財(cái)務(wù)報(bào)告概述

1、第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告本章考情分析本章主要闡述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和綜合題， 分?jǐn)?shù)較高。綜合題主要將長期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合出題。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容非常重 要?？颊糐八、年份/題型投資性主體的會計(jì)處理2019年單項(xiàng)選擇題購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計(jì)處理2019年單項(xiàng)選擇題僅屬于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工程2019年多項(xiàng)選擇題現(xiàn)金流量的分類2019年多項(xiàng)選擇題、2018年多項(xiàng)選擇題處置子公司局部股權(quán)不喪失控制權(quán)的會計(jì)處理2019年判斷題、2017年多項(xiàng)選擇題合并利潤表中“投資收益”工程數(shù)字的計(jì)算2018年單項(xiàng)選擇題少數(shù)股東權(quán)益工程的列報(bào)金額2018年判

2、斷題長期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表2018年綜合題、2017年綜合題歸屬于母公司所有者權(quán)益的計(jì)算2017年單項(xiàng)選擇題合并抵銷工程2017年多項(xiàng)選擇題2020年教材主要變化（1）刪除現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料講解內(nèi)容；（2）刪除納入合并范圍的特殊情況；（3）根據(jù)最新財(cái)務(wù)報(bào) 表格式修改相關(guān)報(bào)表工程；（4）刪除特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理”相關(guān)內(nèi)容；（5）重新表述 “第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注。主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第四節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注第五節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求現(xiàn)金流量表終止經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱“財(cái)務(wù)會計(jì)

3、報(bào)告”）是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會 計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心 內(nèi)容。一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和綜合性描述。（-）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和綜合性描述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注 即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。.按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表.按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的

4、不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）依據(jù)各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表（二）列報(bào)基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)的基本前提，是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）列報(bào)的一致性可比性是會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù) 報(bào)表相互可比。（五）重要性和工程列報(bào)如果某工程單個(gè)看不具有重要性，那么可將其與其他工程合并列報(bào)；如具有重要性，那么應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。（六）財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表工程應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入

5、和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得工程和損失工程 的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么另有規(guī)定的除外。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；（2）資產(chǎn)或負(fù)債工程按扣除備抵工程后的凈額列示；（3）非日常活動的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。（七）比擬信息的列報(bào)（略）（A）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求（略）（九）報(bào)告期間（略）三、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu).現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支

6、付的存款不屬于現(xiàn)金。 中級會計(jì)師密訓(xùn)押題通過率95%以上，購買唯一聯(lián)系微信號L937481324,其他渠道均為倒賣不保證售后！ 【提示】不能隨時(shí)支取的定期存款不屬于此處的現(xiàn)金；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，那么應(yīng)包括 在此處現(xiàn)金范圍內(nèi)?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投 資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。權(quán)益 性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍, 一經(jīng)確定不得隨意變更?！纠}單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的

7、是（）。A.以存貨抵償債務(wù)B.以銀行存款支付采購款C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款D.以銀行存款購買2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資【答案】B【解析】選項(xiàng)A,不涉及現(xiàn)金流量變動；選項(xiàng)B,使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動； 選項(xiàng)C,銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項(xiàng)D, 2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等 價(jià)物，以銀行存款換取現(xiàn)金等價(jià)物不涉及現(xiàn)金流量的變動。.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。P253 表 15-1（二）現(xiàn)金流量表的填列方法.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指

8、企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對經(jīng)營 活動的認(rèn)定存在一定差異。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受 勞務(wù)、支付職工薪酬、支付稅費(fèi)等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存 放、同業(yè)拆借等。對于保險(xiǎn)公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。對于證券公司而言, 經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等?！咎崾尽科髽I(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有 關(guān)的現(xiàn)金”工程填列。在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直

9、接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出 的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講 的投資活動，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投 資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同對投 資活動的認(rèn)定也存在差異。例如，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，

10、而對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實(shí)收資本（股 本），也包括資本溢（股本溢價(jià)）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及歸還 債務(wù)等。通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動?！菊骖}多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，屬于工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有（）。（2019年）A.歸還銀行借款B.繳納企業(yè)所得稅C.收到商品銷售款D.收到現(xiàn)金股利【答案】BC【解析】選項(xiàng)A,歸還銀行借款屬于籌資活動現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D,收到現(xiàn)金股利屬于投資活動現(xiàn)金流量?！菊?/p>

11、題多項(xiàng)選擇題】工業(yè)企業(yè)發(fā)生的以下現(xiàn)金收支中，屬于籌資活動現(xiàn)金流量的有（）。（2019年）A.向銀行借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).債券投資收到的利息C.發(fā)放現(xiàn)金股利D.轉(zhuǎn)讓股票投資收到的現(xiàn)金【答案】AC【解析】選項(xiàng)B和D屬于投資活動現(xiàn)金流量?！菊骖}多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（）。（2018年）A.銷售產(chǎn)品收到的現(xiàn)金B(yǎng).購買原材料支付的現(xiàn)金C.支付的生產(chǎn)工人的工資D.購買生產(chǎn)用設(shè)備支付的現(xiàn)金【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D,屬于投資活動的現(xiàn)金流出?！菊骖}多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，作為企業(yè)籌資活動現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)的有（）。（2018年）A.購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金B(yǎng).預(yù)收的商

12、品銷售款C.支付的借款利息D.支付的現(xiàn)金股利【答案】CD【解析】選項(xiàng)A,屬于投資活動的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)B,屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?！纠}多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng).取得短期借款收到的現(xiàn)金C.采購原材料支付的增值稅I）.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)【答案】AC【解析】“選項(xiàng)B”屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；“選項(xiàng)D”屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)、所采用 的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量

13、發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn) 金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”工程中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。 這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。（三）現(xiàn)金流量表的編制方法和程序.直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法；二是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的工程的增減變動，然后 計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé) 發(fā)生制原那么確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法企業(yè)在具

14、體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填 列。四、終止經(jīng)營終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足以下條件之一的、能夠單獨(dú)區(qū)分的組成局部，且該組成局部已經(jīng)處置或劃分 為持有待售類別：(1)該組成局部代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主耍經(jīng)營地區(qū)；(2)該組成局部是擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的一項(xiàng)相關(guān)聯(lián)計(jì)劃的 一局部；(3)該組成局部是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。需要注意的是，不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處 置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)；終止經(jīng)營的減值損失和轉(zhuǎn)回金額等經(jīng)營損益及處置損益應(yīng)當(dāng)作為終止 經(jīng)營損益列報(bào)。對于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中，將原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)的信息重新作 為可比會計(jì)期間的終止經(jīng)營損益列報(bào)。企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩?quán)，且該子公司符合終止經(jīng)營定義的，應(yīng) 當(dāng)在合并利潤表中列報(bào)相關(guān)終止經(jīng)營損益。終止經(jīng)