少，在損益益表上反映為為營(yíng)業(yè)虧損的的減少。這兩兩者都將給公公司帶來(lái)所得得稅上的好處處。我國(guó)稅法法規(guī)定，納稅稅人發(fā)生年度度虧損的，可可以用下一納納稅年度的所所得彌補(bǔ)；下下一納稅年度度的所得不足足彌補(bǔ)的，可可以逐年延續(xù)續(xù)彌補(bǔ)，但是是延續(xù)彌補(bǔ)期期最長(zhǎng)不得超超過(guò)5年，5年內(nèi)

31、不論是是盈利或虧損損，都作為實(shí)實(shí)際彌補(bǔ)期計(jì)計(jì)算。在發(fā)生生虧損的年度度，會(huì)計(jì)處理理為：借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)”，貸記“本年利潤(rùn)”，在彌補(bǔ)時(shí)時(shí)，不用作會(huì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理理，僅進(jìn)行計(jì)計(jì)算調(diào)整。從從兩者比較可可見(jiàn)，我國(guó)與與美國(guó)稅法的的有關(guān)規(guī)定存存在以下區(qū)別別：（1）我國(guó)現(xiàn)只只有營(yíng)業(yè)虧損損抵后的規(guī)定定，而沒(méi)有營(yíng)營(yíng)業(yè)虧損抵回回的規(guī)定；（2）抵補(bǔ)數(shù)額和連續(xù)抵補(bǔ)年限少。 （三）所所得稅在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表上列示示的對(duì)比 根據(jù)FASBB說(shuō)明書(shū)第966號(hào)的要求求，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上，應(yīng)應(yīng)付所得稅應(yīng)應(yīng)報(bào)告為一項(xiàng)項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債；而遞延所得得稅負(fù)債（或或資產(chǎn)）則必必須分成兩類(lèi)類(lèi)分別反映，即即流動(dòng)部分和和非流動(dòng)部分分。流動(dòng)部分分是指在

32、下一一年度將帶來(lái)來(lái)凈應(yīng)稅額或或減稅的所有有暫時(shí)性差異異對(duì)遞延所得得稅的凈影響響額，剩下的的部分即為非非流動(dòng)部分。同同時(shí)，還要求求公司在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表腳注里里，說(shuō)明造成成遞延所得稅稅負(fù)債（或資資產(chǎn)）的暫時(shí)時(shí)性差異的性性質(zhì)和種類(lèi)。在在損益表上，應(yīng)應(yīng)披露所得稅稅費(fèi)用的構(gòu)成成，同時(shí)，還還須進(jìn)一步說(shuō)說(shuō)明每年與連連續(xù)營(yíng)業(yè)相關(guān)關(guān)的所得稅費(fèi)費(fèi)用的重要組組成內(nèi)容，如如本期所得稅稅費(fèi)用或利益益、遞延所得得稅費(fèi)用或利利益、稅款減減免、營(yíng)業(yè)虧虧損抵后利益益及因稅法或或稅率修改而而進(jìn)行的遞延延所得稅負(fù)債債或資產(chǎn)調(diào)整整等。在我國(guó)國(guó)，遞延稅款款賬戶應(yīng)在資資產(chǎn)負(fù)債表其其他資產(chǎn)或其其他負(fù)債下的的“遞延稅款”下進(jìn)行反映映。遞延稅款款

33、賬戶的期末末余額如在借借方，應(yīng)填列列在資產(chǎn)其他資產(chǎn)下下“遞延稅款借借項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)；遞遞延稅款賬戶戶的期末余額額如在貸方，則則應(yīng)填列在其其他負(fù)債下的的“遞延稅款貸貸項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。而而作為損益類(lèi)類(lèi)費(fèi)用支出中中所得稅費(fèi)用用支出的所得得稅余額，應(yīng)應(yīng)填列在損益益表的利潤(rùn)總總額下，作為為減項(xiàng)予以反反映。 四 我國(guó)所得得稅會(huì)計(jì)發(fā)展展中存在的問(wèn)問(wèn)題 財(cái)政部頒布的企企業(yè)所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理暫行行規(guī)定已頒頒布實(shí)施十年年了，從實(shí)際際情況看，總總的情況是好好的，但是與與美國(guó)相比我我國(guó)的所得稅稅會(huì)計(jì)存在以以下問(wèn)題。 （一）我國(guó)還沒(méi)沒(méi)有獨(dú)立的所所得稅會(huì)計(jì)處處理標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅稅務(wù)等法規(guī)攪攪在一起的現(xiàn)現(xiàn)象至今還沒(méi)沒(méi)有重要改觀觀

34、，如在企業(yè)業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法法規(guī)中，關(guān)于于固定資產(chǎn)折折舊年限的規(guī)規(guī)定，業(yè)務(wù)招招待的開(kāi)支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分分配程序中的的“被沒(méi)收的財(cái)財(cái)產(chǎn)損失、支支付各項(xiàng)稅收收的滯納金和和罰款”等，其實(shí)不不是會(huì)計(jì)問(wèn)題題，而是稅法法應(yīng)規(guī)范的問(wèn)問(wèn)題。另外，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資采用權(quán)益法法核算時(shí)，企企業(yè)所得稅是是只對(duì)實(shí)際收收到的股利計(jì)計(jì)征，還是按按股權(quán)投資比比例計(jì)算的實(shí)實(shí)際投資收益益計(jì)征，所得得稅法也未作作出明確規(guī)定定。因此可以以看出，把兩兩者糅合在一一起，不利于于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為為社會(huì)有關(guān)方方面提供有用用的決策信息息，也不利于于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的宏觀調(diào)調(diào)控。 （二）我國(guó)在制制度法規(guī)上存存在的問(wèn)題 完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則和會(huì)計(jì)制度度可

35、以保證財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅稅收提供可靠靠、及時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)信息，為為所得稅會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)施打下良良好的基礎(chǔ)，而而健全完善的的稅收法規(guī)能能使得所得稅稅會(huì)計(jì)有法可可依。然而目目前我國(guó)具體體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少少，實(shí)施范圍圍有限。稅法法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)法規(guī)體系還還沒(méi)有完全獨(dú)獨(dú)立，所得稅稅法比較簡(jiǎn)單單，剛性不強(qiáng)強(qiáng)，不能自成成一體。這些些都不利于財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所所得稅會(huì)計(jì)的的分離與發(fā)展展。 （三）我國(guó)在計(jì)計(jì)稅差異的認(rèn)認(rèn)識(shí)上不符合合國(guó)際慣例的的要求 我國(guó)將會(huì)計(jì)收益益與應(yīng)稅收益益之間的差異異分為永久性性差異和時(shí)間間性差異；而而美國(guó)將該差差異分為永久久性差異和暫暫時(shí)性差異，暫暫時(shí)性差異是是指一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債債的稅基和其其在資產(chǎn)負(fù)債債表中

36、帳面金金額之間的差差額。如果在在資產(chǎn)負(fù)債表表中資產(chǎn)的帳帳面價(jià)值比資資產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ)高，就是是遞延所得稅稅負(fù)債；反之之，是遞延所所得稅資產(chǎn)。所所有的時(shí)間性性差異都是暫暫時(shí)性差異，但但有些暫時(shí)性性差異則不是是時(shí)間性差異異。國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第112號(hào)所得稅中中同樣描述了了除時(shí)間性差差異而由其他他原因使計(jì)稅稅基礎(chǔ)和帳面面價(jià)值不同而而產(chǎn)生的差異異。 （四）與美國(guó)相相比我國(guó)的所所得稅會(huì)計(jì)處處理還不是很很規(guī)范 根據(jù)我國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，應(yīng)付稅稅款法、遞延延法和損益表表債務(wù)法均可可使用，目前前大多數(shù)企實(shí)實(shí)際選用的是是應(yīng)付稅款法法，我國(guó)企企業(yè)所得稅會(huì)會(huì)計(jì)處理暫行行規(guī)定中又又明確提出：對(duì)于永久性性差異，應(yīng)采采用

37、應(yīng)付稅款款法；對(duì)于時(shí)時(shí)間性差異，可可以采用“應(yīng)付稅款法法”或“納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法”，但出于穩(wěn)穩(wěn)妥的考慮，對(duì)對(duì)于應(yīng)用納稅稅影響法（遞遞延法和債務(wù)務(wù)法）限定了了約束條件：當(dāng)會(huì)計(jì)收益益小于應(yīng)稅收收益時(shí)，只有有在以后時(shí)間間性差異轉(zhuǎn)回回的時(shí)期內(nèi)有有足夠的應(yīng)稅稅所得予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的企業(yè)，才才能夠采用納納稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法，否則只只能采用應(yīng)付付稅款法進(jìn)行行會(huì)計(jì)處理。另另外，無(wú)論是是現(xiàn)行的企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度、企業(yè)業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理暫行規(guī)規(guī)定都沒(méi)有有規(guī)定資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表債務(wù)法法的使用，而而資產(chǎn)負(fù)債表表債務(wù)法恰恰恰是國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第112號(hào)所得稅中中唯一允許采采用的所得稅稅會(huì)計(jì)方法，同同時(shí)，國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第12號(hào)所得稅中中禁止

38、使用遞遞延法。由于于應(yīng)付稅款法法不符合收入入費(fèi)用的配比比原則，國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)、美國(guó)國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)等等一些準(zhǔn)則制制定機(jī)構(gòu)也早早在20世紀(jì)60年代就取取消了該法。 (五) 目前我國(guó)的的所得稅人員員和稅務(wù)工作作現(xiàn)狀有一定定缺陷 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得得稅會(huì)計(jì)分離離，客觀上增增加稅款計(jì)算算、納稅申報(bào)報(bào)和稅收征管管的難度和工工作量。目前前，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)人員素質(zhì)普普遍不高，再再加上會(huì)計(jì)操操作手段相對(duì)對(duì)落后，難以以適應(yīng)所得稅稅會(huì)計(jì)獨(dú)立后后的會(huì)計(jì)工作作需要。雖然然新稅制中規(guī)規(guī)定了納稅代代理制度，但但由于我國(guó)稅稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師數(shù)量嚴(yán)重重不足，納稅稅代理制度要要在實(shí)際工作作中推行，尚尚須時(shí)日。稅

39、稅收稽管工作作也需很大的的改進(jìn)。 五 完善我國(guó)國(guó)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)的措施 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制的不不斷發(fā)展，建建立與完善所所得稅會(huì)計(jì)制制度尤為重要要，很好的運(yùn)運(yùn)用所得稅會(huì)會(huì)計(jì)，對(duì)于緩緩解征納雙方方矛盾，保證證所得稅按時(shí)時(shí)足額入庫(kù)，促促進(jìn)我國(guó)稅收收征管和會(huì)計(jì)計(jì)處理與國(guó)際際慣例接軌有有著極其重要要的意義。因因此研究完善善所得稅會(huì)計(jì)計(jì)是迫在眉睫睫的課題。 （一）廣泛進(jìn)行行所得稅會(huì)計(jì)計(jì)理論與方法法的研究 在我國(guó)，對(duì)于所所得稅會(huì)計(jì)的的研究雖然正正逐漸加深，但但是總體來(lái)說(shuō)說(shuō)還顯得不夠夠，研究范圍圍也僅限于業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處處理，對(duì)于所所得稅的處理理重視不夠。應(yīng)應(yīng)該加大所得得稅會(huì)計(jì)的宣宣傳力度，通通過(guò)研討會(huì)、報(bào)報(bào)刊

40、雜志等多多種途徑廣泛泛開(kāi)展所得稅稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活活動(dòng)，進(jìn)一步步研討與國(guó)際際會(huì)計(jì)慣例基基本協(xié)調(diào)且具具有中國(guó)特色色的所得稅會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)展思路路。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)計(jì)部門(mén)、稅務(wù)務(wù)部門(mén)等共同同探討所得稅稅會(huì)計(jì)的發(fā)展展方向，使其其符合國(guó)情，易易于操作。 （二） 建立企企業(yè)的所得稅稅會(huì)計(jì)的法律律規(guī)范 建立企業(yè)所得稅稅會(huì)計(jì)必須有有嚴(yán)密的法律律規(guī)范。這種種規(guī)范，應(yīng)解解決三個(gè)主要要問(wèn)題：一是是確立企業(yè)所所得稅會(huì)計(jì)的的法律地位，也也就是把企業(yè)業(yè)實(shí)行所得稅稅會(huì)計(jì)作為一一項(xiàng)計(jì)稅義務(wù)務(wù)加以規(guī)定；二是規(guī)定計(jì)計(jì)稅所得額的的稅基，按保保護(hù)所得稅稅稅基的原則界界定成本費(fèi)用用列支范圍、稅稅前扣除項(xiàng)目目，以及所得得稅會(huì)計(jì)核算算應(yīng)稅所得的的程序和模式

41、式；三是明確確不按稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)行所得得稅會(huì)計(jì)核算算所產(chǎn)生的后后果的法律責(zé)責(zé)任。有了這這些規(guī)范，企企業(yè)所得稅會(huì)會(huì)計(jì)制度才能能得以確立，其其工作內(nèi)容和和工作程序才才能據(jù)以建立立。 （三） 建立企企業(yè)所得稅核核算程序 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)應(yīng)當(dāng)自成獨(dú)獨(dú)立的體系，這這樣才能最終終解決對(duì)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核核算的依賴，強(qiáng)強(qiáng)化所得稅征征管。而按我我國(guó)目前的企企業(yè)會(huì)計(jì)核算算水平，還不不具備這樣的的條件。在一一定時(shí)期內(nèi)，還還必須采取過(guò)過(guò)渡的形式，即即既建立起企企業(yè)所得稅會(huì)會(huì)計(jì)制度，又又不完全割斷斷與企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系系。具體可以以概括為：以以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)核算為基基礎(chǔ)，以核算算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所所得和計(jì)稅所所得差異為依依托，

42、實(shí)行“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所所得額+差異額=計(jì)稅所得額額”的計(jì)算公式式核算，產(chǎn)生生獨(dú)立的法定定的所得稅會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表。這這一所得稅核核算模式的關(guān)關(guān)鍵，是確定定企業(yè)會(huì)計(jì)所所得與計(jì)稅所所得的差異，即即在一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度按照財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算算應(yīng)予反映成成本支出，但但按照稅法規(guī)規(guī)定進(jìn)行所得得稅會(huì)計(jì)核算算又應(yīng)計(jì)為計(jì)計(jì)稅所得的部部分。為了及及時(shí)準(zhǔn)確的反反映這部分差差異，可在企企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)賬戶之外，另另設(shè)反映差異異額的“差異總登記記薄”（或“差異總帳”），對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)差異額從總總體上作全面面反映。至于于永久性差異異和時(shí)間性差差異對(duì)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生生的影響不同同，可以再設(shè)設(shè)“永久性差異異賬戶”和“時(shí)間性差異異賬戶”兩個(gè)明細(xì)登登記賬戶分別別進(jìn)行反映。永永久性差異按按該項(xiàng)支出發(fā)發(fā)生額記入“永久性差異異賬戶”；時(shí)間性差差異以稅法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面面實(shí)支數(shù)的差差額形式存在在，以這種差差額記入“時(shí)間性差異異賬戶”。各項(xiàng)差異異計(jì)入賬戶的的時(shí)間，與記記入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)其他賬戶時(shí)時(shí)間同步。待待今后各方面面條件成熟后后，建立獨(dú)立立的企業(yè)所得得稅會(huì)計(jì)。 （四） 財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)范之間間亟需協(xié)調(diào) 根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)規(guī)定，企業(yè)被被沒(méi)收的財(cái)務(wù)務(wù)、支付的各各種滯納金、罰罰款、違約金金、賠償金，贊贊助、捐贈(zèng)支支出，法律規(guī)規(guī)定以外的各各種付費(fèi)等等等，均不能列列為成本費(fèi)用用，