行政事業(yè)單位會計案例及分析課件

1、行政事業(yè)單位會計案例與分析主講人：劉早水 【案例1】（行政單位未實行國庫集中支付和政府采購制度 ）某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采購制度。2008年4月，審計機關(guān)對該部門及其所屬單位2007年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：（1）該部門因為所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在制定的內(nèi)部財務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年終決算的結(jié)賬日規(guī)定為每年12月25日。（2）財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，該部門在轉(zhuǎn)撥時調(diào)劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。（3）該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入20

2、0萬元。該部門將其確認(rèn)為預(yù)算外資金收入。（4）該部門當(dāng)年將其所屬非獨立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財政不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓原價為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金；向培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為100萬元，該部門將差額20萬元確認(rèn)為支出。（5）年終結(jié)賬時，為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況，該部門將當(dāng)年收到財政預(yù)撥的下年度經(jīng)費800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。要求：分析、判斷該部門對各事項的做法或會計處理是否正確？如不正確，請簡述正確的會計處理

3、。事項（1）中：1該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。理由：根據(jù)行政單位會計制度規(guī)定，主管會計單位對所屬單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?該部門對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。理由：根據(jù)會計法規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至12月31日?；颍海ǚ矊俦灸甑母黜検杖?，都要及時入賬。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出如實列報。）年度單位支出決算，一建以用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)。事項（2）中：該部門的做法不正確。依據(jù)行政單位會計制度，這種做法屬于挪用專項資金。撥入經(jīng)費用指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算

4、經(jīng)費。撥入經(jīng)費應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)，不得擅自改變用途。正確的做法：該部門應(yīng)將所屬單位專項科研經(jīng)費全額、及時撥付給所屬單位。 事項（3）中：該部門的會計處理不正確。正確的會計處理：罰沒收入應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)繳預(yù)算款。應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳財政預(yù)算和各種款項，包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰款、沒收財物變價款、無主財務(wù)變價款、贓款和贓物變價款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。或：罰沒收入必須全部上繳財政（或：國庫）或：以會計分錄表示的，貸方為“應(yīng)繳預(yù)算款”。 事項（4）中：該部門對無償劃出辦公樓的會會計處理正確。該部門有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會計處理不正確。

5、正確的會計處理：依據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法第三十三條，行政單位國有資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價款（80萬元）要實行“收支兩條線”管理，確認(rèn)為“應(yīng)繳財政專戶款”。同時，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價（100萬元）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)和固定基金。或：借：銀行存款 80 貸：應(yīng)繳財政專戶款 80 借：固定基金 100 貸：固定資產(chǎn) 100事項（5）中：該部門的會計處理不正確。正確的會計處理：依據(jù)行政單位會計制度，收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不予結(jié)轉(zhuǎn)?；颍骸皳苋虢?jīng)費”年終轉(zhuǎn)入“結(jié)余”的金額不含財政預(yù)撥的下年經(jīng)費?！景咐?】（行

6、政單位未實行國庫集中支付和政府采購制度 ）某行政單位A局未實行國庫集中支付制度及政府采購制度，其下屬B單位是財政撥款關(guān)系的事業(yè)單位，其下屬C單位與A局沒有財政撥款關(guān)系的事業(yè)單位。2009年3月份，當(dāng)?shù)刎斦块T委托某會計事務(wù)所對A局進(jìn)行2008年會計信息質(zhì)量檢查，檢查小組對以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)提出質(zhì)疑：1、2008年1月，A局經(jīng)市財政局批準(zhǔn)對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入20萬元，直接支付辦公樓維修費用。2、2008年2月，經(jīng)A局局長辦公研究決定，為開辟財源，以單位結(jié)余500000元購入某企業(yè)發(fā)行的內(nèi)部債券，雙方約定年息15%，有效期三年，按年付息，2009年初已收到2008年利息75000元。會計

7、處理如下：借：有價證券 500000 貸：銀行存款 500000借：銀行存款 75000 貸：經(jīng)營收入 750003、2008年2月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，A局決定建設(shè)一座新辦公樓，工程總預(yù)算4600萬元圖紙及預(yù)算均通過相關(guān)部門審批，新辦公樓經(jīng)招標(biāo)后已開工建設(shè)。施工中，因辦公需要，在原圖紙基礎(chǔ)上增加配樓一座，追加工程預(yù)算800萬元，A局辦公會認(rèn)為所追加的800萬元資金來源是自籌資金，為加快工程施工速度，不再上報有關(guān)部門審批。4、2008年3月，B單位經(jīng)A局審核，報該市財政局審批，用賬面價值15萬元的一輛小轎車與某公司的商務(wù)車進(jìn)行置換。B單位聘請專業(yè)資產(chǎn)評估公司對其轎車價值進(jìn)行重新估價，評估金額為10

8、萬元。5、2008年5月，A局下屬B單位因經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)不靈，急需用款，向A局請求借款，A局局長辦公會研究認(rèn)為：A局經(jīng)費緊張，暫無力借款，但為解決下屬單位用款問題，決定以本單位原值3000萬元的辦公樓作抵押擔(dān)保，向某商業(yè)銀行借款100萬元，該筆貸款借給下屬單位B用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，并約定一年內(nèi)還清，B單位支付A局15%的資金使用費，財務(wù)部門照此辦理，并僅僅在固定資產(chǎn)明細(xì)賬作備查處理，尚未收到資金使用費。6、2008年6月，A局在進(jìn)行財產(chǎn)清查的過程中，盤盈辦公用甲材料3500元，盤盈照相機一臺，估價2000元。會計處理如下借：庫存材料 5500 貸：其他收入 55007、2008年7月，A局通過局長辦公

9、會形成決議，以本局接受無償劃撥的一棟房屋作為抵押物，為C單位的銀行借款提供擔(dān)保。8、2008年9月，下屬C單位出現(xiàn)經(jīng)費困難，申請A局給予補助，經(jīng)局長辦公會研究決定：為保證C單位業(yè)務(wù)活動正常運轉(zhuǎn)，用預(yù)算資金撥給C單位補助款300000元。會計處理如下：借：對附屬單位補助 300000 貸：銀行存款 3000009、在年終決算工作中，A局為保證年終各項工作及時進(jìn)行，對下屬B、C單位提出以下要求：（1）對下屬B、C單位撥款截至12月25日，逾期不再撥款。（2）為爭取當(dāng)年決算工作及時、主動，在實際工作中，A局年終結(jié)算以12月25日為結(jié)賬日。（3）A單位考慮到時間急迫，決定先辦理年度結(jié)賬，編報決算，決算

10、之后再對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算。（4）對本年的各項收入都要及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。（5）年度單位支出決算，以基層用款單位截至12月25日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的技款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。（6）事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位單位審批后，不再調(diào)整決算數(shù)字。要求：依據(jù)相關(guān)政策判斷以上業(yè)務(wù)處理是否正確。如不正確，請作出正確的賬務(wù)處理。1、A局的處理不正確。理由：行政單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入應(yīng)按照政府非稅收入管

11、理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)計入“應(yīng)繳財政專戶款”科目。或：行政單位國有資產(chǎn)租金收入應(yīng)上繳財政專戶。2、A局的處理不正確。依據(jù)行政單位會計制度，A局作為行政單位只能購買國債。這種行為屬于投資行為，依據(jù)行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法，行政單位不得對外投資。A單位應(yīng)收回資金，沖銷會計分錄。利用國有資產(chǎn)取得的資金使用權(quán)費應(yīng)上繳財政專戶。3、A局該項處理不正確。理由：基建工程應(yīng)按照批準(zhǔn)的圖紙和預(yù)算執(zhí)行，如需改變圖紙，應(yīng)向相關(guān)部門申請并調(diào)整預(yù)算。4、本事項中B單位的做法正確。5、A局處理不正確。A局將辦公樓用于擔(dān)保，違反了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理條例，國有資產(chǎn)不能用于擔(dān)

12、保。應(yīng)要求下屬單位及時歸還貸款，停止該項貸款行為。6、A局處理不正確。理由：材料盤盈應(yīng)計入經(jīng)費支出。依據(jù)行政單位會計制度，耐用時間在一年以上、單位在500元以上的一般設(shè)備，屬于固定資產(chǎn)，照相機單價已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。會計處理應(yīng)為：借：庫存材料 3500 貸：經(jīng)費支出 3500借：固定資產(chǎn) 2000 貸：固定基金 20007、A局的做法不正確。理由：行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保 8、A局處理中會計分錄正確，但是其辦理撥款的資金來源不正確。理由：行政單位會計制度規(guī)定，不能辦理無預(yù)算、超預(yù)算的撥款和支出，不能向沒有經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的單位進(jìn)行預(yù)算撥款。A局應(yīng)以自籌資金調(diào)劑給C單位。9、（1）正確。主管會

13、計單位對下屬各單位的撥款的應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)?。?）不正確。會計期間的公歷1月1日至12月31日。（3）不正確。事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貸幣資歷金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。 （4）正確。凡屬本年的各項收入都應(yīng)及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。（5）不正確。屬于本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出渠道如實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級單位的下年預(yù)算撥款列入本

14、年的支出，也不得以上級會計單位，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。（6）不正確。違背了事業(yè)單位年終清理結(jié)算與結(jié)賬要求。事業(yè)位的決算經(jīng)財政部門廳或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，就做相應(yīng)調(diào)整?！景咐?】（事業(yè)單位未實行國庫集中支付和政府采購制度 ）C學(xué)校尚未實行國庫集中支付制度。2008年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、2008年1月，與供貨商簽訂了一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為550000元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費500000元先行支付。合同規(guī)定余款于2008年6月付清。1月收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時，會計處理如下：借：事業(yè)支出 55000

15、0 貸：銀行存款 500000 應(yīng)付賬款 50000借：固定資產(chǎn) 550000 貸：固定基金 5500006月份支付余款時，會計處理如下：借：應(yīng)付賬款 50000 貸：銀行存款 500002、將C學(xué)校擁有的一項專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價值為360000元，雙方協(xié)商價為200000元，單位以360000元作為對外投資的入賬價值，會計處理如下：借：對外投資 360000 貸：無形資產(chǎn) 3600003、2008年1月，購買分期付息國庫券250000元，并支付手續(xù)費2000元，會計處理如下：借：應(yīng)收票據(jù) 252000 貸：銀行存款 2520002008年末，取得國債收益5000元，存入銀行，會計

16、處理如下：借：銀行存款 5000 貸：投資收益 50004、收到銀行通知：一年期存款到期，本金200000元，利率2%，取得利息，會計處理如下：借：銀行存款 4000 貸：其他收入利息收入 40005、當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元，會計處理如下：借：事業(yè)支出 3000 貸：累計折舊 30006、接受其他單位捐贈復(fù)印設(shè)備一套，價值76000元，計入捐贈收入，會計處理如下：借：固定資產(chǎn) 76000 貸：其他收入 760007、發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時漏記支出100000元，少計收入50000元，該單位將漏記支出補記當(dāng)年支出，少計收入直接計入本年收入。8、C學(xué)校未將行政事

17、業(yè)性收費產(chǎn)生的存款利息70000元上繳財政專戶。另外，該部門違反規(guī)定，巧立名目全年多收相關(guān)費用1220000元，會計處理如下：借：銀行存款 1290000 貸：其他收入 12900009、2008年12月，C學(xué)校取得門面房租金收入100000元，計算應(yīng)繳納營業(yè)稅3000元、城市建設(shè)維護稅210元、教育費附加90元，會計分錄如下：借：銷售稅金 3300 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳營業(yè)稅 3000 應(yīng)繳城建稅 210 其他應(yīng)付款應(yīng)繳教育費附加 9010、C學(xué)校動用某項財政撥款的專項科研課題經(jīng)費69萬元，全部用于本單位職工的工資性支出，并在專項支出中列支。 要求： 請依據(jù)相關(guān)法律制度分析、判斷以上會計事項是否

18、正確，說明理由。如不正確，請說明正確的處理方法。1、賬務(wù)處理不正確。該業(yè)務(wù)屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，正確的校友會計處理：收到固資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時，借：事業(yè)支出 500000 貸：銀行存款 500000借：固定資產(chǎn) 550000 貸：固定基金 500000 應(yīng)付賬款 50000支付余款時，借：應(yīng)付賬款 50000 貸：銀行存款 50000借：事業(yè)支出 50000 貸：固定基金 500002、賬務(wù)處理不正確。（1）C學(xué)校投資行為應(yīng)進(jìn)行審核。根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法的規(guī)定，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出早

19、請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。（2）根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法的規(guī)定，事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)國有資產(chǎn)進(jìn)行評估。（3）正確的會計處理：向其他單位投入無形資產(chǎn)，應(yīng)探險評估價值，作為投資額。對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價與賬面價值的差額，直接計入或沖減事業(yè)基金。如果投資評估價為190000元：借：對外投資 190000 事業(yè)基金投資基金 170000 貸：無形資產(chǎn) 360000借：事業(yè)基金一般基金 360000 貸：事業(yè)基金投資基金 3600003、（1）會計處理不正確。國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資。正確的會計處理：借：對外投資 25

20、2000 貸：銀行存款 252000借：事業(yè)基金一般基金 252000 貸：事業(yè)基金投資基金 252000年末，收到國債利息5000元借：銀行存款 5000 貸：其他收入投資收益 5000（2）C學(xué)校投資行為應(yīng)進(jìn)行審核。根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法的規(guī)定，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出早請經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。4、處理正確。5、處理不正確。這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。C學(xué)校固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，在日常

21、核算及編制年度報表時，不得隨意改就這種會計處理方法。應(yīng)沖銷原來的錯誤會計分錄。6、處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會計制度，接受固定資產(chǎn)捐贈，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。正確的會計處理：借：固定資產(chǎn) 76000 貸：固定基金 760007、處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會計制度，單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。以前年度少記的支出100000元沖減事業(yè)基金。以前年度少計的收入50000元應(yīng)計入事業(yè)基金50000元。8、處理不正確。不符合國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于深化收支兩條線改革進(jìn)一步加強財政管理意見的通知中“各部門必須將罰沒收入、行

22、政性收費和預(yù)算外收入，及時足額繳入國庫預(yù)算外資金財政專戶”等規(guī)定，屬于截留瞀次金的行為。該行政單位應(yīng)將行政性收費以及產(chǎn)生的利息及時上繳財政專戶。同時應(yīng)沒收其非法所得。 正確會計的處理：借：銀行存款 70000 貸：應(yīng)繳財政專戶款 70000借：銀行存款 1220000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 12200009、處理正確。10、處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會計制度，C學(xué)校違反了關(guān)于?？顚Ｓ玫脑瓌t。應(yīng)將專項支出69萬元調(diào)到事業(yè)支出，同時，從銀行存款戶劃轉(zhuǎn)69萬元到專項存款戶?！景咐?】（事業(yè)單位實行國庫集中支付和政府采購制度 ）某事業(yè)單位M，已實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，M單位的10000

23、0元以上的物品和服務(wù)采購支出和工資支出實行財政直接支付，100000元以下的物品和服務(wù)采購支出以及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。2008年12月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 1、M單位為開辟財源，經(jīng)辦公會研究決定以一座辦公樓向某公司投資，該辦公樓賬面價值3000000元，雙方協(xié)議投資價格1900000元，現(xiàn)已收到分派股利80000元。會計處理如下： 投資時：借：對外投資 1900000 貸：事業(yè)基金投資基金 1900000借：固定基金 3000000 貸：固定資產(chǎn) 3000000收股利時：借：銀行存款 80000 貸：其他收入 800002、M單位因業(yè)務(wù)需要融資租入設(shè)備一臺，已經(jīng)過財政部門審批備案，協(xié)

24、議約定該設(shè)備價款1500000元，預(yù)計使用壽命5年，租期5年，雙方約定M單位每年交納300000元租金，期滿后設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸M 單位，預(yù)計殘值10000元，會計處理如下：融資租入時：借：固定資產(chǎn) 1490000 貸：固定基金 1490000借：事業(yè)支出 1500000 貸：其他應(yīng)付款 1500000每年支付租金時：借：其他應(yīng)付款 300000 貸：銀行存款 3000003、M單位發(fā)放本月工資680000元，收到代理銀行開具的工資發(fā)放明細(xì)表，該明細(xì)表列示：劃轉(zhuǎn)到個人工資帳戶600000元，劃轉(zhuǎn)到相關(guān)賬戶的應(yīng)由職工個人繳納的住房公積金、醫(yī)療保險等代扣項為80000元。會計處理如下：借：事業(yè)支出 680

25、000 貸：財政補助收入 600000 其他應(yīng)付款 800004、以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費和咨詢費107萬元，長期在“其他應(yīng)付款”科目掛帳。5、以“會計費”的名義虛開發(fā)票，在事業(yè)支出中列支37萬元，并向財政申請取得財政撥款37萬元。6、M單位因工作急需，要購置辦公設(shè)備一套，價值220000元，在M單位辦公會上，M單位負(fù)責(zé)人要求財務(wù)部門以預(yù)算資金安排采購，財務(wù)部門提出該項購置計劃不在當(dāng)年預(yù)算中，建議改為以自由資金采購，辦公會議通過。會后，設(shè)備使用部門進(jìn)行采購，貨物到達(dá)后，驗收交付使用，同時發(fā)生運雜費10000元。財務(wù)部門開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。會計處理如下：借：固定資產(chǎn) 220000 貸：固定基金

26、 220000借：事業(yè)支出 230000 貸：銀行存款 2300007、年底，M單位與代理銀行進(jìn)行對賬，當(dāng)年財政直接支付額度為10000000元，當(dāng)年直接支付實際支出數(shù)9700000元；當(dāng)年授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為900000元，當(dāng)年授權(quán)支付實際支出數(shù)為890000元。M單位對當(dāng)年財政直接支付和財政授權(quán)支付的指標(biāo)結(jié)余數(shù)作出如下財務(wù)處理如下：借：財政應(yīng)返還額度 310000 貸：財政補助收入 300000 零余額賬戶用款額度 10000要求：請判斷M單位以上業(yè)務(wù)處理是否正確。1、（1）會計分錄科目處理正確。（2）該筆投資不合理，M單位應(yīng)依據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理條例，對外投資，須經(jīng)主管部門審核，報經(jīng)同

27、級財政部門批準(zhǔn)。（3）以辦公樓對外投資，應(yīng)委托有資質(zhì)的評估機構(gòu)對該項資產(chǎn)進(jìn)行評估，依據(jù)評估價確認(rèn)投資價格，根據(jù)評估價調(diào)整會計分錄金額。2、（1）會計處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)審理，融資租入固定資產(chǎn)時固定基金不能增加，在支付租金的同時增加固定基金。（2）事業(yè)支出應(yīng)在支付租金時分次確認(rèn)。（3）該資產(chǎn)的價值不是1490000元，而是1500000元，基殘值不應(yīng)從原值中扣除。正確的處理是：融資租入時：借：固定資產(chǎn) 1500000 貸：其他應(yīng)付款 1500000每年支付租金時：借：事業(yè)支出 300000 貸：固定基金 300000借：其他應(yīng)付款 300000 貸：銀行存款 3000003、 M單

28、位該項處理不正確。依據(jù)財政部行政事業(yè)單位工資和津貼補貼有關(guān)會計核算辦法的通知，實行國庫集中支付制的事業(yè)單位統(tǒng)發(fā)工資（直接支付）時的正確處理是：借：事業(yè)支出 680000 貸：應(yīng)付工資（離退休費） 680000借：應(yīng)付工資（離退休費）680000 貸：財政補助收入 6800004、M單位該項處理不正確。根據(jù)事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位收取的技術(shù)服務(wù)費和咨詢費應(yīng)計入“其他收入”，但由于以前年度已結(jié)賬，應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬目，從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。5、M單位該項處理不正確。M單位這種行為違反了事業(yè)單位會計制度中關(guān)于支出管理的有關(guān)規(guī)定，屬于套取財政資金行為，應(yīng)將虛列事業(yè)支出37萬元進(jìn)行調(diào)賬，與財

29、政補收入進(jìn)行對沖。同時，把套取的財政資金退還原渠道。6、M單位該項處理不正確。 （1）采購程序有誤，根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位以財政性資金購置限額以上的資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)主管部門審核，報經(jīng)財政部門審批；以其他資金購置限額以上的資產(chǎn)，報主管部門審批，主管部門定期將審批結(jié)果報統(tǒng)同級財政部門備案。M 單位以自有資金進(jìn)行采購，設(shè)備價值在規(guī)定限額以上，應(yīng)報主管部門審批，將審批結(jié)果報同級財政部門備案。（2）設(shè)備價款等于購價加運雜費，固定資產(chǎn)價值為：借：固定資產(chǎn) 2230000 貸：固定基金 2230000 （3）該設(shè)備采購資金是自有資金，但單價在限額之上，應(yīng)通過政府采購程序，以財政直接支付方式進(jìn)行

30、采購，所以，該業(yè)務(wù)采購方式不正確。首先將采購款劃入政府采購專戶：借：其他應(yīng)收款 2230000 貸：銀行存款 2230000收到支付票據(jù)時：借：事業(yè)支出 2230000 貸：其他應(yīng)收款 22300007、處理正確?！景咐?】（事業(yè)單位實行國庫集中支付和政府采購制度 ）甲單位是事業(yè)單位，乙單位是與甲單位有財政撥款關(guān)系的獨立核算單位。甲單位已實行國庫集中支付制度。每月財政直接支付400000元，授權(quán)支付額100000元。2008年12月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1、12月1日，因財務(wù)處長已到退休年齡，在單位辦公會上，甲單位研究決定調(diào)任其他處室負(fù)責(zé)人李某擔(dān)任財務(wù)處臨時負(fù)責(zé)人，李某未從事過財務(wù)工作，但學(xué)習(xí)能力強

31、，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，單位負(fù)責(zé)人要求李某抓緊熟悉工作，盡快取得會計從業(yè)資格，之后再正式任命。2、12月2日，甲單位從W單位借入現(xiàn)金200000元，借款理由是為了緩解單位經(jīng)費緊張，半個月后，甲單位又以現(xiàn)金200000元歸還W單位。3、12月6日，甲單位專項項目V進(jìn)行完工結(jié)算，該項目撥入專款600000元，要求該項目?？罱Y(jié)余上繳財政。結(jié)項后?？钪С?40000元，?？罱Y(jié)余60000元。單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為該項結(jié)余60000元是本單位加強管理、提高資金使作效益創(chuàng)造的結(jié)余。要求財務(wù)人員將該項結(jié)余中的20000元用于V項目工作人員獎勵，剩余40000元用于部門辦公費用支出。財務(wù)部門照此辦理。會計處理如下：借：撥入專

32、款 600000 貸：專款支出 6000004、12月8日，甲單位研究決定，將門面房對外出租。已收取當(dāng)月租金35000元存入銀行。會計處理如下：借：銀行存款 35000 貸：專用基金 350005、12月10日，在職工福利基金尚有40000000元結(jié)余的情況下，在事來支出中列支補充醫(yī)療保險600000元。會計處理如下：借：事業(yè)支出 600000 貸：專用基金 6000006、12月13日，將獨核算的基建項目中的基建支出1200000元以項目經(jīng)費的名義在事業(yè)支出中列支，并將取得的財政撥款1200000元劃轉(zhuǎn)到基建存款戶。7、12月16日，甲單位收到下屬乙單位繳來的經(jīng)營收益170000元，乙單位是

33、與甲單位有財政撥款關(guān)系的獨立核算單位。會計處理如下：借：銀行存款 170000 貸：經(jīng)營收入 1700008、12月25日，經(jīng)財務(wù)處初步計算甲單位本年共取得經(jīng)營收入320000元。甲單位主管部門要求甲單位2008年上繳經(jīng)營收入230000元。甲單位管理層研究后認(rèn)為：如果上報給主管單位的2008年年報中經(jīng)營收入偏高，會增加上級單位提高甲單位下年上繳任務(wù)的可能性，要求財務(wù)部門酌情處理。財務(wù)部門作出如下會計處理：借：經(jīng)營收入 80000 貸：經(jīng)營支出 800009、12月30日，計算本月經(jīng)營收入應(yīng)繳營業(yè)稅2500元，同時繳納城建稅、教育費附加。會計處理如下：借：經(jīng)營支出 2750 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)繳營

34、業(yè)稅 2500 應(yīng)繳城建稅 175 其他應(yīng)付款應(yīng)繳教育費附加 7510、12月31日，甲單位計算全年經(jīng)營收入320000元，經(jīng)營支出330000元。進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬。會計處理如下：借：經(jīng)營收入 320000 貸：經(jīng)營結(jié)余 320000借：經(jīng)營結(jié)余 330000 貸：經(jīng)營支出 330000借：結(jié)余分配 10000 貸：經(jīng)營結(jié)余 10000要求：請依據(jù)相關(guān)法律制度分析、判斷以上會計事項處理是否正確，為什么？如不正確，請說明正確處理方法。1、甲單位這種做法不正確。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和中華人民共和國會計法的規(guī)定，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員應(yīng)具備的專業(yè)條件是：原具有會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具有會計師以上

35、專業(yè)技術(shù)職務(wù)或從事會計工作三年以上的經(jīng)歷。李某雖然是臨時負(fù)責(zé)人，但實質(zhì)上已經(jīng)是會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人，李某不具備任職資格。應(yīng)調(diào)任符合條件的同志負(fù)責(zé)該崗位。2、甲單位這種做法是不對的。依據(jù)現(xiàn)金管理條例，結(jié)算起點在1000元上的單位間往來，應(yīng)以轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式進(jìn)地。應(yīng)依據(jù)財經(jīng)法規(guī)給予處罰。3、甲單位這種做法是不對的。依據(jù)事業(yè)單位會計制度，V項目的?？罱Y(jié)余按規(guī)定應(yīng)上繳財政，不得將項目結(jié)余用于工作人員獎勵和辦公費用支出，所以甲單位決定將項目結(jié)余用于工作人員獎勵和辦公費用支出是不正確的，應(yīng)將這60000元收回，上繳財政部門。完工結(jié)算，結(jié)轉(zhuǎn)?？罱Y(jié)余的正確處理：借：撥入?？?540000 貸：?？钪С?540000借：

36、撥入?？?60000 貸：銀行存款 600004、（1）甲單位對外出租程序不正確。依據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法，事業(yè)單位對外出租應(yīng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批。其取得的收入應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。（2）正確的會計處理：借：銀行存款 35000 貸：其他收入 350005、甲單位這種做法是不對的。依據(jù)事業(yè)單位會計制度出管理要求，應(yīng)將在事業(yè)支出中列支的補充醫(yī)療保險600000元與職工福利基金對沖。會計處理如下：借：專用基金 600000 貸：事業(yè)支出 6000006、甲單位這種做法是不對的。依據(jù)事業(yè)單位會計制度支出管理要求，應(yīng)將挪用的120萬元從基建存款戶追回，同時，沖減事業(yè)支出120萬元