項(xiàng)目八企業(yè)運(yùn)行過程中的稅收籌劃課件(PPT 49頁(yè))

1、 項(xiàng)目八 企業(yè)運(yùn)行過程中的稅收籌劃 第1頁(yè)，共49頁(yè)。企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的稅收籌劃 企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃 內(nèi)容提要第2頁(yè)，共49頁(yè)。任務(wù)一 企業(yè)投資活動(dòng)的收籌劃 第3頁(yè)，共49頁(yè)。一、企業(yè)組織形式籌劃1、不同組織形式的企業(yè)稅收義務(wù)規(guī)定？2、籌劃思路：建議那些規(guī)模不大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)小的企業(yè)，以及特別要求承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)，應(yīng)該選擇獨(dú)資或合伙的企業(yè)組織形式來從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3、案例見【做中學(xué)8-1-1】 第4頁(yè)，共49頁(yè)?！景咐?-1-1】有3個(gè)人共同以等額出資，擬組建一企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)稅所得額為400 000元。請(qǐng)問：采用何種組織形式，能有效減輕稅收負(fù)擔(dān)？第5

2、頁(yè)，共49頁(yè)。二、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的稅收籌劃1、分公司和子公司的稅收義務(wù)？2、籌劃思路：根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，將會(huì)合理、合法地降低稅收成本。 3、案例見【做中學(xué)8-1-2】 第6頁(yè)，共49頁(yè)。【案例8-1-2】浙江茶山實(shí)業(yè)股份有限公司為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售，謀求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)：2015年A地代表處將盈利100萬(wàn)元，而B地代表處由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，2015年將暫時(shí)虧損50萬(wàn)元，同年總部將盈利150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。公司高層正在糾結(jié)是設(shè)立分公司形式還是子公司形式對(duì)企業(yè)

3、發(fā)展更有利？第7頁(yè)，共49頁(yè)。三、 投資方向的稅收籌劃1、籌劃思路：納稅人在開立公司時(shí)應(yīng)充分了解掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。2、案例見【做中學(xué)8-1-3】 第8頁(yè)，共49頁(yè)。【案例8-1-3】浙江茶山實(shí)業(yè)股份有限公司正面臨著生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，市場(chǎng)銷路打不開的困境；已累計(jì)虧損3000萬(wàn)元。為扭虧為盈，打開銷售市場(chǎng)，企業(yè)決定自籌資金2000萬(wàn)元對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)。現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案1：用于購(gòu)買環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的環(huán)保設(shè)備進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造；方案2：對(duì)外投資新辦國(guó)家重點(diǎn)扶持的高薪技術(shù)企業(yè)。無論是采用方案1還是方案2，預(yù)

4、計(jì)投產(chǎn)后，前三年能新增利潤(rùn)3000萬(wàn)元，第四年新增利潤(rùn)500萬(wàn)元，第五年新增利潤(rùn)700萬(wàn)元。請(qǐng)問：是選擇方案1，還是方案2？第9頁(yè)，共49頁(yè)。四、投資地點(diǎn)的稅收籌劃1、籌劃思路：企業(yè)在準(zhǔn)備投資時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體稅負(fù)相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。2、案例見【做中學(xué)8-1-4】 第10頁(yè)，共49頁(yè)?！景咐?-1-4】浙江茶山實(shí)業(yè)股份有限公司，擬在外地建立一家生產(chǎn)兼銷售的子公司B。經(jīng)調(diào)查得知，C地享有稅收優(yōu)惠政策，即在2011至2020年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在C地生產(chǎn)每噸產(chǎn)品的成本為800元；若在D地生產(chǎn)每噸的成本為750

5、元，但D地沒有稅收優(yōu)惠，其適用的企業(yè)所得稅稅率為20。如果以稅前利潤(rùn)衡量，選擇D地方案優(yōu)于C地，若以稅后利潤(rùn)衡量，C地條件顯然優(yōu)于D地。經(jīng)比較，甲公司選擇在C地設(shè)立子公司。第11頁(yè)，共49頁(yè)。五、企業(yè)投資方式的稅收籌劃（一）直接投資的稅收籌劃1、籌劃思路：企業(yè)以固定資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資，在資產(chǎn)使用期內(nèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。2、案例見【做中學(xué)8-1-5】 第12頁(yè)，共49頁(yè)。（二）間接投資的稅收籌劃1、間接投資的稅收規(guī)定？2、案例見【做中學(xué)8-1-6】 第13頁(yè)，共49頁(yè)。【案例8-1-6】浙江某企業(yè)目前有100萬(wàn)元的閑

6、置資金，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國(guó)債投資，已知國(guó)債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，已知金融債券年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。請(qǐng)問從稅務(wù)角度看哪種方式更合適？第14頁(yè)，共49頁(yè)。六、企業(yè)投資時(shí)間結(jié)構(gòu)的稅收籌劃1、籌劃思路：企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期，由于風(fēng)險(xiǎn)大，且本身處于免稅或減稅期，可以加大股權(quán)融資比例，而在優(yōu)惠期滿時(shí)，可調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，加大負(fù)債融資比例，以減少稅收負(fù)擔(dān)。2、案例見【做中學(xué)8-1-7】 第15頁(yè)，共49頁(yè)。【案例8-1-7】浙江茶山實(shí)業(yè)股份有限公司準(zhǔn)備投資一項(xiàng)目，現(xiàn)有2個(gè)方案可供選擇：方案1：投資300萬(wàn)元，投資期限為兩年，每年投資150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為1

7、0年，殘值率為10%，投產(chǎn)后每年收入800萬(wàn)元，成本費(fèi)用（包括折舊）總額400萬(wàn)元，所得稅率為15%。方案2：投資400萬(wàn)元，投資期限為3年，第一年投資200萬(wàn)元，第二年投資100萬(wàn)元，第三年投資100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限15年，殘值率為8%，投產(chǎn)后每年收入1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用（包括折舊）700萬(wàn)元，所得稅率為25%。該公司設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，資金成本為10%。由于公司資金有限，只能從中選擇一個(gè)項(xiàng)目。第16頁(yè)，共49頁(yè)。任務(wù)二 企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃第17頁(yè)，共49頁(yè)。一、負(fù)債資金籌資的稅收籌劃（一）銀行借款的稅收籌劃1、籌劃思路：企業(yè)可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)，以不同還本付

8、息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅總額最小的優(yōu)先考慮。 2、案例見【做中學(xué)8-2-1】 第18頁(yè)，共49頁(yè)?！景咐?-2-1】浙江茶山實(shí)業(yè)股份有限公司現(xiàn)有一項(xiàng)目需投資1 000萬(wàn)元，項(xiàng)目壽命期為5年，預(yù)期每年可獲得息稅前利潤(rùn)300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。項(xiàng)目所需資金通過銀行取得，借款年利率10%。銀行提供了4種還款方式，請(qǐng)問站在稅務(wù)角度哪種方式更適合？方案1：復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息；方案2：復(fù)利年金法，每年等額償還本金和利息263.8萬(wàn)元；方案3：每年等額還本200萬(wàn)元，并且每年支付剩余借款的利息；方案4：每年付息，到期還本。第19頁(yè)，共49頁(yè)。（二）發(fā)行債券的稅收籌

9、劃1、籌劃思路：當(dāng)企業(yè)選擇定期還本付息時(shí)，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息，因此企業(yè)可以優(yōu)先考慮選擇該方式。 2、案例見【做中學(xué)8-2-2】 第20頁(yè)，共49頁(yè)?！景咐?-2-2】浙江茶山實(shí)業(yè)股份有限公司在2014年7月，發(fā)行了總面額為400萬(wàn)元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)行費(fèi)用率為5%。相比較自有資金籌資方式而言，則該企業(yè)可節(jié)稅60萬(wàn)元(400511%+4005%)25%。第21頁(yè)，共49頁(yè)。（三）企業(yè)間資金轉(zhuǎn)移的稅收籌劃1、籌劃思路：利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解

10、決資金難題，又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。 2、案例見【做中學(xué)8-2-3】 第22頁(yè)，共49頁(yè)?！景咐?-2-3】某浙江高新技術(shù)企業(yè)A公司（適用企業(yè)所得稅稅率為15%），于2015年在杭州市設(shè)立一子公司B（適用企業(yè)所得稅稅率為25%），注冊(cè)資本500萬(wàn)元（其中250萬(wàn)是由A公司投入）。2014年7月，B公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，擬向A公司借入1000萬(wàn)元。請(qǐng)從節(jié)稅角度來設(shè)計(jì)該筆借款的流程。第23頁(yè)，共49頁(yè)。（四）借款費(fèi)用的稅收籌劃企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下，盡可能加大計(jì)入費(fèi)用化的份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益，即企業(yè)應(yīng)盡可能縮短固定資產(chǎn)的購(gòu)建期間。 第24頁(yè)，共49頁(yè)。（五）租賃的稅收籌劃1、企業(yè)

11、所得稅法對(duì)租賃費(fèi)扣除的規(guī)定？2、案例見【做中學(xué)8-2-4】 第25頁(yè)，共49頁(yè)。【案例8-2-4】浙江茶山實(shí)業(yè)股份有限公司有A、B 兩子公司，A公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅率為15% ，B公司所得稅稅率為25%，A 擬處置一臺(tái)年可獲稅前利潤(rùn)100 萬(wàn)元（折舊已扣）的閑置設(shè)備給B?，F(xiàn)有兩方案，方案1是出售獲400 萬(wàn)凈收入，方案2是以年租金40 萬(wàn)租賃。第26頁(yè)，共49頁(yè)。二、權(quán)益資金籌資的稅收籌劃 （一）發(fā)行股票的稅收籌劃1、發(fā)行股票籌集資金的稅法規(guī)定？2、案例見【做中學(xué)8-2-5】 第27頁(yè)，共49頁(yè)。【案例8-2-5】浙江某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額10000萬(wàn)元，籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的

12、10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票產(chǎn)生的籌資費(fèi)，可以抵稅1000010%25%=250（萬(wàn)元）。第28頁(yè)，共49頁(yè)。（二）留存收益籌資的稅收籌劃 企業(yè)通過留存收益籌資可以避免收益向外分配時(shí)存在的雙重納稅問題。因此，在特定稅收條件下它是一種減少投資者稅負(fù)的手段。 第29頁(yè)，共49頁(yè)。（三）吸收直接投資的稅收籌劃企業(yè)吸收直接投資時(shí)應(yīng)考慮自身的資本結(jié)構(gòu)，衡量權(quán)益融資和債務(wù)融資的資金成本，實(shí)現(xiàn)合理降低稅負(fù)的目的。第30頁(yè)，共49頁(yè)。三、不同籌資方案的稅負(fù)比較如果僅就稅收負(fù)擔(dān)而言，并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)問題，負(fù)債籌資

13、較權(quán)益籌資的效果要好。這是因?yàn)樨?fù)債籌資所支付的借款利息等可以在所得稅前作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業(yè)的資金成本。而權(quán)益籌資所支付的股息等則不能在所得稅前扣除，因而所得稅稅負(fù)會(huì)相對(duì)重一些。案例見【做中學(xué)8-2-6】 第31頁(yè)，共49頁(yè)?！景咐?-2-6】浙江茶山實(shí)業(yè)股份有限公司計(jì)劃籌措1000萬(wàn)元資金用于某高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了A、B、C三種籌資方案。假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（負(fù)債籌資與權(quán)益籌資的比例）如下，三種方案的借款年利率都為8%，企業(yè)所得稅25%，三種方案的息稅前利潤(rùn)都為100萬(wàn)元。A方案：全部1000萬(wàn)元資金都采用權(quán)益籌資方式，即向社會(huì)公開發(fā)行股票，

14、每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元，共計(jì)500萬(wàn)股。B方案：采用負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，向銀行借款融資200萬(wàn)元，向社會(huì)公開發(fā)行股票400萬(wàn)股，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元。C方案：采用負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，但二者適當(dāng)調(diào)整，向銀行借款600萬(wàn)元，向社會(huì)公開發(fā)行股票200萬(wàn)股，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元。第32頁(yè)，共49頁(yè)。任務(wù)三 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃 第33頁(yè)，共49頁(yè)。一、采購(gòu)的稅收籌劃（一）購(gòu)貨對(duì)象的選擇（二）購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的處理 （三）代購(gòu)方式的選擇 （四）結(jié)算方式的選擇（五）采購(gòu)時(shí)間的把握（六）增值稅專用發(fā)票的管理 第34頁(yè)，共49頁(yè)。二、生產(chǎn)的稅收籌劃（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的稅收籌劃1、籌劃思路

15、：如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，可以選擇先進(jìn)先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。如果企業(yè)盈利能力很強(qiáng)，為減輕稅負(fù)可以采用加大產(chǎn)品中材料費(fèi)用的存貨計(jì)價(jià)方法以減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅。 2、案例見【做中學(xué)8-3-1】 第35頁(yè)，共49頁(yè)。（二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對(duì)折舊的規(guī)定？2、案例見【做中學(xué)8-3-2】 第36頁(yè)，共49頁(yè)。（三）人工工資支出的稅收籌劃 （四）費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂栈I劃第37頁(yè)，共49頁(yè)。三、銷售的稅收籌劃 （一）銷售實(shí)現(xiàn)方式的稅收籌劃企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時(shí)再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù)，從而起到延緩納稅的作

16、用。第38頁(yè)，共49頁(yè)。（二）促銷方式的稅收籌劃讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購(gòu)買商品贈(zèng)送實(shí)物、購(gòu)買商品贈(zèng)送現(xiàn)金等。對(duì)于消費(fèi)者而言，購(gòu)買100元商品享受八折優(yōu)惠購(gòu)買100元商品送20元實(shí)物或送20元現(xiàn)金感覺差別不大，但對(duì)企業(yè)來講，三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同。第39頁(yè)，共49頁(yè)。（三）特殊銷售行為的稅收籌劃企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)必然造成企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售，稅法對(duì)兼營(yíng)與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營(yíng)行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營(yíng)決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。第40頁(yè)，共49頁(yè)。三、股利分配的稅收籌劃1、籌劃思路：股利分配涉及稅收事項(xiàng)主要包括

17、是否分配股利以及采取何種股利支付方式。對(duì)于公司來說，它會(huì)影響公司的市場(chǎng)形象和未來價(jià)值，對(duì)于股東來說，獲得股利的股東需要繳納個(gè)人所得稅。公司在分配股利時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該注重稅收對(duì)股東財(cái)富的影響，合理選擇股利支付方式，增加股東財(cái)富。2、案例見【做中學(xué)8-3-3】 第41頁(yè)，共49頁(yè)。任務(wù)四 企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組的稅收籌劃 第42頁(yè)，共49頁(yè)。一、企業(yè)合并的稅收籌劃 （一）企業(yè)合并所涉稅種 1企業(yè)所得稅2增值稅3營(yíng)業(yè)稅4契稅 5印花稅第43頁(yè)，共49頁(yè)。 （二）并購(gòu)支付方式的納稅籌劃 1. 以現(xiàn)金為支付對(duì)價(jià) 2. 股權(quán)置換式收購(gòu)3. 承擔(dān)債務(wù)式收購(gòu) 【做中學(xué)8-4-1】 第44頁(yè)，共49頁(yè)。二、企業(yè)分立的

18、稅收籌劃 （一）企業(yè)分立的原因（二）企業(yè)分立的稅收籌劃1. 分立企業(yè)以減輕增值稅稅負(fù)的納稅籌劃【做中學(xué)8-4-2】 注意：當(dāng)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例小于免稅產(chǎn)品銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收的比例時(shí)，分立經(jīng)營(yíng)比較有利。 第45頁(yè)，共49頁(yè)。2.分立企業(yè)以享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃 （1）籌劃思路：對(duì)于個(gè)體工商戶來說，如果經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，可以考慮將企業(yè)進(jìn)行合理分立，縮小其規(guī)模，從而達(dá)到降低銷售額享受免稅待遇的目的。 （2）案例見【做中學(xué)8-4-3】 第46頁(yè)，共49頁(yè)。3.分立企業(yè)以享受消費(fèi)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃（1）籌劃思路：根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例第四條的規(guī)定，消費(fèi)稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關(guān)企業(yè)可以考慮將其中某個(gè)部門分立出去，成立一家獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅