CPA注冊會計《財務管理》財管第十八章(重難點+同步練習)

1、章節(jié)提示： 從考試來說，本章是考試重點考核的內(nèi)容，考試的題型客觀題、主觀題都有可能性。針對2010年的考試，考生應重點關(guān)注的內(nèi)容為：1.作業(yè)成本法的主要特點；2.作業(yè)成本法的應用；3.作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別；4.產(chǎn)品盈利分析；5.生產(chǎn)分析； 【本章重難點】：一、作業(yè)成本法的涵義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務及顧客中的一種成本計算方法。在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是可方便的追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，盡量減少不準確的分攤。不能直接追

2、溯的成本，則先追溯或分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。 二、作業(yè)成本法的核心概念體系1、相關(guān)概念資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購人員的工資成本）、間接制造費用、以及生產(chǎn)過程以外的成本（如廣告費用）。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。成本動因，也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。 資源動因：是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)動因：是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因

3、計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。2、作業(yè)的分類將作業(yè)按作業(yè)產(chǎn)出或消耗的方式，分為產(chǎn)量級作業(yè)、批次級作業(yè)、品種級作業(yè)及生產(chǎn)維持級作業(yè)四類。產(chǎn)量級作業(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時所從事的作業(yè) 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動，如果產(chǎn)量增加一倍時，則成本也會增加一倍。批次級作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè) 這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。品種級作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務于各項產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動。生產(chǎn)維持級作業(yè)是為維持工廠生產(chǎn)而從事的作業(yè) 這種作

4、業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。三、作業(yè)成本法的主要特點基本指導思想不同，傳統(tǒng)的成本計算方法：即“資源產(chǎn)品”；而作業(yè)成本法下的成本計算方法：“資源作業(yè)產(chǎn)品”。成本分配強調(diào)可追溯性，作業(yè)成本法強調(diào)使用直接追溯和動因追溯方式來分配成本，盡可能避免用分攤方式，因而，與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準確的成本信息。成本的追溯使用眾多的不同層面的作業(yè)動因，作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品。采用不同層面的、眾多的成本動因，進行成本的分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準確性。四、作業(yè)成本

5、管理概述1.概念：作業(yè)成本管理概念是為了區(qū)別傳統(tǒng)的成本管理而提出的。概括地講，作業(yè)成本管理是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所獲得的信息，進行作業(yè)管理，達到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善，提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一系列活動。2.基本內(nèi)容：作業(yè)成本管理是由兩個相互關(guān)聯(lián)的過程組成，一方面是作業(yè)成本的計算（分配）過程，即所謂的成本觀或成本分配觀；一方面是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，反映作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)的確認和作業(yè)的評價。3.與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別：區(qū)別點傳統(tǒng)的成本管理作業(yè)成本管理成本管理的對象主要是產(chǎn)品不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)關(guān)注的重點成本作業(yè)職責的劃分一般以部門（或生產(chǎn)線）作為責任中心，

6、以該部門可控成本作為對象以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價值鏈來劃分職責，以價值鏈作為責任控制單元，而價值鏈是超越部門界限的控制標準的選擇以企業(yè)現(xiàn)實可能達到的水平作為控制標準，而且這一標準是相對穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實可能達到的，而不是最高水平的標準作業(yè)成本管理以實際作業(yè)能力（不考慮現(xiàn)實的低效率和技術(shù)故障、次、廢品、非正常停工等因素的情況下，可能達到的最高產(chǎn)出水平）成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標準考核對象的確定，獎懲兌現(xiàn)的方式以是否達到該標準及達到該標準的程度作為考核依據(jù)，對部門和相關(guān)責任人兌現(xiàn)獎懲以不斷消除浪費所取得的成果和接近最優(yōu)標準的程度作為業(yè)績。實現(xiàn)的業(yè)績可以用財務指標，也可用非財務指標衡量。對作

7、業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者，即“團隊”（不是某一部門和某一責任人）實施獎懲對待非增值成本的態(tài)度傳統(tǒng)的成本管理忽視非增值成本作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本五、產(chǎn)品盈利分析1.傳統(tǒng)的成本計算方法為什么會使產(chǎn)品成本扭曲傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。這種成本計算方法，夸大了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，虛減了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。間接費用在產(chǎn)品成本中所占的比重越大，扭曲現(xiàn)象會越嚴重。2.產(chǎn)品盈利分析應確定分析的對象，是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本分析的對象內(nèi)容適用范圍產(chǎn)品的價值鏈成本包括產(chǎn)品在研發(fā)、設計、生產(chǎn)、營銷、配送、售后服務等各方面耗費的資源如果價值鏈中其

8、他方面的作業(yè)成本，如研發(fā)、設計等，也構(gòu)成了對產(chǎn)品成本的直接影響，則應考慮以價值鏈成本作為分析對象產(chǎn)品的經(jīng)營成本經(jīng)營成本則不考慮研發(fā)、設計等方面的成本，而只考慮生產(chǎn)和銷售及售后服務等方面的成本如果產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的差異，則應以經(jīng)營成本作為分析的對象產(chǎn)品的制造成本制造成本則只包含生產(chǎn)過程發(fā)生的成本如果影響成本準確性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程，則應以制造成本作為分析的對象六、生產(chǎn)作業(yè)分析1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷作業(yè)類別含義判斷標準增值作業(yè)指那些需要保留在價值鏈中的作業(yè)同時符合以下三條標準的作業(yè)為增值作業(yè)，否則，為非增值作業(yè)。（1）該作業(yè)能夠帶來加工對象狀態(tài)的改變；（2）加工對象狀態(tài)的改變，只能由該作業(yè)實現(xiàn)，而不能由價值鏈中的前一項作業(yè)實現(xiàn)；（3）該作業(yè)使價值鏈中其他作業(yè)得以執(zhí)行。非增值作業(yè)指那些不應保留在價值鏈中的作業(yè)，需要將它們從價值鏈中消除或通過持續(xù)改善的過程逐步消除2.增值與非增值成本的計算含義計算公式增值成本增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應該”發(fā)生的成本。增值成本不是實際發(fā)生的成本，而是一種目標成本。增值作業(yè)的增值成本=AQ(Sv+Suf)當前的實際作業(yè)產(chǎn)出