國(guó)際稅收第一課

1、國(guó)際稅收概論考核標(biāo)準(zhǔn)期末總評(píng)成績(jī)平時(shí)成績(jī)30期末成績(jī)70考勤10%+平時(shí)成績(jī)20%閉卷考試案例分析GDP是一個(gè)重要的指標(biāo)人的一生有兩件事逃脫不了，那就是稅收與死亡。本杰明富蘭克林稅收的歷史蘇美爾文明古埃及古希臘古羅馬中世紀(jì)近代美國(guó)國(guó)際稅收的起源 稅收本事一國(guó)政府憑借政治權(quán)利，對(duì)其管轄范圍內(nèi)的納稅人所進(jìn)行的一種強(qiáng)制課征。國(guó)際稅收的產(chǎn)生必須存在以下前提：跨國(guó)所得的大量形成。世界各國(guó)普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)力。想一下，我們國(guó)家從什么時(shí)候開始考慮國(guó)際稅收問(wèn)題？ 人們的需求在不斷增長(zhǎng)，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是否能夠滿足其的需求往往用GDP這一重要的指標(biāo)來(lái)衡量。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā) 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gro

2、ss domestic product, GDP）是在某一既定時(shí)期一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)的所有最終物品與勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值。GDP即是一個(gè)經(jīng)濟(jì)的總收入，又是用于經(jīng)濟(jì)中物品與勞務(wù)的總支出。“收入”等于“支出”消費(fèi)（C）是家庭處購(gòu)買住房以外用于物品和勞務(wù)的支出。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gross domestic product, GDP）=消費(fèi)（C）+投資（I）+政府購(gòu)買（G）+凈出口（NX）投資（I）是對(duì)于未來(lái)生產(chǎn)更多物品和勞務(wù)的物品的購(gòu)買。政府（G）購(gòu)買是政府用于物品與勞務(wù)的支出。凈出口（NX）等于“出口減進(jìn)口”從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)封閉型經(jīng)濟(jì)的稅收 在改革開放之前，中國(guó)是一種封閉型的經(jīng)濟(jì)，因此GDP等式中的凈出口

3、部分可以省略：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）=消費(fèi)（C）+投資（I）+政府購(gòu)買（G）稅收體現(xiàn)在什么地方？國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）-消費(fèi)（C）+政府購(gòu)買（G）=投資（I）GDP扣除消費(fèi)和政府購(gòu)買之后剩下的部分稱為國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）=投資（I）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）-消費(fèi)（C）+政府購(gòu)買（G）=投資（I）GDP扣除消費(fèi)和政府購(gòu)買之后剩下的部分稱為國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）=投資（I）國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）=（GDP-T-C）+（T-G）如果將GDP視為收入，那么“GDP-T-C”就是私人儲(chǔ)蓄部分。當(dāng)“T-G”大于零時(shí)表示預(yù)算盈余，如果小于零就是預(yù)算赤字。封閉型經(jīng)濟(jì)的稅收國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）=投資（I）+凈出口

4、（NX）國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）=（GDP-T-C）+（T-G）+凈出口（NX）“平價(jià)購(gòu)買力理論”可以解釋國(guó)家貿(mào)易產(chǎn)生的原因，而“關(guān)稅壁壘”可以進(jìn)一步擴(kuò)大GDP的規(guī)模，想想這之間的聯(lián)系開放型經(jīng)濟(jì)的稅收國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gross domestic product, GDP）=消費(fèi)（C）+投資（I）+政府購(gòu)買（G）+凈出口（NX）資本凈流出（NCO）=凈出口（NX）=出口-進(jìn)口國(guó)際資本流動(dòng)的稅收問(wèn)題 一個(gè)重要但微妙的核算事實(shí)表明，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)而言，資本凈流出必然等于凈出口。用途一：投資外國(guó)公司用途二：購(gòu)買外國(guó)貨物用途三：存到銀行所得稅或者資本利得稅會(huì)阻礙國(guó)際資本流動(dòng)，進(jìn)口關(guān)稅會(huì)限制進(jìn)口，報(bào)復(fù)性關(guān)稅會(huì)打擊出口，稅

5、收往往是國(guó)際貿(mào)易之間的圍墻國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）=投資（I）+資本凈流出（NCO）關(guān)于國(guó)際稅收概念的分歧分歧一：國(guó)際稅收是否包括涉外稅收觀點(diǎn)1：國(guó)際稅收不包括各國(guó)的涉外稅收觀點(diǎn)2：國(guó)際稅收包括各國(guó)的涉外稅收分歧二：間接稅是否應(yīng)包括在國(guó)際稅收的概念之內(nèi)觀點(diǎn)1：認(rèn)為國(guó)際稅收涉及的稅種范圍包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅觀點(diǎn)2：認(rèn)為國(guó)際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財(cái)產(chǎn)稅外，還應(yīng)當(dāng)包括關(guān)稅等間接稅稅種所以在本課程中，我們會(huì)討論一些關(guān)于自貿(mào)區(qū)的問(wèn)題所以在本課程中，我們討論的話題包括特別納稅調(diào)整、中國(guó)所得稅中涉外條款等一些與國(guó)際稅收的基本觀點(diǎn)通過(guò)考察國(guó)際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展，可以得出以下結(jié)論：國(guó)際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一

6、體化，或者說(shuō)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各國(guó)政府對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收協(xié)調(diào)根本目的在于促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)也是國(guó)際協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容國(guó)際稅收協(xié)調(diào)最終是通過(guò)一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的征納關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)的國(guó)際稅收研究要解決什么問(wèn)題？國(guó)際稅收研究必須解決的問(wèn)題重復(fù)征稅偷稅漏稅 國(guó)際雙重征稅的存在一方面違背了稅收公平原則，使納稅人承受了雙倍納稅義務(wù)，另一方面也不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，不利于發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、投資等活動(dòng)。 由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性與復(fù)雜性以及各國(guó)涉外稅法制度的差異和國(guó)際稅務(wù)合作的缺乏，逃稅和避稅現(xiàn)象往往比國(guó)內(nèi)更容易，也普遍增加。國(guó)際稅法是解決國(guó)際稅收問(wèn)題的關(guān)鍵觀點(diǎn)1：國(guó)際稅法的宗旨在于建立一個(gè)公

7、平合理的國(guó)際稅收秩序，從而為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與經(jīng)貿(mào)往來(lái)創(chuàng)造良好的條件。觀點(diǎn)2：國(guó)際稅法的宗旨在于建立一個(gè)公平合理的國(guó)際稅收關(guān)系，從而為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和往來(lái)創(chuàng)造良好的條件，尤其是國(guó)際投資活動(dòng)創(chuàng)造良好的條件。觀點(diǎn)3：國(guó)際稅法的宗旨在于實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象的合理的稅收分配關(guān)系，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資的正常發(fā)展。以上的觀點(diǎn)是否能體現(xiàn)國(guó)際稅收的宗旨？宗旨究竟是什么？避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的目的又是什么？國(guó)際稅法是解決國(guó)際稅收問(wèn)題的關(guān)鍵 只有我們堅(jiān)定不移的信念才能夠幫助伊拉克建立一個(gè)團(tuán)結(jié)的、穩(wěn)定的、自由的國(guó)家。我們懷著對(duì)伊拉克以及他們偉大人民和宗教信仰的尊敬來(lái)到伊拉克。我們?cè)谝晾藳](méi)有任何的企圖，我們只是想摧毀一

8、個(gè)威脅，使伊拉克人民恢復(fù)對(duì)國(guó)家的控制。你會(huì)相信布什攻打伊拉克是為了建立伊拉克民主新秩序嗎？國(guó)際稅法的根本目的根據(jù)該領(lǐng)域?qū)＜覄ξ慕淌诘挠^點(diǎn)國(guó)際稅法的宗旨有兩個(gè)：維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)是國(guó)際稅法的首要宗旨，稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。維護(hù)涉外納稅人的權(quán)利也是國(guó)際稅法的宗旨，因?yàn)閲?guó)際稅法也是法律，必須反映納稅人的利益。 法律的宗旨總是制定法律的主題的目的與意圖所在，而制定法律的主題的目的總是為了維護(hù)自己的利益。在國(guó)內(nèi)層面，法律為了維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益，在國(guó)際層面則是為了維護(hù)本國(guó)的利益，國(guó)際稅法當(dāng)然也不例外。國(guó)際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)前）所得稅制度在西方國(guó)家建立英國(guó)于18世紀(jì)末首創(chuàng)所得稅，經(jīng)歷數(shù)次改革

9、，到1922年所得稅已經(jīng)占英國(guó)稅收收入總額的45%。美國(guó)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間，于1862年首次向個(gè)人收入征收綜合所得稅，1922年所得稅收入已經(jīng)達(dá)到聯(lián)邦稅收收入總額65%。德國(guó)于1898年實(shí)施所得稅法。法國(guó)于1848年提出所得稅法案，1914年正式開征。日本所得稅法案初創(chuàng)于1887年,1922年日本所得稅占稅收收入總額20%。國(guó)際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)前）國(guó)際投資和跨國(guó)公司的發(fā)展 19世紀(jì)末、20世紀(jì)初，資本主義從自由競(jìng)爭(zhēng)階段發(fā)展到壟斷階段，從19世紀(jì)后期起，西方國(guó)家的大公司開始從事跨國(guó)直接投資業(yè)務(wù)，到1914年，美國(guó)海外直接投資已經(jīng)達(dá)到26.5億美元。同年，外國(guó)公司在美國(guó)的投資也已經(jīng)達(dá)到13億美元；

10、英國(guó)1910年對(duì)外投資總額達(dá)到700億馬克。避免重復(fù)征稅首次登上國(guó)際討論焦點(diǎn)立法讓步瑞士率先在國(guó)內(nèi)稅法中規(guī)定，對(duì)本國(guó)居民的境外機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)所得稅免稅，美國(guó)和英國(guó)從1918年期，開始用抵免法單方面消除對(duì)本國(guó)居民的境外機(jī)構(gòu)和不動(dòng)產(chǎn)所得免稅。談判合作1899年，奧匈帝國(guó)與普魯士簽訂了世界第一個(gè)解決所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際稅收協(xié)定。國(guó)際聯(lián)盟組織了專家工作組專門研究消除所得和財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅的問(wèn)題國(guó)際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)前）國(guó)際投資和跨國(guó)公司的發(fā)展與此同時(shí)，防止偷稅漏稅也成為西方國(guó)家迫切解決的問(wèn)題母公司高稅國(guó)：40%低稅國(guó)：20%商品$1$ 5$4利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)ABCD 為解決這一問(wèn)題，1915年，英國(guó)在世

11、界上率先制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律；美國(guó)則緊隨其后，于1917年也制定了相同的法律國(guó)際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)后至今）發(fā)展中國(guó)家獨(dú)立并建立所得稅制度和涉外稅收制度所得稅在主要資本主義國(guó)家所占比重的大幅度上升發(fā)達(dá)國(guó)家相互投資大大增加1967年發(fā)達(dá)國(guó)家投資總額達(dá)到1050億美元，其中31%投資在發(fā)展中國(guó)家，69%投資在發(fā)達(dá)國(guó)家；1970-1980年2254億美元的國(guó)際投資中，只有23.3%流入發(fā)展中國(guó)家，其余全部流入發(fā)達(dá)國(guó)家。英國(guó)所得稅在稅收收入總額中所占比重上升到60.4%，美國(guó)所得稅占聯(lián)邦稅收收入總額比重達(dá)到86.6%，日本所得稅占稅收收入總額比重上升到66.9%。亞非拉殖民地國(guó)家紛紛獨(dú)立產(chǎn)生了新的稅收主

12、權(quán)。國(guó)際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)后至今）跨國(guó)公司迅猛發(fā)展ABCIJKACBAHFCEBDNMLA1968-1969年，全世界公有跨國(guó)公司7276家而所屬外國(guó)子公司共有2.7萬(wàn)多家。2013年，跨國(guó)公司主導(dǎo)的全球價(jià)值鏈占全球貿(mào)易的80%。2002年，跨國(guó)公司總數(shù)達(dá)到6.5萬(wàn)家，所屬外國(guó)分支機(jī)構(gòu)可能達(dá)到數(shù)十萬(wàn)家。國(guó)際稅收的發(fā)展歷史（二戰(zhàn)后至今）稅收協(xié)定范本的制定OECD稅收協(xié)定范本UN稅收協(xié)定范本維護(hù)資本、技術(shù)輸出國(guó)征稅權(quán)維護(hù)收入來(lái)源國(guó)征稅權(quán) 稅收協(xié)定范本的發(fā)布以及隨后的不斷修改和完善，總結(jié)了簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的經(jīng)驗(yàn)，便利了各國(guó)之間國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂，對(duì)于國(guó)際稅收協(xié)定起到巨大的推進(jìn)作用。著名的泛美衛(wèi)星案

13、 1996年4月3日，泛美公司與中國(guó)中央電視臺(tái)簽訂了數(shù)字壓縮電視全時(shí)輸送服務(wù)的協(xié)議,泛美向央視提供壓縮數(shù)字視頻服務(wù)以及相關(guān)設(shè)備。央視預(yù)先交付4個(gè)月的服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)作為訂金,另支付196.1萬(wàn)余美元的保證金，并于此后定期向泛美公司支付季度服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)，總計(jì)約2200萬(wàn)美元。境內(nèi)境外電視傳輸服務(wù)費(fèi)和設(shè)備費(fèi)無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)課程的架構(gòu)國(guó)際稅收國(guó)際重復(fù)征稅（3、4章）國(guó)際避稅（6、7章）國(guó)際稅收抵免（5章）防范國(guó)際避稅的措施（8章）國(guó)際稅收協(xié)定（9章）一個(gè)重要的案例 強(qiáng)盛集團(tuán)是一家專門從事國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略性投資的特大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。 近年來(lái)強(qiáng)盛的投資重點(diǎn)主要是資源性產(chǎn)業(yè)和新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其投資方式比較多樣靈活，包括

14、由集團(tuán)或通過(guò)其設(shè)立在香港和新加坡的全資子公司直接投資設(shè)立新公司、并購(gòu)境內(nèi)外現(xiàn)有企業(yè)的股權(quán)或資產(chǎn)、購(gòu)買投資對(duì)象的上市股票、或參股投資那些計(jì)劃在海內(nèi)外做IPO的新興技術(shù)企業(yè)。針對(duì)國(guó)際資源市場(chǎng)和新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的飛速發(fā)展?fàn)顩r和一年來(lái)全球金融危機(jī)帶來(lái)的動(dòng)蕩變化，強(qiáng)盛近期選擇了一批新的投資對(duì)象，同時(shí)也退出了一部分投資多年的海內(nèi)外項(xiàng)目。一個(gè)重要的案例 集團(tuán)投資部目前正在擬定與境外協(xié)力廠商資基金共同投資某種新能源事業(yè)，目前有類似技術(shù)基礎(chǔ)的候選國(guó)家有三個(gè)，分別是俄羅斯、捷克、以色列、土耳其。 投資部的人員建議在強(qiáng)盛集團(tuán)和候選國(guó)的被投資企業(yè)之間采用第三地中間控股公司架構(gòu)，以便在以后退出該投資項(xiàng)目時(shí)有利于新買家進(jìn)入和強(qiáng)盛集團(tuán)自身的資金運(yùn)作安排。一個(gè)重要的案例 財(cái)務(wù)部人員對(duì)于通過(guò)設(shè)立第三地中間控股公司