成本法和權(quán)益法講義

1、成本法和權(quán)益法長期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法的適用范圍企業(yè)的長期股權(quán)投資， 應(yīng)當根據(jù)不同情況， 分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資 本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算。二、成本法的核算方法除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外。長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后

2、產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回 沖減投資的賬面價值。在成本法下，投資企業(yè)收到現(xiàn)金股利時，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。具體作法是，當投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金 額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本。當投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本。 則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認投資收益。長期股權(quán)投資的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的， 長期股權(quán)投

3、資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。二、權(quán)益法的核算方法.投資成本明細賬金額=投資時被投資單位所有者權(quán)益X投資方投資持股比例2.股權(quán)投資差額”明細賬a、初始投資時股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益X投資方投資持股比例應(yīng)注意的問題有股權(quán)投資借方差額應(yīng)分期平均攤銷，計入損益。合同規(guī)定了投資期限的按投資期限攤銷沒有規(guī)定投資期限的， 按不超過10年、含10年的期限攤銷。初始投資成本低于應(yīng)享有 被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。記入資本公積-股權(quán)投資準

4、備”科目。b、追加投資時股權(quán)投資差額的處理追加投資時股權(quán)投資差額會計處理的核心內(nèi)容是，對某一被投資單位來說， 股權(quán)投資差額只有一個方向，即最終是 “借方差額或貸方差額。因此，若追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資 差額方向與初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額方向不一致，若追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額小于追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額。則按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額沖減追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額，二者之差保持原股權(quán)投資差額方向。若追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額大于追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余 額，則將追加時點初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的余額全部沖銷。其差額形成新的股權(quán)投資

5、差額方向。初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借方差額應(yīng)根據(jù)初次投資、 追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原來未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，按剩余年限一并攤銷。初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積股權(quán)投資準備。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資 時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額。以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部

6、分按規(guī)定年限繼續(xù)攤 銷。初次投資時為股權(quán)投資貸方差額，計入資本公積追加投資時為股權(quán)投資借方差額，初次投資時產(chǎn)生股權(quán)投資貸方差額已計入資本公積 的，追加投資時為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額。不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額。如果追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額。借C、應(yīng)注意的問題投資企業(yè)投資后，因被投資企業(yè)的各種原因，如會計政策變更、會計差錯等。按照會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定而調(diào)整前期留存收益的。投資企業(yè)也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。通過長期股權(quán)投資損益調(diào)整”明細科目核算。如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整資本公積。通過長期股權(quán)投資股權(quán)投資準備明細科目和資本公積股權(quán)投資準備 ”明細科目核算。如果被投資單位 的上述變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)按投資持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資投資成本科目和長期股權(quán)