會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：對(duì)寧波地稅2014年所得稅問答幾個(gè)亮點(diǎn)問題的思考

1、對(duì)寧波地稅 2014 年所得稅問答幾個(gè)亮點(diǎn)問題的思考春節(jié)期間，在網(wǎng)上看到寧波地稅2014 年所得稅熱點(diǎn)政策問題， 細(xì)讀之后發(fā)現(xiàn)頗具亮點(diǎn)。寧波地稅在問答中對(duì)于當(dāng)下所得稅中的部分難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題都進(jìn)行了有益的探索，有些探索非常值得全國其他地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的借鑒，如果成熟后真的應(yīng)該進(jìn)一步提升規(guī)定層次后全國執(zhí)行。由于合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)先分后稅，對(duì)于合伙企業(yè)的捐贈(zèng)，企業(yè)股東是按照不超過年度利潤的 12%，而個(gè)人股東是按照不超過應(yīng)納稅所得30%（除有全額可以扣除的規(guī)定外）。那對(duì)于合伙企業(yè)以自己的名義進(jìn)行的捐贈(zèng)如何進(jìn)行扣除，在財(cái)稅【2000】91號(hào)文和財(cái)稅【 2008】65 號(hào)文都沒有明確。因此，有些地方對(duì)合伙企業(yè)捐贈(zèng)

2、就按企業(yè)所得稅的 12%執(zhí)行，有的地方就按個(gè)人所得稅的30%執(zhí)行。5、問：個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)以本企業(yè)名義發(fā)生符合條件的公益性捐款，該捐款如何扣除？是比照企業(yè)所得稅法在利潤總額12%內(nèi)扣除，還是在獨(dú)資合伙企業(yè)利潤分到個(gè)人投資者后，在個(gè)人年度應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)扣除？答：對(duì)個(gè)人獨(dú)資（合伙）企業(yè)以本企業(yè)名義發(fā)生符合條件的公益性捐款，應(yīng)先在個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)扣除，然后由企業(yè)將利潤分到個(gè)人投資者后，按稅法規(guī)定征稅。寧波地稅明確是按個(gè)人所得稅的30%進(jìn)行。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)先分后稅是分的應(yīng)納稅所得額，此時(shí)合伙企業(yè)就按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算捐贈(zèng)限額。這個(gè)整個(gè)浙江（浙地稅函 20033

3、78 號(hào)）應(yīng)該都是按這個(gè)規(guī)定執(zhí)行的。這個(gè)問題本身并非什么值得探討的事情，實(shí)際是只要稅務(wù)機(jī)關(guān)明確一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，大家執(zhí)行就可以了，怕就怕沒個(gè)明確說法。如果各地處理不統(tǒng)一，總局最好還是明確以下。但是，由這個(gè)問題衍生出來一個(gè)很重要的問題就是對(duì)于合伙企業(yè)先分后稅的分中，我們不是直接分收入、成本、費(fèi)用，而是分的合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅。雖然財(cái)稅【 2008】65 號(hào)文統(tǒng)一了大部分企業(yè)所得稅和個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)在廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用的扣除方法。但是，部分收入或成本、費(fèi)用的屬性在企業(yè)和個(gè)人還是處理不一樣的。這里，捐贈(zèng)就是一個(gè)例子。另外一個(gè)例子就是股息。個(gè)人取得股息所得要按20%繳納個(gè)人所得稅。而企業(yè)符

4、合條件免稅。在有限合伙的PE中，如果合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息，分給個(gè)人合伙人和企業(yè)合伙人時(shí)，收入的屬性是否也要分配過去呢？這個(gè)大家關(guān)心的問題在寧波地稅的問答中也有：84、問：合伙企業(yè)取得股息、紅利收入，按照“先分后稅”原則，合伙人是有限責(zé)任公司是否需要繳納企業(yè)所得稅，對(duì)該項(xiàng)收入能否適用免稅收入政策。答：合伙企業(yè)不屬于居民企業(yè)。法人性質(zhì)的合伙人從合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股息紅利，不屬于直接從居民企業(yè)取得的股息紅利，不屬于免稅收入。間接取得，不能適用。寧波地稅的探索是否認(rèn)了合伙企業(yè)收入屬性的分配。但這個(gè)問題，個(gè)人認(rèn)為還是需要大家進(jìn)一步探索。從美國對(duì)于合伙企業(yè)征稅的方法來看，也是用的先分后稅的原則，同時(shí)，分的也是所得。但是，在分所得時(shí)，對(duì)于個(gè)人和企業(yè)適用不同性質(zhì)的收入、成本或費(fèi)用，這部分是單獨(dú)分配，并入合伙企業(yè)所得計(jì)算的。也就是說。合伙企業(yè)分配既分所得，也分所得的稅收屬性，這個(gè)應(yīng)該是更為科學(xué)和合理的做法。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主