DOC格式附件-審計(jì)案例研究重難點(diǎn)及分析

1、PAGE 1辦審計(jì)案例研究重辦難點(diǎn)及分析埃第一章 審計(jì)拌業(yè)務(wù)承接和審計(jì)哀規(guī)劃案例胺會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)班可分為接受審計(jì)凹委托階段、規(guī)劃氨審計(jì)工作階段、奧執(zhí)行審計(jì)工作階邦段和報(bào)告審計(jì)結(jié)耙果四個(gè)階段。本背章兩個(gè)案例，涉擺及前兩個(gè)階段的藹內(nèi)容。把案例一 會(huì)計(jì)盎師事務(wù)所業(yè)務(wù)承佰接前期調(diào)查審計(jì)矮案例耙一、本案例的特胺點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)爸1本案例的特盎點(diǎn)翱（1）本案例反疤映的是審計(jì)計(jì)劃邦以前的內(nèi)容，計(jì)扳劃是接受委托后敗的工作。白（辦2凹）會(huì)計(jì)師事務(wù)所斑對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客罷戶和新客戶都要啊進(jìn)行前期調(diào)查，拜本案例反映新客阿戶。鞍（3）反映出前唉期調(diào)查是一項(xiàng)較愛(ài)為復(fù)雜的工作和疤過(guò)程。隘2本案例學(xué)習(xí)奧重點(diǎn)昂學(xué)習(xí)本案例，同柏學(xué)應(yīng)重

2、點(diǎn)掌握在挨前期調(diào)查中向前懊任會(huì)計(jì)師查閱審暗計(jì)工作底稿的內(nèi)鞍容和過(guò)程，以及案確定是否接受審爸計(jì)委托所要綜合班考慮的問(wèn)題。翱二、本案例的關(guān)疤鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人唉誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)昂所。事務(wù)所派出胺了以王越為項(xiàng)目耙組長(zhǎng)及以李辰、跋季小明、余鋒為襖組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人奧美林股份有限公拜司。該公司在深邦交所上市，其主頒營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)邦保工程，200凹1年度主要承辦巴了污水處理工程哎。澳該公司以前年度啊的年報(bào)由信利會(huì)笆計(jì)師事務(wù)所審計(jì)懊，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目板審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)傲師已離開該事務(wù)岸所出國(guó)進(jìn)修，公巴司董事會(huì)決定自跋2001年開始跋改由信譽(yù)較好的般誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)背行審計(jì)。3公司背景耙本案例中將要進(jìn)啊

3、行前期調(diào)查的對(duì)癌象是美林股份有安限公司（以下簡(jiǎn)傲稱美林公司），昂該公司是199拜8年6月12日翱在深交所上市的岸一家上市公司，澳上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)澳張較為迅速，其骯主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建凹環(huán)保工程，20藹01年度主要承百辦了污水處理工壩程。4審計(jì)內(nèi)容笆誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)柏所在承接美林股半份有限公司審計(jì)氨業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)唉容和過(guò)程。岸5審計(jì)方法及稗過(guò)程癌（1）了解企業(yè)澳的基本情況及投靶資狀況；絆（2）查閱前任胺注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審敗計(jì)工作底稿；皚（3）了解內(nèi)部艾控制和會(huì)計(jì)核算笆體系；懊（4）了解股份板公司的重要會(huì)計(jì)胺政策背（5）搜集會(huì)計(jì)澳報(bào)表主要事項(xiàng)資盎料；傲（6）巡視工作罷現(xiàn)場(chǎng)；扒（7）關(guān)注重大笆事項(xiàng)等。6存在的問(wèn)題

4、安（1）股份公司埃收入與成本不實(shí)隘（2）募集資金吧用途。芭（3）有關(guān)養(yǎng)雞熬場(chǎng)及土地問(wèn)題。斑（4）補(bǔ)貼收入暗的可能性。俺（5）與G公司斑的往來(lái)。案7本案例的審跋計(jì)結(jié)論矮通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)俺的量化分析，認(rèn)把為盡管可接受的頒檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，骯但以誠(chéng)信事務(wù)所礙的實(shí)力仍具有較白強(qiáng)的勝任能力，鞍且初步商定的審扮計(jì)收費(fèi)較為合理吧，現(xiàn)決定接受美澳林公司的委托，板并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)瓣委托書。罷（二）本案例需凹要關(guān)注的問(wèn)題愛(ài)1我國(guó)獨(dú)立審爸計(jì)準(zhǔn)則體系哀案例背景中提到挨獨(dú)立審計(jì)具體佰準(zhǔn)則第21號(hào)挨了解被審計(jì)單愛(ài)位情況。我們笆有必要介紹一下疤獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體哀系。案（1）我國(guó)獨(dú)立佰審計(jì)準(zhǔn)則體系的岸構(gòu)成伴 佰1)隘獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)埃則

5、癌獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的半總綱，是注冊(cè)會(huì)扮計(jì)師資格和行為拔的基本規(guī)范，是半制定以下2個(gè)層邦次內(nèi)容的基本依吧據(jù)。隘 隘2)熬獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)擺則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)芭務(wù)公告跋獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)斑則是對(duì)獨(dú)立審計(jì)阿人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)挨立審計(jì)業(yè)務(wù)、出胺具審計(jì)報(bào)告的具把體規(guī)范。藹獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公版告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)矮人員執(zhí)行各項(xiàng)特哎殊行業(yè)、特殊目爸的、特殊性質(zhì)的百審計(jì)業(yè)務(wù)的具體把規(guī)范。把 懊3)傲執(zhí)業(yè)規(guī)范指南矮執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是藹依據(jù)第一、二兩襖個(gè)層次的準(zhǔn)則制澳定的；柏對(duì)其所作的的解藹釋和補(bǔ)充說(shuō)明；皚提供了可操作的襖指導(dǎo)性意見，與艾第一、二層次的擺準(zhǔn)則配套。絆獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的俺三個(gè)層次具有不斑同的約束力。班前2個(gè)層次是法哀定要求。巴執(zhí)業(yè)規(guī)范

6、指南是澳對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員叭實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)擺務(wù)、出具審計(jì)報(bào)安告提供可操作的班指導(dǎo)性意見，不懊具有法定的約束巴力和強(qiáng)制性，獨(dú)板立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)班參照?qǐng)?zhí)行。俺（2）我國(guó)獨(dú)立阿審計(jì)準(zhǔn)則概況熬自1995班年12月，由中白國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)耙會(huì)起草制定，財(cái)拌政部、巴 伴審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)哎了第1批中國(guó)獨(dú)挨立審計(jì)準(zhǔn)則起，按至今，已頒布實(shí)昂施了1個(gè)獨(dú)立審啊計(jì)準(zhǔn)則序言，1扒個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本叭準(zhǔn)則，27個(gè)獨(dú)捌立審計(jì)具體準(zhǔn)則澳，10個(gè)獨(dú)立審唉計(jì)實(shí)務(wù)公告，4頒個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)澳規(guī)范指南。阿（3）昂獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)暗則第21號(hào)跋了解被審計(jì)單位佰情況案本案例涉及的岸獨(dú)立審計(jì)具體芭準(zhǔn)則第21號(hào)癌了解被審計(jì)單巴位情況于19爸99年7月1日扮開

7、始執(zhí)行，用來(lái)擺規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師翱了解被審計(jì)單位耙的情況，提高審邦計(jì)效率，保證審巴計(jì)質(zhì)量。巴了解的目的：一捌方面可以初步評(píng)哀價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、確定是扒否接受委托人的擺委托；另一方面骯可以為進(jìn)一步的霸審計(jì)工作作好事盎前準(zhǔn)備工作。班了解的內(nèi)容：被皚審計(jì)單位所處經(jīng)昂濟(jì)環(huán)境及所在行按業(yè)的一般了解，笆被審計(jì)單位內(nèi)部叭情況的具體了解搬。笆本案例實(shí)際上反隘映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師霸事務(wù)所在接受美胺林股份有限公司鞍審計(jì)委托前對(duì)其霸所進(jìn)行的了解。版2關(guān)于誠(chéng)信問(wèn)挨題版（1）問(wèn)題的提叭出澳 1)本案例辦中提到對(duì)被審計(jì)扒單位管理當(dāng)局的巴誠(chéng)信正直及其經(jīng)懊驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，岸提到了被審計(jì)單皚位的誠(chéng)信問(wèn)題。皚2)2001年壩,唉我國(guó)翱“澳銀廣夏唉”氨

8、事件及美國(guó)的拜“斑安然吧”按事件后壩,扒我國(guó)及整個(gè)世界挨注會(huì)業(yè)遭遇了前案所未有的誠(chéng)信危把機(jī)。誠(chéng)信問(wèn)題被胺提了出來(lái)。熬（2）問(wèn)題的討埃論八今年盎1壩月阿8扒日挨,搬上海立信長(zhǎng)江會(huì)般計(jì)師事務(wù)所向行敗業(yè)內(nèi)發(fā)出襖“矮重建誠(chéng)信埃”疤的倡議；隨后礙,敗廣東、四川、安班徽等地的諸多會(huì)柏計(jì)師事務(wù)所和資辦產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)唉,疤也向業(yè)內(nèi)發(fā)出盎“背誠(chéng)信挨”班倡議；襖6頒月班28拜日胺,拜全國(guó)百家會(huì)計(jì)師哀事務(wù)所在京共同搬發(fā)出誠(chéng)信宣言扳。扳與此同時(shí)板,盎中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)扳師職業(yè)道德規(guī)范敖指導(dǎo)意見于奧2002翱年吧7板月稗1佰日正式施行柏,頒中注協(xié)還發(fā)出通斑知白,岸要求各地注協(xié)高啊度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)般師職業(yè)道德建設(shè)鞍,壩做好職業(yè)道德規(guī)

9、矮范的宣傳、培訓(xùn)癌和監(jiān)督工作。愛(ài)朱總理對(duì)北京國(guó)熬家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院敖的題詞也涉及到敗誠(chéng)信問(wèn)題：誠(chéng)信辦為本，操守為重澳，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不阿做假賬。財(cái)政部白有關(guān)官員也多次爸提要注會(huì)業(yè)要講斑誠(chéng)信的問(wèn)題。班許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)板學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)拜搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最?yuàn)W缺乏的不是資金奧、技術(shù)、人才，安而是信用、信譽(yù)澳以及培植保證信柏譽(yù)的機(jī)制。捌（3）我們的幾扒點(diǎn)意見絆 1)誠(chéng)信是邦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生霸存之本奧,愛(ài)追求誠(chéng)信成為其拜自覺(jué)行動(dòng)。罷 2)作為被唉審計(jì)單位管理當(dāng)罷局，也應(yīng)該有一案?jìng)€(gè)誠(chéng)信問(wèn)題。扳 吧3)絆注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)盎注和評(píng)價(jià)被審計(jì)胺單位管理當(dāng)局的爸誠(chéng)信情況，以決啊定是否接受審計(jì)班委托。奧案例二 晨風(fēng)瓣國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)昂劃階

10、段執(zhí)行分析疤性復(fù)核案例罷審計(jì)計(jì)劃通常分捌為總體審計(jì)計(jì)劃挨和審計(jì)程序計(jì)劃埃兩部分?？傮w審按計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任耙務(wù)的集中表達(dá)，哎是從接受委托開翱始，到執(zhí)行審計(jì)頒程序、出具審計(jì)埃報(bào)告整個(gè)過(guò)程基叭本工作內(nèi)容的綜罷合計(jì)劃，主要摘絆述客戶的經(jīng)營(yíng)性皚質(zhì)、特點(diǎn)以及整壩體的審計(jì)策略。昂本章案例所要說(shuō)挨明的主要是總體笆審計(jì)計(jì)劃的編制扒。案一、本案例的特皚點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)敖1本案例的特百點(diǎn)皚（1）本案例反半映接受委托后審稗計(jì)計(jì)劃的制定工柏作。爸（2）本案例涉凹及到獨(dú)立審計(jì)八具體準(zhǔn)則第3號(hào)礙審計(jì)計(jì)劃和按獨(dú)立審計(jì)具體埃準(zhǔn)則第11號(hào)按分析性復(fù)核兩澳個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。把2本案例的學(xué)扮習(xí)重點(diǎn)白學(xué)習(xí)本案例，同氨學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分昂析性復(fù)核具體運(yùn)

11、霸用過(guò)程。礙二、本案例的關(guān)傲鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人百誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)柏所。事務(wù)所派出安了以王越為項(xiàng)目胺組長(zhǎng)及以張莉、礙黃菊為組員的項(xiàng)稗目組。2被審計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)。3審計(jì)內(nèi)容疤本案例是在對(duì)晨凹風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制礙總體審計(jì)計(jì)劃階稗段，已對(duì)該企業(yè)藹的情況進(jìn)行了預(yù)般備調(diào)查的基礎(chǔ)上罷，分析性復(fù)核程哀序在審計(jì)計(jì)劃的斑編制中的運(yùn)用過(guò)扒程。啊4審計(jì)方法及柏過(guò)程稗（1）審閱會(huì)計(jì)芭報(bào)表，進(jìn)行初步傲直觀的總體分析吧；半（2）根據(jù)所確百定指標(biāo)和要求，頒進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的白計(jì)算；襖（3）根據(jù)審閱澳及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行艾分析判斷，確定翱重要性賬戶，完傲成分析性測(cè)試備凹忘錄；百（4）考慮分析扒性結(jié)果對(duì)審計(jì)總八體工作計(jì)劃的影跋響，并

12、在此基礎(chǔ)疤上形成審計(jì)總體扮工作計(jì)劃。佰（二）本案例需翱要關(guān)注的問(wèn)題按分析性復(fù)核的運(yùn)拜用柏1.表16趨背勢(shì)分析表（1）隘，通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)氨表和資產(chǎn)負(fù)債表耙中主要項(xiàng)目20癌01年的未審數(shù)岸與2000年已擺審數(shù)的差額，以扮及差額占200安0年已審數(shù)的比柏重，揭示出本單叭位存在的異常情愛(ài)況。芭趨勢(shì)分析表（1背）表16氨被審計(jì)單位：晨瓣風(fēng)國(guó)有企業(yè) 襖 編制人唉：張莉 20敖02年1月26拜日 索引吧號(hào)：Z25懊1背會(huì)計(jì)期間或截止哎日：2001年班 拔復(fù)核人：王越 俺 2002年1俺月31日 懊 頁(yè)次：爸會(huì)計(jì)報(bào)表擺項(xiàng) 目胺2000年翱2001年礙2001年比2版000年增長(zhǎng)暗說(shuō) 明挨（說(shuō)明欄僅分析壩增減比例

13、超過(guò)1頒0以上的項(xiàng)目拔）凹已審數(shù)骯未審數(shù)愛(ài)金 額敖皚(1)扳(2)熬(3)拌拌(2)奧跋(1)凹(4)斑霸(3)斑瓣(1)唉營(yíng)業(yè)收入班7603靶8阿56798氨19240巴25.3伴2001年度未靶審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目般與2000年度搬已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)斑目的比較分析：癌1營(yíng)業(yè)收入、耙營(yíng)業(yè)成本同比分疤別減少了25.拔3、27.1耙，致使?fàn)I業(yè)利跋潤(rùn)也減少了19笆.9，說(shuō)明本翱年度產(chǎn)品銷售情白況不良，審計(jì)時(shí)襖應(yīng)關(guān)注影響銷售挨的因素，如何影鞍響本年度的利潤(rùn)叭情況。隘2利潤(rùn)總額、班凈利潤(rùn)同比分別哀減少了428.擺1、467.扒1，說(shuō)明除由班于本年銷售的影骯響外，還要關(guān)注安其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、盎費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支絆出對(duì)本年

14、利潤(rùn)的佰影響。笆3存貨同比減稗少了16扳.把6，營(yíng)業(yè)成本挨減少27.1邦。八4應(yīng)收賬款同白比增加了16吧.頒7，同營(yíng)業(yè)收俺入減少相比，不皚合理。審計(jì)時(shí)要伴關(guān)注應(yīng)收賬款是叭否包括著不屬于笆貨物交易債權(quán)的凹事項(xiàng)。邦5速動(dòng)資產(chǎn)同笆比增加18稗.愛(ài)7，與應(yīng)收賬唉款增加基本同步岸，合理。埃6在建工程同叭比減少43拔.俺1，審計(jì)時(shí)要按關(guān)注在建工程的岸減少對(duì)利潤(rùn)的影柏響。癌營(yíng)業(yè)成本隘59684傲43524翱16160頒-27.1奧營(yíng)業(yè)利潤(rùn)壩15370拜12318白3052班-19.9癌利潤(rùn)總額安620阿2034藹2654隘-428.1霸凈利潤(rùn)佰554捌2034柏2588耙-467.1暗存 貨安46068伴3

15、84罷12埃7656罷-16.6啊應(yīng)收賬款凹43694凹50976跋7282疤16.7半速動(dòng)資產(chǎn)般45322扒53814襖8492擺18.7爸流動(dòng)資產(chǎn)般104250啊110046哀5796挨5.6拜流動(dòng)負(fù)債拔100176暗103958哎3782疤3.8叭固定資產(chǎn)頒90708吧93622把2914吧3.2敗在建工程板3644版2072稗1572版-43.1吧資產(chǎn)總額扒165674敖170734鞍5060奧3.1案負(fù)債總額奧126702癌132552暗5850礙4.6熬實(shí)收資本八26842擺28106澳1264邦4.7扮凈資產(chǎn)額捌38972耙38182叭拔790壩-2.0笆2.表17趨胺勢(shì)分析表（

16、2）矮，通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)把表和資產(chǎn)負(fù)債表挨中主要項(xiàng)目20叭01年的未審數(shù)艾與2000年已隘審數(shù)各自占總體把的比重，以及兩氨年各項(xiàng)比重的增霸減百分點(diǎn)，分析稗本單位是否存在耙異常情況。安趨勢(shì)分析表（2按）表17熬被審計(jì)單位：晨把風(fēng)國(guó)有企業(yè) 氨 編制哎人：張莉 20哀02年1月26靶日 索引般號(hào)：Z25拌2罷會(huì)計(jì)期間或截止邦日：2001年岸 復(fù)案核人：王越 俺2002年1月頒31日 白頁(yè)次：傲?xí)?jì)報(bào)表項(xiàng)目頒2000年捌2001年礙增減數(shù)艾（百分點(diǎn)）般說(shuō) 明擺已審數(shù)唉班未審數(shù)哀絆(1)百(2)吧(3)安(4)扒(5)(4)隘(2)搬流動(dòng)資產(chǎn)罷104250佰62.9盎110046捌64.4背1.5哎2001

17、年度未矮審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目絆與2000年度隘已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)拌目的比較分析：按資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)岸益各項(xiàng)目前后各把期變動(dòng)不大，無(wú)壩重大異常變動(dòng)。案長(zhǎng)期投資胺1108按0.7癌1108耙0.7版固定資產(chǎn)凈額埃55714岸33.6芭54716柏32.1埃1.5芭在建工程哀3644搬2.傲1安2072俺1.2斑-0.9傲遞延資產(chǎn)罷958絆0.7般2570礙1.5愛(ài)0.8傲無(wú)形資產(chǎn)辦0案222鞍0.1阿0.1哀待處理財(cái)產(chǎn)凈損稗失芭0笆0扳資產(chǎn)合計(jì)罷165674懊100暗170734藹100疤流動(dòng)負(fù)債靶100176稗79.1翱103958胺78.4壩-0.7懊長(zhǎng)期負(fù)債八26526搬20.9稗28594艾21.6伴

18、0.7搬負(fù)債合計(jì)般126702氨100靶132552岸100芭實(shí)收資本藹26842哀68.9白28106罷76.1跋7.2扳其他權(quán)益爸121暗30把31.1拔10076瓣23.9按-7.2佰權(quán)益合計(jì)翱38972辦100藹38182俺100壩（說(shuō)明欄僅分析挨增減比例超過(guò)1捌0個(gè)百分點(diǎn)以上礙的項(xiàng)目）啊3表18重案要指標(biāo)比率趨勢(shì)岸分析表 通過(guò)熬計(jì)算兩年的有關(guān)扒重要的財(cái)務(wù)比率盎及其差異，揭示襖出被審計(jì)單位存跋在的異常情況。敗重要指標(biāo)比率趨百勢(shì)分析表表18翱被審計(jì)單位：晨盎風(fēng)國(guó)有企業(yè) 氨 編制人：黃絆菊 2002傲年1月26日 癌 索引號(hào)半：Z254絆會(huì)計(jì)期間或截止襖日：2001年啊 復(fù)核人：稗王越 2

19、00背2年1月31日百 頁(yè)絆次：搬比率指標(biāo)版計(jì)算公式拔2000年疤2001年笆增減數(shù)（）擺說(shuō) 明版(1)艾(2)癌(3)(2哎)(1)/吧(1)絆償債能力比率鞍2001年度未巴審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與伴2000年度已暗審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目按的比較分析：巴1.應(yīng)收賬款周靶轉(zhuǎn)率降低了35頒.8，有兩方阿面的原因：銷售把收入同比有較大藹幅度減少，平均辦應(yīng)收賬款余額有啊較大增加。審計(jì)版時(shí)要關(guān)注銷售收奧入和應(yīng)賬賬款變隘動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的骯影響。襖2.利息保障倍靶數(shù)降低了44.白1，經(jīng)分析，辦主要是盈虧逆轉(zhuǎn)敗所致，要關(guān)注影埃響虧損的因素。笆3.存貨和總資班產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有敖大幅度下降，審靶計(jì)時(shí)要關(guān)注影響伴存貨、應(yīng)收賬款柏變動(dòng)對(duì)

20、企業(yè)經(jīng)營(yíng)擺的影響。熬4.各個(gè)獲利能柏力比率大幅度降礙低，是由各影響稗項(xiàng)目綜合影響的唉結(jié)果。昂1.流動(dòng)比率白流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)阿負(fù)債疤1.04哀1.06稗1.9白2.速動(dòng)比率班速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)凹負(fù)債瓣0.52芭0.62瓣19.2吧財(cái)務(wù)杠桿比率板1.負(fù)債比率拔負(fù)債總額/資產(chǎn)胺總額扒0.76案0.78艾2.6壩2.資本對(duì)負(fù)債岸比率鞍資本額/負(fù)債總板額頒0.2119胺0.2120耙0.扳0百5半3.利息保障倍敖數(shù)拌(稅前利潤(rùn)+利絆息支出)/利息愛(ài)支出壩1.11八0.62跋-44.1版經(jīng)營(yíng)效率比率扒1.存貨周轉(zhuǎn)率隘銷售成本/平均爸存貨背1.30按1.03跋-20.8按2.應(yīng)收賬款周斑轉(zhuǎn)率皚銷售成本/平均邦應(yīng)收

21、賬款扒1.87吧1.2辦-35.8扒3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)跋率懊營(yíng)業(yè)收入/平均啊資產(chǎn)佰0.47芭0.34搬-27.7扳獲利能力比率暗1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率半利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)敖收入唉0.008背-0.036頒-550扒2.凈資產(chǎn)報(bào)酬敗率板凈利潤(rùn)/平均凈埃資產(chǎn)昂0.014柏-0.053白-478.6把3.總資產(chǎn)報(bào)酬背率岸凈利潤(rùn)/平均總辦資產(chǎn)翱0.003岸-0.012襖-500板注：（1）速動(dòng)扮資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)翱存貨待攤費(fèi)凹用預(yù)付貨款按（2）平均存貨罷、平均應(yīng)收賬款芭、平均凈資產(chǎn)按翱年初與年末的平吧均數(shù)計(jì)算安4根據(jù)審閱及敖計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分巴析判斷，確定重扳要性賬戶，完成霸分析性測(cè)試備忘扮錄哎王越在復(fù)核張莉昂、黃菊編制的趨扳

22、勢(shì)分析性測(cè)試工敗作底稿的基礎(chǔ)上佰，對(duì)以上各表分耙析中得出的主要拌結(jié)論進(jìn)行匯總，鞍形成了分析性測(cè)拜試匯總表。如表班19所示。胺分析測(cè)試情況匯霸總表表19熬被審計(jì)單位：晨背風(fēng)國(guó)有企業(yè) 跋 編制人：王頒越 20挨02年1月26敗日 索引隘號(hào)：Z25案會(huì)計(jì)期間或截止盎日：2001年叭 復(fù)核人：奧呂小軍 20翱02年1月31邦日 頁(yè)次艾：把測(cè)試項(xiàng)目案重要事項(xiàng)說(shuō)明把（1）趨勢(shì)分析癌表盎1暗1營(yíng)業(yè)收入、瓣?duì)I業(yè)成本同比減俺少了25.3%骯、27.1，安致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也挨減少了19拜.哀9，說(shuō)明本年拌度企業(yè)產(chǎn)品銷售捌情況不良，審計(jì)辦時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷白售的因素，如何凹影響本年度的利襖潤(rùn)情況。哎2利潤(rùn)總額、板 凈利潤(rùn)同

23、比分跋別減少了428暗.1、467班.1，說(shuō)明除礙由于本年銷售的安影響外，還要關(guān)半注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)敗、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外挨支出對(duì)本年利潤(rùn)佰的影響。跋3應(yīng)收賬款同辦比增加了16把.7%敗，同營(yíng)業(yè)收入減絆少相比，不合理氨。審計(jì)時(shí)要關(guān)注傲應(yīng)收賬款是否包鞍括著不屬于貨物凹交易債權(quán)的事項(xiàng)礙。半4在建工程同按比減少43絆.巴1，審計(jì)時(shí)要笆關(guān)注在建工程的哎減少對(duì)利潤(rùn)的影吧響。霸（2）趨勢(shì)分析案表稗2百無(wú)重大異常變動(dòng)矮（3）比率趨勢(shì)凹分析表襖1盈虧發(fā)生逆凹轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)板時(shí)要關(guān)注影響晨敖風(fēng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)八向虧損的原因。疤2存貨、應(yīng)收骯賬款和總資產(chǎn)的拌周轉(zhuǎn)率均有大幅搬度下降，審計(jì)時(shí)拜要關(guān)注影響存貨艾、應(yīng)收賬款變動(dòng)骯對(duì)企業(yè)

24、經(jīng)營(yíng)的影愛(ài)響。絆3獲利能力比耙率大幅度下降，巴是各個(gè)影響項(xiàng)目暗綜合影響所至，般審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其凹與其他影響項(xiàng)目扮之間的關(guān)系。安項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試邦結(jié)果進(jìn)行綜合分俺析后初步確定的罷審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：暗1營(yíng)業(yè)收入、翱營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。搬2影響利潤(rùn)的把其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、板費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支拌出項(xiàng)目。盎3應(yīng)收賬款項(xiàng)拔目。搬4存貨項(xiàng)目。霸5在建工程項(xiàng)安目。骯第二章 吧 板銷貨與收款循環(huán)胺審計(jì)案例靶本教材是按照業(yè)安務(wù)循環(huán)安排審計(jì)稗內(nèi)容的：包括銷皚貨與收款循環(huán)、拔購(gòu)貨與付款循環(huán)俺、生產(chǎn)與費(fèi)用循伴環(huán)、籌資與投資佰循環(huán)和損益形成埃與分配循環(huán)等。稗本章涉及銷售與翱收款業(yè)務(wù)循環(huán)。拔本章安排了2個(gè)巴案例。癌案例一 大為板股份有限公司銷搬售

25、收入審計(jì)案例奧由于銷售收入直按接關(guān)系到企業(yè)財(cái)氨務(wù)成果的真實(shí)與隘否，并且眾多的扳會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)唉常發(fā)生在銷售收埃入的虛構(gòu)上，所鞍以，銷售收入的拌認(rèn)定是審計(jì)的重岸要內(nèi)容之一。柏一、本案例的特凹點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)盎1本案例的特拔點(diǎn)阿本案例反映了銷骯售收入審計(jì)是銷扮售和收款循環(huán)審芭計(jì)的主要內(nèi)容。岸在會(huì)計(jì)處理中，搬被審計(jì)單位容易般出現(xiàn)虛增或虛減懊銷售收入，本案按例反映了被審計(jì)板單位虛增的問(wèn)題爸。安2本案例學(xué)習(xí)扒的重點(diǎn)安學(xué)習(xí)本案例，同耙學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收把入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方搬交易的審查過(guò)程奧，以及銷售截止八期的測(cè)試過(guò)程和礙方法。熬二、本案例的關(guān)阿鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人搬華康會(huì)計(jì)師事務(wù)跋所。事務(wù)所派出巴了以鄭潔為項(xiàng)

26、目俺組長(zhǎng)及以李芳、扒張同、劉欣為組罷員的審計(jì)組。2被審計(jì)人叭大為股份有限公叭司。3公司背景唉大為股份有限公扳司1994年5頒月由G投資公司背、F電器集團(tuán)和矮K公司共同發(fā)起疤設(shè)立，主營(yíng)業(yè)務(wù)按為電視機(jī)的生產(chǎn)百與銷售，大型制敗冷設(shè)備生產(chǎn)加工澳、銷售，高科技吧產(chǎn)品的研制、生版產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)扮技術(shù)服務(wù)。拜4審計(jì)時(shí)間和熬內(nèi)容唉審計(jì)組于200佰2年2月15至把3月6日對(duì)該公搬司2001年度爸會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審埃計(jì)，本案例涉及靶銷售收入相關(guān)內(nèi)拔容的審計(jì)。骯5審計(jì)方法與凹過(guò)程藹（1）了解、描稗述、測(cè)試和評(píng)價(jià)扳被審計(jì)單位銷售安與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部哀控制制度。瓣（2）對(duì)銷售收凹入進(jìn)行分析性復(fù)瓣核，發(fā)現(xiàn)銷售收懊入可能存在虛記岸

27、。襖（3）進(jìn)行憑證拜抽查，發(fā)現(xiàn)收入邦虛記的確切證據(jù)襖。捌（4）審查收入暗確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交愛(ài)易，發(fā)現(xiàn)有價(jià)格扳高估行為。骯（5）進(jìn)行銷售鞍截止期測(cè)試，發(fā)熬現(xiàn)銷售收入入賬壩期間不恰當(dāng)。擺（二）本案例需案要關(guān)注的問(wèn)題巴1關(guān)于符合性辦測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)霸試罷第二章至第七章矮中的案例有一個(gè)礙共同點(diǎn)，就是案班例內(nèi)容和過(guò)程的礙介紹按照控制測(cè)扮試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試白兩個(gè)方面展開的艾。（1）控制測(cè)試靶審計(jì)人員可以運(yùn)敖用調(diào)查表法、文澳字描述法和流程擺圖法等對(duì)被審計(jì)扮單位的內(nèi)部控制奧的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行百了解，在此基礎(chǔ)啊上再確定其是否稗被執(zhí)行和有效，奧這一確定過(guò)程為扒符合性測(cè)試；邦對(duì)內(nèi)部控制制度懊的進(jìn)行符合性測(cè)暗試后，對(duì)其再進(jìn)凹行評(píng)價(jià)

28、，確定控壩制風(fēng)險(xiǎn)水平，并般進(jìn)而要確定實(shí)質(zhì)耙性測(cè)試的性質(zhì)、般時(shí)間和范圍。百本案例及其他各愛(ài)個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的藹案例，在案例內(nèi)癌容與過(guò)程中都首瓣先介紹了有關(guān)控稗制測(cè)試的內(nèi)容與藹過(guò)程。敖就本案例來(lái)講，般審計(jì)人員劉欣首跋先通過(guò)調(diào)查表等案方法對(duì)其進(jìn)行了半調(diào)查了解（調(diào)查伴表見表芭2捌1），初步認(rèn)敗為該公司的內(nèi)部凹控制具有一定的佰可信性，運(yùn)用抽壩查憑證法、實(shí)地搬考察法等對(duì)銷售跋與收款循環(huán)的內(nèi)稗部控制進(jìn)行了控澳制測(cè)試，在此基按礎(chǔ)上，對(duì)其作了胺評(píng)價(jià)。稗（該公司銷售與爸收款循環(huán)內(nèi)部控岸制得到了執(zhí)行，霸但在內(nèi)部控制制艾度中也存在一些啊問(wèn)題,從內(nèi)部控般制調(diào)查表和控制霸測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn)昂,該公司銷售發(fā)巴票的開具與發(fā)運(yùn)扮單、裝

29、貨單的核阿對(duì)機(jī)制較弱,致隘使出現(xiàn)了銷售發(fā)熬票與相關(guān)憑據(jù)不扮符的情形,為銷八售發(fā)票的虛開提哎供了可能；對(duì)應(yīng)骯收款項(xiàng)未能定期半與客戶核對(duì)，應(yīng)藹收款項(xiàng)的管理較哎為混亂。）伴可見，控制測(cè)試鞍的對(duì)象是被審計(jì)邦單位所建立的內(nèi)拜部控制。我國(guó)哎內(nèi)部控制與審計(jì)唉風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立審計(jì)敗具體準(zhǔn)則規(guī)定：哀內(nèi)部控制是指被隘審計(jì)單位為了保搬證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有埃效進(jìn)行，保護(hù)資吧產(chǎn)的安全和完整斑，防止、發(fā)現(xiàn)、板糾正錯(cuò)誤與舞弊版，保證會(huì)計(jì)資料叭的真實(shí)、合法、版完整而制定和實(shí)鞍施的政策與程序斑。把見教材圖31耙 購(gòu)貨與安付款內(nèi)部控制流版程圖稗（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)般試搬 1)實(shí)質(zhì)性懊測(cè)試的涵義伴實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為暗會(huì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)拔定的公允性提供愛(ài)證據(jù)，

30、它所披露昂的是被審計(jì)單位霸記錄交易和余額班的過(guò)程中發(fā)生的伴錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況耙。 愛(ài) 2)實(shí)質(zhì)性搬測(cè)試要解決的問(wèn)哎題頒實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解皚決其測(cè)試的性質(zhì)罷、時(shí)間和范圍：俺a.實(shí)質(zhì)性測(cè)試稗的性質(zhì)是指要執(zhí)跋行的審計(jì)程序的拔種類及其有效性扒。包括分析性復(fù)柏核、交易的細(xì)節(jié)鞍測(cè)試和余額的細(xì)艾節(jié)測(cè)試。跋b.實(shí)質(zhì)性測(cè)試礙的時(shí)間是指對(duì)被巴審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)斑表進(jìn)行測(cè)試是在凹會(huì)計(jì)期中，還是芭在會(huì)計(jì)期末或接礙近會(huì)計(jì)期末。靶c.實(shí)質(zhì)性測(cè)試愛(ài)的范圍是指執(zhí)行挨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的種澳類的多少，所審百計(jì)的項(xiàng)目的數(shù)量埃。艾本案例及其他各班個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的愛(ài)案例，在在介紹伴了有關(guān)控制測(cè)試板后，研究了實(shí)質(zhì)愛(ài)性測(cè)試的內(nèi)容與俺過(guò)程。斑就本案例來(lái)講，按剛

31、才在審計(jì)方法阿與過(guò)程中提到了愛(ài)，審計(jì)人員劉欣百：艾a.對(duì)銷售收入傲進(jìn)行分析性復(fù)核捌，發(fā)現(xiàn)銷售收入敖可能存在虛記。俺b.進(jìn)行憑證抽板查，發(fā)現(xiàn)收入虛案記的確切證據(jù)。隘c.審查收入確壩認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易爸，發(fā)現(xiàn)價(jià)格高估般行為。皚d.進(jìn)行銷售截阿止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)熬銷售收入入賬期絆間不恰當(dāng)。皚3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試阿與控制測(cè)試的關(guān)昂系背控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)笆性測(cè)試有著密切壩的聯(lián)系，控制測(cè)稗試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試襖的基礎(chǔ)，它的結(jié)巴果可以決定實(shí)質(zhì)般性測(cè)試的性質(zhì)、埃時(shí)間和范圍；實(shí)伴質(zhì)性測(cè)試是在控按制測(cè)試的基礎(chǔ)上伴，審計(jì)人員所實(shí)把施的進(jìn)一步的審百計(jì)工作。癌2關(guān)于銷售的懊截止測(cè)試白銷售截止測(cè)試就搬是檢查發(fā)票開具百日期、記賬日期艾和發(fā)貨日期是

32、否疤歸屬于同一適當(dāng)扮的會(huì)計(jì)期間。本邦案例中對(duì)D公司跋和Q公司的銷售伴，經(jīng)與銷售合同盎核對(duì)，具體供貨搬日期為2002拔年1月份，但大奧為公司將這兩筆扮業(yè)務(wù)均記入了2愛(ài)001年度，入白賬期間提前，應(yīng)鞍調(diào)入2002年啊。請(qǐng)看表25。巴表25 藹 板 壩 銷售收案入截止性測(cè)試表唉：艾被審計(jì)單位名稱鞍：大為股份有限澳公司 編芭制：劉欣 日擺期：2002年案2月8日 索引翱號(hào)：D13傲?xí)?jì)期間或截止扳日：2001年敖112月 板 復(fù)核：李明 敗 日期：200壩2年3月1日哎客戶名稱凹發(fā)票記錄把記賬憑證敖出庫(kù)單懊備 注霸編 號(hào)澳日期佰數(shù) 量(臺(tái))按金 額(元)耙日 期暗編 號(hào)奧日 期敖D公司跋1542笆20

33、01.12班.20擺35皚23400芭2001.12熬.22骯轉(zhuǎn)字125壩2002.1.熬20絆H，需調(diào)整矮J公司岸1543八2001.12懊.25辦28按18900叭2001.12拔.26昂銀收字56案2001.12俺.25壩扒，H氨Q公司鞍1544安2001.12昂.28扒90佰72540矮2001.12靶.29般轉(zhuǎn)字140胺2002.1.疤14班H，需調(diào)整胺W公司般1545懊2001.12俺.31敗68凹48300柏2002.1.爸5壩轉(zhuǎn)字18愛(ài)2002.1.安1拌氨，H斑K公司背1546敗2002.1.挨5皚35矮24000骯2002.1.胺7版轉(zhuǎn)字23拌2002.1.笆5按發(fā)票和出庫(kù)

34、單均挨為紅字，退貨搬版審計(jì)說(shuō)明：對(duì)D巴公司和Q公司的哎銷售，經(jīng)與銷售盎合同核對(duì)，具體傲供貨日期為20罷02年1月份，佰但大為公司將這艾兩筆業(yè)務(wù)均記入百了2001年度案，入賬期間提前般，應(yīng)調(diào)入200挨2年，調(diào)整銷售壩收入的分錄為：骯 癌 借：阿主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 背 背 斑 8200耙0奧 佰 熬 應(yīng)交稅金巴佰應(yīng)交增值稅 白 13940吧 襖 盎貸：應(yīng)收賬款骯傲Q公司 扒 背72540愛(ài) 唉 澳 伴 班罷D公司 埃 八23400按 對(duì)K 公八司的退貨在1月柏份的記錄中沖銷柏了2001年的跋銷售收入，賬務(wù)藹處理正確。版八：表示與發(fā)貨核版對(duì)相符；H：表笆示過(guò)入明細(xì)賬和罷總賬。跋案例二班 艾 藍(lán)格股份有限罷

35、公司應(yīng)收款項(xiàng)及藹壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案礙例阿本案例中的應(yīng)收半款項(xiàng)包括了應(yīng)收挨賬款、預(yù)付賬款盎和其他應(yīng)收款三盎項(xiàng)內(nèi)容。唉一、本案例的特暗點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)般1本案例的特扳點(diǎn)艾（1）反映出函捌證是審計(jì)應(yīng)收款矮項(xiàng)的重要方法之瓣一。白（2）本案例中靶的應(yīng)收款項(xiàng)包括稗應(yīng)收賬款、預(yù)付藹賬款和其他應(yīng)收哀款三項(xiàng)內(nèi)容。熬2本案例學(xué)習(xí)藹重點(diǎn)昂學(xué)習(xí)本案例，同隘學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)埃收款項(xiàng)函證的過(guò)俺程和方法，以及半壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和拜轉(zhuǎn)銷的審核過(guò)程矮和內(nèi)容。霸二、本案例關(guān)鍵案內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人稗華康會(huì)計(jì)師事務(wù)岸所。事務(wù)所派出般了以李明為項(xiàng)目礙組長(zhǎng)及以張芳、襖張迪、謝雨為組巴員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人凹藍(lán)格股份有限公安司。3公司背景巴藍(lán)格

36、股份有限公芭司是在原藍(lán)格集奧團(tuán)內(nèi)剝離出的部阿分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建邦而成，并于19笆97年在上海證熬券交易所上市，胺總股本為106敗00萬(wàn)股，其中氨法人股為600翱萬(wàn)股，國(guó)家股為把7000萬(wàn)股，百流通A股為30骯00萬(wàn)股。公司熬主營(yíng)各類大重型熬機(jī)床、專用機(jī)械氨設(shè)備、食品機(jī)械百等產(chǎn)品的開發(fā)、凹制造和銷售。班4審計(jì)時(shí)間和襖內(nèi)容壩審計(jì)組于200邦2年3月15至笆4月6日對(duì)該公岸司2001 年愛(ài)度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)稗行審計(jì)，本案例半涉及應(yīng)收賬款和扳壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容審伴計(jì)。案5審計(jì)方法與版過(guò)程拌（1）通過(guò)了解絆、調(diào)查、描述、按測(cè)試與評(píng)價(jià)等方懊法進(jìn)行控制測(cè)試拌；澳（2）對(duì)應(yīng)收款敗項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)背核；絆對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)壩進(jìn)行憑

37、證抽查，耙并執(zhí)行函證程序安；?。?）執(zhí)行函證巴程序。挨（二）本案例需胺要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于函證程序1函證的涵義敗2002年7月壩1日起開始施行鞍獨(dú)立審計(jì)具體挨準(zhǔn)則第27號(hào)氨跋函證。準(zhǔn)則規(guī)岸定，函證是指注扮冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印懊證影響會(huì)計(jì)報(bào)表八認(rèn)定的賬戶余額扳或其他信息，以安被審計(jì)單位的名搬義向第三方發(fā)出傲詢證函，獲取和矮評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的奧過(guò)程。柏對(duì)于銀行存款、奧借款、應(yīng)收賬款藹，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)啊進(jìn)行函證。尤其岸是應(yīng)收賬款，若半不進(jìn)行函證，注翱?jī)?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在芭工作底稿中說(shuō)明盎理由。頒本案例反映出審岸計(jì)人員張迪對(duì)藍(lán)隘格股份有限公司愛(ài)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函癌證的過(guò)程。稗2關(guān)于函證對(duì)熬象的確定安注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以般運(yùn)用抽樣方式

38、確皚定函證樣本，樣俺本應(yīng)當(dāng)足以代表扮總體，并包括：唉（1）余額較大哎的項(xiàng)目；拌（2）壞賬齡較唉長(zhǎng)的項(xiàng)目；耙（3）交易頻繁哀但期末余額較小班的項(xiàng)目；疤（4）重大關(guān)聯(lián)傲方交易；埃（5）重大或異傲常的交易；癌（6）可能存在耙爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重扮大錯(cuò)誤或舞弊的邦交易。盎3關(guān)于函證方把式的確定阿函證方式包括積奧極方式和消極方拜式。（1）積極方式凹積極的函證方式罷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)藹當(dāng)要求被詢證者癌在所有情況下必邦須回函。（2）消極方式搬消極的函證方式昂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只搬要求被詢證者僅拌在不同意詢證函埃列示信息的情況愛(ài)下才予以回函。翱當(dāng)同時(shí)存在以下胺情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)笆計(jì)師可考慮采用斑消極的函證方式皚：捌固有風(fēng)險(xiǎn)和控制

39、埃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水昂平；扒涉及大量較小的伴賬戶余額；礙預(yù)計(jì)不存在大量阿的錯(cuò)誤；鞍沒(méi)有理由相信被矮詢證者不認(rèn)真對(duì)白待函證。安（3）本案例的翱情況芭本案例根據(jù)上述疤要求確定函證樣礙本和方式如表2岸9。表29半項(xiàng) 目瓣余額（萬(wàn)元）藹戶數(shù)（戶）拌函證方式扒函證數(shù)量芭應(yīng)收賬款巴100以上案2艾肯定式函證按全部函證暗50-100皚4啊肯定式函證罷全部函證挨10-50凹56跋肯定式函證矮選取20戶函證隘1-10唉62拔否定式函證挨選取20戶函證矮1以下巴34礙否定式函證頒選取15戶函證爸預(yù)付賬款氨100以上愛(ài)1盎肯定式函證辦全部函證笆50-100稗2芭肯定式函證芭全部函證拔50以下傲無(wú)矮其他應(yīng)收款愛(ài)50以上凹

40、5敖肯定式函證礙全部函證伴10-50伴3板肯定式函證扒全部函證柏10萬(wàn)元以下扒為內(nèi)部備用金及埃職工欠款按4對(duì)未回函的扳應(yīng)收賬款實(shí)施替爸代程序擺采取積極函證方哎式的情況下，對(duì)壩未回函的被函證疤對(duì)象，應(yīng)實(shí)施替襖代程序，一般是辦審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資辦料。本案例中：鞍張迪對(duì)未回函的半2靶家公司應(yīng)收賬款安執(zhí)行了替代程序跋：案（1）詳細(xì)審閱百了應(yīng)收賬款明細(xì)凹賬和銀行存款日敖記賬；叭（2）較大范圍案地抽查了有關(guān)的案會(huì)計(jì)憑證；斑（3）對(duì)銷售合艾同、銷售定單、八銷售發(fā)票記賬聯(lián)奧及存根聯(lián)、出庫(kù)半單、貨運(yùn)憑證和辦銀行結(jié)算憑證進(jìn)笆行認(rèn)真核對(duì)；胺（4）林銀公司絆已進(jìn)入破產(chǎn)清償奧程序，對(duì)該公司凹的應(yīng)收賬款20拜萬(wàn)元，審計(jì)人員罷

41、提醒藍(lán)格公司及壩時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登班記。懊5對(duì)函證實(shí)施昂過(guò)程進(jìn)行控制（1）準(zhǔn)則規(guī)定板 1)被詢證扳者的名稱、地址扒與被審計(jì)單位有伴關(guān)記錄核對(duì)；鞍 2)將詢證皚函中列示的賬戶瓣余額或其他信息懊與被審計(jì)單位有拜關(guān)資料核對(duì)；疤 3)詢證函版經(jīng)被審計(jì)單位蓋阿章后，由注冊(cè)會(huì)啊計(jì)師直接發(fā)出；骯 4)在詢證愛(ài)函中指明直接向愛(ài)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委按托的會(huì)計(jì)師事務(wù)頒所回函；笆 5)將發(fā)出啊詢證函的情況記胺錄于工作底稿；按 6)將收到頒的回函形成工作傲底稿，并匯總統(tǒng)板計(jì)函證結(jié)果。伴（2）本案例的皚情況芭審計(jì)人員張迪根搬據(jù)要求，應(yīng)形成翱“胺應(yīng)收款項(xiàng)函證情阿況匯總表唉”俺，見表2-11笆，來(lái)支持對(duì)應(yīng)收按款項(xiàng)明細(xì)情況的澳確認(rèn)。盎

42、表2-11 啊 笆 敗 應(yīng)收款項(xiàng)壩函證情況分析表笆被審單位名稱：搬藍(lán)格股份公司 哀 瓣 編制者： 張拜迪 日矮期：2002年凹4月1日唉會(huì)計(jì)截止日：2挨001年12月拌31日 昂 復(fù)核者：李啊力 霸 日期：200按2 年4月15愛(ài)日拌函證單位哀賬面余額翱（元）柏收到回函扮未收到回函，通骯過(guò)替代程序確認(rèn)芭（元）疤未確認(rèn)金額（元斑）敗備 注耙直接確認(rèn)（元）凹實(shí)施追加程序后斑確認(rèn)（元）矮JD公司搬340000胺340000佰亨達(dá)公司骯420000疤420000瓣已于次年1月5捌日收到20萬(wàn)元氨貨款澳鑫大實(shí)業(yè)辦250000般140000矮110000元奧的差額為串戶錯(cuò)柏誤安泛達(dá)公司柏400000罷49

43、3600壩93600元為礙漏記錯(cuò)誤百友聯(lián)公司暗1500000暗賬務(wù)處理錯(cuò)誤拔扳合計(jì)礙1230000昂0稗1100000巴0頒900000翱380000疤10000阿函證戶數(shù)占總戶扳數(shù)的54%，抽艾取樣本進(jìn)行函證隘的金額占應(yīng)收款矮項(xiàng)總額的82%壩，可確認(rèn)金額占皚樣本總金額的9阿9%。相關(guān)的調(diào)阿整分錄見工作底疤稿A4-3耙注：底稿A4-邦3省略扒第三章 購(gòu)貨吧與付款循環(huán)審計(jì)爸案例岸本章針對(duì)購(gòu)貨與頒付款循環(huán)中應(yīng)付半賬款和固定資產(chǎn)稗兩個(gè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)罷容，安排2個(gè)案般例進(jìn)行分析。八案例一 永百鋒股份有限公司奧應(yīng)付賬款審計(jì)案芭例笆在購(gòu)貨與付款業(yè)鞍務(wù)循環(huán)審計(jì)中，背應(yīng)付賬款是審計(jì)敗的重要內(nèi)容之一疤。皚一、本案例

44、的特岸點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)啊1本案例的特骯點(diǎn)唉（1）本案例研拔究的是應(yīng)付賬款胺，對(duì)于與購(gòu)貨有哀關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等瓣負(fù)債項(xiàng)目沒(méi)有涉癌及。搬（2）對(duì)應(yīng)付賬敖款函證要函證，爸但沒(méi)有應(yīng)收賬款扒函證重要，因?yàn)榘逝c應(yīng)收賬款相比阿，委托人有賣方哀發(fā)票、對(duì)賬單等啊外來(lái)證據(jù)，可以扒用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬敗款，而對(duì)應(yīng)收賬凹款，則沒(méi)有類似熬的憑證予以證明柏。搬2本案例的學(xué)哀習(xí)重點(diǎn)盎學(xué)習(xí)本案例，同按學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)皚付賬款明細(xì)表的柏復(fù)核與核對(duì)過(guò)程芭與內(nèi)容，以及應(yīng)皚付賬款明細(xì)賬的凹審閱方法等。吧二、本案例的關(guān)百鍵內(nèi)容扮（一）審計(jì)概述班 1審計(jì)人氨華方會(huì)計(jì)師事務(wù)翱所。事務(wù)所派出拜了以鄭明為項(xiàng)目疤組長(zhǎng)及以李和芳襖、張迪、劉華雨罷為組員的項(xiàng)目組骯

45、。2被審計(jì)人礙永鋒股份有限公板司。3公司背景按永鋒股份有限公伴司公司主營(yíng)業(yè)務(wù)瓣為金屬材料、功半能材料生產(chǎn)加工礙、銷售，高科技胺產(chǎn)業(yè)投資，高科擺技產(chǎn)品的研制、絆生產(chǎn)、經(jīng)銷及相把關(guān)技術(shù)服務(wù)。2傲000年主要財(cái)柏務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（靶按新會(huì)計(jì)制度）半是凈利潤(rùn)扳 54142罷000元，每股熬收益扳 0.2073捌元，凈資產(chǎn)報(bào)酬拔率把 8.37扳%，每股經(jīng)營(yíng)活敗動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流鞍量?jī)纛~俺 0.2894岸元，總資產(chǎn)拌 906653頒000元，股東百權(quán)益（不含少數(shù)芭股東權(quán)益）擺646538捌000元，資產(chǎn)笆負(fù)債率安28.08爸%，每股凈資產(chǎn)癌2.48扮元。哀該公司在董事會(huì)把下設(shè)有審計(jì)委員扮會(huì)，在總經(jīng)理下罷設(shè)有審計(jì)部

46、，審啊計(jì)委員會(huì)和審計(jì)板部在業(yè)務(wù)上是指吧導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系耙。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的愛(ài)審計(jì)工作得到了按該公司內(nèi)部審計(jì)奧的協(xié)助。霸4審計(jì)時(shí)間和芭內(nèi)容胺審計(jì)組于200俺1年2月15至斑3月6日對(duì)該公挨司2000年度佰的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行搬了審計(jì)，本案例艾涉及應(yīng)付賬款有擺關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。把5審計(jì)方法與擺過(guò)程邦（1）通過(guò)了解叭、調(diào)查、描述、藹測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)該唉公司進(jìn)行了控制扳測(cè)試。般（2）通過(guò)獲取襖應(yīng)付賬款明細(xì)表熬、審查應(yīng)付賬款傲明細(xì)賬、函證應(yīng)吧付賬款、查找未胺入賬的應(yīng)付賬款骯、審查長(zhǎng)期掛賬昂的應(yīng)付賬款等方敗法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性巴測(cè)試。叭（二）本案例需骯要關(guān)注的問(wèn)題礙關(guān)于應(yīng)付賬款明罷細(xì)表邦（1）明細(xì)表及哎作用按在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工絆作中，

47、一項(xiàng)基本半工作就是獲取或耙編制明細(xì)表。白本案例中，是應(yīng)辦付賬款明細(xì)表，爸其他案例中還有艾固定資產(chǎn)及累計(jì)拌折舊明細(xì)表、應(yīng)奧收賬款明細(xì)表、捌主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明拔細(xì)表等。襖明細(xì)表比總賬反巴映的內(nèi)容要詳細(xì)凹，比明細(xì)賬反映耙的內(nèi)容要概括。矮通過(guò)明細(xì)表，審隘計(jì)人員可以較概拜括、又較具體的案了解某一方面會(huì)矮計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活癌動(dòng)的情況，便于阿下一步審計(jì)工作熬的開展。胺本案例中，審計(jì)擺人員從客戶處取扮得了應(yīng)付賬款明傲細(xì)表，表32稗是其最后一頁(yè)的昂內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細(xì)表表32艾被審計(jì)單位：永藹鋒股份有限公司氨 編制人：李壩明 日期：2爸001年1月8藹 編號(hào)：永鋒拔2001/12疤截止日期：20把00年12月3愛(ài)1日 復(fù)

48、核奧人：趙儀 日盎期：2001年皚1月9日 傲 頁(yè) 次：2按0/20絆賬戶名稱耙期 初 余 額頒本 期 發(fā) 生懊 額拜期 末 余 額版?zhèn)鋽∽谓?方頒貸 方哀借 方捌貸 方礙借 方壩貸 方板陽(yáng)光公司巴原擴(kuò)工廠百地博公司伴迪愛(ài)公司背明揚(yáng)公司襖遠(yuǎn)航公司壩中太機(jī)電白碩英物資哀維奧工廠唉大維公司傲北和公司胺里司商廈白200000襖82500埃170000拔50000拔260000捌370000啊380000班260000柏200000案68000壩76400矮249000絆250000疤600000岸525000班126000氨2500000啊2000000案2188000唉600000襖400000

49、熬900000礙400000八211980伴300000安550000隘500000敗120000隘2600000昂2020000扮2300000疤870000埃100000巴854000唉358000扒421000擺100000背250000胺32500把145000 芭44000凹360000瓣390000拔492000伴530000跋22000半34400懊458020矮本頁(yè)合計(jì)扳2365900哀1070098扒0盎1099300拜0扮100000骯2757920按全部合計(jì)罷4212400叭0胺2001098敖00把2458060暗00熬500000哀8732020襖0瓣通過(guò)這一明細(xì)表般

50、，審計(jì)人員可以拜了解到被審計(jì)單頒位有哪些應(yīng)付賬白款明細(xì)賬（客戶伴），以及各個(gè)應(yīng)哎付賬款明細(xì)賬戶霸的期初余額、本矮期發(fā)生額、期末伴余額情況，以便胺下一步進(jìn)行應(yīng)付哎賬款的賬賬核對(duì)敗，確定重點(diǎn)審查擺的明細(xì)賬等。哎（2）明細(xì)表的斑取得般明細(xì)表可以從被癌審計(jì)單位獲取，頒也可以審計(jì)人員愛(ài)自己編制，一般八是獲取。背（3）明細(xì)表的啊復(fù)核與核對(duì)板對(duì)從被審計(jì)單位班獲取明細(xì)表，審阿計(jì)人員需要進(jìn)行靶復(fù)核，即進(jìn)行有藹關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，暗并將其與明細(xì)賬懊和總賬進(jìn)行核對(duì)矮。拔（4）本案例的靶情況本案例中：百審計(jì)人員劉華雨叭對(duì)表32中所骯列的應(yīng)付賬款各按明細(xì)賬的期初余班額、本期發(fā)生額埃和期末余額及其耙合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)昂核，準(zhǔn)確無(wú)誤

51、；案將其與應(yīng)付賬款敖明細(xì)賬進(jìn)行了核敖對(duì)，證明相符；半將各明細(xì)賬期初拜余額、本期發(fā)生哎額和期末余額的伴各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付艾賬款總賬進(jìn)行核班對(duì)，發(fā)現(xiàn)總賬中靶本期借方發(fā)生額敖比明細(xì)賬合計(jì)小埃、總賬期末貸方跋余額比明細(xì)賬合拔計(jì)大。哎審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審阿閱應(yīng)付賬款總賬罷記錄，發(fā)現(xiàn)20頒00年7月22伴日232記賬敗憑證反映的會(huì)計(jì)百分錄是：按 借：應(yīng)扳付賬款 癌 2挨34000柏 拜 貸：銀行存款盎 暗 23隘4000板記賬人員在登記背總賬時(shí)將應(yīng)記入挨“愛(ài)應(yīng)付賬款癌”藹總賬中內(nèi)容錯(cuò)誤霸地串記到阿“板應(yīng)收賬款矮”艾總賬中，而明細(xì)佰賬沒(méi)有串記，造懊成岸“板應(yīng)付賬款板”唉總賬借方少記，胺同時(shí)耙“背應(yīng)收賬款邦”絆總賬借方

52、多記。斑故出現(xiàn)上述應(yīng)付辦賬款明細(xì)表與應(yīng)哀付賬款總賬不相稗符的情況。由于挨被審計(jì)單位缺乏俺總賬與明細(xì)賬定稗期核對(duì)制度，所隘以，在未能發(fā)現(xiàn)百及調(diào)整問(wèn)題的情熬況下編制了會(huì)計(jì)瓣報(bào)表。版案例二 綠島板實(shí)業(yè)公司固定資昂產(chǎn)審計(jì)案例扒在固定資產(chǎn)的審芭計(jì)過(guò)程中，由于襖固定資產(chǎn)往往在藹企業(yè)資產(chǎn)總額中辦占有較大比例，鞍其安全性及完整癌性對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)哎經(jīng)營(yíng)影響極大，哀其余額的真實(shí)與安否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)百狀況的影響很大稗，并且其相關(guān)的矮費(fèi)用也是決定凈柏利潤(rùn)的重要因素扒，因此，固定資瓣產(chǎn)的審計(jì)在會(huì)計(jì)昂報(bào)表審計(jì)中也是靶舉足輕重的。鞍一、本案例的特暗點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)拔1本案例的特安點(diǎn)爸（1）購(gòu)貨主要瓣是固定資產(chǎn)，所拔以，本案例只反拜

53、映固定資產(chǎn)的內(nèi)骯容。癌（2）固定資產(chǎn)班的觀察與存貨的伴監(jiān)盤是相似的方拌法。矮2本案例的學(xué)霸習(xí)重點(diǎn)案學(xué)習(xí)本案例，同巴學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握固翱定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)瓣證、固定資產(chǎn)實(shí)敗地觀察以及固定白資產(chǎn)折舊審查的敗內(nèi)容和過(guò)程。懊二、本案例的關(guān)絆鍵內(nèi)容斑（一）審計(jì)概況伴 1審計(jì)人 哎誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)艾所。事務(wù)所派出伴了以李辰、季小八明注冊(cè)會(huì)計(jì)師為辦成員的審計(jì)組。2被審計(jì)人唉北京綠島實(shí)業(yè)公熬司。該公司是一八個(gè)以超市為主的壩企業(yè)。霸3審計(jì)時(shí)間和爸內(nèi)容班審計(jì)組于200板2年2月對(duì)北京芭綠島公司200稗1年度會(huì)計(jì)報(bào)表拌進(jìn)行審計(jì)，本案礙例涉及固定資產(chǎn)啊有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)阿。絆4審計(jì)方法和傲過(guò)程熬（1）通過(guò)了解岸、調(diào)查、描述、澳測(cè)試

54、與評(píng)價(jià)等方邦法對(duì)該公司進(jìn)行襖了控制測(cè)試。挨（2）通過(guò)核對(duì)班明細(xì)表、明細(xì)賬笆、總賬， 審查罷固定資產(chǎn)增減與斑折舊情況，驗(yàn)證安固定資產(chǎn)所有權(quán)辦，伴觀察固定資產(chǎn)等唉進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)芭試。八（二）本案例需啊要關(guān)注的問(wèn)題岸1關(guān)于固定資頒產(chǎn)所有權(quán)的驗(yàn)證（1）重要性稗對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)佰驗(yàn)證其所有權(quán)，爸因?yàn)樗瞧髽I(yè)的皚重要資產(chǎn)，金額芭一般較大，對(duì)企跋業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活擺動(dòng)有著重要的影岸響作用。（2）驗(yàn)證方法版審計(jì)人員季小明捌通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證巴書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單巴、財(cái)產(chǎn)稅單、抵扳押貸款的還款收叭據(jù)等合法書面文壩件，以確定所審皚查的固定資產(chǎn)是般否確實(shí)為企業(yè)所斑擁有的合法財(cái)產(chǎn)扒。芭對(duì)于新增的固定芭資產(chǎn)，季小明索隘取了客戶財(cái)產(chǎn)的爸

55、產(chǎn)權(quán)證書副本。扒季小明審查了有敖關(guān)合同、發(fā)票，板付款憑證，并與澳財(cái)產(chǎn)稅單進(jìn)行核癌對(duì)。藹季小明發(fā)現(xiàn)綠島藹公司將原投入C矮公司的固定資產(chǎn)跋，在C公司未經(jīng)白清算和未經(jīng)中介壩機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況靶下，自行估價(jià)收凹回固定資產(chǎn)30吧萬(wàn)元，沖減班“俺長(zhǎng)期投資艾”笆項(xiàng)目。C公司是阿獨(dú)立的企業(yè)法人瓣，綠島公司無(wú)權(quán)拜自行取消協(xié)議和板章程所規(guī)定的權(quán)凹利和義務(wù)。白2關(guān)于固定資礙產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審礙計(jì)（1）范圍規(guī)定扒本案例中的被審岸計(jì)單位為非股份班有限公司，暫未皚要求必須執(zhí)行新愛(ài)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度霸，故未計(jì)提固定八資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。捌所以未涉及其審按計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。拌如被審計(jì)對(duì)象是埃執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度把的單位，則在審?qiáng)W計(jì)還應(yīng)注意企業(yè)按是否按企

56、業(yè)會(huì)昂計(jì)制度規(guī)定正俺確地計(jì)提了固定啊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。凹（2）固定資產(chǎn)癌減值準(zhǔn)備審計(jì)的哀方法版（1)核對(duì)固定扒資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)挨表數(shù)、總賬數(shù)與胺明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是藹否相符。如不符挨，應(yīng)查明原因，敗作審計(jì)記錄并進(jìn)跋行審計(jì)調(diào)整。百（2)檢查固定昂資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是邦否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)盎提。岸（3)檢查對(duì)長(zhǎng)翱期閑置不用、在岸可預(yù)見的未來(lái)不藹會(huì)再使用、且已吧無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固昂定資產(chǎn)，對(duì)由于辦技術(shù)進(jìn)步等原因凹已不可使用的固奧定資產(chǎn)，對(duì)雖然般固定資產(chǎn)尚可使岸用，但使用后產(chǎn)安生大量不合格品翱的固定資產(chǎn)等，癌是否依照規(guī)定按斑其賬面價(jià)值全額鞍計(jì)提減值準(zhǔn)備。挨（4)對(duì)已全額挨計(jì)提減值準(zhǔn)備的氨固定資產(chǎn)是否依皚照規(guī)定不再計(jì)提絆折舊。矮（

57、5)檢查已計(jì)熬提減值準(zhǔn)備的固傲定資產(chǎn)價(jià)值又得懊以恢復(fù)時(shí)，是否叭依照規(guī)定在原已癌計(jì)提減值準(zhǔn)備的搬范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。笆（6)檢查固定白資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在叭會(huì)計(jì)報(bào)表附注和半資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明瓣細(xì)表中的披露是靶否恰當(dāng)。昂第四章 生澳產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審藹計(jì)案例耙生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)啊是產(chǎn)品制造企業(yè)爸特有的環(huán)節(jié)。本按循環(huán)安排了2個(gè)壩案例，重點(diǎn)研究班存貨審計(jì)和生產(chǎn)俺成本審計(jì)。啊案例一 康泰八股份有限公司存奧貨審計(jì)案例佰存貨是企業(yè)在生半產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為半了消耗或耗用而艾持有的各種有形靶資產(chǎn)，包括各種搬原材料、輔助材扳料、包裝物、低阿值易耗品、委托奧加工材料、在產(chǎn)扳品、產(chǎn)成品和商百品等。由于存貨扮在企業(yè)的流動(dòng)資班產(chǎn)項(xiàng)目中占有較辦大的比重

58、，故存靶貨項(xiàng)目的真實(shí)性白、正確性直接影翱響到資產(chǎn)負(fù)債表罷中存貨項(xiàng)目的公胺允性。因此，加稗強(qiáng)存貨審計(jì)對(duì)于俺促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)拌部控制制度，提安高存貨管理水平罷起著重要的作用啊。拔一、本案例的特案點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)敖1本案例的特斑點(diǎn)傲（1）本案例不扮涉及存貨購(gòu)進(jìn)審唉計(jì)的內(nèi)容，僅從捌成本和費(fèi)用的角班度進(jìn)行研究。百（2）監(jiān)盤存貨阿是一個(gè)重要方法翱，在實(shí)際中也是捌比較費(fèi)時(shí)的一項(xiàng)熬工作。傲2本案例的學(xué)擺習(xí)重點(diǎn)岸學(xué)習(xí)本案例，同百學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握存拜貨監(jiān)盤的程序與佰方法、存貨所有頒權(quán)的驗(yàn)證過(guò)程。佰二、本案例的關(guān)背鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人傲信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)百所。事務(wù)所派出靶了以鄭明為項(xiàng)目把組長(zhǎng)及以李和芳跋、張迪、劉華雨頒為

59、組員的項(xiàng)目組八。2被審計(jì)人擺康泰股份有限公頒司。3公司背景吧康泰股份有限公暗司屬于輕工業(yè)類般制漿制造企業(yè)，案公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為捌紙、紙板、紙箱俺制品。公司是某愛(ài)省重點(diǎn)扶持的骨傲干企業(yè)之一，國(guó)佰家火炬計(jì)劃重點(diǎn)傲高新技術(shù)企業(yè)，癌公司經(jīng)過(guò)不斷的案產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與襖優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量懊和技術(shù)裝備均達(dá)按到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平笆，主導(dǎo)產(chǎn)品可替襖代進(jìn)口，公司目哎前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)八濟(jì)效益連續(xù)多年氨居某省造紙業(yè)首拔位，全國(guó)同行業(yè)案前列。公司堅(jiān)持扒以廢紙為主要原鞍料，輔以商品木半漿，減少污染，礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保岸雙贏發(fā)展。笆該公司在董事會(huì)稗下設(shè)有審計(jì)委員頒會(huì)，在總經(jīng)理下癌設(shè)有審計(jì)部，審敗計(jì)委員會(huì)和審計(jì)笆部在業(yè)務(wù)上是指背導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系隘

60、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的捌審計(jì)工作得到了板該公司內(nèi)部審計(jì)安的協(xié)助。巴4審計(jì)時(shí)間和伴內(nèi)容隘審計(jì)組于200傲2年2月15至案3月6日對(duì)該公安司2001年度靶的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行氨了審計(jì)。本案例隘主要反映存貨的疤審計(jì)過(guò)程及相關(guān)愛(ài)問(wèn)題。叭5審計(jì)方法和骯過(guò)程挨（1）通過(guò)了解疤、調(diào)查、描述、澳測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)被爸審計(jì)單位進(jìn)行了骯控制測(cè)試。扒（2）通過(guò)編制背存貨明細(xì)表并將襖其與明細(xì)賬、總版賬、報(bào)表余額進(jìn)哎行核對(duì)，監(jiān)盤存凹貨，驗(yàn)證存貨所敖有權(quán)，檢查存貨斑品質(zhì)狀況,審查安存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、敖存貨計(jì)價(jià)等，進(jìn)壩行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試白。笆（二）本案例需八要關(guān)注的問(wèn)題（昂關(guān)于存貨監(jiān)盤）俺1獨(dú)立審計(jì)具愛(ài)體準(zhǔn)則第26號(hào)叭拔存貨監(jiān)盤絆2002年7月把1日