審計(jì)工作底稿(第1131號(hào))

1、第四節(jié) 審計(jì)工作底稿(dgo)（第1131號(hào)） 當(dāng)前審計(jì)工作底稿存在不足：（1）審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)不規(guī)范；（2）審計(jì)工作底稿編制不完整等；（3）審計(jì)取證(q zhn)不充分；（4）復(fù)核制度不健全或流于形式；（5）審計(jì)工作底稿歸檔分類(lèi)混亂；共二十五頁(yè)Company Name框架結(jié)構(gòu)本準(zhǔn)則(zhnz)共五章21條（62頁(yè)）共二十五頁(yè)Company Name重難點(diǎn)：一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系審計(jì)工作底稿涵義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程(guchng)中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 共二十五頁(yè)Company Name它是審計(jì)證據(jù)(zhngj)的載體，可作為審計(jì)過(guò)程和

2、結(jié)果的書(shū)面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)術(shù)語(yǔ)之一。審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)(zhngj)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。遭受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因共二十五頁(yè)Company Name二、審計(jì)工作底稿的質(zhì)量特征審計(jì)底稿應(yīng)該具備以下(yxi)質(zhì)量特征：（1）內(nèi)容的真實(shí)性；（2）形式的規(guī)范性；（3）措辭的恰當(dāng)性；共二十五頁(yè)Company Name三、審計(jì)工作底稿的編制目的與目標(biāo)(mbio)（1）審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系；（2）審計(jì)工作底稿的種類(lèi)；（3）審計(jì)工作底稿的編制目的；共二十五頁(yè)Company Name（4）目標(biāo)；（5）編制審計(jì)工

3、作底稿的文字(wnz)；（6）審計(jì)工作底稿的作用；共二十五頁(yè)Company Name四、審計(jì)工作底稿的形式內(nèi)容(nirng)和規(guī)整（1）審計(jì)工作底稿的存在形式；共二十五頁(yè)Company Name審計(jì)工作底稿包括的內(nèi)容（審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄） 總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。 審計(jì)工作底

4、稿不包括的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。(2)審計(jì)工作底稿(dgo)的內(nèi)容共二十五頁(yè)Company Name（3）審計(jì)工作底稿的規(guī)整(u zhn)；永久性和當(dāng)期檔案的清單（65頁(yè)）共二十五頁(yè)Company Name五、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（1）審計(jì)工作底稿的編制(binzh)要求與考慮因素（67頁(yè)）（2）審計(jì)工作底稿的基本要素共二十五頁(yè)Company Name 順序號(hào) 符 號(hào) 含 意 順序號(hào) 符 號(hào) 含 意 1 已核對(duì) 7 橫加核對(duì) 2 ？ 疑問(wèn)待查 8

5、B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 3 ？疑問(wèn)已查明 9 T與原始憑證核對(duì)一致 4 S需編表格 10 G與總分類(lèi)賬核對(duì)一致 5 表格已編妥 11 C：已發(fā)詢證函 6 縱加核對(duì) 12 C：已收回詢證函常用(chn yn)審計(jì)標(biāo)識(shí)符號(hào)共二十五頁(yè)Company Name（3）審計(jì)工作底稿的基本(jbn)結(jié)構(gòu)（4）形成審計(jì)工作底稿的基本要求共二十五頁(yè)Company Name六、審計(jì)過(guò)程的記錄（1）記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；（2）記錄重大(zhngd)事項(xiàng)；（3）記錄不一致或矛盾的部分；共二十五頁(yè)Company Name七、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（1）項(xiàng)目(xingm)合伙人復(fù)核（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核共二十五

6、頁(yè)Company Name八、審計(jì)工作底稿的變動(dòng)（1）需要(xyo)變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形；（2）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)記錄要求共二十五頁(yè)Company Name歸檔期間1.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。2.如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù) 。歸檔后1.注冊(cè)會(huì)計(jì)

7、師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2. 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：共二十五頁(yè)Company Name九、審計(jì)(shn j)檔案的所有權(quán)（1）審計(jì)檔案的所有權(quán)（2）審計(jì)檔案的保管共二十五頁(yè)Company Name十、審計(jì)

8、檔案(dng n)的保密與調(diào)閱（1）審計(jì)檔案的保密（2）審計(jì)檔案的調(diào)閱共二十五頁(yè)Company Name審計(jì)工作底稿歸檔注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序(chngx)的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。共二十五頁(yè)Company Name會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔

9、案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果這些資料在某個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度(nind)起至少保存10年。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。 審計(jì)工作底稿的保存(bocn)期限共二十五頁(yè)Company Name1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2010年3月15日，提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2010年3月17日。同時(shí)約定下一年審計(jì)工作依然

10、由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年5月24日完成審計(jì)工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題：（1）簡(jiǎn)要回答ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)的審計(jì)工作底稿的歸檔期限是否正確，并說(shuō)明(shumng)理由。（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作底稿的歸檔(gudng)期限不正確。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，即2010年3月15日后的60年內(nèi)完成。被審計(jì)單位的歸檔期限超過(guò)了這個(gè)規(guī)定。（因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)并未中止，所以不用考慮“如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)”）共二十五頁(yè)Company Name1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

11、承接了D公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2010年3月15日，提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2010年3月17日。同時(shí)約定下一年審計(jì)工作依然由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年5月24日完成審計(jì)工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題：（2）審計(jì)工作底稿歸檔后，出現(xiàn)何種情形可以修改現(xiàn)有(xin yu)審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿？（2）審計(jì)工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有以下兩種：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論(jiln)，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；審計(jì)報(bào)告日

12、后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。共二十五頁(yè)Company Name1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了D公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2010年3月15日，提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是2010年3月17日。同時(shí)約定下一年審計(jì)工作依然由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年5月24日完成審計(jì)工作底稿歸檔工作。根據(jù)上述材料，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題：（3）審計(jì)工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)(shxing)有哪些？（3）審計(jì)工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)在審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。共二十五頁(yè)內(nèi)容摘要第四節(jié) 審計(jì)工作底稿（第1131號(hào)）。五、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。（1）記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。2.如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：。（4）記錄在