基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表 學(xué)習(xí)重點(diǎn)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié) 編制報(bào)告前的準(zhǔn)備工作第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第四節(jié) 利潤(rùn)表第五節(jié) 現(xiàn)金流量表第六節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表第七節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注第八節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析一、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。其作用如下：第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)會(huì)計(jì)報(bào)表附表會(huì)計(jì)報(bào)表附注主體：會(huì)計(jì)報(bào)表補(bǔ)充說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金

2、流出所有者權(quán)益變動(dòng)表（股權(quán)變動(dòng)）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、凈利潤(rùn)等三、會(huì)計(jì)報(bào)告的種類(lèi)四、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）報(bào)送及時(shí)計(jì)算準(zhǔn)確數(shù)字真實(shí)內(nèi)容完整第二節(jié) 編制報(bào)告前的準(zhǔn)備工作一、進(jìn)行對(duì)賬工作對(duì)賬賬項(xiàng)核對(duì)：賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì) 賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)二、期末賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整收入的調(diào)整、費(fèi)用的調(diào)整 稅金的調(diào)整、其他調(diào)整三、結(jié)清賬目結(jié)賬發(fā)生額、余額結(jié)賬；試算平衡資產(chǎn)負(fù)債表 反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。1.作用 提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況。 反映企業(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況。 提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表2

3、.資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1）基本編制方法2）資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”的具體填列方法1）根據(jù)總賬賬戶(hù)期末借方余額直接填列；如“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”等。2）根據(jù)總賬賬戶(hù)期末貸方余額直接填列；如“壞賬準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”等。3）根據(jù)總賬賬戶(hù)及其所屬明細(xì)賬戶(hù)期末余額分析計(jì)算填列；如“長(zhǎng)期借款 ”（歸還期已不滿(mǎn)1年的）等。 4）根據(jù)若干總賬賬戶(hù)期末余額計(jì)算填列；如“貨幣資金”、“存貨”等。 5）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算填列；如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等。利潤(rùn)表 反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。1.利潤(rùn)表的作用 反映企業(yè)的收入和

4、費(fèi)用等情況。 反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。 用以分析企業(yè)的盈利能力。 第四節(jié) 利潤(rùn)表2.利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容單步式多步式：可以清晰體現(xiàn)收入與費(fèi)用的對(duì)應(yīng)關(guān)系3.利潤(rùn)表的編制方法損益類(lèi)項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)本期發(fā)生額直接或分析填列；本年累計(jì)數(shù)本月數(shù)至上月末累計(jì)數(shù)；有些項(xiàng)目計(jì)算填列?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出動(dòng)態(tài)變化的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量各種現(xiàn)金流量又分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，其差額即為現(xiàn)金凈流量。（格式略）第五節(jié) 現(xiàn)金流量表第六節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者

5、權(quán)益總量增減變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)重要結(jié)構(gòu)性信息基本內(nèi)容：綜合收益總額；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累計(jì)影響金額；所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；按照規(guī)定提取的盈余公積；實(shí)收資本、資本公積盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中的項(xiàng)目進(jìn)行文字描述的明細(xì)資料。內(nèi)容：企業(yè)的基本情況；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)。第七節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注第八節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法1.趨勢(shì)分析

6、法又稱(chēng)水平分析法，對(duì)兩期或連續(xù)期相同財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比分析企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)趨勢(shì)。一般為重要財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)成比較。2.比率分析法通過(guò)計(jì)算各比率指標(biāo)來(lái)確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度。主要有：構(gòu)成比率：結(jié)構(gòu)比率，反映某組成部分占總體的比率；效率比率：所得與所費(fèi)的比率，反映投入產(chǎn)出關(guān)系；相關(guān)比率：某項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目對(duì)比。3.因素分析法分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響方向和程度。有連環(huán)替代法和差額分析法。二、會(huì)計(jì)報(bào)表主要財(cái)務(wù)指標(biāo)（一）短期償債能力比率（變現(xiàn)能力比率）1、流動(dòng)比率分析：比率值愈高企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度愈高，企業(yè)的短期償債能力愈強(qiáng)。但比率值并非愈高愈好，原因

7、：A、因?yàn)楸嚷手颠^(guò)高，沒(méi)有充分發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)B、也可能是資產(chǎn)存量過(guò)大，資產(chǎn)利用效率不高C、不同行業(yè)對(duì)流動(dòng)比率的要求并不一致（與資產(chǎn)負(fù)債率有關(guān)）D、流動(dòng)資產(chǎn)中包括存貨等變現(xiàn)速度較快或不能再變現(xiàn)的項(xiàng)目其支付能力不足故：流動(dòng)比率一般在1.52.0之間比較恰當(dāng)！2、速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)就是貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資等項(xiàng)目。它反映了企業(yè)的即時(shí)支付能力，分析如下：速動(dòng)比率值愈高，表明企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度愈高，企業(yè)的短期償債能力愈強(qiáng)。速動(dòng)比率較流動(dòng)比率更加科學(xué)一些，其大小一般在0.61.0之間比較恰當(dāng) 影響速動(dòng)比率的重要因素是應(yīng)收帳款的變現(xiàn)能力。因此，在考察

8、這兩個(gè)比率指標(biāo)數(shù)值時(shí)，要扣除壞帳準(zhǔn)備后的應(yīng)收帳款凈額計(jì)算，并結(jié)合應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)期指標(biāo)進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。速動(dòng)比率不適合不同行業(yè)企業(yè)間的比較（如現(xiàn)銷(xiāo)的超市和賒銷(xiāo)的企業(yè)）流動(dòng)資產(chǎn)存貨速動(dòng)資產(chǎn)（二）長(zhǎng)期償債能力比率（負(fù)債比率）指資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系，反映的是企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。1、資產(chǎn)負(fù)債率分析：它反映的是債權(quán)人提供的資本占企業(yè)全部資本的比率，故比率值低企業(yè)資產(chǎn)對(duì)負(fù)債的保障程度愈高，否則反之。 從債權(quán)人的立場(chǎng)看，他們所關(guān)心的是貸款的安全程度，即能否按期足額地收回貸款本金和利息，即希望保障高，則希望該比率（？）從股東的立場(chǎng)看，他們所關(guān)心的主要是舉債的財(cái)務(wù)杠桿效益，即希望資本成本盡可能低，故其對(duì)

9、負(fù)債比率的期望取決于當(dāng)期的資本利潤(rùn)率；從經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)看，他們所關(guān)心的通常是如何實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)的最佳組合，即以適度的風(fēng)險(xiǎn)獲取最大的收益2、利息保障倍數(shù)（已獲利息倍數(shù)） 其中：息稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)總額利息費(fèi)用 凈利潤(rùn)所得稅利息費(fèi)用分析：該比率值愈高，表明企業(yè)的承息能力愈強(qiáng)，否則反之。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，該比率值至少應(yīng)大于1 ；資產(chǎn)負(fù)債率是以資產(chǎn)負(fù)債表資料為依據(jù)，用于從靜態(tài)方面評(píng)價(jià)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力；利息保障倍數(shù)，則是以利潤(rùn)表資料為依據(jù)，用于從動(dòng)態(tài)方面評(píng)價(jià)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。（三）營(yíng)運(yùn)能力比率（資產(chǎn)管理比率）營(yíng)運(yùn)能力比率是用于衡量企業(yè)組織、管理和營(yíng)運(yùn)特定資產(chǎn)的能力和效率的比率，一般用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來(lái)衡量。1、資

10、產(chǎn)周轉(zhuǎn)期：各項(xiàng)資產(chǎn)從投入到收回經(jīng)歷一次循環(huán)所需的時(shí)間，也稱(chēng)為周轉(zhuǎn)天數(shù)。2、存貨周轉(zhuǎn)率：本期銷(xiāo)售成本/存貨平均余額3、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：本期銷(xiāo)售收入/應(yīng)收賬款平均余額4、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：本期銷(xiāo)售收入/流動(dòng)資產(chǎn)平均余額5、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：本期銷(xiāo)售收入/總資產(chǎn)平均余額以上這些比率均為將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表結(jié)合在一起進(jìn)行分析的幾個(gè)比率，可以說(shuō)明一段時(shí)期企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)能力。（四）盈利能力比率盈利能力就是企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，獲利是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接目的，因而盈利能力評(píng)價(jià)是企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容。反映企業(yè)獲利情況的財(cái)務(wù)比率主要有：1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入2、總資產(chǎn)報(bào)酬率：凈利潤(rùn)（或息稅前利潤(rùn)）/平均資產(chǎn)總額3、凈資產(chǎn)報(bào)酬率：凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)這幾個(gè)指標(biāo)反映了企業(yè)利潤(rùn)對(duì)收入、資產(chǎn)、所有者權(quán)益的比率。也是根據(jù)兩張報(bào)表共同分析的比率。（五）發(fā)展能力比率發(fā)展能力是指企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模、壯大實(shí)力的潛在能力。分析發(fā)展能力主要考察以下指標(biāo)（5個(gè)）：1、營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率： 本年?duì)I業(yè)（