帶息票據貼現銀行的會計處理

1、帶息票據貼現銀行的會計處理【會計實務經驗之談】對于貼現企業(yè)帶息票據的貼現，中級財務會計課程講解得較為詳細，但“金融企業(yè)會計”課程 對于貼現業(yè)務中銀行方面的會計處理，往往以無息票據為例進行介紹，對于銀行如何處理帶息票 據貼現業(yè)務則避而不談。本文就此問題進行舉例分析，并提出改進方法。一、貼現賬務處理中的問題分析例：20X1年10月4日，某公司將持有的一張票面金額為 100 000元、票面利率為6%勺商業(yè)匯票 向銀行貼現。已知該票據的出票日期為 20X1年8月1日，票據期限6個月，即次年2月1日到 期。銀行貼現率為9%分析：票據到期值=票面金額+票據到期利息=100 000+100 000 X 6%

2、 （6 + 12）=103 000（元）貼現利息=票 據到期值X （貼現天數+ 360） X貼現率=103 000X（120 + 360）X9%=3 090（元）實付貼現金額=票據到期值-貼現利息=103 000-3 090=99 910（元）本例中，銀行實付貼現金額為 99 910元，小于票面金額100 000元。實務中有人參照無息票據貼 現方法進行賬務處理，即利息收入=票據面值-實付貼現金額，其會計分錄為：借：貼現資產面值100 000貸：吸收存款一一貼現申請人戶 99 910利息收入90到期收到款項時，再做分錄：借：聯行往來科目103 000貸：貼現資產面值100 000利息收入3 00

3、0票據貼現的本質是一種質押貸款，貼現申請人為獲得資金而將票據質押給銀行，銀行按票據到期 值發(fā)放貸款，但同時扣收貼現利息的一種交易。提前扣收的貼現利息是貼現日至票據到期日這段 時間的收入，因此不能將其全計入貼現日所在期間，而應將其分攤到每個受益期。反觀上面的會計處理，顯然是在盲目套用無息票據貼現的會計處理方法，以致出現以下問題：貼現利息3 090元，應暫時存放于利息調整賬戶，以后分期轉回。但上述處理卻在貼現時即確認 利息收入，而且確認的金額也不是貼現利息 3 090元而是3 000元。貸款的利息收入是根據本 金、利率、時間計算得出，但上述處理中，利息收入3 000元集中在票據到期日的發(fā)生額，3

4、000元是倒擠出來的，而不是根據本金、利率、時間計算得出的，這不符合利息收入的計算原理。票據資產的價值按面值入賬并保持不變，不能反映真實信息。二、問題分析及改進方法貼現利息是貼現日至票據到期日這段時間的收入，不應將其全部計入貼現日，而應將其分攤到每 個受益期。處理方法是先將貼現利息計入利息調整，每月終了，再按票據到期值、貼現率以及貼 現申請人使用資金的時間計算利息收入，將其從利息調整中轉過來，這樣貸方反映的內容就是實 付貼現金額和貼現利息，這是票據到期值在貼現企業(yè)和貼現銀行之間的利益劃分，借方總額肯定 為票據到期值。那么，貼現銀行和貼現企業(yè)之間的利益用不用劃分， 如何劃分？筆者認為若不劃分，則

5、貼現科目只 能反映一個到期值；若劃分為面值和到期利息兩個部分，這樣通過會計分錄便能清晰地反映已貼現 票據的票據信息，有利于貼現銀行進行分析。因此可以再開設一個貼現資產的二級明細科目即“貼 現資產一一已貼現票據到期利息”，上例的賬務處理為：20X1年10月4日會計分錄為：借：貼現資產面值100 000貼現資產一一已貼現票據到期利息 3 000貸：吸收存款一一貼現申請人戶 103 000借：吸收存款一一貼現申請人戶 3 090貸：貼現資產一一利息調整3 090或將以上兩筆合為一筆分錄：借：貼現資產面值100 000貼現資產一一已貼現票據到期利息 3 000貸：吸收存款一一貼現申請人戶 99 910

6、貼現資產一一利息調整3 09020X1年10月31日，根據票據到期值、貼現率、天數計算 10月份應分攤到的利息收入，會計分 錄為：借：貼現資產一一利息調整721貸：禾1J 息收入 72103 000 X (28 + 360) 乂 9%20X1年11月31日會計分錄為：借：貼現資產一一利息調整772.5貸：禾1J息收入 772.5103 000 X (30 - 360) X 9%20X1年12月31日會計分錄為：借：貼現資產一一利息調整798.25貸：禾1J息收入 798.25103 000 乂 (31 + 360) 乂 9%20X2年1月31日會計分錄為：借：貼現資產一一利息調整798.25貸

7、：禾1J息收入 798.25103 000 乂 (31 + 360) 乂 9%20X2年2月1日到期收款會計分錄為：借：聯行往來科目103 000貸：貼現資產面值100 000貼現資產一一已貼現票據到期利息 3 000通過上述賬務處理可以發(fā)現，貼現資產賬戶初始確認為 99 910元，這恰恰是貼現銀行與貼現企 業(yè)交易時所達成的票據資產的價格(即公允價格)，真實地反映了票據資產的價值。后期賬務處理 中，將利息收入從利息調整賬戶中轉出，一方面體現利息收入在各受益期的分攤，另一方面隨著“貼現資產一一利息調整”科目金額逐漸減小，“貼現資產”賬戶的余額逐漸增大，說明貼現票 據的價值逐漸增大，并接近于票據到

8、期值，這真實地反映了帶息票據資產價值的動態(tài)變化。三、結語綜上所述，通過設置“貼現資產一一已貼現票據到期利息”這個二級明細科目，可以較好地解決 帶息票據貼現的會計處理問題，簡單易懂。止匕外，對于不帶利息的票據，上述改進的方法仍適用， 此時“貼現資產一一已貼現票據到期利息”科目對應的金額為0,可以省略不寫。所以，通過設置“貼現資產一一已貼現票據到期利息”這個二級明細科目，幾乎解決了各種票據貼現的會計處 理問題。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗， excel等等等等，都要學，都要