《中財(cái)》第二章預(yù)算管理探素課件

1、第二章 預(yù)算管理8/20/20221第1頁(yè)，共80頁(yè)?；疽螅ㄒ唬┱莆崭鞣N業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制（二）熟悉預(yù)算編制的各種方法（三）熟悉預(yù)算的執(zhí)行與考核（四）了解預(yù)算的概念、作用、預(yù)算體系8/20/20222第2頁(yè)，共80頁(yè)。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。一、預(yù)算的概念與特征第一節(jié)預(yù)算管理概述 8/20/20223第3頁(yè)，共80頁(yè)。預(yù)算特征：（1）預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致（2）預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)

2、活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。8/20/20224第4頁(yè)，共80頁(yè)。二、預(yù)算的作用1.引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)（明確目標(biāo)） 2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)（溝通和協(xié)調(diào)）3.業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)（評(píng)價(jià)和控制）8/20/20225第5頁(yè)，共80頁(yè)。三、預(yù)算分類與體系（一）預(yù)算的分類1、按預(yù)算內(nèi)容分類（掌握）（1）業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算/營(yíng)業(yè)預(yù)算）與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。如銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算等（2）專門決策預(yù)算 不經(jīng)常發(fā)生的，一次性的重要決策預(yù)算。如固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算等（3）財(cái)務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，核心環(huán)節(jié)。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表8/20/2

3、0226第6頁(yè)，共80頁(yè)。2、按時(shí)間分類 （1）短期預(yù)算（一年以內(nèi)）（2）長(zhǎng)期預(yù)算（一年以上）3、按業(yè)務(wù)狀態(tài)分類（1）固定預(yù)算（2）彈性預(yù)算4、按預(yù)算起點(diǎn)分類（1）零基預(yù)算（2）增量預(yù)算5、按指標(biāo)的銜接性分類（1）定期預(yù)算（2）滾動(dòng)預(yù)算8/20/20227第7頁(yè)，共80頁(yè)。（二）全面預(yù)算體系（掌握）業(yè)務(wù)預(yù)算（也稱經(jīng)營(yíng)預(yù)算、營(yíng)業(yè)預(yù)算）專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（包括現(xiàn)金預(yù)算、 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表）【提示】財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，又稱為總預(yù)算。 其他預(yù)算則成為分預(yù)算或輔助預(yù)算。分預(yù)算總預(yù)算8/20/20228第8頁(yè)，共80頁(yè)。8/20/20229第9頁(yè)，共80頁(yè)。五、預(yù)算工作組織 （1）企業(yè)董事會(huì)或類似

4、機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作負(fù)總責(zé)。（決策層）（2）預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。（管理層）（3）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的跟蹤管理（考核層）（4）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本部門執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任（執(zhí)行層）8/20/202210第10頁(yè)，共80頁(yè)。第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序一、預(yù)算編制方法（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1、固定預(yù)算編制方法 8/20/202211第11頁(yè)，共80頁(yè)。8/20/202212第12頁(yè)，共80頁(yè)。2、彈性預(yù)算編制方法彈性預(yù)算也稱動(dòng)態(tài)預(yù)算或變動(dòng)預(yù)算，是在成本性態(tài)分析的基

5、礎(chǔ)上，依據(jù)本、量、利之間的關(guān)系，充分考慮到預(yù)算期內(nèi)有關(guān)有關(guān)指標(biāo)可能發(fā)生的變化，按照多種業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算。 彈性預(yù)算編制的前提條件是預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量的變化之間存在密切的關(guān)系預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系可以采用公式法、列表法等方法來(lái)表示。8/20/202213第13頁(yè)，共80頁(yè)。成本總額（y或Tc）=固定成本（a或F）+單位變動(dòng) 成本（b或Vc)*業(yè)務(wù)量（x或Q）回顧：成本習(xí)性8/20/202214第14頁(yè)，共80頁(yè)。 （1）公式法公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動(dòng)成本之間的變動(dòng)關(guān)系可以表示為： y=a+bx其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)

6、的那部分固定成本，b是單位變動(dòng)成本，x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)成本總額y是該項(xiàng)固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。 這種方法關(guān)鍵是先決定a與b。8/20/202215第15頁(yè)，共80頁(yè)。 公式法的優(yōu)點(diǎn)：是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較??； 缺點(diǎn)：是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。8/20/202216第16頁(yè)，共80頁(yè)。（2）列表法列表法是指通過(guò)列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法。 列表法的主要優(yōu)點(diǎn)：是可以直接從表中查各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便

7、（直觀）；缺點(diǎn)：是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。 8/20/202217第17頁(yè)，共80頁(yè)。（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1.增量預(yù)算編制方法8/20/202218第18頁(yè)，共80頁(yè)。2.零基預(yù)算編制方法8/20/202219第19頁(yè)，共80頁(yè)。程序第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工詳細(xì)討論出計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，提出每一項(xiàng)費(fèi)用支出目的及數(shù)額第二，劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目；不可避免費(fèi)用項(xiàng)目：必須保證資金供應(yīng)；可避免項(xiàng)目：逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析。第三，劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目：優(yōu)先安排其支出； 可延緩項(xiàng)目：根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕

8、重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支。8/20/202220第20頁(yè)，共80頁(yè)。（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法8/20/202221第21頁(yè)，共80頁(yè)?？偨Y(jié)8/20/202222第22頁(yè)，共80頁(yè)。二、預(yù)算編制程序基本程序：上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總1.下達(dá)目標(biāo)2.編制上報(bào)3.審查平衡4.審議批準(zhǔn)5.下達(dá)執(zhí)行8/20/202223第23頁(yè)，共80頁(yè)。第三節(jié)預(yù)算編制 一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（一）年度預(yù)算目標(biāo) 企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問(wèn)題： 1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)、融資安排 2.測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值（大?。?/p>

9、注：預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)8/20/202224第24頁(yè)，共80頁(yè)。（二） 目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法（掌握）為了簡(jiǎn)便起見，只考慮產(chǎn)品銷售利潤(rùn)預(yù)算問(wèn)題，不涉及投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。主要方法有：1.量本利分析法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（單位產(chǎn)品售價(jià)一 單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）一固定成本費(fèi)用8/20/202225第25頁(yè)，共80頁(yè)。根據(jù)基本的損益方程 利潤(rùn)=銷售收入總成本 由于： （1） 總成本=變動(dòng)成本+固定成本 =單位變動(dòng)成本產(chǎn) 量+固定成本 （2） 銷售收入=單價(jià)銷量 假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有：8/20/202226第26頁(yè)，共80頁(yè)。2.比例預(yù)算法財(cái)務(wù)比率

10、=目標(biāo)利潤(rùn)/與利潤(rùn)相關(guān)的指標(biāo)推出：目標(biāo)利潤(rùn)=與利潤(rùn)相關(guān)的指標(biāo)*財(cái)務(wù)比率具體有以下四種方法： 8/20/202227第27頁(yè)，共80頁(yè)。（1）銷售收入利潤(rùn)率法它是利用銷售利潤(rùn)與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)銷售收入測(cè)算的銷售利潤(rùn)率注：銷售利潤(rùn)率按企業(yè)上年或前幾年平均值確定。8/20/202228第28頁(yè)，共80頁(yè)。它是利用利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率注：式中預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。（2）成本利潤(rùn)率法8/20/202229第2

11、9頁(yè)，共80頁(yè)。（3）投資資本回報(bào)率法它是利用利潤(rùn)總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如果下：目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)投資資本平均總額核定的投資資本回報(bào)率按投資資本回報(bào)率確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤(rùn)率測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)。 8/20/202230第30頁(yè)，共80頁(yè)。（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤(rùn)額和過(guò)去連續(xù)若干期間的平均利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度（百分比），并全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：目標(biāo)利潤(rùn)上期利潤(rùn)總額（1利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）8/20/202231第31頁(yè)，共80頁(yè)。8/20/202232第32頁(yè)，共8

12、0頁(yè)。3.上加法（倒推法）它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額（即目標(biāo)利潤(rùn)）的方法。8/20/202233第33頁(yè)，共80頁(yè)。 1.盈余公積金 法定盈余公積 任意盈余公積 凈利潤(rùn) 2.未分配利潤(rùn) 3.股利 現(xiàn)金股利 股票股利 盈余公積和未分配利潤(rùn)合稱留存收益8/20/202234第34頁(yè)，共80頁(yè)。（1）計(jì)算凈利潤(rùn) 8/20/202235第35頁(yè)，共80頁(yè)。 按照新增留存收益和股利分配率計(jì)算股利分配率1留存收益率1新增留存收益/凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)（本年新增留存收益）/（1股利分配率）適用于企業(yè)以年度凈利潤(rùn)的一定百分比計(jì)算分配股利。具體兩種方法8/20

13、/202236第36頁(yè)，共80頁(yè)。 按照新增留存收益和股利分配額計(jì)算凈利潤(rùn)本年新增留存收益股利分配額適用于企業(yè)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利。8/20/202237第37頁(yè)，共80頁(yè)。（2）確定目標(biāo)利潤(rùn) 目標(biāo)利潤(rùn)凈利潤(rùn)/（1所得稅率） 8/20/202238第38頁(yè)，共80頁(yè)。【例2-5】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)股本8000萬(wàn)元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額：目標(biāo)股利分紅額=800010%=800(萬(wàn)元)凈利潤(rùn)=800+800=1600(萬(wàn)元)目標(biāo)利潤(rùn)=1600/(1-20%)=2000(萬(wàn)元)8/20/20223

14、9第39頁(yè)，共80頁(yè)。例：某企業(yè)盈余分積金的提取比率是凈利潤(rùn)的10%，預(yù)算年度計(jì)劃以股本的15%向投資者分配利潤(rùn)，并新增未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)股本10000萬(wàn)元，所得稅稅率25%，則應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)是：解：設(shè)凈利潤(rùn)是XX-10000*15%-X*10%=300解得：X=2000目標(biāo)利潤(rùn)=2000/（1-25%）=2666.67萬(wàn)元8/20/202240第40頁(yè)，共80頁(yè)。練習(xí)某企業(yè)預(yù)算年度股本的20%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益1100萬(wàn)元。企業(yè)股本500萬(wàn)元，所得稅稅率25%，則下列各項(xiàng)中正確的有（）。A.目標(biāo)股利分紅額為100萬(wàn)元B.凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元C.目標(biāo)利潤(rùn)為1600萬(wàn)元

15、D.目標(biāo)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元8/20/202241第41頁(yè)，共80頁(yè)。標(biāo)準(zhǔn)答案 ABC答案解析本題考核上加法的應(yīng)用。目標(biāo)股利分紅額50020%100（萬(wàn)元），凈利潤(rùn)10011001200（萬(wàn)元）， 目標(biāo)利潤(rùn)1200/（125%）1600（萬(wàn)元）8/20/202242第42頁(yè)，共80頁(yè)。總結(jié)8/20/202243第43頁(yè)，共80頁(yè)。（三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤(rùn)的具體思路是：預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷售（預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)預(yù)期產(chǎn)品單位成本）期間費(fèi)用8/20/202244第44頁(yè)，共80頁(yè)。按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確

16、定可具體化為如下步驟： （1）根據(jù)銷售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)； （2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比較，提出銷售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或成本（費(fèi)用降低率）目標(biāo)； （3）通過(guò)各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值。8/20/202245第45頁(yè)，共80頁(yè)。二、主要預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算編制 含義：是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。核心問(wèn)題：1，根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定

17、的銷售量和銷售單價(jià)確定各期銷售收入；2，根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷售現(xiàn)金流量。 8/20/202246第46頁(yè)，共80頁(yè)。（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制 1、規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)而編制 ；2、在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為 編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)；3、只有實(shí)物量指標(biāo)，沒有價(jià)值量指標(biāo)（不涉及現(xiàn) 金收支） 要點(diǎn)：確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量公式：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末結(jié)存量 預(yù)計(jì)期初結(jié)存量 8/20/202247第47頁(yè)，共80頁(yè)?！纠?M公司編制的209年分季度生產(chǎn)預(yù)算如表1所示。期末存量按下期銷售數(shù)量的10%確定。表1 生產(chǎn)預(yù)算單位：件 8/20/20

18、2248第48頁(yè)，共80頁(yè)。（三）直接材料預(yù)算1、以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平 ；2、某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單 位產(chǎn)品定額耗用量3、本期采購(gòu)數(shù)量本期生產(chǎn)耗用數(shù)量期末存量期初存量4、材料采購(gòu)現(xiàn)金支出當(dāng)期現(xiàn)購(gòu)支出支付前期賒購(gòu)8/20/202249第49頁(yè)，共80頁(yè)。【注意】 （1）編表公式；（2）第一季度期初結(jié)存量（已知）；（3）季度末結(jié)存量（本例中為已知，通常情況下為下季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量的一定比例）；（4）年末（第四季度季末）結(jié)存量；（5）付款條件（本例中為本季付40%，下季付60%）?！颈绢}未給出期末結(jié)存量的確定方法，有關(guān)數(shù)字作為已知對(duì)待】【延伸思考】該

19、企業(yè)該年年末的應(yīng)付賬款為多少？8/20/202250第50頁(yè)，共80頁(yè)。（四）直接人工預(yù)算1、以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制 ；表2-7以表2-5為基礎(chǔ)。2、由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以 不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金 預(yù)算的匯總。比較簡(jiǎn)單，具體見例2-108/20/202251第51頁(yè)，共80頁(yè)。（五）制造費(fèi)用預(yù)算 1、制造費(fèi)用預(yù)算分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制 造費(fèi)用兩部分 ；2、變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制 ；3、固定制造費(fèi)用需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本 期產(chǎn)量無(wú)關(guān) ；4、在制造費(fèi)用預(yù)算表下還要附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表 ?！咀⒁狻恐圃熨M(fèi)用中的非付現(xiàn)費(fèi)用，如折舊費(fèi)在計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)應(yīng)予以扣除。8

20、/20/202252第52頁(yè)，共80頁(yè)。【提示】教材對(duì)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出處理沒有說(shuō)明條件,作為已知處理。以往教材對(duì)于固定制造費(fèi)用預(yù)算是平均分配,變動(dòng)制造費(fèi)用按工時(shí)分配,考試時(shí)需要注意題目所給的條件 8/20/202253第53頁(yè)，共80頁(yè)。變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出固定費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用固定費(fèi)用現(xiàn)金支出制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第1季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第2季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第3季現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第4季現(xiàn)金支出 4545012120073200 48000 9345012000+132000.75=2190012000+153000.75=2347512000+177000.75=2527512000+1

21、44000.75=22800 若題目給定條件，計(jì)算結(jié)果為：8/20/202254第54頁(yè)，共80頁(yè)。（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算 這種預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。 單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位材料+單位人工+單位制造費(fèi)用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初成本+本期生產(chǎn)成本-本期銷售成本8/20/202255第55頁(yè)，共80頁(yè)。七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 銷售費(fèi)用預(yù)算是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算而支付的費(fèi)用預(yù)算。編制方法類似于制造費(fèi)用預(yù)算，劃分固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，表下附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。8/20/202

22、256第56頁(yè)，共80頁(yè)。（八）專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)常跨年度，因此除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 【提示】要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的依據(jù)。 8/20/202257第57頁(yè)，共80頁(yè)。（九）現(xiàn)金預(yù)算1、編制依據(jù)（1）日常業(yè)務(wù)預(yù)算 但不涉及：生產(chǎn)預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算（2）專門決策預(yù)算2.內(nèi)容（1）期初現(xiàn)金余額：通過(guò)估計(jì)直接得出（2）現(xiàn)金收入：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入，即銷貨現(xiàn)金收入（來(lái)自于銷售預(yù)算）。 8/20/202258第58頁(yè)，共80頁(yè)。（3）現(xiàn)金支

23、出：經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出：直接材料采購(gòu)、直接人工支出、制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用、支付流轉(zhuǎn)稅、預(yù)交所得稅、分配股利資本性現(xiàn)金支出【注意】現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出均不包括與借款有關(guān)的現(xiàn)金流量（借款現(xiàn)金流入、還本付息支出）8/20/202259第59頁(yè)，共80頁(yè)。（4）現(xiàn)金余缺期初現(xiàn)金余額現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出（5）資金籌措與運(yùn)用現(xiàn)金余缺最低現(xiàn)金持有量，表明現(xiàn)金多余，需要投放現(xiàn)金方式：償還短期借款或進(jìn)行短期投資（6）期末現(xiàn)金余額：期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金投放8/20/202260第60頁(yè)，共80頁(yè)。8/20/202261第61頁(yè)，共80頁(yè)。【教材215】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金

24、預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80 000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35 000元，前三季度預(yù)交所得稅50 000元，年末匯繳89 440元，年末支付股利250 000元。最低現(xiàn)金持有量為50 000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算如表212 所示。8/20/202262第62頁(yè)，共80頁(yè)。項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年期初現(xiàn)金余額8000080000800008000080000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入4750005750007000006750002425000可供支配的現(xiàn)金合計(jì)5550006550007800007550002505000經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出直接材料采購(gòu)2088002364802713522712569878

25、88直接人工支出66000765008850072000303000制造費(fèi)用2500025000240001945093450銷售及管理費(fèi)用69855698556985569855279420支付流轉(zhuǎn)稅35000350003500035000140000預(yù)交所得稅50000500005000089440239440分配股利250000250000資本性現(xiàn)金支出50000400007000080000240000現(xiàn)金支出合計(jì)5046555328356087078870012533198現(xiàn)金余缺50345122165171293（132001）（28198）資金籌措與運(yùn)用長(zhǎng)期借款400008000

26、0120000支付利息（15345）（15165）（13293）（11999）（55802）取得短期借款50002000025000償還短期借款（5000）（5000）進(jìn)行短期投資（22000）（78000）（100000）出售短期投資100000100000期末現(xiàn)金余額80000800008000056000560008/20/202263第63頁(yè)，共80頁(yè)。例題（2009年）在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)，計(jì)算某期現(xiàn)金余缺必須考慮的因素有（ ）。 A.期初現(xiàn)金余額 B.期末現(xiàn)金余額 C.當(dāng)期現(xiàn)金支出 D.當(dāng)期現(xiàn)金收入 正確答案ACD8/20/202264第64頁(yè)，共80頁(yè)。（十）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)

27、綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算之一。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。8/20/202265第65頁(yè)，共80頁(yè)。例2-16編制說(shuō)明：銷售收入：來(lái)自銷售預(yù)算銷售成本：預(yù)計(jì)銷售量（銷售預(yù)算）預(yù)計(jì)單位生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本預(yù)算）例如：1季度銷售成本2000件146.5元/件293000元銷售及管理費(fèi)用：來(lái)自銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，各季度均攤329420/482355元財(cái)務(wù)費(fèi)用：來(lái)自專門決策預(yù)算與現(xiàn)金預(yù)算，本例為給定數(shù)據(jù)所得稅：來(lái)自現(xiàn)金預(yù)算8/20/202266第66頁(yè)，共80頁(yè)。（十一）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表1.編制依據(jù)計(jì)劃期初資產(chǎn)負(fù)債表；日常業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決

28、策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算及預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。2.地位 全面預(yù)算的終點(diǎn)8/20/202267第67頁(yè)，共80頁(yè)。例2-17編制說(shuō)明：現(xiàn)金：來(lái)自現(xiàn)金預(yù)算，表2-12； 應(yīng)收賬款：來(lái)自銷售預(yù)算，表2-4（625000*40%=250000）；存貨：（58600元+17200元）預(yù)算期末材料存貨17200元（860*20），來(lái)自材料采購(gòu)預(yù)算；預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨58600元，來(lái)自單位生產(chǎn)成本預(yù)算。8/20/202268第68頁(yè)，共80頁(yè)。固定資產(chǎn)：期初余額預(yù)計(jì)增減變動(dòng)額（來(lái)自專門決策預(yù)算），本例無(wú)數(shù)據(jù)來(lái)源；累計(jì)折舊：期初余額預(yù)計(jì)增減變動(dòng)額（來(lái)自制造費(fèi)用預(yù)算或銷售及管理費(fèi)用預(yù)算），本例無(wú)數(shù)據(jù)來(lái)源；在建工程：來(lái)自專門決策

29、預(yù)算（投資支出預(yù)算240000元）；無(wú)形資產(chǎn)：來(lái)自專門決策預(yù)算，本例無(wú)數(shù)據(jù)來(lái)源；8/20/202269第69頁(yè)，共80頁(yè)。短期借款：來(lái)自現(xiàn)金預(yù)算表2-12應(yīng)付賬款：來(lái)自材料采購(gòu)預(yù)算表2-6（思考如何計(jì)算？）；10應(yīng)付稅金、預(yù)提費(fèi)用：來(lái)自日常業(yè)務(wù)預(yù)算，本例無(wú)數(shù)據(jù)來(lái)源；11股本及資本公積：來(lái)自專門決策預(yù)算，本例無(wú)數(shù)據(jù)來(lái)源；12留存收益期初留存收益預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)（預(yù)計(jì)利潤(rùn)表）預(yù)計(jì)股利（現(xiàn)金預(yù)算），本例無(wú)數(shù)據(jù)來(lái)源。8/20/202270第70頁(yè)，共80頁(yè)。第四節(jié)預(yù)算的執(zhí)行與考核 一、預(yù)算的執(zhí)行1.預(yù)算經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解和落實(shí)，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。2.財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)算委員會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)影響的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。8/20/202271第71頁(yè)，共80頁(yè)。二、預(yù)算的調(diào)整1.預(yù)算調(diào)整情況企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化