存貨PPT精品課件

1、第二章 存貨教學重點: 存貨的初始計量（不同的渠道取得的存貨如何計量）；存貨的期末計量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）。教學難點: 存貨的期末計量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）。第一節(jié)存貨的確認和初始計量 一、存貨確認（一）定義存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。（二）確認條件1.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計量第一節(jié)存貨的確認和初始計量 二、存貨的初始計量（一）原則存貨應當按照取得成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。具體區(qū)分不同的情況：商品流通企業(yè)：購進以備出售的

2、商品，在商品尚未售出之前作為存貨，這部分存貨對于商業(yè)企業(yè)來說就不再發(fā)生加工成本。制造業(yè)企業(yè)：采購成本、加工成本及其他成本。第一節(jié)存貨的確認和初始計量 （二）具體要求：按照取得渠道確定其初始計量的金額。1.外購的存貨（1）購買價款；（2）相關稅費：進口關稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。不包括一般納稅人的增值稅。（3）運雜費：運輸費（運費的7%可抵扣）、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。不包括采購人員的差旅費，因為差旅費與采購的物資不一定是一一對應的，差旅費一般計入期間費用。第一節(jié)存貨的確認和初始計量 （4）運輸途中的合理損耗； （5）入庫前的挑選整理費。注意：入庫后的倉儲費用不進成本，計入

3、管理費用。 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費、入庫前的整理費用、挑選費用、歸類費用等，應計入所購商品成本。 商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。2.加工取得的存貨具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定；合理損耗不影響購入物資的總成本，只是提高了貨物的單位成本；超額的損耗要從總成本中扣除，即不進成本。2.加工取得的存貨（1）采購成本；（2）加工成本：直接人工；制造費用；（3）使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設計費用。3.其他方式取得的存貨（1）投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（2）通過非貨

4、幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本,分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并準則的相關規(guī)定確定。（3）盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價值；通過“待處理財產(chǎn)損溢”（與國際會計準則規(guī)定趨同，在報表中不予列示）科目核算，無法確定盤盈原因的報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。（4）通過提供勞務取得的存貨按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。特別提示：在確定存貨成本時應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。（2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應計入當期損益。但在生產(chǎn)過程中為達到下

5、一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。（4）企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應計入銷售費用。【例題1單選題】下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是（）。A.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費C.商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅D.庫存商品發(fā)生的倉儲費用正確答案D答案解析選項D，庫存商品發(fā)生的倉儲費說明商品已經(jīng)入庫，此時發(fā)生的倉儲費應計入管理費用。【例題2多選題】下列項目中，應計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有（）。A

6、.購入商品運輸過程中的保險費用B.進口商品支付的關稅C.超定額的廢品損失D.入庫前的挑選整理費用E.支付的增值稅正確答案ABD答案解析選項C，定額內(nèi)的損失計入成本，超定額的損失要從總成本中扣除；選項E，增值稅屬于價外稅，一般納稅人的增值稅不計入成本。【例題3單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運輸費用60 000元（按稅法規(guī)定，按7%計算抵扣進項稅額），裝卸費用20 000元，途中保險費用18 000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4 996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸

7、。該原材料的入賬價值為（）。A.6 078 000元B.6 098 000元C.6 093 800元D.6 089 000元正確答案C答案解析該原材料的入賬價值1 2005 00060 00093%20 00018 0006 093 800（元），注意合理損耗應計入成本，不能用4 9961 200來計算。【例題4單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元。所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（）。A.87.75萬元B.70萬元C.100萬元D.75萬元正確答案D答案解析

8、該商品應計入存貨的實際成本100100（30%5%）75（萬元）【例題5單選題】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。涉及下列支出：不包含增值稅的買價200 000元；向運輸單位支付運輸費5 000元，并取得運輸發(fā)票；車站臨時儲存費2 000元；采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%。則該材料的實際采購成本為（）。A.207 000元B.213 000元 C.219 000元D.219 800元正確答案B答案解析該材料的實際采購成本200 000200 0003%5 0002 000213 000（元）【提示】

9、購進不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的貨物的，與之相關的運輸費用不得抵扣進項稅額。 第二節(jié)發(fā)出存貨的計量一、發(fā)出存貨計價方法由于同一種材料、商品購進的時點不同其單價是不同的，所以在商品發(fā)出時要考慮用哪個價格，確定其發(fā)出成本。1.先進先出法；假定先購進的貨物先發(fā)出。2.月末一次加權平均法；平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量確定出平均單價。 第二節(jié)發(fā)出存貨的計量3.移動加權平均法；每購進一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以最近一次的平均單價計算。在一個會計期間內(nèi)需要多次計算單價。4.個別計價法。逐一辨認并確定各批發(fā)出存貨的成本。計算最準確，工作量最大。 第二節(jié)發(fā)出存貨的

10、計量注意：企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。二、存貨成本的結轉已銷售存貨，成本結轉計入主營業(yè)務成本； 同時，結轉該存貨已計提的跌價準備。借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本若為材料銷售：借：其他業(yè)務成本貸：原材料借：存貨跌價準備貸：其他業(yè)務成本【例題單選題】某公司月初甲產(chǎn)品結存金額1 000元，結存數(shù)量20件，采用移動加權平均法計價；本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫400件和500

11、件，單位成本分別為52元和53元；本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結存余額為（）。A.7 000元B.7 410元C.7 350元D.7 500元正確答案B答案解析10日加權平均價（1 00052400）（20400）21 80042051.90（元）；15日結存（420380）51.902 076（元）；20日加權平均價（2 07653500）（40500）28 57654052.92（元）；25日結存（月末結存）14052.927 410（元） 第三節(jié)期末存貨的計量 一、存貨期末計量原則1.原則：資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高

12、于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。2.可變現(xiàn)凈值：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。可變現(xiàn)凈值估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用及相關稅費當存貨存在減值跡象時，應當計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零應全額計提存貨跌價準備：已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 第三節(jié)期末存貨的計量 二、可變現(xiàn)凈值的計算1.產(chǎn)成品、

13、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值估計售價估計的銷售費用以及相關稅費2.需要經(jīng)過加工的材料存貨用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本；該材料應當按照成本計量用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本；則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量材料的可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關稅費材料計提減值準備的前提：用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本。3.為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的：（1）應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提

14、或轉回的金額，不得相互抵銷。（2）有合同部分可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎確定；超出部分可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎計算?？?結【例題1多選題】下列項目中，計算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時，會影響其可變現(xiàn)凈值的因素有（）。A.產(chǎn)品的估計售價 B.材料的賬面成本C.估計發(fā)生的銷售費用D.至完工估計將要發(fā)生的加工成本E.材料的售價正確答案ACD答案解析材料的可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關稅費【例題2多選題】下列有關確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎的表述中，正確的有（）。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎B.有銷售合同的庫存商品以該庫存

15、商品的合同價格為基礎C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價格為基礎正確答案ABCE答案解析選項D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料應該以用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎計算該材料的可變現(xiàn)凈值。A企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2019年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元；B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元；C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值 22.5萬元。A、B

16、、C三種存貨已計提的跌價準備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨。不考慮其他因素，回答下列問題。（1）2019年12月31日計入利潤表的資產(chǎn)減值損失的總額為（）。A.0.75萬元 B.0.75萬元C.3.75萬元 D.7.5萬元（2）2019年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目填列的金額為（）。A.60萬元 B.64.5萬元C.60.75萬元 D.52.5萬元（1）正確答案A答案解析2019年12月31日計入利潤表的資產(chǎn)減值損失總額=（1512）1.5（03）（2722.5）2.25=0.75（萬元）（2）正確答案D答案解析2019年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目填列的

17、金額121822.552.5（萬元）A公司所得稅率為25%。稅法規(guī)定計提的存貨跌價準備不得稅前扣除。2019年12月31日有關存貨資料如下。（1）2019年12月31日原材料A材料的實際成本為60萬元，市場購買價格為56萬元。A材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市場銷售價格為90萬元。將A材料加工成甲產(chǎn)品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售甲產(chǎn)品的銷售費用及稅金為12萬元。（2）2019年10月19日與N公司簽訂銷售合同，由A公司于2019年1月15日向N公司銷售乙產(chǎn)品4 000件，每臺1.20萬元。2019年12月31日A公司已經(jīng)生產(chǎn)出的乙產(chǎn)品5 000件，單位成本0.90萬元，其中1 0

18、00件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同，2019年12月31日市場銷售價格為每件0.85萬元，預計銷售稅費為每件0.06萬元。（3）假定此前未對A材料和乙產(chǎn)品計提存貨跌價準備。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）2019年12月31日該原材料A材料應計提的跌價準備為A.30萬元 B.5萬元C.24萬元 D.6萬元（2）2019年12月31日乙產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備為 （ ）。A.110萬元B.-850萬元C.790萬元 D.900萬元(1)答案DA原材料可變現(xiàn)凈值=902412=54（萬元）；A原材料應計提的跌價準備=6054=6（萬元）(2) 正確答案A簽訂銷售合同的乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈

19、值=4 000（1.200.06）=4 560（萬元）產(chǎn)品成本=4 0000.90=3 600（萬元）簽訂銷售合同的部分沒有減值。未簽訂銷售合同的乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 000（0.850.06）=790（萬元）產(chǎn)品成本=1 0000.9=900（萬元）未簽訂銷售合同的部分應計提存貨跌價準備900790110（萬元）三、存貨跌價準備的核算1.存貨跌價準備的計提和轉回（1）計提：存貨跌價準備應有余額已提數(shù)（計提前余額）應予補提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備計提的資產(chǎn)減值損失會使利潤表的利潤減少，但是稅法是不承認的，要將其加回；貸方的存貨跌價準備在資產(chǎn)負債表中沒有列示，要用成本將減值準備減掉，在資

20、產(chǎn)負債表中以存貨的凈額列示。通常應按單個存貨項目計提跌價準備；數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并（分類）計提跌價準備。資產(chǎn)負債表日，存貨跌價準備期末余額（應有余額） 成本可變現(xiàn)凈值（2）轉回：存貨跌價準備應有余額已提數(shù)（計提前余額）應以已提的跌價準備為限轉回（以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失）借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失【例題3單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。 2019年12月31日，甲、乙、丙三

21、種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18 萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2019年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（）萬元。A.0.5 B.0.5 C.2D.5正確答案B答案解析應補提的存貨跌價準備總額為 121.50.5（萬元）連續(xù)的會計期間計提的減值準備應該銜接，期末在計提減值準備時要考慮期初已經(jīng)有多少減值準備。2.存貨跌價準備的結轉（1）企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已銷售企業(yè)在結轉銷售成本的同時，

22、應結轉對其已計提的存貨跌價準備；借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）存貨跌價準備貸：庫存商品其中，結轉對其已計提的存貨跌價準備的處理為：借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） （2）因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，并按債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理；（3）如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備：應結轉的存貨跌價準備上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉出的存貨賬面余額 2019年1月1日，A公司庫存A型機器5臺，已計提存貨跌價準備0.4萬元。20

23、19年2月1日，A公司對外銷售期初庫存A型機器5臺。2019年12 月31 日已生產(chǎn)并形成庫存A型機器12臺，單位成本為30萬元。A公司已就該批A型機器與B公司簽訂了銷售合同，約定2019年1月20日，A公司應按每臺30 萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供A型機器12臺。A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶B公司銷售的A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12 萬元/臺；向其他客戶銷售A型機器的平均運雜費等銷售費用為0.2萬元/臺。2019年12月31日，A型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。違約金為合同價款的20%要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （1）2019年2月1

24、日，A公司對外銷售期初庫存A型機器5臺,其正確的會計處理是（）。A.已計提存貨跌價準備0.4萬元應轉入其他業(yè)務成本B.已計提存貨跌價準備0.4萬元應轉入主營業(yè)務成本C.已計提存貨跌價準備0.4萬元應轉入資產(chǎn)減值損失D.不需要進行會計處理，期末一并調(diào)整正確答案B已計提存貨跌價準備0.4萬元應轉入主營業(yè)務成本。 （2）2019年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）。A.0 B.1.04萬元C.1.44萬元 D.358.56萬元正確答案C答案解析A型機器的可變現(xiàn)凈值12（30-0.12）358.56（萬元），執(zhí)行合同損失即存貨跌價準備=1230-358.56=1.44（萬元）。不執(zhí)行合同損益=

25、按市場價格銷售利潤（32-30）12-違約金（3012）20%=-48（萬元）。故執(zhí)行合同。甲公司2019年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 800件，其實際成本為540萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元。2019年甲公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出600件。2019年12月31日，甲公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）甲公司2019年年末對甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備為（）。 A.9萬元 B.24萬元C.39

26、萬元 D.54萬元正確答案B答案解析存貨可變現(xiàn)凈值（1 800600）0.26（1 800600）0.005306（萬元）存貨期末余額（1 800600）（5401 800）360（萬元）期末“存貨跌價準備”科目余額36030654（萬元）期末計提的存貨跌價準備5445-45（600/1 800）24（萬元）（注意銷售時結轉存貨跌價準備）（2）甲公司2019年年末資產(chǎn)負債表“存貨”項目對甲產(chǎn)品列示的金額為（）。 A.306萬元 B.336萬元C.363萬元 D.540萬元正確答案A答案解析即存貨可變現(xiàn)凈值 甲公司2019年年末庫存A原材料、甲產(chǎn)品的賬面余額分別為1 500萬元和750萬元；年末

27、計提跌價準備前庫存A原材料、甲產(chǎn)品計提的跌價準備的賬面余額分別為0和150萬元。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，預計乙產(chǎn)品的市場價格總額為1 650萬元，預計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需發(fā)生除A原材料以外的加工成本為450萬元，預計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關稅費總額為82.5萬元。乙產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為1 350萬元。甲產(chǎn)品的市場價格總額為525萬元，預計銷售甲產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為27萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）甲公司2019年12月31日A原材料應計提的存貨跌價準備為（）。A.352.5萬元 B.375萬元C.454.5萬元 D.102萬

28、元正確答案A答案解析2019年12月31日A原材料應計提的存貨跌價準備有合同部分乙產(chǎn)品成本1 50080%45080%1 560（萬元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1 35082.580%1 284（萬元）判斷庫存A原材料應計提存貨跌價準備：庫存A原材料可變現(xiàn)凈值1 35045080%82.580%924（萬元）庫存A原材料應計提的存貨跌價準備1 50080%924276（萬元）無合同部分乙產(chǎn)品成本1 50020%45020%390（萬元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值1 65020%82.520%313.5（萬元）判斷庫存A原材料應計提存貨跌價準備庫存A原材料可變現(xiàn)凈值1 65020%45020%82.520%223

29、.5（萬元）庫存A原材料應計提的存貨跌價準備1 50020%223.576.5（萬元）庫存A原材料應計提的存貨跌價準備合計27676.5352.5（萬元）（2）2019年12月31日甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備為（）。A.252萬元 B.375萬元C.454.5萬元 D.102萬元正確答案D答案解析2019年12月31日甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備甲產(chǎn)品成本750（萬元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值52527498（萬元）甲產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備750498150102（萬元） 【例題4多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司208年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）10月5日，購

30、入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運雜費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。（2）12月1日，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。 （3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工

31、成本340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務時確認加工收入并結轉加工成本。（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。 （5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。 要求：根據(jù)上

32、述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。（1）下列各項中，作為甲公司208年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目列示的有（）。A.尚未領用的A原材料B.尚未制造完成的B在產(chǎn)品C.尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D.尚未領用的來料加工原材料E.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D產(chǎn)品正確答案ABE答案解析C選項，與所有權有關的風險與報酬已轉移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。（2）下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（）。A.A原材料取得時按照實際成本計算B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D.來

33、料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本E.為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本答案ABDE 解析選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應該用個別計價法；C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用,應計入當期損益，不得計入存貨成本。（3）下列各項關于甲公司208年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有（）。A.B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元B.A原材料的賬面價值為240萬元C.委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元D.應收戊公司賬款的賬面價值為280萬元E.來料加工業(yè)務形成存貨的賬面價值為500萬元答案CD解析A選項正確，事項1和2，B在產(chǎn)品的賬面價

34、值直接材料（60020）60%60直接人工82制造費用120-20（其他材料的非正常損耗）614（萬元）；B選項不正確，A材料的賬面價值62040%248（萬元）；選項C正確，委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值60080%480（萬元）；選項D正確，應收戊公司賬款的賬面價值2501.172505%280（萬元）；E選項不正確，領用的來料加工原材料160萬元（40040%）不計入甲公司的存貨成本，故報表中反映的只是其加工成本340萬元。四、存貨的盤虧和毀損存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：1.屬于計量收發(fā)差錯（損耗

35、）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。2.屬于自然災害等非常原因（臺風、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。【例題5多選題】下列關于存貨的會計處理中，正確的有（）。A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出C.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產(chǎn)減值損失D.為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產(chǎn)品成本E.由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入生產(chǎn)成本答案ABD解析選項C，對于因債務重組轉出的

36、存貨，應視同銷售處理，計提的存貨跌價準備應該抵減結轉的成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。選項E,由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入管理費用。思考題 1.A股份有限公司將生產(chǎn)應稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51 950元，應付加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，A企業(yè)收回后將進行加工應稅消費品甲產(chǎn)品；11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算；11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用20 000元，福利費用2 800元，分配制造費用18 100

37、元；11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價200 000元（不含增值稅），甲產(chǎn)品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。 要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。 2.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，2011年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂

38、銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬元。（3）庫存材料丙因改變生產(chǎn)結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。 要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和

39、應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。 3.大華股份有限公司（系上市公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，2011年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關資料如下：存貨品種 數(shù)量 單位成本（萬元） 賬面余額（萬元）備注A產(chǎn)品 1 400件 1.5 2 100 B產(chǎn)品 5 000件 0.8 4 000 甲材料2 000公斤 0.2 400 用于生產(chǎn)B產(chǎn)品合計 6 500 2011年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.2萬元，預計銷售稅費為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.6萬元，預計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤。現(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B

40、產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進一步加工成本為0.2萬元/件。2010年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價準備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2011年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結轉存貨跌價準備20萬元和60萬元。要求：計算大華股份有限公司2011年12月31日計提或轉回的存貨跌價準備，并編制有關會計分錄。 1.【正確答案】 B企業(yè)（受托）會計賬務處理為：應繳納增值稅額7 00017%1 190（元）應稅消費稅計稅價格（51 9507 000）（110%） 65 500（元）代扣代繳的消費稅65 50010%6 550（元）借：應收賬款 14 740貸：主營業(yè)務收入7 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 190應交消費稅6 550 A股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：(1) 發(fā)出原材料時借