注冊會計師考試輔導(dǎo)文件

1、2005年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計答疑周刊 - 第一期2005年會計新教材變化情況 第二章第二節(jié) 刪除了“五、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”部分；增加了第四節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 ；原第四節(jié) 其他應(yīng)收項目調(diào)至第五節(jié)。 第四章在長期股權(quán)投資中增加了“追加了投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理”和“權(quán)益法下長期股權(quán)投資減值”的內(nèi)容。體現(xiàn)了關(guān)于執(zhí)行“企業(yè)會計制度”和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答（四）文件中的相關(guān)規(guī)定。 第五章第二節(jié) 在“固定資產(chǎn)取得的會計處理”中，關(guān)于租入的固定資產(chǎn)的核算，刪除了經(jīng)營租賃的例題和融資租賃的例題。 第六章第二節(jié)其他資產(chǎn) 長期待攤費用的內(nèi)容中刪除了原來的“股份有限公司托付其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費

2、或傭金等相關(guān)費用的處理規(guī)定”一段內(nèi)容。 第十七章明確了收到補價方“應(yīng)確認(rèn)的損益”的計算公式中“應(yīng)交的稅金及教育費附加”不含增值稅銷項稅額以及所得稅。教材相關(guān)例題中的計算都依據(jù)新的 公式進(jìn)行了調(diào)整。 第二十二章第八節(jié) 在“固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷”中，刪除了“不計提折舊的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理”的內(nèi)容。 2005年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計答疑周刊 - 第二期【問題】如何理解資產(chǎn)的定義？ 【解答】資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)的定義中特不強調(diào)該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如原有的待處理流

3、淌資產(chǎn)凈損失項目和待處理固定資產(chǎn)凈損失項目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計提減值預(yù)備，一方面是遵循慎重性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。另外，股份有限公司托付其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當(dāng)期的財務(wù)費用；該規(guī)定與此類情況下的長期待攤費用不符合企業(yè)會計制度中的資產(chǎn)定義有關(guān)。近年來“長期待攤費用”科目的使用范圍差不多日漸縮小。目前明確規(guī)定應(yīng)計入長期待攤費用的項目只有籌建期內(nèi)的開辦費這一項（因此，不排除某些專門行業(yè)的一些適應(yīng)性做法，例如酒店關(guān)于客房家具和餐具等的核算，就往往計入長期待攤費用

4、，分5年攤銷）。然而，與長期待攤費用有關(guān)的會計政策變更，一般都采納以后適用法處理，即變更當(dāng)時原已存在的長期待攤費用項目可接著按照原先的攤銷政策攤銷，直至攤完為止。因此，在審計時，關(guān)于新發(fā)生的長期待攤費用，要關(guān)注其是否符合遞延的條件，否則應(yīng)當(dāng)予以審計調(diào)整，直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益。 【問題】教材第四章相關(guān)勘誤。 【解答】教材P109頁最后一筆分錄反了，應(yīng)是：借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷3200000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）3200000 教材例12有些錯誤，先給出完整資料如下：甲股份有限公司于2002年1月從乙公司的原有股東中以4200萬元購買乙公司30%的一般股，對乙公司有重大阻

5、礙；投資時，乙公司所有者權(quán)益總額為12000萬元。乙公司2002年4月5日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利800萬元，除權(quán)日為4月15日。2002年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為1000萬元；2003年4月2日宣告分派2002年度現(xiàn)金股利500萬元，除權(quán)日為4月12日，2003年度實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2004年11月1日，甲公司又以1000萬元從乙公司的原有股東中購入乙公司10%的一般股。乙公司2004年1月至10月份實現(xiàn)凈利潤為0。不考慮相關(guān)稅費，股權(quán)投資借方差額按十年平均攤銷。甲公司的會計處理如下：（1）2002年1月投資記錄初始投資成本借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）42

6、000000 貸：銀行存款42000000 記錄股權(quán)投資差額，調(diào)整初始投資成本甲公司應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額=1200030%=3600（萬元）股權(quán)投資借方差額=4200-3600=600（萬元）借：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）6000000 貸：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）6000000經(jīng)上述調(diào)整后，長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）的賬面余額為3600萬元；長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）借方為600萬元。 （2）2002年4月5日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，因?qū)儆谕顿Y前乙公司實現(xiàn)的凈利潤的分配額，應(yīng)沖減投資成本借：應(yīng)收股利-乙公司（800萬30%）2400000貸：長期股權(quán)投

7、資-乙公司（投資成本）2400000 （3）2002年4月15日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款2400000貸：應(yīng)收股利-乙公司2400000 （4）2002年末 確認(rèn)投資收益 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100030%=300（萬元） 借：長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）3000000 貸：投資收益3000000 攤銷股權(quán)投資差額=60010=60（萬元） 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷600000 貸：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）600000 計算2002年末“長期股權(quán)投資-乙公司”科目的賬面余額 2002年末“長期股權(quán)投資-乙公司”科目賬面余額=4200-240+300-60=4200（萬元）；

8、 其中：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）賬面余額=4200-240+600=3360（萬元）長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）賬面余額=300（萬元）長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）賬面借方余額=540（萬元） （5）2003年4月2日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=50030%=150（萬元）借：應(yīng)收股利1500000 貸：長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）1500000 （6）2003年4月12日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款1500000 貸：應(yīng)收股利1500000（7）確認(rèn)2003年度投資收益 應(yīng)確認(rèn)的投資收益60030180（萬元） 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）1800000

9、 貸：投資收益1800000 還應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額60萬元 借：投資收益600000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）600000（8）2004年11月1日追加投資 追加投資 借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）10000000 貸：銀行存款10000000 攤銷股權(quán)投資差額=600101210=50(萬元) 借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷500000 貸：長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）500000 計算追加時的股權(quán)投資差額 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額=（12000-800+1000-500+600）10%=1230010%=1230（萬元） 追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額=

10、1230-1000=230（萬元） 初次投資時股權(quán)投資借方差額余額=600-60-60-50=430（萬元） 追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的余額，則會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）2300000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）2300000 經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額200萬元接著攤銷。2004年11月1日經(jīng)追加投資后“長期股權(quán)投資-乙公司”科目的賬面余額 =4200-240+300-60-150+180-60-50+1000=5120（萬元）；其中：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）賬面余額=3360+1230=459

11、0（萬元）長期股權(quán)投資-乙公司（損益調(diào)整）賬面余額=300+180-150=330（萬元）長期股權(quán)投資-乙公司（股權(quán)投資差額）賬面借方余額=540-60-50-230=200（萬元）（9）假定甲公司2004年11月1日，以700萬元從乙公司原有股東中購入乙公司10%的一般股。其他條件同本例。則甲公司追加投資時的會計處理如下：追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額=1230-700=530（萬元）初次投資時股權(quán)投資借方差額余額=600-60-60-50=430（萬元）借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）7000000 貸：銀行存款7000000追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資

12、借方差額的余額，則會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）5300000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）4300000 資本公積股權(quán)投資預(yù)備1000000經(jīng)上述沖減后，股權(quán)投資借方差額的余額為零。2004年11月1日經(jīng)追加投資后長期股權(quán)投資的賬面余額2004年11月1日經(jīng)追加投資后“長期股權(quán)投資-乙公司”科目的賬面余額=4200-240+300-60-150+180-60-50+700+530-430=4920（萬元）；其中：長期股權(quán)投資-乙公司(投資成本)賬面余額=3360+1230=4590（萬元）長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)賬面余額=300+180-150=330（萬

13、元）教材P105頁例27： 賬務(wù)處理最后少了一筆分錄： 借：資本公積股權(quán)預(yù)備3500000 貸：資本公積其他資本公積3500000 2005年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計答疑周刊 - 第三期 【問題】05年課件講義第四章的例題5張老師講如是跨年度則不能如此處理，那么老師應(yīng)如何處理呢？【解答】例5:某股份有限公司在中期期末和年度終了時,按單項投資計提短期投資跌價預(yù)備,在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價預(yù)備,2004年6月10日以每股15元的價格（其中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.4元）購進(jìn)某股票20萬股作為短期投資,6月30日該股票下跌到每股12元,7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,8月20日以每股

14、14元的價格將該股票全部售出,2004年該項股票投資發(fā)生的投資損失為（）萬元. 按張老師所講的簡單算法=（15-0.4）*20-20*14=12（萬元） 首先我們看一下相關(guān)的分錄：購入時:借:短期投資 292 應(yīng)收股利8 貸:銀行存款3006月30日,計提短期投資跌價預(yù)備時:借:投資收益52 貸:短期投資跌價預(yù)備527月20日收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款8 貸:應(yīng)收股利88月20日,出售短期投資時:借:銀行存款 280 短期投資跌價預(yù)備52 貸:短期投資 292 投資收益 40則投資損失是指52-40=12（萬元）因為要不是2004年一共有兩筆收益一筆是計提的減值預(yù)備-52，另一筆是轉(zhuǎn)讓時形成

15、的收益40，因此最終的收益是-12。如此處理的緣故確實是因為題中問的是2004年該項股票投資發(fā)生的投資損失指是的是2004年這一個年度的情況，因此才把兩和收益都加起來。那么假如本年改為跨年度的我們把他改成如下例題。某股份有限公司在中期期末和年度終了時,按單項投資計提短期投資跌價預(yù)備,在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價預(yù)備,2004年6月10日以每股15元的價格（其中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.4元）購進(jìn)某股票20萬股作為短期投資,6月30日該股票下跌到每股12元,7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2005年1月20日以每股14元的價格將該股票全部售出,2005年該項股票投資發(fā)生的投資損失為

16、（）萬元.A、12 B 、20 C、 32 D、40假如改成跨年度的則在2005年形成的收益為只有一筆那確實是轉(zhuǎn)上時的收益40萬元。而計提的預(yù)備是在2004年發(fā)生的因此是不計入20005年損益的。因此改這跨年度的以后假如再按張老師講的簡便算法就不成立了。【問題】老師到底什么是公允價值啊，我如何不明白??？ 【解答】公允價值要按以下的原則來進(jìn)行確認(rèn) 假如資產(chǎn)存在活躍市場價值的則該市價為公允價值；不存在活躍市場的但存在類似資產(chǎn)市場的則該資產(chǎn)的公允價值可參照類似資產(chǎn)的市價值來確定，以上兩者都不存在的按以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定?！締栴}】在計算收入時關(guān)于包含在商品價格中的可區(qū)分的售后服務(wù)費用要扣掉，然而什

17、么緣故相關(guān)的成本確不扣掉對應(yīng)的的售后服務(wù)費用今后發(fā)生的部分呢？老師我想了好長時刻了確實是可不能啊，最好給我舉一下例子，我基礎(chǔ)不行，感謝?！窘獯稹勘热缥野褨|西賣給你價款75元鈔票，成本為50元鈔票，我同時提供一個的售后服務(wù)，這些服務(wù)費用為25元。公司規(guī)定這25元的服務(wù)費用在銷售時一起收取。那么公司在定價確實是把25元一起算到價格中去了，現(xiàn)在價格變成了100那么你想一下價格變成了100，但實際售價依舊多少啊，一定是75啊。因此確認(rèn)的收入為10025=75元，那成本仍然是50元。售后服務(wù)發(fā)生的費用在售后服務(wù)實際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)?！締栴}】同意現(xiàn)金捐贈是否與同意非現(xiàn)金資產(chǎn)的處理原則是一樣啊，感謝老師。

18、【解答】他們的處理原則是一樣的，只只是非現(xiàn)金資產(chǎn)能夠不超過5年期來分不計入應(yīng)納稅所得額，而現(xiàn)金則沒有此規(guī)定，相關(guān)的會計處理如下：同意捐贈時借:現(xiàn)金 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值期末企業(yè)盈利：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（捐贈額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（捐贈額）*稅率 資本公積 -其他資本公積（倒擠）期末企業(yè)的虧損額小于捐贈額：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（捐贈額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（捐贈額虧損額）*稅率 資本公積 -其他資本公積（倒擠）期末企業(yè)的虧損額大于捐贈額：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（捐贈額） 貸：資本公積-其他資本公積（捐贈額）【問題】05年課件基礎(chǔ)班第三章的例題22是不是按有合的和無合同的分不來處理?。考偃缫欠旁谝黄饋?/p>

19、處理關(guān)于本題是成立的能夠要是題中的條件一改有時就不能成立了，老師您講我講的是對吧！【解答】你講的是正確的，理解的專門好。下面給出按有合同的部分和無合同的部分來計算的過程。1、有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈直：900-55*80%=856，有合同的丙產(chǎn)品的成本：（1000+300）*80%=1040，因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減直，因此其中的乙材料的可變現(xiàn)凈直：900-（300+55）*80%=616，成本：1000*80%=800，因此記提的預(yù)備=800-616=184；2、無合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈直：1100*20%-55*20%=209，無合同的丙產(chǎn)品成本：（1000+300）*20%=260，因無合同的

20、丙產(chǎn)品發(fā)生減直，因此其中的乙材料的可變現(xiàn)凈直：1100*20%-（300+55）*20%=149，成本：1000*20%=200，因此記提的預(yù)備=200-149=51。因此乙材料記提的預(yù)備=184+51=235又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332萬元，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計提跌價預(yù)備=500-332-100=68萬元；因此甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價預(yù)備=235+68=303萬元。【問題】老師壞賬預(yù)備計提的各種方法之間轉(zhuǎn)換到是會計政策變更依舊會計可能變更啊，把偶都弄暈了，有時講是可能變更又有時講是政策變更，我都快不行了?！窘獯稹恐苯愚D(zhuǎn)銷法和備抵法是壞賬核算中的兩種方法,通常而言,

21、由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法屬于會計政策變更;而在采納備抵法情況下,從余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬預(yù)備,或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬預(yù)備的,均作為會計可能變更;假如企業(yè)原依照國家規(guī)定按應(yīng)收款項余額的千分之三至千分之五計提壞賬預(yù)備,在首次執(zhí)行企業(yè)會計制度并由企業(yè)依照事實上際情況,按照顧收款項回收的概率計提壞賬預(yù)備的,作為會計政策變更處理。 2005年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計答疑周刊 - 第四期【問題】請問，如何樣理解“對材料成本差異科目，不管是超支的差異依舊節(jié)約的差異，發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)差異時，一律通過貸方核算”?【解答】明確一下關(guān)于材料成本差異則應(yīng)當(dāng)核算的內(nèi)容

22、是：關(guān)于材料的超支差異則應(yīng)當(dāng)是在材料成本差異的借方進(jìn)行核算，關(guān)于材料成本差異的貸方是核算節(jié)約差異，同時在貸方還要核算，轉(zhuǎn)出超支差異，和轉(zhuǎn)出節(jié)約差異，則關(guān)于轉(zhuǎn)出的節(jié)約差異則應(yīng)當(dāng)是以紅字填列的?！締栴}】關(guān)于被投資單位中的所有者權(quán)益的金額含不含投資者投資的這一部分？【解答】關(guān)于那個問題事實上包含兩個方面，假如投資者的投資是直接投資給被投資方的則應(yīng)當(dāng)是要包含投資者投資的這一部分的。假如投資者不是直接投資的而是通過證券市場投資的則關(guān)于投資者投資的這一部分是不包含在里面的。【問題】成本法和權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換中，計提的長期投資減值預(yù)備是否都一起結(jié)轉(zhuǎn)？【解答】成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，計提的長期投資減值預(yù)備不結(jié)轉(zhuǎn)。權(quán)

23、益法轉(zhuǎn)為成本法時，計提的減值預(yù)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)?！締栴}】2005年張志鳳老師的講義第五章第五節(jié)例15確定固定資產(chǎn)的處置損益應(yīng)考慮到的因素有（）。答案是ABCDE 什么緣故會有增值稅？固定資產(chǎn)的處置不是只交營業(yè)稅的嗎？【解答】是如此的，稅法規(guī)定關(guān)于銷售使用過的固定資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）假如售價大于原值則應(yīng)當(dāng)是交增值稅的，假如售價小于原值則應(yīng)當(dāng)是不交增值稅的?！締栴}】請老師舉例講明賬面價值和賬面余額的區(qū)不？ 解答】關(guān)于賬面價值、賬面余額和賬面凈值的區(qū)不： 對固定資產(chǎn)來講： 賬面價值固定資產(chǎn)的原價計提的減值預(yù)備計提的累計折舊； 賬面余額固定資產(chǎn)的賬面原價； 賬面凈值固定資產(chǎn)的折余價值固定資產(chǎn)原價計提的累計折舊

24、。 關(guān)于企業(yè)的資產(chǎn)，只涉及賬面價值和賬面余額的概念。賬面價值差不多上減去計提的減值預(yù)備后的金額；賬面余額差不多上各自賬戶結(jié)余的金額。 【問題】關(guān)于固定的處理應(yīng)注意什么問題？ 【解答】自行建筑的固定資產(chǎn)的處理： （1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程差不多完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 （2）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷

25、售收入或按可能售價沖減工程成本。 （3）由于正常緣故造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，假如工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入接著施工的工程成本；假如工程項目差不多達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 （4）如為非正常緣故造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 （5）由于正常緣故造成的單項工程或單位工程報廢或

26、毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，假如工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，沖減接著施工的工程成本；假如工程項目差不多達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 （6）如為非正常緣故造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 （7）所建筑的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，依照工程預(yù)算、造價或者工程實際成

27、本等，按可能的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按會計制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。2005年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計答疑周刊 - 第五期【問題】請老師講解2005年考題的單選第5題： 丙公司為上市公司，2001年月日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司可能該項無形資產(chǎn)的可收回金額分不為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的可能使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值預(yù)備；計提減值預(yù)備后，原可能使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2004年7月日的賬面余額為（）萬元。(2

28、004年考題)A3302B3900C3950D4046答案：D【解答】關(guān)于04年考題單選題第5題的解釋：答案應(yīng)當(dāng)是4046：關(guān)于題目中讓計算的是賬面余額的概念則關(guān)于賬面余額應(yīng)當(dāng)是無形資產(chǎn)的賬面原價無形資產(chǎn)的攤銷額。關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)當(dāng)是01年02年6000/1021200。而關(guān)于03年應(yīng)當(dāng)是按照4000/8500。因為關(guān)于無形資持有期間發(fā)生了減值就應(yīng)當(dāng)是按計提減值預(yù)備后的賬面價值進(jìn)行攤銷的，關(guān)于02年末計提的減值預(yù)備是（60001200）4000800。而關(guān)于04年攤銷的金額應(yīng)當(dāng)是按照03年末的賬面價值進(jìn)行攤銷的關(guān)于03年末的賬面價值應(yīng)當(dāng)是3556。因為到了03年末無形資產(chǎn)的價值恢復(fù)了一部

29、分關(guān)于恢復(fù)的計算應(yīng)當(dāng)是是如此的。用不考慮減值因素情況的下的賬面凈值（600060034200）與可收回金額3556進(jìn)行比較孰抵進(jìn)行恢復(fù)的。因此應(yīng)當(dāng)是恢復(fù)到3556。則關(guān)于2004年7月1日應(yīng)當(dāng)攤銷的金額是3556/7/2254。關(guān)于2004年7月1日的無形資產(chǎn)的賬面余額是60006006005002544046【問題】關(guān)于“土地單獨作為固定資產(chǎn)入帳”應(yīng)如何理解？【解答】土地（是指過去差不多入賬土地，現(xiàn)行會計制度關(guān)于土地使用權(quán)是做為無形資產(chǎn)來核算的） 講明：土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年代初社會主義改造還沒有完成，當(dāng)時土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財產(chǎn)（包括土地）作價出資進(jìn)行公私合營

30、，土地作為一項資產(chǎn)單獨入帳。社會主義改造完成后，第一部憲法規(guī)定土地是國家所有，以后企業(yè)是無償取得土地使用權(quán)，七十年代末開始實行有償取得土地使用權(quán)后才出現(xiàn)無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)的概念。在此之前一部分企業(yè)按當(dāng)時的政策把土地做為固定資產(chǎn)來核算,而當(dāng)時那部分企業(yè)在還存在,同時在他們的賬上有固定資產(chǎn)-土地那個科目.教材上所指的確實是這部分企業(yè)賬上的固定資產(chǎn)-土地.因此現(xiàn)在土地使用權(quán)要按無形資產(chǎn)來核算.也就講教材講的歷史遺留下來的問題.【問題】如何理解“無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬面價值攤銷”的問題？【解答】甲公司2000年1月1日以支付土地出讓金的方式取得一土地使用權(quán),支付出讓金100萬元,該土地剩余年限為20

31、年；2002年1月1日開始在這片土地上建筑一廠房，共計發(fā)生料工費合計410萬元，假設(shè)均以銀行存款支付，2003年12月31日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；該廠房可能使用年限為6年，廠房清理時凈殘值為30萬元（不含土地使用權(quán)部分），采納平將年限法計提折舊；2009年12月31日該廠房報廢，除土地使用外清理費用為5萬元，清理收入15萬元；廠房報廢后甲公司將土地使用權(quán)對外出租，每年取得租金10萬元。 要求：做出相關(guān)的會計處理。正確答案：2000年會計分錄如下：借：無形資產(chǎn)100 貸：銀行存款100每年攤銷無形資產(chǎn)10020=5萬元借：治理費用5 貸：無形資產(chǎn)52002年的會計分錄：借：在建工程410 貸

32、：銀行存款410將無形資產(chǎn)的賬面價值100-52=90萬元轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程90 貸：無形資產(chǎn)902003年的會計分錄：借：固定資產(chǎn)500 貸：在建工程 5002004年的會計分錄：土地使用權(quán)的尚可使用年限2022=16年，廠房的使用年限為6年，則應(yīng)按6年來計提折舊。由于土地的使用年限大于廠房的使用年限，因此可能凈殘值時要將要考土地使用在凈殘值中的預(yù)留部分，也確實是正常情況下后10年應(yīng)攤銷的價值。應(yīng)預(yù)留部分=1002010=50萬元。故該固定資產(chǎn)的凈殘值應(yīng)為3050=80萬元。因此固定資產(chǎn)每年的折舊額=（50080）6=70萬元借：制造費用70 貸：累計折舊702009年的會計分錄：借：

33、固定資產(chǎn)清理80 累計折舊 420 貸：固定資產(chǎn) 500借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5借：銀行存款 15 貸：固定資產(chǎn)清理 15借：無形資產(chǎn) 50 貸：固定資產(chǎn)清理 50借：營業(yè)外支出 20 貸：固定資產(chǎn)清理 202010年以后的會計分錄：借：銀行存款 10 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10借：其他業(yè)務(wù)支出 5 貸：無形資產(chǎn) 5 2005年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計答疑周刊 - 第六期問題】老師：您好！我想問一下發(fā)放股票股利的完整的會計分錄，苦惱您告訴我好嗎？ 【解答】關(guān)于發(fā)放股票股利的方案，董事會的方案是作為非調(diào)整事項是不作帳務(wù)處理，關(guān)于股東大會決定發(fā)放的股票股利則應(yīng)當(dāng)是作為當(dāng)年的事項來進(jìn)行處理，

34、實際發(fā)放時的分錄是： 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的一般股股利（股票的面值股數(shù)） 貸：股本（股票的面值股數(shù)）假如是采取市價發(fā)行的則應(yīng)當(dāng)是：借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的一般股股利（股票的市價股數(shù)）貸：股本(股票的面值股數(shù)） 資本公積（市價與面值的差額股數(shù)）【問題】教材P224頁汲取投資所收到的現(xiàn)金項目中最后半句話“不從本項目內(nèi)扣除”應(yīng)如何正確理解？【解答】應(yīng)該這么理解：若是由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，應(yīng)是在支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中反映。比如企業(yè)發(fā)行收到現(xiàn)金100萬元，由企業(yè)直接支付的審計咨詢等費用是10萬，則汲取投資所收到的現(xiàn)金是100萬元，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金是10萬。若是企業(yè)托

35、付證券公司發(fā)行的，由證券公司支付的審計、咨詢等費用，比如發(fā)行收到的現(xiàn)金是100萬元其中由證券公司支付的審計咨詢等費用為10萬，則在計算汲取投資所收到的現(xiàn)金時要將該10萬從100萬中扣除，即應(yīng)是90萬?！締栴}】應(yīng)收債權(quán)的出售到底是籌資活動依舊經(jīng)營活動？【解答】不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售屬于經(jīng)營活動，附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)的出售，也確實是抵押屬于籌資活動?！締栴}】關(guān)于壞帳預(yù)備，阻礙現(xiàn)金流量應(yīng)如何理解？【解答】1、當(dāng)期計提的壞帳預(yù)備假如題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字時，則作減項處理，假如題目給定應(yīng)收賬款是帳戶（科目余額表）數(shù)字時，則不作處理。2、當(dāng)期實際發(fā)生壞帳損失時，假如題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字時

36、，則不作處理。假如題目給定的是帳戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。3、收回已核銷的壞帳預(yù)備時，假如題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。假如題目給定的是帳戶（科目余額表）數(shù)字時，則作加項處理?！締栴}】第十一章講義例題9：在計算2006年應(yīng)交所得稅時（1000-30-20）*33%中減的20是什么數(shù)據(jù)??？當(dāng)年少計提了折舊20萬，然而當(dāng)年固定資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)回時恢復(fù)折舊20萬，恢復(fù)的20萬折舊是不是確實是2006年當(dāng)年少計提的折舊啊？假如是就能夠不作納稅調(diào)整了呀，那么計算2006年應(yīng)交所得稅時應(yīng)該是（1000-30）*33%。那個地點老是想不通，我的思路哪里出了什么問題？請老師幫我解答一下，感謝老

37、師。【解答】是如此的，你想一想關(guān)于企業(yè)當(dāng)期計提的折舊是計入損益的，因此要進(jìn)行調(diào)整，而關(guān)于恢復(fù)的往常少計提的累計折舊則是沒有阻礙損益的因此是沒有調(diào)整的問題的。則關(guān)于轉(zhuǎn)回的時候計入損益的金額只是營業(yè)外支出的金額因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整的?！締栴}】股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時會計收益與稅法收益有差異,它們之間的差異是永久性差異嗎? 【解答】不能直接講是永久性差異或時刻性差異。假如持有長期股權(quán)投資期間產(chǎn)生了時刻性差異（比如計提的長期投資減值預(yù)備）在處置時也要轉(zhuǎn)回，會計處理時是計入了處置所得的投資收益的，這部分屬于轉(zhuǎn)回的可抵減時刻性差異。類似的還有股權(quán)投資差額攤銷所產(chǎn)生的時刻性差異的轉(zhuǎn)回以及由于投資方所得稅稅率高于被投資方

38、所產(chǎn)生的時刻性差異的轉(zhuǎn)回。因此會計計算的處置時所產(chǎn)生的投資收益和稅法上確認(rèn)的初始時產(chǎn)生的投資收益，它們之間的差異包括永久性差異，也包括時刻性差異，需要結(jié)合具體情況來具體分析?！締栴}】在進(jìn)行會計政策變更時有時使用“往常年度損益調(diào)整”科目，有時使用“利潤分配未分配利潤”，我想請問老師這兩個科目分不在什么條件下使用？【解答】這兩個科目的使用，應(yīng)當(dāng)是關(guān)于會計政策變更假如采納追溯調(diào)整法的話則應(yīng)當(dāng)是使用利潤分配-未分配利潤。關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的日后調(diào)整事項和企業(yè)發(fā)覺的往常年度的重大會計差錯涉及到損益的科目則應(yīng)當(dāng)是運用往常年度損益調(diào)整科目進(jìn)行計算的?！締栴}】請列舉常見的時刻性差異和永久性差異？【解答】常見的應(yīng)納

39、稅時刻性差異有：（1）權(quán)益法下投資方所得稅稅率高于被投資方所得稅稅率時，投資方依照被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益； （2）會計上計提的折舊費用小于稅法上計提的折舊費用的差額； （3）其他的情況。 常見的可抵減時刻性差異有：（1）計提的壞賬預(yù)備和稅法上同意扣除的壞賬預(yù)備之間的差額； （2）計提的存貨跌價預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、短期投資跌價預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、托付貸款減值預(yù)備；（3）會計上計提的折舊費用大于稅法上計提的折舊費用的差額；（4）產(chǎn)品的保修費用；（5）股權(quán)投資差額的攤銷；（6）開辦費攤銷； （7）其他的情況。常見的永久性差異：（1）違反稅法規(guī)定

40、的罰款支出；（2）非公益性捐贈支出； （3）超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資費用。（4）超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費等。 2005年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計答疑周刊 - 第七期 【問題】請列舉常見的會計政策變更的情形？【解答】常見的會計政策變更要緊有以下幾種情況： （1）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法；（2）未使用、不需用的固定資產(chǎn)從原規(guī)定不計提折舊改為計提折舊；（3）壞賬核算從直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法；（4）所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為納稅阻礙會計法；（5）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期投資、托付貸款、應(yīng)收款項從不計提預(yù)備改為計提預(yù)備；（6）收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法；（7）依照財政部關(guān)于執(zhí)

41、行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答二規(guī)定：企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)的折舊年限、可能凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采納追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理；（8）依照財政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題的解答一規(guī)定在壞賬預(yù)備采納備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬預(yù)備改按依照實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理。 【問題】政策變更追溯調(diào)整時，累積阻礙數(shù)符號如何確定？【解答】一般來講，會計政策變更的累積阻礙數(shù)的符號要看政策變更是否增加企業(yè)的留存收益，假如政策變更使企業(yè)的留存收益增加的，累積阻礙數(shù)為正數(shù)，反之為負(fù)數(shù)。

42、也確實是講，假如政策變更使企業(yè)的費用增加或收益減少，累積阻礙數(shù)為負(fù)數(shù)，假如政策變更使企業(yè)的費用減少或收益增加，那么累積阻礙數(shù)確實是正數(shù)?！締栴}】壞賬預(yù)備采納備抵法核算時，關(guān)于由應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬預(yù)備改為按賬齡分析法或其他方法，應(yīng)作為會計政策變更依舊作為會計可能變更?【解答】在壞賬預(yù)備采納備抵法核算的情況下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬預(yù)備改按依照實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬預(yù)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬預(yù)備的，均作為會計可能變更，采納以后適用法進(jìn)行會計處理。然而，如屬濫用會計可能