審計學(xué)：原理與案例（第二版）第01章審計概述

1、第一章 審計概述第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 審計的概念與本質(zhì)第三節(jié) 審計的職能和作用123第四節(jié) 審計的分類4學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解審計的產(chǎn)生與發(fā)展歷程；2.掌握審計產(chǎn)生的根本原因；3.理解審計的含義，明確審計的對象及本質(zhì)；4.明確審計的職能、作用及其與會計的關(guān)系；5.熟悉審計的基本分類；6.運(yùn)用所學(xué)知識指導(dǎo)“審計的產(chǎn)生與發(fā)展”相關(guān)認(rèn)知活動。第一章 審計概述第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展中國是世界上最早產(chǎn)生審計的國家之一。我國的政府審計經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，大體上可分為六個階段：1.萌芽階段：西周宰夫2.確立階段：秦漢上計制3.健全階段：隋唐至宋比部（邢部下） 審計院4.

2、停滯階段：元明清5.恢復(fù)階段：中華民國審計法6.振興階段：中華人民共和國成立二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展與政府審計幾乎是同步的“司會”古代內(nèi)部審計階段以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，防止舞弊或其他不規(guī)范行為目標(biāo)近代內(nèi)部審計階段基于對進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的需要，現(xiàn)代內(nèi)部審計迅速發(fā)展現(xiàn)代內(nèi)部審計階段我國的現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展1983年7月，國務(wù)院下達(dá)130號文件，要求各主管部門、行政事業(yè)單位、大中型企業(yè)組織等根據(jù)需要建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或配備審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985 年10 月發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定，在各級政府審計機(jī)關(guān)、各級主管部門的積極推動下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2003年5

3、月1日，審計署頒布施行了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。2018年1月12 日新修訂的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定發(fā)布，賦予了我國內(nèi)部審計新使命。三、注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展起源意大利合伙制形成英國式審計；股份制；公司法；發(fā)展美國式審計；財務(wù)報表審計20 世紀(jì) 60 年代以后，科學(xué)技術(shù)飛躍發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)部門不斷涌現(xiàn)，新技術(shù)和新方法成功地運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域，促進(jìn)了審計技術(shù)的進(jìn)步和管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展。21世紀(jì)初，隨著美國安然等一系列財務(wù)造假丑聞的揭露和安達(dá)信國際會計師事務(wù)所的倒閉，美國頒布實施了薩班斯-奧克斯利法案，強(qiáng)化對公司內(nèi)部控制的要求和外部注冊會計師的監(jiān)管。

4、2.中國注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展第一家會計師事務(wù)所謝霖創(chuàng)辦的“正則”1918中國注冊會計師協(xié)會成立中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則1995中華人民共和國注冊會計師法實施1994恢復(fù)注冊會計師制度198019881995加入“國際會計師聯(lián)合會”1997發(fā)布中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，擬訂了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號等12項準(zhǔn)則1995完成對38項審計準(zhǔn)則的重新修訂2010完成與政府部門的脫鉤改制199820062016審計產(chǎn)生的歷史背景財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系四、審計的產(chǎn)生動因?qū)徲媱右蚶碚撝饕挠^點(diǎn)對審計本質(zhì)的認(rèn)識信息理論審計的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出

5、現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間的潛在信息不對稱，使市場更具效率審計旨在增進(jìn)財務(wù)信息的價值，提高財務(wù)信息對信息使用者決策的正確程度代理理論審計是企業(yè)中的股東與債權(quán)人、管理層之間為了減少代理關(guān)系下的代理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實施的外部獨(dú)立第三方。具有良好聲譽(yù)的獨(dú)立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益審計在于促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的利益達(dá)到最大化受托責(zé)任論審計因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，當(dāng)受托責(zé)任關(guān)系確定后，客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實行監(jiān)督的需要審計是一項獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動保險理論審計是降低風(fēng)險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的

6、信息風(fēng)險降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下的過程，甚至認(rèn)為審計是分擔(dān)風(fēng)險的一項服務(wù)審計是風(fēng)險的分擔(dān)沖突理論審計存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害關(guān)系，因為財務(wù)報表的提供者和使用者之間、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導(dǎo)致財務(wù)報表存在不實報道的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動審計是通過獨(dú)立的合理保證業(yè)務(wù)來維護(hù)各個利益集團(tuán)利益的方式審計模式賬項基礎(chǔ)審計以憑單核對為中心，以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點(diǎn)，以會計科目為入手點(diǎn)制度基礎(chǔ)審計將重點(diǎn)放在對制度中各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。風(fēng)險

7、導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計戰(zhàn)略，制訂與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需求。五、審計模式的演進(jìn)一、審計的定義 美國會計學(xué)會（AAA）在其頒布的基本審計概念說明中的描述：“審計是客觀地獲取和評價與對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度，并將審計結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過程。”第二節(jié) 審計的概念與本質(zhì)利害關(guān)系人二、審計的對象 審計對象即審計監(jiān)督的客體或?qū)徲嫳O(jiān)督的內(nèi)容以及審計內(nèi)容在范圍上的限定，一般被簡要概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體包括兩個方面的內(nèi)容：1.被審計單位的財政、財務(wù)

8、收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動2.被審計單位的財務(wù)報表、內(nèi)部控制和其他相關(guān)資料三、審計的本質(zhì) 審計本質(zhì)是一項具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，其特征表現(xiàn)為以下三個方面：法律賦予；與獨(dú)立性是密不可分；組織上人員上工作上經(jīng)濟(jì)上 獨(dú)立性權(quán)威性公正性執(zhí)行審計工作的根本要求四、審計與會計的關(guān)系44111相同的客觀基礎(chǔ)實踐方法和技巧相通23223工作目標(biāo)相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)上互相依賴對象不同方法程序不同前提不同性質(zhì)不同55均發(fā)揮監(jiān)督職能獨(dú)立性不同6職責(zé)權(quán)限不同聯(lián)系區(qū)別審計職能是審計自身所具有的內(nèi)在功能，是審計適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，完成審計任務(wù)所必須具備的能力。一、審計的職能經(jīng)濟(jì)評價經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)監(jiān)督第三節(jié) 審計的職能和作用審計職

9、能并不是一成不變的，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、審計對象的擴(kuò)大，審計職能也在逐步提高。一般而言，審計具有以下三大職能。二、審計的作用制約性促進(jìn)性幫助被審計單位保護(hù)資產(chǎn)安全、堵塞漏洞、防止損失；在打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動的同時維護(hù)了財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威；有助于各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行和社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。對被審計單位內(nèi)部控制的建設(shè)和完善、經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高以及社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行均起到了良好的促進(jìn)作用。一、審計的基本分類 審計的基本分類，又分為按審計主體分類和按審計目的、內(nèi)容分類兩種，它們分別從不同角度說明了審計的本質(zhì)。1.按審計主體分類第四節(jié) 審計的分類內(nèi)部審計注冊會計師審計政府審計類別項目政府審計內(nèi)

10、部審計注冊會計師審計審計主體政府審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所審計對象財政收支情況經(jīng)營活動、內(nèi)控運(yùn)行情況財務(wù)報表的合法性、公允性審計獨(dú)立性單向獨(dú)立相對獨(dú)立雙向獨(dú)立審計方式強(qiáng)制審計強(qiáng)制審計（自行安排）任意審計審計報告對象政府機(jī)關(guān)單位負(fù)責(zé)人報表使用者審計標(biāo)準(zhǔn)國家審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則注冊會計師審計準(zhǔn)則政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計的區(qū)別2.按審計目的和內(nèi)容分類財務(wù)報表審計經(jīng)營審計合規(guī)性審計二、審計的其他分類2.按審計實施時間分類 1.按審計范圍分類資產(chǎn)5.按審計是否通知被審計單位分類4.按審計動機(jī)分類3.按審計執(zhí)行地點(diǎn)分類本章屬于審計的基礎(chǔ)知識，主要闡述了審計的產(chǎn)生與發(fā)展，審計模式的演進(jìn)，與審計有關(guān)的基本概念，如審計及其特征、審計的類別、審計的對象，以及審計的職能和作用等。審計是客觀地獲取和評價與對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間相符合的程度，并將審計結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個系統(tǒng)過程。其本質(zhì)是一項具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，獨(dú)立性、權(quán)威性和公正性是審計的三大基本特征。隨著審計的產(chǎn)生與發(fā)展，審計模式經(jīng)歷了從賬項基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計再到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难葸M(jìn)。財務(wù)報表和其他相關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其反映的被審計單位的財務(wù)收支、內(nèi)部控制及有關(guān)經(jīng)營管理活動被視為審計對象的本質(zhì)。本章小結(jié)按照主