第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(CAS22--金融工具的確認(rèn)與計(jì)量)ppt課件

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)CAS 22-金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量本章重難點(diǎn)：重點(diǎn)應(yīng)收帳款發(fā)生的核算、壞帳的核算應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收帳款收回時(shí)發(fā)生債務(wù)重組的核算壞帳核算中的備抵法.CAS 22金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債如創(chuàng)投、基金公司持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn) 其他金融負(fù)債.普通企業(yè)的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)持有至到期投資應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn). 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 長(zhǎng)期

2、應(yīng)收款 壞帳第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的概念與種類應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)獲得和票據(jù)到期的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算.應(yīng)收票據(jù)的概念與種類概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。種類：按其承兌人的不同，可以分為商業(yè)承兌匯票：是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。銀行承兌匯票：是指由收款人或承兌懇求人簽發(fā)，由承兌懇求人向銀行承兌懇求，經(jīng)銀行審查后承兌的商業(yè)匯票。按其能否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)有現(xiàn)值法和面值法現(xiàn)值法：以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)

3、值其面值與現(xiàn)值之間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按照一定的方法進(jìn)展攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益面值法：以應(yīng)收票據(jù)的面值作為其入賬價(jià)值因我國(guó)商業(yè)票據(jù)的期限在一年以內(nèi)，故采用面值法.應(yīng)收票據(jù)獲得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計(jì)算帳務(wù)處置帶息票據(jù)獲得帶息票據(jù)期末計(jì)息帶息票據(jù)到期.應(yīng)收票據(jù)獲得和票據(jù)到期的核算賬戶設(shè)置： “應(yīng)收票據(jù)賬戶：借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值或面值和應(yīng)計(jì)利息，貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓，期末余額在借方，反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值或面值加應(yīng)計(jì)利息。帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值的計(jì)算利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利率期間月利率年利率/12 日利率月利率/30年利率/360期間：通常分為按月計(jì)算和按日

4、計(jì)算按月計(jì)息，一概按照次月一樣日期為一個(gè)月；月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日按日計(jì)息，以實(shí)踐日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到期日當(dāng)天不計(jì)息“算頭不算尾. 例1：帶息商業(yè)票據(jù)利息與到期值計(jì)算甲企業(yè)擁有一張面值為50000元、利率為6、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其出票日期為3月18日。試計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息和到期值。 解：該票據(jù)按月計(jì)息，其到票據(jù)到期日為9月18日 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收票據(jù)面值票面利率期間 500006/1261500元 到期值面值應(yīng)計(jì)利息50000+150051500(元)假設(shè)其期限為180天，那么其到期日為9月14日 應(yīng)計(jì)利息500006/3601801500元. 應(yīng)收票據(jù)獲

5、得和票據(jù)到期的帳務(wù)處置帶息票據(jù)獲得 借：應(yīng)收票據(jù)按其面值 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 或應(yīng)收帳款用以抵償應(yīng)收帳款 帶息票據(jù)期末計(jì)息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 帶息票據(jù)到期借：銀行存款 或應(yīng)收帳款無(wú)力支付票款 貸：應(yīng)收票據(jù)按其面值 應(yīng)收利息已計(jì)提利息部分 財(cái)務(wù)費(fèi)用未計(jì)提利息部分假設(shè)應(yīng)收票據(jù)賬戶反映其面值和應(yīng)計(jì)利息，如何進(jìn)展帳務(wù)處置？. 例2：應(yīng)收票據(jù)獲得和票據(jù)到期帳務(wù)處置某企業(yè)于207年11月1日向甲公司出賣商品一批，貨款總計(jì)100000元，適用增值稅稅率為17，已開出增值稅公用發(fā)票，并于當(dāng)日收到該公司曾經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個(gè)月，票面利率為5，面值為117000元。

6、207年 11月1日收到帶息票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 17 00012月31日計(jì)提本年度利息借：應(yīng)收利息 9751170005/122 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 975 208年 4月1日到期收到票款借：銀行存款 118 9501170001170005/124 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 應(yīng)收利息 975 財(cái)務(wù)費(fèi)用 975.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)的概念貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置.貼現(xiàn)、貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)所得額貼現(xiàn)的概念是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額轉(zhuǎn)讓給

7、企業(yè)的融資行為。企業(yè)對(duì)已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)有連帶清償?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。票據(jù)到期日，假設(shè)付款人無(wú)力支付票款，貼現(xiàn)企業(yè)須向貼現(xiàn)銀行歸還債務(wù)。貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)日到期日貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置懇求貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款借：銀行存款 按貼現(xiàn)所得額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 帳面余額大于貼現(xiàn)所得額的差額 貸：應(yīng)收票據(jù)按其帳面余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用帳面余額小于貼現(xiàn)所得額差額票據(jù)到期，付款人無(wú)力付款，貼現(xiàn)企業(yè)有連帶責(zé)任借：應(yīng)收帳款 貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)償付票款 或短期借款貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)錢償付 .例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置A公司于207年4月29日出賣給B公司一批原料，貨款總計(jì)100 000元，適用

8、增值稅稅率為17。 B公司交來(lái)一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯票，期限為3個(gè)月，票面年利率為6，面值為117000元。 A公司6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8。作出應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置。懇求貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)貸款票據(jù)到期值1170001170006/123118755貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 1187558/122=1583.4貼現(xiàn)所得額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 1187551583.4117171.6借：銀行存款 117 171.6 按貼現(xiàn)所得額 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 按其帳面余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.6 二者差額.例3：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置8月1日，票據(jù)到期，B公司無(wú)力付款貼現(xiàn)銀

9、行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶中將票款劃出 借：應(yīng)收帳款 118 755 貸：銀行存款 118 755 按票據(jù)到期值A(chǔ)公司銀行存款余額缺乏，貼現(xiàn)銀行將票款作為逾期貸款處置 借：應(yīng)收帳款 118 755 貸：短期借款 118 755.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的有所票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以獲得所需物資，借：原資料、庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)帳面余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用尚未計(jì)提的利息上述分類借貸方如有差額，借記或貸記“銀行存款等科目.第二節(jié) 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款確實(shí)認(rèn)應(yīng)收帳款的計(jì)量應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會(huì)計(jì)處置應(yīng)收帳款的抵借、轉(zhuǎn)讓、出賣.應(yīng)收帳款確實(shí)認(rèn)應(yīng)收帳款確認(rèn)時(shí)間、條件與銷售收入確認(rèn)一致

10、確認(rèn)條件：企業(yè)曾經(jīng)將商品一切權(quán)上的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)曾經(jīng)出賣的商品實(shí)施控制與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)相關(guān)的收入和本錢可以可靠計(jì)量.應(yīng)收帳款的計(jì)量應(yīng)收帳款的計(jì)量包括：應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值和期末價(jià)值確實(shí)定入賬價(jià)值確實(shí)定方法 未來(lái)可收回金額的現(xiàn)值 買賣發(fā)生日的實(shí)踐金額我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)期末價(jià)值確實(shí)定方法 可變現(xiàn)凈值 帳面價(jià)值我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).應(yīng)收帳款入賬價(jià)值確實(shí)定商業(yè)折扣：普通用報(bào)價(jià)的一定百分比表示。 按照發(fā)票價(jià)錢中扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)現(xiàn)金折扣為鼓勵(lì)購(gòu)貨方在一定期限內(nèi)盡早歸還貨款而允許給予的折扣優(yōu)惠。如“2/10,n/30、“2/10,1/

11、20,n/30總價(jià)額法：按照扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款我國(guó)準(zhǔn)那么采用凈價(jià)額法：按照扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收帳款銷售折讓：按折讓金額調(diào)整應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值.應(yīng)收帳款的發(fā)生與收回的會(huì)計(jì)處置存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收帳款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬例4：某商場(chǎng)賒銷一批商品，按價(jià)目表的價(jià)錢計(jì)算，貨款總金額100 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，增值稅率17，代墊運(yùn)雜費(fèi)5 000元。 1銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：應(yīng)收帳款 110 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷 15 300 銀行存款 5 0002收到貨款借：銀行存款 110 300 貸：

12、應(yīng)收帳款 110 300. 現(xiàn)金折扣條件下的總價(jià)法與凈價(jià)法例5 某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為“2/10，n/30。增值稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)3 000元。 總價(jià)法 凈價(jià)法(1)借:應(yīng)收帳款 120 000 118 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 98 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷17 000 17 000 銀行存款 3 000 3 000(2)客戶10日內(nèi)付款，享用現(xiàn)金折扣借:銀行存款 118 000 118 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸:應(yīng)收帳款 120 000 118 000(3)客戶超越10日付款，不享用現(xiàn)金折扣借:銀行存款 120

13、 000 120 000 貸:應(yīng)收帳款 120 000 118 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000.應(yīng)收帳款收回的會(huì)計(jì)處置發(fā)生債務(wù)重組的情況下債務(wù)重組：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于應(yīng)收帳款帳面價(jià)值借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額 營(yíng)業(yè)外支出 差額 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收帳款 接納債務(wù)人用于清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)借：原資料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等 按其公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 營(yíng)業(yè)外支出 借貸方差額 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收帳款 銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)等.債券轉(zhuǎn)為投資，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外支出

14、借貸方差額 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收帳款 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展清償?shù)?，借：?yīng)收帳款 按修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外支出 借貸方差額 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收帳款 例6-7 P50例3-11，3-12 .第五節(jié) 壞帳壞帳確實(shí)認(rèn)壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法估計(jì)壞帳的方法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法銷貨百分比法.壞帳確實(shí)認(rèn)壞帳確實(shí)認(rèn)規(guī)范：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)富或者遺產(chǎn)清償后，依然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，且有明顯跡象闡明無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。.壞帳的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法.直接轉(zhuǎn)銷法在某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)被確以為無(wú)法收回時(shí)，將實(shí)踐損失直接計(jì)入當(dāng)期損益壞

15、帳發(fā)生時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收帳款等假設(shè)發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞帳時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，再作收回應(yīng)收帳款的分錄借：應(yīng)收帳款 貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款.備抵法概念在各會(huì)計(jì)期末估計(jì)壞帳損失并計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，構(gòu)成壞帳預(yù)備，當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)被確以為壞帳時(shí)，將其金額沖減已計(jì)提的壞帳預(yù)備及相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的方法。帳務(wù)處置賬戶設(shè)置： “壞帳預(yù)備賬戶作為應(yīng)收帳款等賬戶的備抵賬戶。貸方反映壞帳預(yù)備的提取，借方反映壞帳預(yù)備的轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額反映曾經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳預(yù)備數(shù)額。提取壞帳預(yù)備時(shí)，當(dāng)按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)到達(dá)的壞帳預(yù)備數(shù)額大于“壞帳預(yù)備貸方余額時(shí)，按其差額提取借：資產(chǎn)減值損失 貸

16、：壞帳預(yù)備.提取壞帳預(yù)備時(shí)，當(dāng)按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)到達(dá)的壞帳預(yù)備數(shù)額小于“壞帳預(yù)備貸方余額時(shí)，按其差額沖減壞帳預(yù)備，作相反的會(huì)計(jì)分錄發(fā)生壞帳時(shí)， 借：壞帳預(yù)備 貸：應(yīng)收帳款等假設(shè)發(fā)生的壞帳又如數(shù)收回，應(yīng)先沖銷發(fā)生壞帳時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，再作收回應(yīng)收帳款的分錄借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳預(yù)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款. 例8：備抵法A企業(yè)于204年末應(yīng)收帳款余額為600 000元； 205年發(fā)生壞帳損失3 800元，年末應(yīng)收帳款余額為720 000元； 206年發(fā)生壞帳損失22 000元，年末應(yīng)收帳款余額為550 000元；207年末應(yīng)收帳款余額為830 000元。該企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的3計(jì)提壞帳預(yù)備，假定該企

17、業(yè)204年末“壞帳預(yù)備賬戶無(wú)余額。1204年末計(jì)提壞帳預(yù)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失 18 000 600 0003% 貸：壞帳預(yù)備 18 000 220 5年發(fā)生壞帳損失3 800元借：壞帳預(yù)備 3 800 貸：應(yīng)收帳款 3 800年末應(yīng)計(jì)提壞帳預(yù)備=720 000*3-(18000-3800=7 400借：資產(chǎn)減值損失 7 400 貸：壞帳預(yù)備 7 400 (5年年末余額為216000. 例8：備抵法A企業(yè)于204年末應(yīng)收帳款余額為600 000元； 205年發(fā)生壞帳損失3 800元，年末應(yīng)收帳款余額為720 000元； 206年發(fā)生壞帳損失22 000元，年末應(yīng)收帳款余額為550 000元；207年末應(yīng)收帳款余額為830 000元。該企業(yè)按應(yīng)收帳款余額的