“免、抵、退”稅操作說(shuō)明、帳務(wù)處理及其它問(wèn)題匯總

1、“免、抵、退”稅操作說(shuō)明明、帳務(wù)處理理及其它問(wèn)題題匯總！出口貨物“免、抵抵、退”稅政策基本本介紹一、“免、抵、退退”稅基本內(nèi)容容實(shí)行“免、抵、退退”稅管理辦法法的“免”稅，是指對(duì)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出出口的自產(chǎn)貨貨物，免征本本企業(yè)生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)的增增值稅；“抵”稅，是指生生產(chǎn) 企業(yè)出出口的自產(chǎn)貨貨物所耗用原原材料、零部部件等應(yīng)予退退還的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，抵頂內(nèi)內(nèi)銷貨物的應(yīng)應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物在當(dāng)期內(nèi)因因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于于應(yīng)納稅額而而未抵頂完的的稅額，經(jīng)主主管退稅機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)后，予予以退稅。 二、“免、抵、退退”稅管理辦法法的實(shí)施范圍圍（一）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自營(yíng)出口或或委托外貿(mào)企企

2、業(yè)代理出口口（以下簡(jiǎn)稱稱生產(chǎn)企業(yè)出出口）的自產(chǎn)產(chǎn)貨物，除另另有規(guī)定者外外，增值稅一一律實(shí)行“免、抵、 退”稅管理辦法法。生產(chǎn)企業(yè)，是指指獨(dú)立核算，實(shí)實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制制度，經(jīng)主管管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)定為增值稅稅一般納稅人人，并且具有有實(shí)際生產(chǎn)能能力的企業(yè)和和企業(yè) 集團(tuán)團(tuán)。自產(chǎn)貨物是指生生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)原輔材料，經(jīng)經(jīng)過(guò)加工生產(chǎn)產(chǎn)的貨物。下列出口貨物可可視同自產(chǎn)貨貨物辦理“免、抵、退退”稅:1 收購(gòu)與本本企業(yè)生產(chǎn)貨貨物的名稱、性性能相同，使使用本企業(yè)注注冊(cè)商標(biāo)或外外商提供給本本企業(yè)使用的的商標(biāo)，且出出口給進(jìn)口本本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的外商 的貨物；2收購(gòu)與本企企業(yè)所生產(chǎn)的的貨物配套出出口的貨物。生產(chǎn)企業(yè)出

3、口外外購(gòu)的與本企企業(yè)所生產(chǎn)的的產(chǎn)品配套出出口的產(chǎn)品，若若出口給進(jìn)口口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的外商商，符合以下下條件之一的的，視同自產(chǎn)產(chǎn)貨物 辦理理退稅。（1）用于維修修本企業(yè)出口口的自產(chǎn)產(chǎn)品品的工具、零零部件、配件件；（2）不經(jīng)過(guò)本本企業(yè)加工或或組裝，出口口后能直接與與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品組合成成成套產(chǎn)品的的。3 收購(gòu)經(jīng)主主管出口退稅稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)團(tuán)公司（或總總廠）成員企企業(yè)（或分廠廠）生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品，凡符合合下列條件的的，可認(rèn)定為為集團(tuán)成員，集集團(tuán)公司收購(gòu)購(gòu)成員企業(yè)生生產(chǎn)的產(chǎn)品，可可視同自產(chǎn)貨貨物辦理退稅稅。（1）經(jīng)縣級(jí)以以上人民政府府主管部門(mén)批批準(zhǔn)為集團(tuán)公公司成員的企企業(yè)，或由集集團(tuán)公司控股

4、股的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)；（2）集團(tuán)公司司及其成員企企業(yè)均實(shí)行生生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（3）集團(tuán)公司司必須將有關(guān)關(guān)成員企業(yè)的的證明材料報(bào)報(bào)送給主管出出口退稅的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)。4.委托加工生生產(chǎn)收回的貨貨物。生產(chǎn)企業(yè)出口委委托加工收回回的產(chǎn)品，同同時(shí)符合下列列條件的，可可視同自產(chǎn)貨貨物辦理退稅稅。（1）必須與本本企業(yè)生產(chǎn)的的產(chǎn)品名稱、性性能相同，或或者是用本企企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品再委托深深加工收回的的產(chǎn)品；（2）出口給進(jìn)進(jìn)口本企業(yè)自自產(chǎn)產(chǎn)品的外外商；（3）委托方執(zhí)執(zhí)行的是生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度；（4 ）委托方方必須與受托托方簽訂委托托加工協(xié)議。主主要原材料必必須由委托方方提供。受托托方不墊付資資金，只收取取加

5、工費(fèi)，開(kāi)開(kāi)具加工費(fèi)的的增值稅專用用發(fā)票。（二）增值稅小小規(guī)模納稅人人出口自產(chǎn)貨貨物繼續(xù)實(shí)行行免征增值稅稅辦法。（三）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口自產(chǎn)的的屬于應(yīng)征消消費(fèi)稅的產(chǎn)品品，實(shí)行免征征消費(fèi)稅辦法法。三、生產(chǎn)企業(yè)出出口銷售入帳帳時(shí)間、銷售售收入和離岸岸價(jià)的確定（一）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物不不論海、陸、空空、郵運(yùn)出口口，均按財(cái)務(wù)務(wù)制度規(guī)定的的入帳時(shí)間作作為出口貨物物銷售收入的的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登登記出口銷售售帳。（二）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)據(jù)出口貨物離離岸價(jià)、出口口貨物退稅率率計(jì)算。出口口貨物離岸價(jià)價(jià)（FOB ）以出口發(fā)發(fā)票上的離岸岸價(jià)為準(zhǔn)（要要求出口發(fā)票票與出口報(bào)關(guān)關(guān)單的成交方方式、數(shù)量、金金額一致）

6、；若以其他價(jià)價(jià)格條件成交交的，原則上上以海關(guān)確定定的離岸價(jià)格格計(jì)算出口銷銷售收入。對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)健全、核核算規(guī)范的出出口企業(yè)，確確需按實(shí)列支支國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保保費(fèi)、傭金的的，可提出申申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)出出口退稅管理理部門(mén)審批同同意后方可實(shí)實(shí)行，但在申申報(bào)退稅時(shí)須須附送相應(yīng)的的有效憑證復(fù)復(fù)印件，凡不不能提供或提提供不實(shí)的，今今后一律以海海關(guān)報(bào)關(guān)單上上注明的離岸岸價(jià)為退稅依依據(jù)。（三）出口貨物物不論以何種種外幣結(jié)算，均均按國(guó)家規(guī)定定的匯率折算算成人民幣登登記有關(guān)帳冊(cè)冊(cè)；生產(chǎn)企業(yè)業(yè)可以采用當(dāng)當(dāng)月1日或當(dāng)當(dāng)日的匯率作作為記帳匯率率（一般為中中間價(jià)），確確定后報(bào)所在在地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)備案，一一個(gè)清算年度度內(nèi)不予調(diào)整整。四

7、、有關(guān)“免抵抵退”稅的計(jì)算（一）“免抵退退”稅額、“免抵退”稅額抵減額額及“免抵”稅額的計(jì)算算：“免抵退”稅額額=出口貨物物離岸價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)出口貨物退退稅率-“免抵退”稅額抵減額額-上期結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)免抵退稅額額抵減額“免抵退”稅額額抵減額=免免稅購(gòu)進(jìn)原材材料價(jià)格出口貨物退退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料料包括從國(guó)內(nèi)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的免稅稅原材料和進(jìn)進(jìn)料加工免稅稅進(jìn)口料件，其其中進(jìn)料加工工免稅進(jìn)口料料件的價(jià)格為為組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格，計(jì)算公公式為 ：進(jìn)料加工免稅進(jìn)進(jìn)口料件的組組成計(jì)稅價(jià)格格貨物到岸岸價(jià)格+海關(guān)關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消消費(fèi)稅“免抵”稅額=“免抵退”稅額-應(yīng)退退稅額（二）當(dāng)期應(yīng)納納稅額、當(dāng)期期免抵退不得得免征和抵

8、扣扣稅額、當(dāng)期期免抵退不得得免征和抵扣扣稅額抵減額額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨貨物的銷項(xiàng)稅稅額-（當(dāng)期期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額）-上期未未抵扣完的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額=當(dāng)當(dāng)期出口貨物物離岸價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)（出口貨物物征稅率-出出口貨物退稅稅率）-免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額抵減額額免抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額抵減額購(gòu)進(jìn)的免稅稅原材料價(jià)格格（出口貨物物征稅率-出出口貨物退稅稅率）（三）當(dāng)期應(yīng)退退稅額、當(dāng)期期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵抵扣的稅額的的計(jì)算1當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)本月的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額本

9、月的應(yīng)抵抵扣稅額時(shí)，應(yīng)應(yīng)納稅額0，即本月月無(wú)未抵扣完完的進(jìn)項(xiàng)稅額額：當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期期“免抵退”稅額-當(dāng)期期應(yīng)退稅額（為為0）=當(dāng)期“免抵退退”稅額無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額（即為為0）。2當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)本月的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額本月月的應(yīng)抵扣稅稅額時(shí)，本月月進(jìn)項(xiàng)稅額未未抵扣完，即即當(dāng)期期末有有留抵稅額：（1）如果當(dāng)期期期末留抵稅稅額當(dāng)期免抵退退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留留抵稅額當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=當(dāng)期期“免抵退”稅額-當(dāng)期期應(yīng)退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額=0；（2）如果當(dāng)期期期末留抵稅稅額當(dāng)期免免抵退稅額，則則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退退稅額當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0

10、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額=當(dāng)期期末末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅稅額?！捌谀┝舻侄愵~額”是計(jì)算確定定應(yīng)退稅額、應(yīng)應(yīng)免抵稅額的的重要依據(jù)，應(yīng)應(yīng)以當(dāng)期增增值稅納稅申申報(bào)表的“期末留抵稅稅額”的審核數(shù)欄欄為準(zhǔn)。（四）新發(fā)生出出口業(yè)務(wù)的生生產(chǎn)企業(yè)，自自發(fā)生首筆出出口業(yè)務(wù)之日日起12個(gè)月月內(nèi)的出口業(yè)業(yè)務(wù)，不計(jì)算算當(dāng)期應(yīng)退稅稅額，當(dāng)期免免抵稅額等于于當(dāng)期免抵退退稅額；未抵抵頂完的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵抵扣，從第113個(gè)月開(kāi)始始按免抵退稅稅計(jì)算公式計(jì)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退退稅額。（五）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)必須在足額額繳納增值稅稅，無(wú)欠繳、緩緩繳增值稅稅稅款的情況下下方可予以辦辦理出口貨物物的“免抵退”稅。（六）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)自貨

11、物報(bào)關(guān)關(guān)出口之日起起超過(guò)六個(gè)月月未收齊有關(guān)關(guān)出口退（免免）稅憑證或或未向主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理理免抵退稅申申報(bào)手續(xù)的，視視同內(nèi) 銷貨貨物計(jì)算征稅稅；對(duì)已征稅稅的貨物，生生產(chǎn)企業(yè)收齊齊有關(guān)出口退退（免）稅憑憑證后，應(yīng)在在規(guī)定的出口口退稅清算期期內(nèi)向主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)，經(jīng)主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核核無(wú)誤的，辦辦理免抵退稅稅手續(xù)。逾期期未申報(bào)或已已申報(bào)但審核核未通過(guò)的，主主管國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)不再辦理免免抵退。 （七）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口產(chǎn)品后后，應(yīng)及時(shí)回回收單證，按按月向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)手續(xù)續(xù)，如不按規(guī)規(guī)定及時(shí)申報(bào)報(bào)，將按相關(guān)關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)進(jìn) 行處罰。五、“免、抵、退退”稅申報(bào)的一一般程序“免、抵、退”稅計(jì)算

12、申報(bào)報(bào)比較復(fù)雜，在在日常操作中中，出口企業(yè)業(yè)必須特別注注意在相應(yīng)申申報(bào)時(shí)嚴(yán)格按按規(guī)定程序進(jìn)進(jìn)行：申報(bào)前，應(yīng)首先先在計(jì)算機(jī)中中正確安裝出出口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)和免抵抵退稅管理系系統(tǒng)企業(yè)端軟軟件；有出口口在財(cái)務(wù)入帳帳后次月的7710 日內(nèi)內(nèi)，必須在免免抵退稅管理理系統(tǒng)企業(yè)端端中錄入數(shù)據(jù)據(jù)生成免抵退退稅月份申報(bào)報(bào)表并向國(guó)稅稅機(jī)關(guān)辦理預(yù)預(yù)免預(yù)抵申報(bào)報(bào)手續(xù)；單證證齊全后，應(yīng)應(yīng)及時(shí)在出口口退稅申報(bào)系系統(tǒng)中錄入數(shù)數(shù)據(jù)，生成預(yù)預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)在在每月712 號(hào)辦辦理預(yù)申報(bào)，通通過(guò)后在免抵抵退稅管理系系統(tǒng)企業(yè)端中中生成免抵退退稅單證齊全全申報(bào)表連同同裝訂成冊(cè)的的單證向國(guó)稅稅機(jī)關(guān)辦理單單證齊全申報(bào)報(bào)手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)出口的的視

13、同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品，在進(jìn)行行免抵退申報(bào)報(bào)時(shí)，須向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)提供供收購(gòu)視同自自產(chǎn)產(chǎn)品的增增值稅稅收（出出口貨物專用用）繳款書(shū)。供供貨 企業(yè)銷銷售給生產(chǎn)企企業(yè)或?yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)企業(yè)加工視視同生產(chǎn)產(chǎn)品品后，比照財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于出口貨物物恢復(fù)使用增增值稅稅收專專用繳款書(shū)管管理的通知有有關(guān)規(guī)定向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)開(kāi)具增值稅稅稅收（出口口貨物專用）繳繳款書(shū)。 生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免免抵退稅時(shí)，須須按當(dāng)月出口口情況在生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)明細(xì)表備備注欄中注明明視同產(chǎn)品的的出口 額。凡凡視同自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品超過(guò)當(dāng)月月產(chǎn)品出口額額50%的，須須報(bào)經(jīng)省國(guó)家家稅務(wù)局審核核后辦理免、抵抵、退稅。六、其他

14、“免、抵抵、退”稅單證辦理理程序。1 補(bǔ)辦出出口貨物報(bào)關(guān)關(guān)單證明。生生產(chǎn)企業(yè)遺失失出口貨物報(bào)報(bào)關(guān)單（出口口退稅專用）需需向海關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)補(bǔ)辦的，可可在出口之日日起六個(gè)月內(nèi)內(nèi)憑主管退稅稅部門(mén)出具的的補(bǔ)辦出口口報(bào)關(guān)單證明明，向海關(guān)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主主管退稅部門(mén)門(mén)申請(qǐng)出具補(bǔ)補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)關(guān)單證明時(shí)時(shí)，應(yīng)提交下下列憑證資料料：（1）關(guān)于申申請(qǐng)出具（補(bǔ)補(bǔ)辦出口貨物物報(bào)關(guān)單證明明）的報(bào)告；（2）出口貨物物報(bào)關(guān)單（其其他未丟失的的聯(lián)次）；（3）出口收匯匯核銷單（出出口退稅專用用）；（4）出口銷售售發(fā)票；（5）主管退稅稅部門(mén)要求提提供的其他資資料。2 補(bǔ)辦出出口收匯核銷銷單證明。生生產(chǎn)企業(yè)遺失失出口收匯核核

15、銷單（出口口退稅專用）需需向主管外匯匯管理局申請(qǐng)請(qǐng)補(bǔ)辦的，可可憑主管退稅稅部門(mén)出具的的補(bǔ)辦出口口收匯核銷單單證明，向向外匯管理局局提出補(bǔ)辦申申請(qǐng)。生產(chǎn)企業(yè)向退稅稅部門(mén)申請(qǐng)出出具補(bǔ)辦出出口收匯核銷銷單證明時(shí)時(shí)，應(yīng)提交下下列資料：（1）關(guān)于申申請(qǐng)出具（補(bǔ)補(bǔ)辦出口收匯匯核銷單證明明）的報(bào)告；（2）出口貨物物報(bào)關(guān)單（出出口退稅專用用）；（3）出口銷售售發(fā)票；（4）主管退稅稅部門(mén)要求提提供的其他資資料。3 代理出出口未退稅證證明。委托托（生產(chǎn)企業(yè)業(yè)）遺失受托托方（外貿(mào)企企業(yè)）主管退退稅部門(mén)出具具的代理出出口貨物證明明需申請(qǐng)補(bǔ)補(bǔ)辦的，應(yīng)由由委托方先向向其主管退稅稅部門(mén)申請(qǐng)出出具代理出出口未退稅證證明。委托

16、方（生產(chǎn)企企業(yè)）在向其其主管退稅部部門(mén)申請(qǐng)辦理理代理出口口未退稅證明明時(shí)，應(yīng)提提交下列憑證證資料：（1）關(guān)于申申請(qǐng)出具（代代理出口未退退稅證明）的的報(bào)告；（2）受托方主主管退稅部門(mén)門(mén)已加蓋“已辦代理出出口貨物證明明”戳記的出口口貨物報(bào)關(guān)單單（出口退稅稅專用）；（3）出口收匯匯核銷單（出出口退稅專用用）；（4）代理出口口協(xié)議（合同同）副本及復(fù)復(fù)印件；（5）主管退稅稅部門(mén)要求提提供的其他資資料。4 出口貨貨物退運(yùn)已辦辦結(jié)稅務(wù)證明明。生產(chǎn)企企業(yè)在出口貨貨物報(bào)關(guān)離境境、因故發(fā)生生退運(yùn)、且海海關(guān)已簽發(fā)出出口貨物報(bào)關(guān)關(guān)單（出口退退稅專用）的的，須憑其主主管退稅部門(mén)門(mén)出具的出出口貨物退運(yùn)運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明，

17、向向海關(guān)申請(qǐng)辦辦理退運(yùn)手續(xù)續(xù)。 本年度出口貨物物發(fā)生退運(yùn)的的，可在下期期用紅字（或或負(fù)數(shù)）沖減減出口銷售收收入進(jìn)行調(diào)整整（或年終清清算時(shí)調(diào)整）；以前年度出出口貨物發(fā)生生退運(yùn) 的，應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳原免抵抵退稅款，應(yīng)應(yīng)補(bǔ)稅額=退退運(yùn)貨物出口口離岸價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)出口貨物退退稅率，補(bǔ)稅稅預(yù)算科目為為“出口貨物退退增值稅”。若退運(yùn)貨貨物由于單證證不齊等原因因已視同內(nèi)銷銷貨物征稅的的，則不須補(bǔ)補(bǔ)繳稅款。生產(chǎn)企業(yè)向主管管退稅部門(mén)申申請(qǐng)辦理出出口貨物退運(yùn)運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明時(shí)，應(yīng)應(yīng)提交下列資資料：（1）關(guān)于申申請(qǐng)出具（出出口貨物退運(yùn)運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)務(wù)證明）的報(bào)報(bào)告；（2）出口貨物物報(bào)關(guān)單（出出口退稅專用用）；（3）出口

18、收匯匯核銷單（出出口退稅專用用）；（4）出口銷售售發(fā)票；（5）主管退稅稅部門(mén)要求提提供的其他資資料?！懊獾滞恕倍惖牡挠?jì)算及賬務(wù)務(wù)處理 出口貨物新新的“免、抵、退退”稅辦法（財(cái)財(cái)稅200027號(hào)）已已實(shí)行一年有有余，但一些些出口生產(chǎn)企企業(yè)的財(cái)務(wù)人人員對(duì)此仍不不能很好掌握握，現(xiàn)結(jié)合實(shí)實(shí)際情況舉例例說(shuō)明。例如：某增增值稅一般納納稅人自營(yíng)出出口自產(chǎn)產(chǎn)品品，出口產(chǎn)品品的征稅率為為17，出出口產(chǎn)品的退退稅率為133，20002年1月11日開(kāi)始執(zhí)行行“免、抵、退退”稅增值稅政政策，有關(guān)資資料如下：120002年1月，上上期留抵進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額1000萬(wàn)元，本期期外購(gòu)原料5500萬(wàn)元，取取得進(jìn)項(xiàng)稅額額75萬(wàn)元（部部

19、分未取得增增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)發(fā)票），當(dāng)期期內(nèi)銷貨物5550萬(wàn)元，自自營(yíng)出口產(chǎn)品品取得離岸價(jià)價(jià)收入折合人人民幣4000萬(wàn)元；22002年年2月、3月月，無(wú)涉稅事事宜；32002年年4月，收齊齊1月份2550萬(wàn)元出口口貨物的退稅稅單證報(bào)退稅稅部門(mén)，并于于當(dāng)月取得退退稅部門(mén)核發(fā)發(fā)的上述2550萬(wàn)元出口口產(chǎn)品的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免抵退退稅審批通知知單；420002年5月、66月、7月、88月，無(wú)涉稅稅事宜；520002年9月，取取得內(nèi)銷收入入400萬(wàn)元元，收齊1月月份150萬(wàn)萬(wàn)元的出口貨貨物退稅單證證報(bào)退稅部門(mén)門(mén)，并于當(dāng)月月取得退稅部部門(mén)核發(fā)的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免抵退退稅審批通知知單。2002年年1月9

20、月月“免、抵、退退”稅的計(jì)算及及會(huì)計(jì)處理如如下：12002年年1月：外購(gòu)購(gòu)貨物時(shí)：借：原材料500000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）77500000貸：銀行存款（應(yīng)應(yīng)付賬款）557500000內(nèi)銷產(chǎn)品取得收收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款664350000貸：產(chǎn)品銷售收收入內(nèi)銷貨物物55000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）99350000出口產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收外匯款款40000000貸：產(chǎn)品銷售收收入般貿(mào)易出出口40000000免抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額40000000（1713）1600000（元）。轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品時(shí)時(shí)：借：產(chǎn)品銷售成成本一般貿(mào)易出出口1600000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交

21、增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）11600000當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅當(dāng)期內(nèi)銷銷貨物的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額（當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅總總額當(dāng)期免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額）99350000（1000000075000001600000）6550000（元），即即“應(yīng)交增值稅稅”借方余額為為6550000元。220002年2月、33月，只需結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶戶余額即可。320002年4月：根據(jù)退稅部部門(mén)出具的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免抵退退稅審批通知知單進(jìn)行免免抵退稅額核核算：免抵退退稅額出口口貨物離岸價(jià)價(jià)外匯人民幣幣牌價(jià)出口退稅率率250000001333250000（元），因因免抵退稅額額3250000元小于22002年33月末

22、留抵稅稅額6550000元，則則當(dāng)期應(yīng)退稅稅額為3255000元。免抵退稅的賬務(wù)務(wù)處理：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款出口退增增值稅3255000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）3255000當(dāng)期應(yīng)繳增值稅稅0（6655000032500000）3300000（元），即即“應(yīng)交增值稅稅”借方余額為為3300000元。420002年5月、66月，只需結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶戶余額即可。520002年7月，因因1月份出口口的150萬(wàn)萬(wàn)元銷售貨物物已超過(guò)6個(gè)個(gè)月未收齊退退稅單證，應(yīng)應(yīng)按內(nèi)銷貨物物征稅。（1）將出出口銷售收入入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收收入：借：產(chǎn)品銷售收收入般貿(mào)易出出口15000000貸：產(chǎn)品銷售收收入內(nèi)銷收入入15

23、000000（2）補(bǔ)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額：借：其他應(yīng)收款款2550000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）2555000（3）沖減“免免抵退稅不得得免征和抵扣扣稅額”15000000（1713）600000（元）。借：產(chǎn)品銷售成成本般貿(mào)易出出口600000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）660000（4）當(dāng)月應(yīng)繳繳增值稅22550000（033300000600000）11350000（元），即即“應(yīng)交增值稅稅”借方余額為為1350000元。620002年8月，只只需結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)關(guān)賬戶余額即即可。72002年年9月：內(nèi)銷銷的賬務(wù)處理理：借：應(yīng)收賬款（銀銀行存款）446800000貸：產(chǎn)品銷售

24、收收入內(nèi)銷收入入40000000應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）66800000調(diào)沖7月份外銷銷轉(zhuǎn)內(nèi)銷的賬賬務(wù)處理：（1）借：產(chǎn)品品銷售收入內(nèi)銷收入入15000000貸：產(chǎn)品銷售收收入般貿(mào)易出出口15000000（2）借：其他他應(yīng)收款2555000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）2555000（3）借：產(chǎn)品品銷售成本般貿(mào)易出出口600000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）660000出口免抵退稅額額的賬務(wù)處理理：根據(jù)退稅部門(mén)出出具的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口貨貨物免抵退稅稅審批通知單單進(jìn)行免抵抵退稅額核算算：免抵退稅稅額150000001311950000（元）。因因免抵退稅額額1950

25、000元大于22002年88月留抵稅額額1350000元，則應(yīng)應(yīng)退稅額為11350000元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款出口退增增值稅1355000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）1355000（4）當(dāng)期應(yīng)繳繳增值稅668000002550000（00135000013350006000000）44850000（元）。借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅4850000貸：應(yīng)交稅金未交增值值稅4850000。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定，生生產(chǎn)企業(yè)免抵抵退稅的會(huì)計(jì)計(jì)核算主要涉涉及到應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款-出出口退稅等等科目。其會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下： （1）貨貨物出口并確確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出出口銷售額（

26、FFOB價(jià)）做做如下會(huì)計(jì)處處理： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等） 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入（或其他業(yè)業(yè)務(wù)收入等） （2）月月末根據(jù)免免抵退稅匯總總申報(bào)表中中計(jì)算出的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額做做如下會(huì)計(jì)處處理： 借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出） （3）月月末根據(jù)免免抵退稅匯總總申報(bào)表中中計(jì)算出的應(yīng)退稅額做如下會(huì)計(jì)計(jì)處理： 借：應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅稅 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅） （4）月月末根據(jù)免免抵退稅匯總總申報(bào)表中中計(jì)算出的免抵稅額做如下會(huì)計(jì)計(jì)處理： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口抵減減內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

27、稅（出口退稅稅） （5）收收到出口退稅稅款時(shí)，做如如下會(huì)計(jì)處理理： 借：銀銀行存款 貸：應(yīng)應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅稅對(duì)于按會(huì)計(jì)制制度規(guī)定允許許扣除的運(yùn)費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和和傭金，在實(shí)實(shí)際結(jié)算時(shí)與與原預(yù)估入帳帳金額有差額額的，可以在在結(jié)算月份進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的的，不能夠直直接調(diào)整原申申報(bào)數(shù)據(jù)，而而應(yīng)在以后月月份通過(guò)紅藍(lán)藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于出口退稅稅申報(bào)與增值值稅納稅申報(bào)報(bào)不一致，產(chǎn)產(chǎn)生差額的，須須在下期進(jìn)行行帳務(wù)調(diào)整，相相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)時(shí)調(diào)整增值稅稅納稅申報(bào)表表。由于以上原因因需進(jìn)行帳務(wù)務(wù)調(diào)整的，其其會(huì)計(jì)處理為為：（一）對(duì)本年度度出口銷售收收入的調(diào)整（1）對(duì)于前期期多報(bào)或少

28、報(bào)報(bào)出口，或用用錯(cuò)匯率，導(dǎo)導(dǎo)致出口銷售售收入錯(cuò)誤的的，在本期發(fā)發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在在本期進(jìn)行如如下會(huì)計(jì)處理理：根據(jù)銷售收收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬賬款（或銀行行存款等科目目）（前期少少報(bào)收入的為為藍(lán)字，前期期多報(bào)收入的的為紅字） 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入（前期期少報(bào)收入的的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字）（2）對(duì)于按按會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定允許扣除除的運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)和傭金金，與原預(yù)估估入帳金額有有差額的，須須在本期進(jìn)行行如下會(huì)計(jì)處處理： 根據(jù)銷銷售收入調(diào)整整額： 借：其其他應(yīng)付款（或或銀行存款等等科目）（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入（藍(lán)字或紅紅字）當(dāng)上期的生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物免、抵抵、退稅申報(bào)報(bào)匯總表第第2

29、c欄免免抵退出口貨貨物銷售額（與與增值稅納稅稅申報(bào)表差額額）不等于于0時(shí)，須在在本期進(jìn)行如如下會(huì)計(jì)處理理： 根根據(jù)免抵退出出口貨物銷售售額（與增值值稅納稅申報(bào)報(bào)表差額）： 借：應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（差差額大于0時(shí)時(shí)為藍(lán)字，小小于0時(shí)為紅紅字） 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入（差額大于于0時(shí)為藍(lán)字字，小于0時(shí)時(shí)為紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上上述情況進(jìn)行行帳務(wù)調(diào)整的的同時(shí)，應(yīng)在在出口退稅稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整整，調(diào)整的方方法為在出口口明細(xì)表中錄錄入一條調(diào)整整記錄（正數(shù)數(shù)或負(fù)數(shù)）。 對(duì)于已已在出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中調(diào)整過(guò)過(guò)的銷售收入入，由于申報(bào)報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算算免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額時(shí)已包含該該調(diào)整

30、數(shù)據(jù)，所所以在帳務(wù)處處理上可以不不對(duì)該筆銷售售收入乘以征征退稅率之差差單獨(dú)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本，而是是在月末將匯匯總計(jì)算的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額一一次性結(jié)轉(zhuǎn)至至主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本中。（二）對(duì)本年年度出口貨物物征稅稅率、退退稅率的調(diào)整整對(duì)于前期高高報(bào)或低報(bào)征征稅稅率、退退稅率，在本本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)應(yīng)在出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中通過(guò)紅紅藍(lán)字調(diào)整法法進(jìn)行調(diào)整，根根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)匯總計(jì)算的的免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額、免抵退退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅稅額等在月月末一次性入入賬，無(wú)須對(duì)對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)會(huì)計(jì)處理。（三）對(duì)上年年度出口銷售售收入的調(diào)整整（1）對(duì)于上上年多報(bào)或少少報(bào)出口，或或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)導(dǎo)

31、致出口銷售售收入錯(cuò)誤的的，在本期發(fā)發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在在本期進(jìn)行如如下會(huì)計(jì)處理理：根據(jù)銷售收收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬賬款（或銀行行存款等科目目）（前期少少報(bào)收入的為為藍(lán)字，前期期多報(bào)收入的的為紅字） 貸貸：以前年度度損益調(diào)整（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字）根據(jù)銷售收入入調(diào)整額乘以以征退稅率之之差： 借：以前前年度損益調(diào)調(diào)整（前期少少報(bào)收入的為為藍(lán)字，前期期多報(bào)收入的的為紅字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字）根據(jù)銷售收收入調(diào)整額乘乘以退稅率： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口抵減減內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（前期期少報(bào)收入

32、的的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）（前期期少報(bào)收入的的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字）（2）對(duì)于按按會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定允許扣除除的運(yùn)費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)和傭金金，與原預(yù)估估入帳（上年年度）金額有有差額的，須須在本期進(jìn)行行如下會(huì)計(jì)處處理：根據(jù)銷售收收入調(diào)整額： 借：其其他應(yīng)付款（或或銀行存款等等科目）（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 貸：以前年度損損益調(diào)整（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 根據(jù)銷銷售收入調(diào)整整額乘以征退退稅率之差： 借：以前年度損損益調(diào)整（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）（前期少少報(bào)收入的為為藍(lán)字，前期期多

33、報(bào)收入的的為紅字）根據(jù)銷售收收入調(diào)整額乘乘以退稅率： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口抵減減內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額）（前期期少報(bào)收入的的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字） 貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口退稅）（前前期少報(bào)收入入的為藍(lán)字，前前期多報(bào)收入入的為紅字）（3）當(dāng)上年年度12月份份的生產(chǎn)企企業(yè)出口貨物物免、抵、退退稅申報(bào)匯總總表第2cc欄免抵退退出口貨物銷銷售額（與增增值稅納稅申申報(bào)表差額）不等于0時(shí)時(shí)，須在本年年度1月份進(jìn)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退退出口貨物銷銷售額（與增增值稅納稅申申報(bào)表差額）： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（差差額大于0時(shí)時(shí)為藍(lán)字，小小于0時(shí)為紅紅字

34、） 貸：以以前年度損益益調(diào)整（差額額大于0時(shí)為為藍(lán)字，小于于0時(shí)為紅字字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情情況時(shí)，只進(jìn)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整整，不對(duì)出出口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)報(bào)增值稅納納稅人報(bào)表（附附表二）時(shí)，不不要將上年調(diào)調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口口貨物的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額混在在一起，應(yīng)分分別體現(xiàn)。 在在錄入出口口退稅申報(bào)系系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)報(bào)表項(xiàng)目錄入入中的不不得抵扣稅額額時(shí)，只錄錄入本年出口口貨物的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額，不不考慮上年調(diào)調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（四）對(duì)上年年度出口貨物物征稅稅率、退退稅率的調(diào)整整對(duì)于上年度度出口貨物高高報(bào)或低報(bào)征征稅稅率、退退稅

35、率，在本本期發(fā)現(xiàn)的，須須在本期進(jìn)行行如下會(huì)計(jì)處處理：根據(jù)銷售收收入乘以征退退稅率之差的的調(diào)整額： 借：以以前年度損益益調(diào)整（藍(lán)字字或紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）（藍(lán)字或或紅字） 根據(jù)銷銷售收入乘以以退稅率的調(diào)調(diào)整額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（出口抵抵減內(nèi)銷應(yīng)納納稅額）（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）（藍(lán)藍(lán)字或紅字） 注意事事項(xiàng)： 出現(xiàn)上上述情況時(shí)，只只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)調(diào)整，不對(duì)出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整整。 注意在填填報(bào)增值稅稅納稅人報(bào)表表（附表二二）時(shí)，不要要將上年調(diào)整整的進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出與與本年出口貨貨物的免抵抵退稅不予免免征和抵扣

36、稅稅額混在一一起，應(yīng)分別別體現(xiàn)。在錄入出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中中的增值稅稅申報(bào)表項(xiàng)目目錄入中的的不得抵扣扣稅額時(shí)，只只錄入本年出出口貨物的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額，不不考慮上年調(diào)調(diào)整的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出實(shí)行免、抵抵、退稅管管理辦法的生生產(chǎn)型出口企企業(yè)在貨物報(bào)報(bào)關(guān)出口后，發(fā)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)據(jù)不同情況進(jìn)進(jìn)行不同的會(huì)會(huì)計(jì)處理。（一）本年度度出口貨物發(fā)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退退運(yùn)貨物的原原出口銷售額額沖減當(dāng)期出出口銷售收入入： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款（或或銀行存款等等科目）（紅紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入（紅紅字） 根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨物物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本（紅字） 貸：庫(kù)存存商品（紅

37、字字）注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨物物發(fā)生部分退退運(yùn)時(shí)，沖減減的銷售收入入應(yīng)按照該部部分退運(yùn)貨物物的原始出口口銷售額確定定。 對(duì)于貨物出出口時(shí)與退運(yùn)運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生生變化的，應(yīng)應(yīng)以貨物出口口時(shí)的匯率為為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)退退運(yùn)業(yè)務(wù)，在在帳務(wù)上沖減減出口銷售收收入的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)在出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)負(fù)數(shù)申報(bào)，沖沖減出口銷售售收入。 對(duì)對(duì)于退關(guān)退運(yùn)運(yùn)貨物已在出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中中進(jìn)行負(fù)數(shù)申申報(bào)的，由于于申報(bào)系統(tǒng)在在計(jì)算免抵抵退稅不予免免征和抵扣稅稅額時(shí)已包包含退關(guān)退運(yùn)運(yùn)貨物，所以以在帳務(wù)處理理上可以不對(duì)對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨貨物銷售額乘乘以征退稅率率之差單獨(dú)沖沖減主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本，而而是在月末將將匯總計(jì)算的的免抵退稅稅

38、不予免征和和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本中中。（二）以前年年度出口貨物物在當(dāng)年發(fā)生生退關(guān)退運(yùn)時(shí)時(shí)根據(jù)退關(guān)退退運(yùn)貨物的原原出口銷售額額記入以前前年度損益調(diào)調(diào)整： 借：以前年度損損益調(diào)整 貸：應(yīng)應(yīng)付賬款（或或銀行存款等等科目） 調(diào)整已已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)關(guān)退運(yùn)貨物銷銷售成本： 借：庫(kù)存商品 貸：以以前年度損益益調(diào)整 根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨物物的原出口銷銷售額乘原出出口退稅率計(jì)計(jì)算補(bǔ)交免抵抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（已交稅稅金） 貸：銀銀行存款注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口口貨物發(fā)生部部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按照該部分分退運(yùn)貨物的的原始出口銷銷售額計(jì)算補(bǔ)補(bǔ)稅。 對(duì)于貨物物出口時(shí)與退退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)發(fā)生變化的，應(yīng)應(yīng)以貨

39、物出口口時(shí)的匯率為為準(zhǔn)。 據(jù)據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅稅的稅率，應(yīng)應(yīng)以貨物出口口時(shí)的出口退退稅率為準(zhǔn)。 與本年年度出口貨物物發(fā)生退關(guān)退退運(yùn)不同，對(duì)對(duì)于以前年度度出口貨物在在當(dāng)年發(fā)生退退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不不在出口退退稅申報(bào)系統(tǒng)統(tǒng)中進(jìn)行沖沖減。免、抵、退退稅會(huì)計(jì)處處理探討之四四（未按規(guī)定定時(shí)間取得出出口單證補(bǔ)稅稅的會(huì)計(jì)處理理）生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物，逾逾期沒(méi)有收齊齊相關(guān)單證的的，須視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。具具體會(huì)計(jì)處理理如下：（一）本年年出口貨物單單證不齊，在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅。 沖減出出口銷售收入入，增加內(nèi)銷銷銷售收入。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入-出口口收入 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入入 按照照單證不齊出出口銷售額乘乘以征稅稅率

40、率計(jì)提銷項(xiàng)稅稅額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 注意事事項(xiàng)： 對(duì)對(duì)于單證不齊齊視同內(nèi)銷征征稅的出口貨貨物，在帳務(wù)務(wù)上沖減出口口銷售收入的的同時(shí)，應(yīng)在在出口退稅稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)數(shù)申報(bào)，沖減減出口銷售收收入。 對(duì)于于單證不齊視視同內(nèi)銷征稅稅的出口貨物物已在出口口退稅申報(bào)系系統(tǒng)中進(jìn)行行負(fù)數(shù)申報(bào)的的，由于申報(bào)報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算算免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額時(shí)已包含該該貨物，所以以在帳務(wù)處理理上可以不對(duì)對(duì)該貨物銷售售額乘以征退退稅率之差單單獨(dú)沖減主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本，而是在在月末將匯總總計(jì)算的免免抵退稅不予予免征和抵扣扣稅額一次次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本中。（二）上年出口口

41、貨物單證不不齊，在本年年視同內(nèi)銷征征稅。按照單證不齊出出口銷售額乘乘以征稅稅率率計(jì)提銷項(xiàng)稅稅額。借：以前年度度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）按照單證不齊出出口銷售額乘乘以征退稅率率之差沖減進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出。借：以前年度度損益調(diào)整（紅紅字） 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）（紅紅字）按照單證不齊齊出口銷售額額乘以退稅率率沖減免抵稅稅額。借：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷應(yīng)應(yīng)納稅額）（紅紅字）貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅）（紅紅字）注意事項(xiàng)： 對(duì)于上年年出口貨物單單證不齊，在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅的出出口貨物，在在帳務(wù)上不進(jìn)進(jìn)行收入的調(diào)調(diào)整，在

42、出出口退稅申報(bào)報(bào)系統(tǒng)中也也不進(jìn)行調(diào)整整。 注意在填填報(bào)增值稅稅納稅人報(bào)表表（附表二二）時(shí)，不要要將上年單證證不齊出口貨貨物應(yīng)沖減的的進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出與本本年出口貨物物的免抵退退稅不予免征征和抵扣稅額額混在一起起，應(yīng)分別體體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申申報(bào)系統(tǒng)中中的增值稅稅申報(bào)表項(xiàng)目目錄入中的的不得抵扣扣稅額時(shí)，只只錄入本年出出口貨物的免抵退稅不不予免征和抵抵扣稅額，不不考慮上年單單證不齊出口口貨物應(yīng)沖減減的進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出。免、抵、退退稅會(huì)計(jì)核核算舉例 例1：某某生產(chǎn)型外商商投資企業(yè)，22004年112月出口銷銷售額（CIIF價(jià)）1110萬(wàn)美元，其其中有40萬(wàn)萬(wàn)美元（FOOB價(jià)）未拿拿到出口報(bào)關(guān)關(guān)單（退

43、稅專專用聯(lián)），預(yù)預(yù)估運(yùn)保費(fèi)110萬(wàn)美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價(jià)價(jià)）200萬(wàn)萬(wàn)元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生生額80萬(wàn)元元人民幣，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當(dāng)期期會(huì)計(jì)處理如如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的出口銷售售收入： 借：應(yīng)收收賬款-XXX公司（美美元） 9,097,0000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入-外銷銷收入 8,270,0000 其他應(yīng)付付款-運(yùn)保保費(fèi) 8277,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售售收入：借：應(yīng)收賬賬款-XXX公司（人民民幣） 2,340,0000 貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入-內(nèi)內(nèi)銷收入 22,000,000 應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)

44、交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 340,0000（3）根據(jù)采購(gòu)購(gòu)的原材料： 借：原原材料 4,705,8882 應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 8800,0000 貸：應(yīng)付付帳款 5,505,8882（4）根據(jù)計(jì)算算的免抵退稅稅不得免征和和抵扣稅額免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額（11,100,0001100,0000）8.27（17%13%）330,8800借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 3330,8000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 330,8800（5）計(jì)算應(yīng)退退稅額、免抵抵稅額 期末留留抵稅額（340,000（8800,00003300,800）129,2200 免抵退退稅額（11

45、,100,0001100,00004000,000）8.2713%645,060 由于期期末留抵稅額額小于免抵退退稅額，所以以應(yīng)退稅額期末留抵稅稅額1299,200 免抵稅稅額6455,060129,22005115,8600 根據(jù)計(jì)計(jì)算的應(yīng)退稅稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款-出出口退稅 1129,2000 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅） 129,2200根據(jù)計(jì)算的的免抵稅額：借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口抵減內(nèi)銷銷應(yīng)納稅額） 515,8860 貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口退稅） 515,8860例2：若該企企業(yè)20055年1月出口口銷售額（FFOB價(jià)）880萬(wàn)美元，其其中當(dāng)

46、月出口口有30萬(wàn)美美元未拿到出出口報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)），當(dāng)當(dāng)月收到20004年122月出口貨物物的報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)）220萬(wàn)美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價(jià)價(jià)）200萬(wàn)萬(wàn)元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生生額80萬(wàn)元元人民幣，當(dāng)當(dāng)月發(fā)生一筆筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退退運(yùn)貨物是在在2004年年12月出口口的，退運(yùn)貨貨物的原出口口銷售額（FFOB價(jià)）為為5萬(wàn)美元，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當(dāng)期期會(huì)計(jì)處理如如下：（1）根據(jù)實(shí)實(shí)現(xiàn)的出口銷銷售收入：8800,00008.276,6166,000 借借：應(yīng)收賬款款-XX公公司（美元） 6,6166,00

47、0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入-外銷銷收入 6,616,0000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售售收入： 借：應(yīng)收賬賬款-XXX公司（人民民幣） 2,340,0000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入-內(nèi)銷銷收入 2,000,0000 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 340,0000（3）根據(jù)采購(gòu)購(gòu)的原材料： 借：原材料料 4,7005,8822 應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額） 8000,000 貸貸：應(yīng)付帳款款 5,5005,8822（4）根據(jù)計(jì)算算的免抵退稅稅不得免征和和抵扣稅額 免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額800,0008.27（17%13%）264,6640 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 2264,64

48、40 貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 264,6640（5）計(jì)算應(yīng)退退稅額、免抵抵稅額 期末末留抵稅額（3400,000（800,0002264,6440）1195,3660 免抵抵退稅額（8800,00003000,000200,0000）8.2713%7752,5770 由于于期末留抵稅稅額小于免抵抵退稅額，所所以應(yīng)退稅額額期末留抵抵稅額1995,3600 免抵抵稅額7552,5700195,3605557,2110 根據(jù)據(jù)計(jì)算的應(yīng)退退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口退退稅 1955,360 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅） 1955,360 根據(jù)計(jì)計(jì)算的免抵稅稅

49、額： 借借：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷應(yīng)應(yīng)納稅額） 557,2210 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（出口退退稅） 5557,2100（6）根據(jù)退運(yùn)運(yùn)貨物的原出出口銷售額：借：以前年年度損益調(diào)整整 413,500 貸：應(yīng)收賬賬款-XXX公司（美元元） 4133,500（7）根據(jù)退運(yùn)運(yùn)貨物原出口口銷售額乘以以退稅率補(bǔ)交交免抵退稅款款：借：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（已已交稅金） 53,7555 貸貸：銀行存款款 53,7755例3：若該企企業(yè)20055年3月出口口銷售額（FFOB價(jià)）880萬(wàn)美元，其其中當(dāng)月出口口有30萬(wàn)美美元未拿到出出口報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)），當(dāng)當(dāng)月收到20004年12

50、2月出口貨物物的報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)）110萬(wàn)美元，22005年11月出口貨物物的報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)）330萬(wàn)美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價(jià)價(jià)）200萬(wàn)萬(wàn)元人民幣，當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生生額80萬(wàn)元元人民幣，當(dāng)當(dāng)月支付20004年122月出口貨物物的運(yùn)保費(fèi)88萬(wàn)美元，當(dāng)當(dāng)月發(fā)生一筆筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退退運(yùn)貨物是在在2005年年1月出口的的，退運(yùn)貨物物的原出口銷銷售額（FOOB價(jià)）為66萬(wàn)美元，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為8.227。則當(dāng)期期會(huì)計(jì)處理如如下：（1）根據(jù)實(shí)實(shí)現(xiàn)的出口銷銷售收入：8800,00008.276,6166,000 借：應(yīng)收賬款-X

51、X公司司（美元） 6,6166,000 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入入 6,6116,0000（2）根據(jù)實(shí)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款-XX公司司（人民幣） 2,3400,000 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入入 2,0000,0000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額） 3440,0000（3）根據(jù)采采購(gòu)的原材料料： 借：原材料 44,705,882 應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,0000 貸：應(yīng)應(yīng)付帳款 55,505,882（4）根據(jù)退退運(yùn)貨物的原原出口銷售額額沖減當(dāng)期出出口銷售收入入：60,00008.27496,2200 借借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入-外外銷收入 44

52、96,2000 貸：應(yīng)收賬款-XX公司司（美元） 496,2200（5）根據(jù)計(jì)計(jì)算的免抵退退稅不得免征征和抵扣稅額額 免抵抵退稅不得免免征和抵扣稅稅額（8000,000060,0000）8.27（17%13%）244,7792 借借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本 2444,7922 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出） 244,7792（6）計(jì)算應(yīng)應(yīng)退稅額、免免抵稅額 期末末留抵稅額（3400,000（800,0002244,7992）2215,2008 免抵抵退稅額（8800,00003000,000100,00003000,0000）8.2713%9967,5990 由于期期末留抵稅額額小于免抵

53、退退稅額，所以以應(yīng)退稅額期末留抵稅稅額2155,208 免抵稅稅額9677,590215,22087552,3822 根據(jù)計(jì)計(jì)算的應(yīng)退稅稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款款-出口退退稅 2155,208 貸貸：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口退稅） 2215,2008 根據(jù)計(jì)計(jì)算的免抵稅稅額： 借借：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷應(yīng)應(yīng)納稅額） 752,3382 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅） 752,3382 （7）根根據(jù)支付的22004年112月的運(yùn)保保費(fèi)： 借：其他他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 6661,6000 貸：銀銀行存款 6661,6000（8）調(diào)整20004年122月預(yù)估運(yùn)保保費(fèi)的

54、差額： 調(diào)整整出口銷售收收入（1000,000080,0000）8.27165,4400 借借：其他應(yīng)付付款-運(yùn)保保費(fèi) 1655,400 貸：以前年度損損益調(diào)整 1165,4000 調(diào)整整主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本（1000,000080,0000）8.27（17%13%）6,6166 借借：以前年度度損益調(diào)整 6,6166 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出） 66,616 調(diào)整整免抵退稅額額（1000,00080,0000）8.2713%221,5022 借借：應(yīng)交稅金金-應(yīng)交增增值稅（出口口抵減內(nèi)銷應(yīng)應(yīng)納稅額） 21,5002 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（出口退稅稅） 21,502 （9

55、）對(duì)22004年112月出口，到到期仍未收齊齊出口報(bào)關(guān)單單（退稅專用用聯(lián)）的100萬(wàn)美元視同同內(nèi)銷征稅： 對(duì)逾期期單證不齊出出口貨物計(jì)提提銷項(xiàng)稅額：100,00008.2717%1140,5990 借：以前年度損損益調(diào)整 1140,5990 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額） 1400,590 沖減減已結(jié)轉(zhuǎn)的主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本：100,0008.27（17%13%）33,0880 借：以前年度損損益調(diào)整 33,0880 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 333,080 調(diào)整已已辦理的免抵抵退稅額：1100,00008.2713%1107,5110 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值值

56、稅（出口抵抵減內(nèi)銷應(yīng)納納稅額） 107,5510 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)應(yīng)交增值稅（出出口退稅） 107,510出口退稅相關(guān)問(wèn)問(wèn)題匯總！出口退稅辦稅員員培訓(xùn)講稿一、出口退稅管管理：（一）取得進(jìn)出出口經(jīng)營(yíng)權(quán)以以后應(yīng)根據(jù)海海關(guān)要求安裝裝電子口岸執(zhí)執(zhí)法系統(tǒng)軟件件，以便申報(bào)報(bào)出口報(bào)關(guān)單單信息及外匯匯核銷單信息息。（二）出口退稅稅登記1領(lǐng)取 （1）、企業(yè)自自取得進(jìn)出口口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日日起三十日內(nèi)內(nèi)向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦辦理出口退稅稅登記。（2）、沒(méi)有進(jìn)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)業(yè)應(yīng)在發(fā)生第第一筆委托出出口業(yè)務(wù)之前前，持代理出出口協(xié)議向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)辦理臨臨時(shí)出口退稅稅登記。（3）、應(yīng)填報(bào)報(bào)出口企業(yè)業(yè)退稅登記

57、表表并提供下下列資料：a.法人營(yíng)業(yè)執(zhí)執(zhí)照或工商營(yíng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副副本）。b.國(guó)稅稅務(wù)登登記證（副本本）。c.中華人民共共和國(guó)進(jìn)出口口企業(yè)資格證證書(shū)（無(wú)進(jìn)出出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的的生產(chǎn)企業(yè)無(wú)無(wú)需提供）、外商投資資企業(yè)批準(zhǔn)證證書(shū)。d.海關(guān)自理報(bào)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)冊(cè)登記證明書(shū)書(shū)（無(wú)進(jìn)出口口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生生產(chǎn)企業(yè)無(wú)需需提供）。e.增值稅一一般納稅人資資格證書(shū)（新新辦企業(yè)可提提供暫被認(rèn)定定為一般納稅稅人的增值稅一般般納稅人申請(qǐng)請(qǐng)認(rèn)定表）。以以上文本必須須提供原件與與復(fù)印件。f.稅務(wù)機(jī)關(guān)要要求提供的其其他資料，如如代理出口協(xié)協(xié)議等。2注銷或變更更 出口企企業(yè)如發(fā)生撤撤并、變更情情況的，應(yīng)自自批準(zhǔn)之日起起三十日內(nèi)， 申請(qǐng)辦理注注銷

58、或變更退退稅登記手續(xù)續(xù)。3未辦理出口口退稅登記的的企業(yè)不得辦辦理有關(guān)出口口退稅涉稅事事項(xiàng)。（三）出口貨物物退（免）稅稅的基本條件件：1必須是屬于于增值稅、消消費(fèi)稅征稅范范圍的貨物。2必須是報(bào)關(guān)關(guān)離境的貨物物。3必須是在財(cái)財(cái)務(wù)上作銷售售處理的貨物物。4必須是出口口收匯并已核核銷的貨物。只有同時(shí)具備上上述四個(gè)條件件，才能向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)辦理退退（免）稅。（四）向主管稅稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)出口貨貨物銷售統(tǒng)一一發(fā)票，并按按財(cái)務(wù)規(guī)定單單獨(dú)設(shè)立出口口銷售帳依據(jù)據(jù)當(dāng)月一日或或銷售當(dāng)日匯匯率核算銷售售收入。二出口企業(yè) “退（免）”稅政策（一）、生產(chǎn)企企業(yè)“免、抵、退退”稅的概念實(shí)行“免、抵抵、退”稅管理辦

59、法法的“免”稅，是指對(duì)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出出口的自產(chǎn)貨貨物，免征本本企業(yè)生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)的增增值稅；“抵”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物所耗用原材材料、零部件件等應(yīng)予退還還的進(jìn)項(xiàng)稅額額，抵頂內(nèi)銷銷貨物的應(yīng)納納稅款；“退”稅，是指生生產(chǎn)企業(yè)出口口的自產(chǎn)貨物物在當(dāng)期內(nèi)因因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于于應(yīng)納稅額而而未抵頂完的的稅額，經(jīng)主主管退稅機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)后，予予以退稅?！懊?、抵、退退”稅管理辦法法的實(shí)施范圍圍生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或或委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口(以下簡(jiǎn)稱稱生產(chǎn)企業(yè)出出口)自產(chǎn)貨貨物，生產(chǎn)企企業(yè)出口的視視同自產(chǎn)產(chǎn)品品,除另有規(guī)規(guī)定外，增值值稅一律實(shí)行行免、抵、退退稅管理辦法法。所述生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，是指指獨(dú)立核算

60、，經(jīng)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增增值稅一般納納稅人，并且且具有實(shí)際生生產(chǎn)能力的企企業(yè)和企業(yè)集集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納納稅人出口自自產(chǎn)貨物實(shí)行行免征增值稅稅辦法。計(jì)算算機(jī)軟件出口口（海關(guān)出口口商品碼98803）實(shí)行行免稅，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予予抵扣或退稅稅。（二）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)出口的視同同自產(chǎn)產(chǎn)品1、生產(chǎn)企業(yè)出出口外購(gòu)的產(chǎn)產(chǎn)品，凡同時(shí)時(shí)符合以下條條件的，可視視同自產(chǎn)貨物物辦理退稅。（1）與本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品名稱、性能能相同；（2）使用本企企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)標(biāo)或外商提供供給本企業(yè)使使用的商標(biāo)；（3）出口給進(jìn)進(jìn)口本企業(yè)自自產(chǎn)產(chǎn)品的外外商。2、生產(chǎn)企業(yè)外外購(gòu)的與本企企業(yè)所生產(chǎn)的的產(chǎn)品配套出出口的產(chǎn)品，若若出口給進(jìn)口口本企