管理會計的基本理論和基本方法

1、管理會計的基本理論和基本方法某企業(yè)同時生產(chǎn)三種產(chǎn)品，各產(chǎn)品盈利情況如下 A B C營業(yè)收入 100000 200000 300000營業(yè)成本 80000 150000 310000營業(yè)利潤 20000 50000 -10000期間費用 25000利潤 35000 有何思考？ 管 理 會 計 課 程 簡 介：內(nèi)容 管理會計課程是會計學(xué)專業(yè)的主干專業(yè)課，也是其他管理類專業(yè)的必修課程。本課程主要介紹管理會計的基本理論和基本方法。包括管理會計概論、 成本性態(tài)分析、變動成本法、本量利分析、短期決策分析、長期投資決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會計、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和現(xiàn)代管理會計的新領(lǐng)域等內(nèi)容。管 理 會 計 課 程

2、 簡 介：銜接 本課程的先行課是基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計，其后續(xù)課為財務(wù)管理。成本會計既可作為本課程的先行課，也可以與本課同時開設(shè)。在高等財經(jīng)院校，本課程通常在第六學(xué)期開設(shè)， 管 理 會 計 課 程 簡 介：特色管理會計是一門理論性較強、計算內(nèi)容較多的課程。與同學(xué)們以前學(xué)過的會計學(xué)專業(yè)課程不同，它基本上不涉及憑證和賬簿，沒有會計分錄問題。但大量使用新術(shù)語、新概念。許多名詞是外來語，翻譯方法不同。內(nèi)容分散，經(jīng)常運用管理學(xué)的原理解決實際問題。公式多，案例多，計算量大，還涉及到許多字母符號，不太容易掌握。前后各章聯(lián)系不是特別密切（除個別章之外）。需要掌握的定性定量方法相對比較復(fù)雜。教學(xué)目的管理會計是會計專

3、業(yè)的一門主干專業(yè)課程。通過這門課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)較為全面系統(tǒng)地了解現(xiàn)代管理會計的基本理論和方法，掌握各種預(yù)測、決策、控制、考核的技術(shù)方法及相關(guān)知識，具備一定的分析和解決企業(yè)內(nèi)部管理問題的能力，為走上工作崗位后，在加強企業(yè)管理，改善生產(chǎn)經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮積極作用打下扎實的基礎(chǔ)。本課程應(yīng)注意的事項及學(xué)習(xí)方法同學(xué)們在學(xué)習(xí)本課程的過程中，應(yīng)本著理論聯(lián)系實際和實事求是的原則，真正實現(xiàn)：知識結(jié)構(gòu)上由點到面形成系統(tǒng)、內(nèi)容層次上循序漸進(jìn)由淺入深、學(xué)習(xí)方法上提倡靈活多樣。1、管理會計課程的學(xué)習(xí)，是會計由核算型向管理型方向的發(fā)展，因此應(yīng)特別注重培養(yǎng)管理意識，即如何運用會計資料進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、考

4、評等。2、管理會計課程的重點在培養(yǎng)分析問題，解決問題的能力。3、管理會計的練習(xí)題不是一般的計算題，應(yīng)多分析、討論。4、財務(wù)會計、成本會計是管理會計的基礎(chǔ)，只有在牢固掌握這兩門課知識的基礎(chǔ)上，才能真正理解、掌握和運用管理會計的知識、技術(shù)和方法。為了更好地學(xué)習(xí)管理會計，最好能了解企業(yè)管理的基本原理及一些現(xiàn)代管理方法。本課程重點、難點基本方法 ：成本性態(tài)分析、本量利分析、 變動成本法決策會計：短期、長期課程內(nèi)容及課時分配表如下頁章次章 名 備 注 一 總論 3 二成本性態(tài)分析及變動成本法 6 三 本、量、利分析 5 四 經(jīng)營決策 10 五 10 六 全面預(yù)算 3 七 責(zé)任會計 4全程討論分析4 八

5、標(biāo)準(zhǔn)成本制度 3 附管理會計的新發(fā)展 4 合 計 48 4 投資決策表參考書目1、高級管理會計（美國，東北財經(jīng)大學(xué)出版社）2、管理會計（余緒櫻）（或李天民）3、財經(jīng)網(wǎng)站第一篇基本理論和基本方法第一章 總 論在本章中你將學(xué)到：管理會計歷史管理會計基本理論管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系管理會計師、管理會計師職業(yè)道德 第一節(jié) 社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷與管理會計的發(fā)展 社會市場需求是引發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的原動力，而技術(shù)創(chuàng)新在為企業(yè)制度創(chuàng)新創(chuàng)造條件的同時，又進(jìn)一步引發(fā)和促進(jìn)了企業(yè)組織制度的創(chuàng)新。同樣，在企業(yè)制度創(chuàng)新引發(fā)管理理論和實踐創(chuàng)新的同時，又引發(fā)管理會計在實踐與制度上的創(chuàng)新。20世紀(jì)處 萌芽 背景資本主義經(jīng)濟較快

6、發(fā)展泰勒制科學(xué)管理學(xué)說會計產(chǎn)生：標(biāo)準(zhǔn)成本，差異分析，預(yù)算控制20世紀(jì) 50年代，正式形成背景社會、經(jīng)濟、技術(shù) 現(xiàn)代管理科學(xué)（行為科學(xué)，職能管理，運籌學(xué)）會計責(zé)任會計，CVP分析，預(yù)測技術(shù)，決策技術(shù)1952年 世界會計學(xué)會年會上正式通過管理會計一詞，傳統(tǒng)的那部分稱為財務(wù)會計發(fā)展20世紀(jì)70年代風(fēng)行全世界背景？現(xiàn)狀國外實踐運用、理論研究均不太理想背景？我國 在學(xué)習(xí)國外的基礎(chǔ)上 正在研究如何形成我國特色的管理會計展望作業(yè)會計、戰(zhàn)略管理會計成為發(fā)展的方向背景：全球一體化，高度自動化、電腦化產(chǎn)品生產(chǎn)從訂貨、設(shè)計、制造、銷售等所有階段，使用各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體，由中心電腦室統(tǒng)一調(diào)空作業(yè)：企業(yè)為提供

7、一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體作業(yè)會計-作業(yè)成本計算-作業(yè)管理的核心、中介管理會計概念管理與會計的結(jié)合為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)不斷發(fā)展狹義管理會計的定義 又稱微觀管理會計，是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。即：根據(jù)會計及有關(guān)信息,運用一系列專門方法,提供管理信息的管理信息系統(tǒng)(管理活動).廣義管理會計的定義 是指用于概括現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制

8、和責(zé)任考核評價等會計管理職能內(nèi)容的一個范疇。 第二節(jié)管理會計的基本內(nèi)容及職能企業(yè)管理五職能說：基本職能：計劃、控制管理會計基本內(nèi)容：決策會計、控制會計管理會計基本職能 1、全面提供管理信息 2、有效參與決策 3、嚴(yán)格實行控制、考評總之，與管理緊密相連，隨背景的變化而變化第三節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系管理會計的主要任務(wù)：為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)財務(wù)會計的主要任務(wù)：為企業(yè)外部有利益關(guān)系的團體和個人服務(wù) 因而，管理會計著眼于企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營，不拘泥于法定規(guī)范和固有程序具體區(qū)別1、職能2、服務(wù)對象3、約束條件4、報告期間5、會計主體6、計算方法7、精確程度8、計量尺度聯(lián)系管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代

9、會計管理會計與財務(wù)會計的最終目標(biāo)相同 管理會計與財務(wù)會計相互分享部分信息財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展 注：管理會計與成本會計、管理會計與財務(wù)管理的區(qū)別和聯(lián)系成本會計:成本規(guī)劃、成本核算、成本控制財務(wù)管理：理財籌資、用資第四節(jié)管理會計的原則和方法（管理會計沒有具體原則）基本假設(shè)（存在前提、注意與財務(wù)會計的相同及不同）1、會計主體（空間）2、會計期間（時間）3、持續(xù)經(jīng)營（方式）4、貨幣的時間價值（財務(wù)會計：幣值穩(wěn)定不變）5、為不同的目的采用不同的成本6、效益最大化7、風(fēng)險價值可計量指導(dǎo)性原則（質(zhì)量保證）1、相關(guān)性2、中立性3、重要性 4、群眾性5、成本與效益相配比6、及時性7、可理解性8、靈

10、活性 基本方法（方法論基礎(chǔ)）1、成本性態(tài)分析法2、CVP分析法3、變動成本計算法4、其他方法第五節(jié)管理會計師管理會計師的考試及職業(yè)道德P教材1012管理會計師考試 美國的管理會計師考試 “管理會計資格證書” ( Certificate in Management Accountant, CMA)項目管理會計證書資格考試的內(nèi)容：經(jīng)濟學(xué)、理財和管理學(xué)；財務(wù)會計及報告；管理報告、分析與行為問題；決策分析與信息系統(tǒng)英國管理會計師資格考試 CMA-China 分級分層次的管理會計系列公開課程，主要有：第一部分戰(zhàn)略成本管理（管理會計I 級）1 成本管理2 作業(yè)成本3 成本企劃（目標(biāo)成本）4 質(zhì)量成本等第二

11、部分企業(yè)績效管理（管理會計II 級）1 平衡計分卡2 戰(zhàn)略計劃3 全面預(yù)算第三部分管理信息系統(tǒng)（管理會計III 級）1 ERP 與管理會計（成本管理等）信息系統(tǒng)2 BI（商業(yè)智能）、數(shù)據(jù)倉庫與財務(wù)分析信息系統(tǒng)3 Excel 在財務(wù)與經(jīng)營分析中應(yīng)用第四部分管理決策與報告系統(tǒng)（管理會計IV 級）1 戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營分析2 管理報告管理會計師的專業(yè)機構(gòu) 美國管理會計師協(xié)會 ( Institute of Management Accountants) 英國特許管理會計師協(xié)會(Chartered Institute of Management Accounting) 管理會計師職業(yè)道德 美國全國會計師協(xié)會

12、于1982年頒布了“管理會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)”(SMA IC Standards of Ethical Conduct for Management Accountants)，遵守這些標(biāo)準(zhǔn)是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的有機部分。管理會計師不得從事違反這些標(biāo)準(zhǔn)的行為，也不應(yīng)聽任其他人員違反這些規(guī)則。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 業(yè)務(wù)技能(Competence) 保密責(zé)任(Confidentiality) 廉正(Integrity) 客觀性（Objectivity） 職業(yè)道德沖突的解決辦法 小結(jié)本章共分五節(jié)。分別闡述了管理會計的形成發(fā)展過程及背景，與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別，基本理論、內(nèi)容、原則、方法，管理會計人員的職業(yè)道德和職

13、業(yè)教育。本章重點和難點了解管理會計形成發(fā)展的背景，以此展望未來的發(fā)展方向。管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系思考題：1.1 管理會計是否應(yīng)單獨設(shè)置機構(gòu)？為什么？1.2 結(jié)合我國當(dāng)前經(jīng)濟模式，談?wù)剬W(xué)習(xí)管理會計的現(xiàn)實意義。你認(rèn)為管理會計該如何發(fā)展？ 第二章 成本性態(tài)分析與變動成本計算 在本章中你將學(xué)到：成本性態(tài)固定成本變動成本混合成本分解變動成本計算本章是全書的基礎(chǔ)章節(jié)，與以后章節(jié)的教學(xué)內(nèi)容緊密相關(guān). ？某公司生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40 000 000件，但在2008年度只生產(chǎn)和銷售10 000 000件。該年度既沒有期初存貨，也沒有期末存貨。2005年度的利潤表如表所示。(銷售成本中固定成

14、本為24 000 000元) 某公司2008年度的利潤表 單位：元 項 目 金 額 銷售收入 30 000 000減：銷售成本 34 000 000 銷售毛利 -4 000 000 減：銷售及行政管理費用(假設(shè)全部為固定性費用) 5 000 000 稅前利潤 -9 000 000公司董事會十分重視這筆虧損，專門召開會議研究如何扭虧為盈。會上，公司的顧問張三愿意出任公司總經(jīng)理一職以扭轉(zhuǎn)困境。但是，他提出：不領(lǐng)固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤的10的報酬。董事會經(jīng)過研究討論同意了他的要求，并簽訂了聘任合同。 2009年度，張三上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動生產(chǎn)率，使公司的年產(chǎn)量上升為30 000 000件，而

15、銷售量依然保持在2008年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，公司2009年度利潤表稅前利潤為7 000 000元。公司董事會在核實之后，按合同規(guī)定支付700000元給張三。張三領(lǐng)取了700 000元之后，聲稱公司已經(jīng)盈利了，他已經(jīng)完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去總經(jīng)理的職務(wù)。試分析：聘任合同是否存在瑕疵？思考？ 會計人員、管理人員第一節(jié) 成本的分類成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。 幾種主要的成本分類 成本按其核算的目標(biāo)分類 成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類 成本按其相關(guān)性分類 成

16、本按其可辨認(rèn)性分類 成本按其經(jīng)濟用途分類 成本按其可盤存性分類 成本按其性態(tài)分類一、按成本用途分類（財務(wù)會計）總成本生產(chǎn)成本（制造成本）直接材料 直接人工（產(chǎn)品成本） 制造費用：間接材料 間接人工 其他 非生產(chǎn)成本（期間費用） 優(yōu)點：缺點：例某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品100件，其產(chǎn)品成本為1000元： 直接材料 300 直接人工 400 制造費用 300若生產(chǎn)200件，其產(chǎn)品成本1800元。是否節(jié)約？若計劃生產(chǎn)150件，其計劃成本應(yīng)該是多少？ 二、按成本性態(tài)分類成本性態(tài)(cost behavior)也稱成本習(xí)性：成本總額與業(yè)務(wù)量總額之間的依存關(guān)系 總額、單位業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售

17、量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)（一）固定成本(fixed cost)(全面理解）1、定義（總額、單位）指成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動影響而保持固定不變的成本如管理人員基本工資 2、性態(tài)模型（總額、單位） YX0a3、數(shù)學(xué)表達(dá)式 總額=a 單位=a/x4、進(jìn)一步劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)：管理人員決策行動是否可改變（總額）酌量性固定成本（discretionary fixed cost）約束性固定成本（committed fixed cost） 5、降低措施酌量性固定

18、成本 節(jié)約，減少絕對額 約束性固定成本 最大限度利用生產(chǎn)能力6、相關(guān)范圍固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關(guān)范圍”（relevant range）?！跋嚓P(guān)范圍”在這里具有兩方面的含義：指特定的期間指特定的業(yè)務(wù)量水平（二）變動成本 （variable cost）（全面理解）1、定義（總額、單位）指成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量變動而成比例變動的成本 如原材料 2、性態(tài)模型（總額、單位） Y0Xb3、數(shù)學(xué)表達(dá)式 總額=bx 單位=b4、進(jìn)一步劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)：管理人員決策行動是否可改變（單位） 酌量性變動成本 約束性變動成本 5、降低措施 酌量性變

19、動成本： 節(jié)約 約束性變動成本： 降低消耗定額（技術(shù)）、單價 5、相關(guān)范圍指成比例變化的業(yè)務(wù)量范圍（三）混合成本1、定義，不成比例變動開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性證明2、基本類型：直線型（半變動） 基本類型：階梯型基本類型：延期形曲線型混合成本規(guī)律可見，混合成本包括了固定成本、變動成本二部分，可以采用一定方法分解 混合成本模型： Y=a+bX ?總成本模型Y=a+bX Y= bX + a按成本職能分類與按成本性態(tài)分類之間的關(guān)系：總成本生產(chǎn)成本（制造成本） 直接材料（變動成本） 直接人工（變動成本） （產(chǎn)

20、品成本） 制造費用：間接材料 變 間接人工（固+變） 其他 固非生產(chǎn)成本（期間費用） （固定成本+變動成本）第二節(jié) 混合成本分解（成本性態(tài)分析）成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的 關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對象相同 （2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同 （2）兩者的最終結(jié)果不同 成本性態(tài)分析的程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量成本按性態(tài)分類固定成本a1變動成本b1x混合成本混合成本分

21、解固定成本總額a1 + a2 = a變動成本總額b1x +b2x= bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動部分b2x固定部分a2分解方法精確做法：根據(jù)原始憑證，逐次逐項分析（不可行）可行做法：先匯總，然后運用一定的方法分解分解混合成本，一般有以下幾種方法：歷史成本分析法 ：高低點法、散布圖法、回歸 直線法 技術(shù)測定法 直接分析法（帳戶分析法、合同確認(rèn)法） 成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點及適用范圍技術(shù)測定法直接分析法歷史資料分析法 方 法 優(yōu) 點 缺 點 適用企業(yè)及范圍 精確 復(fù)雜 新企業(yè)、主要成本 簡單 工作量大 有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣 資料要求高 歷史資料齊備 歷史資料分析法的定義 歷史資料分

22、析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。 開始搜集歷史資料篩選資料數(shù)據(jù)處理調(diào)整分析結(jié)果輸出分析結(jié)果結(jié)束注意數(shù)據(jù)的相關(guān)性和代表性分組排序，排除偶然因素定性定量分析根據(jù)未來因素變動趨勢進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為預(yù)測決策規(guī)劃控制的參數(shù)歷史資料分析法的程序及注意事項若：Y=a+bX一、高低點法Y高=a+bX 高 Y低=a+bX低 b= (Y高-Y低)/( X高-X低) a=Y高-bX高月份123456789101112動力費90918485827372*7875899593*機器小時120130115105908070*809511

23、0125140*某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品的有關(guān)費用如下二、散布圖法 yx0.三、回歸直線法見教材2527 y=a+bx 利用數(shù)學(xué)的回歸分析原理 回歸直線 回歸方程可采用一些簡便變通方法 成本性態(tài)分析應(yīng)注意的問題一、成本性態(tài)的假定： 業(yè)務(wù)量范圍 時間范圍（經(jīng)濟學(xué)模型？）二、影響因素 1、生產(chǎn)技術(shù) 2、企業(yè)制度 3、國家政策 4、銷售方式 5、會計方法 6、企業(yè)管理水平第三節(jié)完全成本法和變動成本法理論意義理解一、完全成本法指財務(wù)會計中計算產(chǎn)品成本和損益的方法。我國稱之為制造成本法1、概念計算產(chǎn)品成本時把一定時期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計入的方法產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用+固定制造費用 =變動生產(chǎn)

24、成本+固定生產(chǎn)成本利潤=銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-期間費用2、理論依據(jù)客觀反映產(chǎn)品形成過程的一切耗費。固定成本是產(chǎn)品最終形成的前提條件之一，同變動成本一樣重要非生產(chǎn)成本按配比原則屬于期間費用3、優(yōu)點例1：某企業(yè)機械化作業(yè)，固定生產(chǎn)成本10000元，單位變動生產(chǎn)成本1元，當(dāng)產(chǎn)量為1000件、2000、5000.則單位產(chǎn)品成本分別為 11、6、3符合傳統(tǒng)成本的概念 調(diào)動職工生產(chǎn)積極性缺點？例2：某企業(yè)本期固定生產(chǎn)成本50000元、單位變動生產(chǎn)成本10元，單價100元，非生產(chǎn)成本中：固定成本10000，單位變動成本1。按完全成本法，在下面四種情況下，其利潤、單位產(chǎn)品成本分別為多少?有何思考?（1）產(chǎn)量

25、2000，銷量1000（2 ）產(chǎn)量5000，銷量1000（3）產(chǎn)量5000，銷量900（4）產(chǎn)量2000，銷量12004、缺點：（1）成本計算繁瑣且不準(zhǔn)確（固定成本分?jǐn)偅?（2）不能反映生產(chǎn)部門的真實成績（上例） （3）提供導(dǎo)致盲目生產(chǎn)，不顧銷售的錯誤信息賣方市場？買方市場？二、變動成本法1、概念產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，將固定性制造費用作為期間成本全部從利潤表中扣除的方法產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本 =直接材料+直接人工+變動性制 造費用 利潤=銷售收入-變動成本-固定成本(期間成本)2、理論依據(jù)1）變動成本同產(chǎn)品形成直接相關(guān)，隨產(chǎn)量增減而增減（而固定成本不隨產(chǎn)量變化）2）固定成本與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

26、能力形成與正常維護(hù)緊密相關(guān)，與生產(chǎn)經(jīng)營期長短成比例3、特點（與完全成本法比較）1）產(chǎn)品成本組成不同2）計算損益公式不同3）計算前提不同4）提供信息目的不同完全成本計算法的產(chǎn)品成本 在完全成本計算法中，產(chǎn)品成本被定義為與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的全部耗費。完全成本計算法的產(chǎn)品成本如右表所示。 項目成本類別直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動性制造費用固定性制造費用變動成本計算法下的產(chǎn)品成本 變動成本計算的產(chǎn)品成本被定義為在生產(chǎn)過程中發(fā)生、且隨著產(chǎn)量的變動而變動，并對某一特定產(chǎn)品來說，本期發(fā)生以后下期不再重復(fù)發(fā)生的成本。項目成本類別直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動性制造費用固定性制造費用期間成本利潤計算方式不同按完全成本

27、計算法編制的損益表，是把所有成本項目按生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)濟職能進(jìn)行排列，以滿足外界有關(guān)經(jīng)濟利益關(guān)系的集團或個人的需要。以此編制的損益表習(xí)慣上稱為職能式損益表。損益表上銷售收入減去銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即得出銷售毛利；再減去營業(yè)費用（包括銷售費用、財務(wù)費用與管理費用之和），得出稅前利潤。按完全成本計算法編制的損益表銷售收入減：銷售產(chǎn)品成本銷售毛利減：銷售費用 管理費用 財務(wù)費用稅前利潤按變動成本計算法編制的損益表銷售收入減：變動性生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動性銷售及行政管理費用貢獻(xiàn)毛益（最終）減：固定性制造費用 固定性銷售及行政管理費用稅前利潤前例2某企業(yè)本期固定生產(chǎn)成本50000元、單

28、位變動生產(chǎn)成本10元，單價100元，非生產(chǎn)成本中：固定成本10000，單位變動成本1。按變動成本法，在下面四種情況下，其利潤、單位產(chǎn)品成本分別為多少?有何思考?（1）產(chǎn)量2000，銷量1000（2）產(chǎn)量5000，銷量1000（3）產(chǎn)量5000，銷量900（4）產(chǎn)量2000，銷量1200結(jié)論未采取降低成本的措施，單位產(chǎn)品成本不變利潤與銷售直接相關(guān)，與產(chǎn)量無關(guān)三、損益比較一個會計期間1、生產(chǎn)量與銷售量相等例3：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品30000件，銷售30000，單價20，單位直接材料4，直接人工5，單位變動制造費用3，單位變動非生產(chǎn)成本2，全年固定制造費用90000元，固定非生產(chǎn)成本40000變動成本法

29、利潤=30000 x20-30000 x（4+5+3+2）-（90000+40000）=50000完全成本法利潤=30000 x20-30000 x（4+5+3+90000/30000）-（30000X2+40000）=50000結(jié)果：相等 原因：2、生產(chǎn)量大于銷售量上例3：銷售量若為25000變動成本法利潤=25000 x20-25000 x14-130000=20000完全成本法利潤=25000 x20-25000 x15-25000 x2-40000=35000結(jié)果：完全成本法利潤大于變動成本法利潤原因：3、生產(chǎn)量小于銷售量上例3：假設(shè)上期生產(chǎn)30000,銷售25 000，本期生產(chǎn)300

30、00，本期共銷售35000變動成本法利潤=35000 x20-35000 x14-130000=80 000完全成本法利潤=35000 x20-35000 x15-35000 x2-40000=65000結(jié)果：完全成本法利潤小于變動成本法利潤原因：若干期間比較三個會計年度假定先進(jìn)先出法1、生產(chǎn)總量與銷售總量相等 （1）產(chǎn)量不變，銷量變化 見教材35頁例根據(jù)上述資料，分別按變動成本法和完全成本法確定各年利潤及利潤總額并說明相同或不同的原因比較變動成本法、完全成本法的損益表，可得到以下結(jié)論(結(jié)論1)第一年兩法計算的利潤相等1當(dāng)生產(chǎn)量等于銷售量時，即存貨量不變時，兩種方法計算的利潤相等。第二年按變動

31、成本法計算的利潤比完全成本法計算的利潤少2 當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時，即存貨量增加時，按變動成本法計算的利潤小于按完全成本法計算的利潤。第三年，按變動成本法計算的利潤比按完全成本法多3當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時，即存貨量減少時，按變動成本法計算的利潤大于按完全成本法計算的利潤。4當(dāng)生產(chǎn)量保持不變時，不論是按變動成本法還是按完全成本法，它們所確定的利潤都隨銷售量的增減而增減。這是因為已銷產(chǎn)品的單位成本保持不變。5從比較長的時期看，按變動成本法計算的利潤與按完全成本法計算的利潤趨向于相等。（2）產(chǎn)量變化，銷量不變見教材36頁例 根據(jù)上述資料，分別按變動成本法、完全成本法確定各年利潤和利潤總額并說明相同或不同

32、的原因結(jié)論一：具有同上例一樣的四個結(jié)論當(dāng)生產(chǎn)量與銷售量相等時，兩種方法確定的利潤相等；如第一年當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時，即存貨量增加時，按變動成本法確定的利潤小于按完全成本法確定的利潤。如第二年，當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時，即存貨量減少時，按變動成本法確定的利潤大于按完全成本法確定的利潤。如第三年從較長時期看，按變動成本法確定的利潤與按完全成本法確定的利潤趨向相等。結(jié)論二如例，每年的銷售量都是6，000件，產(chǎn)量分別為6，000件、7，000件和5，000件，按變動成本法計算的每年利潤都是10，000元。按變動成本法計算利潤，只要銷售量保持不變，利潤額相等，即產(chǎn)量高低與存貨量增減對利潤毫無影響，決定利潤額

33、大小的主要因素是銷售量。按完全成本法計算利潤:產(chǎn)量高低與存貨量增減對利潤有影響2 、生產(chǎn)總量大于銷售總量 教材36頁例，假定每年銷售5 000件，其他不變同一年類似：變動成本法的總利潤小于完全成本法的總利潤3、生產(chǎn)總量小于銷售總量（同一年類似）不可能存在損益規(guī)律見教材37頁?例6某企業(yè)產(chǎn)銷某產(chǎn)品，單位變動成本中：生產(chǎn)成本10，非生產(chǎn)成本0.3 。 固定成本總額中：生產(chǎn)成本10000，非生產(chǎn)成本4100，單價20，2005年初存貨1000，完全成本法的單位成本，成本水平不變，2000年2002年產(chǎn)銷情況如下： 2005 2006 2007產(chǎn)量 5000 4000 5000銷量 4750 4250

34、 5000試用變動成本法與完全成本法計算各年損益(先進(jìn)先出法)，并說明相同、不相同原因變動成本法各年利潤完全成本法各年利潤結(jié)果： 原因？規(guī)律總結(jié) 1、期初、期末單位存貨固定制造費用相等 2、期初或期末存貨為0變動成本法與完全成本法利潤差額=單位存貨固定制造費用X存貨變化量 3、期初、期末單位存貨固定制造費用不等變動成本法與完全成本法利潤差額=期末存貨X期末存貨單位固定制造費用-期初存貨X期初存貨單位固定制造費用對變動成本法的評價見教材3739優(yōu)點：局限性：應(yīng)用：二種方法并行 觀點1：變動成本法作為帳外會計（不單獨設(shè)帳簿，用于預(yù)測、決策）觀點2：以變動成本法為基礎(chǔ)觀點3：以完全成本法為基礎(chǔ)，變動

35、成本法為補充小結(jié)本章在對成本進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。描述變動成本、固定成本的概念，介紹了混合成本的分解方法，從各方面特別是損益方面對變動成本法和完全成本法進(jìn)行了比較重點和難點固定成本、變動成本的基本概念了解混合成本的分解方法變動成本法與完全成本法的比較作業(yè)：見教材第3章 本量利（ CVP）分析本量利分析（ 簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱

36、為保本點分析在本章將學(xué)到一些內(nèi)部管理需要的重要指標(biāo)本一量一利分析的方法敏感性分析目標(biāo)利潤實現(xiàn)采取措施 第一節(jié) CVP分析的幾個重要指標(biāo)一、貢獻(xiàn)毛益(邊際利潤、邊際貢獻(xiàn)）產(chǎn)品盈利能力大小的標(biāo)志1、單位 m=s-b2、總額 Tm=sx-bx3、 比率 mr=(s-b)/s=m/s=Tm/sx單一產(chǎn)品例：見教材42頁例31 設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，產(chǎn)量1 500件，相關(guān)固定成本為4 000元單位貢獻(xiàn)毛益1064（元/件）貢獻(xiàn)毛益總額=6 000元貢獻(xiàn)毛益率4/10100%40%可見，單位售價、單位變動成本是影響貢獻(xiàn)毛益的主要因素，產(chǎn)量高低只影響貢獻(xiàn)毛益總額，而固定成本與貢獻(xiàn)

37、毛益無關(guān)。多種產(chǎn)品例：見教材46頁例35 設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255 000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表 ，計算該企業(yè)的貢獻(xiàn)毛益率產(chǎn)品銷售量(件)單價(元)單位變動成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率甲20 00020101050%乙10 0002012840%丙10 0002014630%法一按總量計算貢獻(xiàn)毛益總額=200 000+80 000+60 000 =340 000銷售總額20 00020+10 00020+10 00020800 000（元）貢獻(xiàn)毛益率=340 000/800 000=42.5%法二：加權(quán)平均第一步：預(yù)計全部產(chǎn)品的銷售總額全部產(chǎn)品的銷售總額20 0002

38、0+10 00020+10 00020800 000（元）第二步：計算各種產(chǎn)品的銷售比重：甲產(chǎn)品的銷售比重乙產(chǎn)品的銷售比重丙產(chǎn)品的銷售比重第三步：計算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率50%50%25%40%25%30%25%10%7.5%42.5%二、保本點（BE）1、實物 BE=固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益2、金額 BE=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率前單一產(chǎn)品例：設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，產(chǎn)量1 500件，相關(guān)固定成本為4 000元盈虧臨界點的銷售量 4000/4 1 000（件）盈虧臨界點的銷售額 4000/40% 10 000（元）多種產(chǎn)品：法一 分別計算上例 固

39、定成本255000若按銷售比重分?jǐn)?，則見下表 甲 乙 丙 總計銷售收入 400000 200000 200000 800000貢獻(xiàn)毛益 200000 80000 60 000 340000貢獻(xiàn)毛益率 50% 25% 25%分?jǐn)偣潭ǔ杀?27500 63750 63750BE 255000 255000 255000 765000法二：綜合計算綜合保本點=255 000/ 42.5%=600 000甲產(chǎn)品的銷售額600 00050%300 000元乙產(chǎn)品的銷售額600 00025%150 000元丙產(chǎn)品的銷售額600 00025%150 000元甲產(chǎn)品的銷售量乙產(chǎn)品的銷售量丙產(chǎn)品的銷售量法三：“

40、聯(lián)合單位”法一個聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷售量比的組合第一步，計算各種產(chǎn)品的銷售比第二步，計算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益第三步，計算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點達(dá)到盈虧臨界點的聯(lián)合單位第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計算各單位應(yīng)實現(xiàn)的銷售量達(dá)到盈虧臨界點的聯(lián)合單位甲產(chǎn)品應(yīng)銷售 7 500215 000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷售 7 50017 500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷售 7 50017 500件達(dá)到盈虧臨界點的銷售收入7 50080600 000元產(chǎn)品銷售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34課堂練習(xí)題某企業(yè)產(chǎn)銷A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如

41、下： A B C單價 18 20 30售量 5000 3000 1000單位變動成本 12 15 24固定成本總額 15000要求：1、計算各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益及綜合貢獻(xiàn)毛益率2、分別用三種方法計算保本點（固定成本按銷售比重分?jǐn)偅┤裟衬闍、B、C分別銷售了18000、22000、16000，確定企業(yè)是否達(dá)到保本？(分別計算法、綜合法）3、畫保本點圖三、安全邊際所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，這個差額標(biāo)志著企業(yè)銷售量下降多少，才會發(fā)生虧損。 安全邊際 現(xiàn)有銷售量（額） 盈虧臨界點銷售量（額）安全邊際率=安全邊際/現(xiàn)有銷售量（額 ） 100%經(jīng)驗數(shù)據(jù)： 安全邊際率

42、 30以上 25-30 1525 1015 10以下 經(jīng)營安全狀態(tài) 安全 較安全 不太好 要警惕 危險 例32 設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4 000元，該企業(yè)預(yù)計的銷售量可達(dá)1 500件 安全邊際1 5001 000500（件） 或500105 000（元）安全邊際率 100%33.33% 或 100%33.33% 5001 5005 00015 000盈虧臨界點作業(yè)率 100% 該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會虧損。顯然，1盈虧臨界點作業(yè)率安全邊際率見教材43 （注意）盈虧臨界點銷售量正常開工的工作量（或正常銷售量）變動成本率變

43、動成本率是銷售收入與變動成本的比率。它表明每元銷售中應(yīng)彌補的變動成本額。計算公式如下，變動成本率(br)=bs 或=bxsx 變動成本率與貢獻(xiàn)毛益率的關(guān)系如下， 變動成本率=1-貢獻(xiàn)毛益率即 1mr=br銷售利潤率銷售利潤率是銷售利潤與銷售收入的比率。它與上述指標(biāo)有個重要的關(guān)系例前例：設(shè)某產(chǎn)品售價為10元/件，單位變動成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4 000元，該企業(yè)預(yù)計的銷售量可達(dá)1 500件 銷售利潤率貢獻(xiàn)毛益率(mr) =40%安全邊際率銷售利潤率=40銷售利潤率=貢獻(xiàn)毛益率X安全邊際率第二節(jié)確定條件下的CVP分析（僅指線性）在售價、產(chǎn)銷數(shù)量、單位變動成本、固定成本等因素確定的前提條件下

44、研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系稱為確定條件下的本量利分析數(shù)學(xué)分析方法P=sx-bx-aTm=P+a 當(dāng) p=0 時 sx-bx=a x（ s - b ）= a BE=a/m BE=a/mr a+bx = BE ?例：銷量1 000，單價100，單位變動成本40，固定成本20 000BE=20 000+40X1 000=60 000？P 0 時 P=(sx-BE)xmr =(x-BE)xm =sx x mr x 安全邊際率可隨意展開圖示法圍繞保本點，將影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素及其相互關(guān)系集中在一張圖上形象而具體地表現(xiàn)出來，這張圖叫保本點圖，也稱盈虧臨界圖；利用保本點圖研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤依

45、存關(guān)系的方法就是圖示法。1、典型的保本點圖固定成本+變動成本：傳統(tǒng)式BE金額售量盈利區(qū)虧損區(qū)01、典型的保本點圖變動成本+固定成本：貢獻(xiàn)毛益式金額售量0BE2.利潤-業(yè)務(wù)量圖（利量式）盈利BE0銷售虧損優(yōu)繪制簡單 顯示固定成本的重要性 直觀反映盈利或虧損 多種產(chǎn)品也可（當(dāng)比重不變時）究竟那圖好? 3、單位保本點圖金額售量0BE4、現(xiàn)金保本點圖收入：非現(xiàn)金收入 現(xiàn)金收入 畫保本點圖成本：現(xiàn)金成本 非現(xiàn)金成本強調(diào)現(xiàn)金在經(jīng)營中的重要性有關(guān)因素變動的影響可通過數(shù)學(xué)公式和圖示進(jìn)行分析1、單價 2、單位變動成本 3、固定成本 （售量）4、品種結(jié)構(gòu) 5、多重因素同時變動例:售價變動的影響某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品

46、，產(chǎn)銷數(shù)量為10 000件，銷售單價為20元，單位變動成本為12元，固定成本總額為60 000元； 當(dāng)其他因素不變時，價格分別提高10、20，降低10、 20，產(chǎn)生什么影響？計算如下表 項 目 售價增加 目 前 售價降低 20 10 1020銷售數(shù)量(件) 銷售單價銷售收入變動成本貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率固定成本保本點 利 潤10000 24240000120000120000 50 600001200006000010000 2222000012000010000045.56000013200040000 10000 20 200000 120000 80000 40 60000150000 20

47、00010000 18 1800001200006000033.360000180000 010000 1616000012000040000 256000024000020000圖示如下頁圖 01618202224模型比較基本假定及相關(guān)范圍（線性） （一）假設(shè)1、能劃分變動成本、固定成本，且固定成本、單位變動成本不變2、單價不變3、產(chǎn)銷平衡；4、一種產(chǎn)品，多種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不變； 5、其他不變（二）相關(guān)范圍1、業(yè)務(wù)量2、時間第三節(jié) 敏感性分析敏感性分析是一種用途很廣的分析技術(shù)。兩方面：是在求得某個數(shù)學(xué)模型的最優(yōu)解后，研究該模型中某個（或若干個）參數(shù)允許的變化范圍（仍能使原最優(yōu)解保持不變）參數(shù)對最優(yōu)

48、解的影響程度若：利潤指標(biāo)各因素對利潤的影響程度各因素的變化范圍（利潤最低為0）敏感性分析的前提有限因素的假定 因素不相關(guān)假定相同變動幅度假定影響效果相同假定利潤敏感性分析（為實現(xiàn)目標(biāo)利潤采取措施）基礎(chǔ)：P=sx-bx-a反映某因素敏感性強弱的指標(biāo)敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動%/因素值變動%例某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價100元，單位變動成本為60元，固定成本總額300 000元，銷售量10 000件若銷售單價、單位變動成本、固定成本總額、銷售量分別增長20，且各因素均單獨變動。要求分別計算銷售單價、單位變動成本、固定成本總額、銷售量的敏感系數(shù)?；诶麧橮=(10060)X10 000300 000

49、=100 000(元)銷售單價敏感系數(shù)銷售單價增長20后利潤P=100X(1+20)-60X10 000-300 000 =300 000(元)利潤變動百分比=(P-Po)PoX100 =(300000100 000)100 000X100 =200銷售單價敏感系數(shù) =20020=10該企業(yè)利潤隨銷售單價的增加以10倍的速率增加。單位變動成本敏感系數(shù)單位變動成本增長20利潤P=100-60X(1+20)X10 000-300000=-20000(元) 利潤變動百分比=(PPo)/PoX100 =(一20 000100 000)/100 000X100 =一120單位變動成本的敏感系數(shù) =-12

50、020=-6該企業(yè)利潤隨單位變動成本的增加以6倍的速率減少。銷售量敏感系數(shù)銷售量增加20 利潤P=(100-60)X10000X(1十20)-300 000 =180 000(元) 利潤變動百分比=(PPo)PoX100 =(180 000100 000)100 000X100 =80銷售量的敏感系數(shù) =8020=4 該企業(yè)利潤隨銷售量增加以4倍的速率增加固定成本敏感系數(shù)固定成本總額增加20利潤P=(100-60)X10 000-300 000X(1十20) =40 000(元)利潤變動百分比=(PPo)PoX100 =(40 000100 000)100 000X100 =-60固定成本敏感

51、系數(shù) =(-60)20=-3該企業(yè)利潤隨固定成本的增加以3倍的速率減少。敏感性判斷敏感系數(shù)大于零時表明利潤與該因素呈同方向增減變動敏感系數(shù)小于零時表明利潤與該因素呈反方向增減變動當(dāng)某個因素的敏感系數(shù)的絕對值大于1時說明該因素的變化會造成利潤更大幅度的變化，屬于利潤的強敏感性因素當(dāng)某個因素的敏感系數(shù)的絕對值等于1時說明該因素變化會使利潤以相同的幅度變化正常盈利條件下，敏感系數(shù)規(guī)律 注：敏感系數(shù)提供了利潤變動百分比與各因素變動百分比之間的比例，但不能直接反映變化后的利潤值。為解決這一問題，可以編制因素變動敏感分析表，列示各因素變動百分率及與之相對應(yīng)的利潤值，以便直接查閱。為連續(xù)表示變量之間的關(guān)系，

52、可編敏感分析圖見教材63應(yīng)用1）測算任一因素單獨變動，多因素同時變動對利潤的影響程度注：單位變動成本、固定成本方向相反2）測算為實現(xiàn)既定目標(biāo)應(yīng)采取的措施（單項，上公式反推。多項復(fù)雜） 例（單獨變動）各因素的敏感性指標(biāo)如前例所計算的結(jié)果。（銷售單價10、單位變動成本-6、固定成本總額-3、銷售量4）假如該企業(yè)的銷售單價上升5，單位變動成本上升3，銷售量降低2，固定成本總額降低5。要求計算各個因素單獨變動后對利潤的影響?？梢姡豪ㄍ瑫r變動）各因素的敏感性指標(biāo)如前例所計算的結(jié)果。（銷售單價10、單位變動成本-6、固定成本總額-3、銷售量4）假如該企業(yè)的銷售單價上升5，單位變動成本上升3，銷售量降低2

53、，固定成本總額降低5。要求計算各個因素同時變動后對利潤的影響?？赏茖?dǎo)出公式，較復(fù)雜5%+(-2%)+5%X(-2%)X10+3%+(-2%)+3%X (-2%)X(-6)+(-5%)X(-3) =38.36%測算為實現(xiàn)既定目標(biāo)應(yīng)采取的措施如果已知目標(biāo)利潤比基期利潤增長的百分比則為實現(xiàn)目標(biāo)利潤變動率而應(yīng)采取的單項措施可用以下公式計算：某因素應(yīng)當(dāng)變動的百分比 =目標(biāo)利潤變動率該因素敏感系數(shù)各因素的敏感系數(shù)如前例所計算的結(jié)果。（銷售單價10、單位變動成本-6、固定成本總額-3、銷售量4）假如計劃的目標(biāo)利潤比基期增長30，要求計算實現(xiàn)目標(biāo)利潤變動率應(yīng)采取的單項措施。綜合措施利用利潤敏感系數(shù)計算為實現(xiàn)目

54、標(biāo)利潤變動率后采取的綜合措施，比計算采取單項措施復(fù)雜，但更具有現(xiàn)實意義。計算時需反復(fù)計算多個因素同時以任意幅度變動對利潤的影響程度以及計算為實現(xiàn)目標(biāo)利潤變動率應(yīng)采取的措施經(jīng)營杠桿系數(shù)（率） （DOL）經(jīng)營杠桿系數(shù)=利潤變動率/銷售量變動率利潤變動率大于業(yè)務(wù)量（銷售量）變動率的現(xiàn)象原因：在其他因素不變的條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量變化時，單位固定成本成反方向變化簡化公式：DOL=（基期）貢獻(xiàn)毛益/（基期）利潤DOL規(guī)律 （1）只要固定成本不等于0，DOL恒大于1 （2）在前后期單價、單位變動成本、固定成本不變時，銷售量越大，DOL越小，反之 （3）在同一銷售量水平上，DOL越大，利潤波動幅度越大，風(fēng)險越大應(yīng)

55、用：為實現(xiàn)目標(biāo)利潤任何采取調(diào)整銷售措施有關(guān)因素臨界值的確定1、變動額P=0見教材例前例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價100元，單位變動成本為60元，固定成本總額300 000元，銷售量10 000件X=a/(s-b) =300 000/（100-60）=7 500S=a/x+b =300 000/10 000+60=90b=s-a/x =100-300 000/10 000=70a=x(s-b) =10 000X（100-60）=400 000可見：2、各因素的極限變動率使企業(yè)進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)時各因素的變動率稱為極限變動率。通過極限變動率的計算可以提供引起目標(biāo)利潤發(fā)生質(zhì)變的各因素的變化界限。

56、其計算公式如下： 某因素變動極限=-1該因素敏感系數(shù)X100 例前例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價100元，單位變動成本為60元，固定成本總額300 000元，銷售量10 000件各因素的敏感性指標(biāo)如前例所計算的結(jié)果。（銷售單價10、單位變動成本-6、固定成本總額-3、銷售量4）要求計算各因素的極限變動率。銷售單價的極限變動率=-110X100=-10單位變動成本的極限變動率=-1(-6)X100=1667銷售量的極限變動率=-14X100=-25固定成本總額的極限變動率=-1(-3)X100=3333 結(jié)論當(dāng)各因素單獨變動時，單價降低率不超過10，單位變動成本的升高率不超過1667，銷售量

57、的降低率不超過25，固定成本總額升高率不超過3333，企業(yè)就不會虧損；反之，企業(yè)就會虧損。不使用敏感系數(shù)同樣可計算CVP分析擴展非線性、非確定條件下的CVP分析曲線分析法（曲線模型復(fù)雜）概率分析法步驟：1、可能概率估計2、計算每組合及聯(lián)合概率3、根據(jù)聯(lián)合概率計算各預(yù)計指標(biāo)第四節(jié) 本量利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用（后文介紹）小結(jié)本章共三節(jié)介紹了本量利分析的一些重要指標(biāo)、確定條件下本量利分析的數(shù)學(xué)方法和圖示法、敏感性分析重點難點重點掌握 1、貢獻(xiàn)毛益、保本點、安全邊際的計算及含義； 2、確定條件下的數(shù)學(xué)分析法、圖示法；3、敏感性分析。難點是非線性條件下的本量利分析。作業(yè)：第二篇 決策會計第4章 經(jīng)營決

58、策本章講授一些重要經(jīng)營活動的決策分析本章將學(xué)到?jīng)Q策基本理論決策成本概念（相關(guān)成本,相關(guān)收入）生產(chǎn)問題決策：生產(chǎn)什么產(chǎn)品? (虧損產(chǎn)品、剩余生產(chǎn)能力）生產(chǎn)數(shù)量？生產(chǎn)方式？零部件如何取得？加工程度？價格制定方法（一般產(chǎn)品、剩余能力產(chǎn)品）經(jīng)濟存貨量第一節(jié) 決策概述管理會計的決策指決策分析一、決策的意義決策是采取與否的判斷和決定，決策分析提供看法和依據(jù)。決策分析：管理會計人員為了有效地協(xié)助企業(yè)決策者對經(jīng)營方向及管理中的特定問題作出正確的判斷與決策，在調(diào)查和預(yù)測的基礎(chǔ)上，充分利用會計資料和其他有關(guān)信息，運用專門方法對可能采取方案的經(jīng)濟效益進(jìn)行科學(xué)的計算、分析和比較，從中選取最優(yōu)方案的過程。二、決策的分類

59、1、按時間短期決策（經(jīng)營決策）一年以內(nèi)，中心：如何最有效地利用現(xiàn)有能力長期決策（投資決策）一年以上，中心：如何最有效地改變現(xiàn)有能力2、按條件確定型：一種確定的客觀狀況風(fēng)險型：兩種及兩種以上的客觀狀況，能估計概率不確定型：兩種及兩種以上的客觀狀況，不能估計概率3、其他分類三、決策的一般程序1、提出決策問題，確定目標(biāo)（出發(fā)點，歸宿）2、提出方案（關(guān)鍵）3、收集可計量資料（預(yù)期成本、收入）4、建立模型，評價方案（科學(xué)方法）5、確定最優(yōu)方案（教材71）第二節(jié)決策常用的成本概念（決策成本）成本是決策分析的核心內(nèi)容不同的決策情況，采用不同的成本概念一、差別成本（單位、總額）不同方案預(yù)期成本的差額（教材82

60、）如某企業(yè)生產(chǎn)上需用A零件100個。若自己制造，自制單位成本20元；若從市場購買，購買單價15元。則差別成本為500元(100X20100X15)或單位差別成本5元(2015)與變動成本的區(qū)別、聯(lián)系當(dāng)差別成本用于反映由于生產(chǎn)能力利用程度不同產(chǎn)量（件） 0 1 2 3 4 5 6總成本（元）500 600 700 800 900 1050 1160差別成本 - 100 100 100 100 150 110差別收入不同方案預(yù)期收入的差額差別收入-差別成本=差別利潤（差量分析法的基礎(chǔ) 差量分析法差量分析法是指利用各備選方案的預(yù)期收入和預(yù)期成本之間的差量進(jìn)行對比分析，據(jù)以確定最優(yōu)方案的方法。它一般是