15風險應對與進一步審計程序ppt課件

1、風險應對與進一步審計程序第一節(jié) 風險應對與進一步審計程序231第二節(jié) 控制測試第三節(jié) 本質(zhì)性程序 1.熟習總體應對措施的內(nèi)容； 2.掌握進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍； 3.掌握控制測試的性質(zhì)、時間和范圍； 4.熟習期中審計的意義； 5.掌握本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。 知識目的：風險應對與進一步審計程序技藝目的1經(jīng)過審計任務底稿了解總體應對措施的內(nèi)容；2經(jīng)過審計任務底稿熟習控制測試和本質(zhì)性程序的內(nèi)容。風險應對與進一步審計程序 長安公司是注冊會計師張華的客戶，公司2021年度的財務報表顯示， 年銷售收入為112 655 260元，比上年增長21%董事會制定的當年預 算目的是增長20%。20

2、21年12月31日應收賬款余額為39 560 810元， 組成情況如下：共226個客戶，其中9個客戶余額在100萬元以上，占應收賬款總額的38%，其他客戶的余額均小于30萬元。此外，應收賬款余額為10萬元以上且賬齡超越1年的客戶有15家。2021年12月31日壞賬預備余額為1 879 830元。公司采用賬齡分析法和個別認定法相結合的方式計提壞賬預備。其中，賬齡分析法為：賬齡6個月以上1年以下的按10%提，12年的按50%提，2年以上的全額計提。相關資料如表5-1所示。案例導入 風險評價與應對風險應對與進一步審計程序風險應對與進一步審計程序 由于銷售業(yè)務的重要性及其固有風險，張華以為銷售收入和應

3、收賬款 層次的發(fā)生或存在、準確性認定存在艱苦錯報風險。被審計單位2021年 經(jīng)過放寬授信額度來添加銷售收入，導致貨款回收速度放緩，應收賬款 大幅上升，但壞賬預備余額與上年根本持平。張華以為應收賬款的計價 認定存在特別風險，即年末壞賬預備的計提很能夠不夠。案例導入思索題：針對上述風險評價結果，張華應采取哪些應對措施，實施何種審計程序以應對風險？風險應對與進一步審計程序風險應對與進一步審計程序注冊會計師在審計過程中貫徹風險導向審計的理念，在實施風險評價程序后，要針對識別出的不同層次艱苦錯報風險實施不同的應對措施，即針對評價的財務報表層次艱苦錯報風險實施總體應對措施，并針對評價的認定層次艱苦錯報風險

4、設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。本章重點講解總體應對措施的內(nèi)容，控制測試和本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍等。第一節(jié) 風險應對概述在財務報表艱苦錯報風險的評價過程中，注冊會計師該當確定識別的艱苦錯報風險是與特定的某類買賣、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。假設是后者，那么屬于財務報表層次的艱苦錯報風險。注冊會計師該當針對評價的財務報表層次艱苦錯報風險確定總體應對措施，并針對評價的認定層次艱苦錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低程度。同時，注冊會計師在確定總體應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，該

5、當運用職業(yè)判別，以確定適宜的總體應對措施和進一步審計程序的總體方案。第一節(jié) 風險應對概述一、針對財務報表層次艱苦錯報風險的總體應對措施一總體應對措施的內(nèi)容向工程組強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性31542措施：分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家輔助任務提供更多的督導在選擇進一步審計程序時，該當留意使某些程序不被管理層預見或事先了解對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正第一節(jié) 風險應對概述第一節(jié) 風險應對概述二總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響第一節(jié) 風險應對概述二、針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序一進一步審計程序的內(nèi)涵和要求

6、1.進一步審計程序的內(nèi)涵 進一步審計程序是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報包括披露認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。注冊會計師該當針對評價的認定層次艱苦錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，該當與評價的認定層次艱苦錯報風險具備明確的對應關系。其本質(zhì)是強調(diào)注冊會計師實施的審計程序具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，提高審計效率和效果。第一節(jié) 風險應對概述2.設計進一步審計程序時的思索要素 1 風險的重要性。風險的后果越嚴重，就越需求注冊會計師關注和注重，越需求精心

7、設計有針對性的進一步審計程序。 2 艱苦錯報發(fā)生的能夠性。艱苦錯報發(fā)生的能夠性越大，同樣，越需求注冊會計師精心設計進一步審計程序。第一節(jié) 風險應對概述 3 涉及的各類買賣、賬戶余額和列報的特征。不同的買賣、賬戶余額和列報，產(chǎn)生的認定層次的艱苦錯報風險也會存在差別，適用的審計程序也有差別，需求注冊會計師區(qū)別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。 4 被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制無論是人工控制還是自動化控制對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。第一節(jié) 風險應對概述 5 注冊會計師能否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制，在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報方面的有效性。假設注冊會

8、計師擬在風險評價時預期內(nèi)部控制運轉有效，隨后擬實施的進一步審計程序必需包括控制測試，且本質(zhì)性程序自然會遭到之前控制測試結果的影響。第一節(jié) 風險應對概述3.本質(zhì)性方案或綜合性方案 注冊會計師該當根據(jù)對認定層次艱苦錯報風險的評價結果，恰中選用本質(zhì)性方案或綜合性方案。通常情況下，注冊會計師出于本錢效益的思索可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運轉的有效性與本質(zhì)性程序結合運用。但在某些情況下，注冊會計師必需經(jīng)過實施控制測試，才能夠有效應對評價出的某一認定的艱苦錯報風險；而在另一些情況下，注冊會計師能夠以為僅實施本質(zhì)性程序就是適當?shù)?。第一?jié) 風險應對概述4.對小型被審計單位的思索 小型被審

9、計單位能夠不存在可以被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序能夠主要是本質(zhì)性程序。當然，這并不意味著小型被審計單位不存在任何有效的內(nèi)部控制，也不意味著注冊會計師可以簡單地假設小型被審計單位不存在有效的內(nèi)部控制。但是，注冊會計師一直該當認識到在缺乏控制的情況下，僅經(jīng)過實施本質(zhì)性程序能否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第一節(jié) 風險應對概述二進一步審計程序的性質(zhì)1.進一步審計程序性質(zhì)的含義 進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的目的包括經(jīng)過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運轉的有效性，經(jīng)過實施本質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的艱苦錯報。進一步審計程序的類型包括檢查、察

10、看、訊問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。第一節(jié) 風險應對概述2.進一步審計程序性質(zhì)的選擇 在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師該當根據(jù)認定層次艱苦錯報風險的評價結果選擇審計程序。評價的認定層次艱苦錯報風險越高，對經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高，從而能夠影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師還該當思索評價的認定層次艱苦錯報風險產(chǎn)生的緣由，包括思索各類買賣、賬戶余額、列報的詳細特征以及內(nèi)部控制。需求闡明的是，假設在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師該當就信息的準確性和完好性獲取審計證據(jù)。第一節(jié) 風

11、險應對概述三進一步審計程序的時間1.進一步審計程序的時間的含義 進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序或審計證據(jù)適用的期間或時點。因此，當提及進一步審計程序的時間時，在某些情況下是指審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需求獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。第一節(jié) 風險應對概述2.進一步審計程序的時間的選擇 有關進一步審計程序的時間的選擇問題，第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題，第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。第一個層面的選擇問題主要集中在如何權衡期中與期末實施審計程序的關系；第二個層面的選擇問題分別集中在如何權衡期中審計證據(jù)與期末審計

12、證據(jù)的關系、如何權衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關系。這兩個層面的最終落腳點都是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。第一節(jié) 風險應對概述注冊會計師在確定何時實施審計程序時該當思索以下幾項重要要素：2 控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵消在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈敏度。 何時能得到相關信息。例如，某些控制活動能夠僅在期中或期中以前發(fā)生，而之后能夠難以再被察看到。錯報風險的性質(zhì)。例如，被審計單位能夠為了保證贏利目的的實現(xiàn)，而在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收入。 審計證據(jù)適用的期間或時點。注冊會計師該當根據(jù)需求獲取特定的審

13、計證據(jù)，確定何時實施進一步審計程序。134第一節(jié) 風險應對概述四進一步審計程序的范圍1.進一步審計程序的范圍的含義 進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的察看次數(shù)等。第一節(jié) 風險應對概述2.確定進一步審計程序的范圍時思索的要素 2 評價的艱苦錯報風險 3方案獲取的保證程度 1確定的重要性程度第二節(jié) 控制測試一、控制測試的含義與要求一控制測試的含義 控制測試指的是測試控制運轉的有效性，這一概念需求與“了解內(nèi)部控制進展區(qū)分。“了解內(nèi)部控制包含兩層含義：一是評價控制的設計，二是確定控制能否得到執(zhí)行。第二節(jié) 控制測試 測試控制運轉的有效性與確定控制能否得到

14、執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。在測試控制運轉的有效性時，注冊會計師該當從以下方面獲取審計證據(jù)： 1 控制在所審計期間的不同時點是如何運轉的； 2 控制能否得到一向執(zhí)行；第二節(jié) 控制測試 3 控制由誰執(zhí)行； 4 控制以何種方式運轉如人工控制或自動化控制。第二節(jié) 控制測試1.評價認定層次艱苦錯報風險，預期控制的運轉是有效的；實施控制測試情況如下：2.僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。二控制測試的要求第二節(jié) 控制測試二、控制測試的性質(zhì)一控制測試的性質(zhì)的含義 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所運用的審計程序的類型及其組合。第二節(jié) 控制測試1234 思索特定控制的性質(zhì)思索對于一項自動化

15、的運用控制實施控制測試時雙重目的的實現(xiàn)實施本質(zhì)性程序結果對控制測試結果的影響二確定控制測試性質(zhì)時的要求第二節(jié) 控制測試三、控制測試的時間一控制測試的時間的含義 控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。注冊會計師該當根據(jù)控制測試的目確實定控制測試的時間，并確定擬信任的相關控制的時點或期間。第二節(jié) 控制測試二對于期中審計證據(jù)的思索第二節(jié) 控制測試1 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；2 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。第二節(jié) 控制測試三對于以前審計獲取證據(jù)的思索1. 根本思緒2.當控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法 3. 當控制在本

16、期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法 4. 不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形第二節(jié) 控制測試四、控制測試的范圍 控制測試的范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師該當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信任的期間有效運轉的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二節(jié) 控制測試一確定控制測試范圍的普通思索要素 1 在整個擬信任的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。2 在所審計期間，注冊會計師擬信任控制運轉有效性的時間長度。擬信任期間越長，控制測試的范圍越大。3 為證明控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱苦錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性。第二節(jié) 控制測試4 經(jīng)過測試與認定相關的其

17、他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認定，能夠存在不同的控制。5 在風險評價時擬信任控制運轉有效性的程度。注冊會計師在風險評價時對控制運轉有效性的擬信任程度越高，需求實施控制測試的范圍越大。6 控制的預期偏向。由于在思索測試結果能否可以得出控制運轉有效性的結論時，不能夠只需出現(xiàn)任何控制執(zhí)行偏向就認定控制運轉無效，所以需求確定一個合理程度的預期偏向率。第二節(jié) 控制測試二對自動化控制的測試范圍的特別思索 信息技術處置具有內(nèi)在一向性，除非系統(tǒng)包括系統(tǒng)運用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)發(fā)生變動，一項自動化運用控制該當一向運轉。因此，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴展自動化控制測試的

18、范圍，但需求考慮執(zhí)行以下測試以確定該控制繼續(xù)有效運轉：第二節(jié) 控制測試 1測試與該運用控制有關的普通控制的運轉有效性； 2確定系統(tǒng)能否發(fā)生更改，假設發(fā)生更改，能否存在適當?shù)南到y(tǒng)更改控制； 3確定對買賣的處置能否運用授權同意的軟件版本。例如，注冊會計師可以檢查信息系統(tǒng)平安控制記錄，以確定能否存在未經(jīng)授權的接觸系統(tǒng)硬件和軟件，以及系統(tǒng)能否發(fā)生變動。第三節(jié) 本質(zhì)性程序一本質(zhì)性程序的含義一、本質(zhì)性程序的含義與要求 本質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評價的艱苦錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。第三節(jié) 本質(zhì)性程序二實施本質(zhì)性程序的總體要求 注冊會計師實施的本質(zhì)性程序該當包括以下與財務報表編制

19、完成階段相關的審計程序： 將財務報表與其所根據(jù)的會計記錄相核對；1 檢查財務報表編制過程中作出的艱苦會計分錄和其他會計調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的艱苦錯報風險。2第三節(jié) 本質(zhì)性程序第三節(jié) 本質(zhì)性程序二、本質(zhì)性程序的性質(zhì)一本質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義 本質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指本質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額、列報的詳細細節(jié)進展測試，目的在于直接識別財務報表認定能否存在錯報。本質(zhì)性分析程序從技術特征上依然是分析程序，主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間關系評價信息，將該技術方法用作

20、本質(zhì)性程序，即用以識別各類買賣、賬戶余額、列報及相關認定能否存在錯報。第三節(jié) 本質(zhì)性程序二細節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序的適用性 注冊會計師該當根據(jù)各類買賣、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇本質(zhì)性程序的類型。細節(jié)測試適用于對各類買賣、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量買賣，注冊會計師可以思索實施本質(zhì)性分析程序。第三節(jié) 本質(zhì)性程序三細節(jié)測試的方向注冊會計師需求根據(jù)不同的認定層次的艱苦錯報風險設計有針對性的細節(jié)測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以到達認定層次所方案的保證程度。在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應中選擇包含在財務報表金額中的工

21、程，并獲取相關審計證據(jù)；在針對完好性認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應中選擇有證聽闡明應包含在財務報表金額中的工程，并調(diào)查這些工程能否確實包括在內(nèi)。第三節(jié) 本質(zhì)性程序四設計本質(zhì)性分析程序時思索的要素已記錄金額與預期值之間可接受的差別額。1234對已記錄的金額或比率作出預期時，所根據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預期的準確程度能否足以在計劃的保證程度上識別艱苦錯報； 對特定認定使用本質(zhì)性分析程序的適當性；第三節(jié) 本質(zhì)性程序三、本質(zhì)性程序的時間一 本質(zhì)性程序時間選擇與控制測試的異同 本質(zhì)性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差別。共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計

22、獲取的審計證據(jù)的思索。差別在于：第三節(jié) 本質(zhì)性程序 1在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運轉有效性審計證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)；而由于本質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)艱苦錯報，在期中實施實質(zhì)性程序時更需求思索其成本效益的權衡。 2在本期控制測試中擬信任以前審計獲取的有關控制運轉有效性的審計證據(jù)，曾經(jīng)遭到了很大的限制；而對于以前審計中經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，那么采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴厲的限制。第三節(jié) 本質(zhì)性程序二 對于在期中實施本質(zhì)性程序的思索 在期中實施本質(zhì)性程序，一方面耗費了審計資源，另一方面期中實施本質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)又不能直接作為期末財務報表認定的審計證據(jù)，注冊會計師依然需求耗費進一步的審計資源使期中審計證據(jù)可以合理延伸至期末。第三節(jié) 本質(zhì)性程序三 對于期中審計證據(jù)的思索第三節(jié) 本質(zhì)性程序四 對于以前審計獲取證據(jù)的思索第三節(jié) 本質(zhì)性程序四、本質(zhì)性程序的范圍 證明質(zhì)性分析程序