第02章增值稅納稅申報與籌劃

1、第二章增值稅納稅申報與籌劃 本章內(nèi)容n第一節(jié) 增值稅概述n第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算n第三節(jié) 增值稅的申報與繳納n第四節(jié) 增值稅的會計處理n第五節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理 n第六節(jié) 增值稅納稅籌劃 知識點n1、增值稅的概念和特點 n2、增值稅的納稅義務(wù)人n3、增值稅的征稅范圍n4、增值稅的稅率及優(yōu)惠政策技能點技能點n1、依法計算企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額；n2、進行正確的納稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理；n3、正確的增值稅納稅申報；n4、掌握增值稅的籌劃簡單的方法。 案例引入案例引入 n某工業(yè)企業(yè)屬增值稅一般納稅人，購進一只配電柜，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計2500元，用于本廠一臺自制大型生產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)在

2、建工程項目上。請問，購買配電柜的進項稅額能否抵扣？第一節(jié) 增值稅概述n一、增值稅的概念及特點 n二、增值稅的納稅義務(wù)人 n三、增值稅的納稅范圍 n四、增值稅的稅率與征收率 n五、增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的概念及特點n增值稅n凡是以增值額為征稅對象的稅種可統(tǒng)稱為增值稅n增值額n新增的價值額n從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看n收入額外購貨物價款n從一項貨物來看n各環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額最終銷售價格一、增值稅的概念及特點貨物在各環(huán)節(jié)的增值額與銷售價格的關(guān)系甲（原材料供應(yīng)商）甲（原材料供應(yīng)商）乙（生產(chǎn)商）乙（生產(chǎn)商）丙（消費者）丙（消費者）稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān) 產(chǎn)成品產(chǎn)成品原材料原材料消費品消費品2000200030

3、00收（付）收（付）3000 價款價款510 稅稅收（付）收（付）2000 價款價款340 稅稅340510 340 = 170進項稅額進項稅額銷項稅額銷項稅額產(chǎn)成品產(chǎn)成品稅額貨款0一、增值稅的概念及特點n法定增值稅n各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值稅n法定增值稅與理論增值稅不一致的原因n在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同例題n假設(shè)某企業(yè)報告期銷售額為78萬元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)價款24萬元，購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)價款為40萬元，當(dāng)期計入成本費用的折舊費為5萬元。一、增值稅的概念及特點n增值稅的類型:n生產(chǎn)型增值稅n不允許扣除任何外購固定

4、資產(chǎn)的價款n收入型增值稅n對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分n消費型增值稅n允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除一、增值稅的概念及特點n增值稅的特點n稅不重征n普遍征收，具有征收的普遍性和連續(xù)性n逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者n實行價外計征一、增值稅的概念及特點n增值稅的優(yōu)點n能夠平衡稅負，促進公平競爭n既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足n在組織財政收入上具有穩(wěn)定性與及時性n在稅收征管上可以相互制約，交叉審計，避免偷稅行為的發(fā)生一、增值稅的概念及特點n增值稅的不足之處n計算審核比較復(fù)雜n征收管理難度大（發(fā)票的控制管理）n征收成本高二

5、、增值稅的納稅義務(wù)人n納稅人和扣繳義務(wù)人n單位n包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)n個人n承租人和承包人n企業(yè)承租或承包給他人經(jīng)營的n扣繳義務(wù)人n境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人，沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人二、增值稅納稅義務(wù)人n一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分n分類的目的n配合增值稅專用發(fā)票的管理n分類依據(jù)n納稅人的年銷售額的大小n納稅人會計核算是否健全二、增值稅納稅義務(wù)人n小規(guī)模納稅人n從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)或以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的n其他納稅人（批發(fā)或零售），年應(yīng)稅

6、銷售額在80萬元（含）以下的為主：納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50以上二、增值稅納稅義務(wù)人n小規(guī)模納稅人n年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅n小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人二、增值稅納稅義務(wù)人n小規(guī)模納稅人n實行簡易征稅辦法n一般不使用增值稅專用發(fā)票二、增值稅納稅義務(wù)人n一般納稅人n年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位n下列納稅人不屬于一般納稅人n年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)n個人（除個體經(jīng)營者以

7、外的個人）n非企業(yè)性單位n不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)二、增值稅納稅義務(wù)人n一般納稅人n向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理認(rèn)定手續(xù)n納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（new）n可申領(lǐng)增值稅專用發(fā)票增值稅納稅義務(wù)人例題n下列各項中，應(yīng)當(dāng)或者可以被認(rèn)定為一般納稅人的有（）nA.年應(yīng)稅銷售額在60萬元的工業(yè)企業(yè)nB.年應(yīng)稅銷售額在70萬元，會計核算不健全的商業(yè)企業(yè)nC.上年銷售額超過100萬元的個人nD.上年應(yīng)稅銷售額在200萬元，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)三、增值稅征稅范圍n一般規(guī)定n銷售或者進口貨物n貨物n銷售貨物n進口n提供加工、修理修配勞務(wù)n加工n修理修配例題n下列不屬于增

8、值稅增稅范圍的是（）nA.進口小汽車nB.銷售小汽車nC.修理小汽車nD.修理廠房nD例題n下列屬于增值稅征稅范圍的是（）nA.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)nB.銷售房屋nC.修理機器nD.銷售原煤nCD三、增值稅征稅范圍n特殊規(guī)定n特殊行為n視同銷售行為n混合銷售行為n兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為三、增值稅征稅范圍n視同銷售行為n將貨物交付他人代銷n銷售代銷貨物n不在同一縣市的分支機構(gòu)之間移送貨物n將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于n非應(yīng)稅項目n集體福利或個人消費n將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于n投資、提供給其他單位和個體工商戶n分配給股東或投資者n無償贈送其他單位或個人例題n下列屬于視同銷售行為的有（）nA.將外購的食品作

9、為中秋福利發(fā)放員工nB.將自產(chǎn)的化妝品作為福利發(fā)放給員工nC.將委托加工收回的帳篷捐獻給災(zāi)區(qū)nD.將外購的小汽車作為實物紅利分配給股東nBCD例題n下列屬于視同銷售行為的有（）nA.迪鼠電動車廠將電動車從黃巖廠區(qū)運到統(tǒng)一核算的臨海門市部銷售nB.紅星公司將外購的電腦作為福利發(fā)放給公司中層干部nC.吉利汽車廠將自產(chǎn)的新款汽車捐贈給汶川nD.飛躍公司將外購的原料鋼材用于修建倉庫nAC三、增值稅征稅范圍n混合銷售行為n一項銷售行為既涉及應(yīng)稅貨物、又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為n涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為n非應(yīng)稅勞務(wù)三、增值稅征稅范圍n兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為n增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或

10、提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，但從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系三、增值稅征稅范圍n屬于征稅范圍的特殊項目n貨物期貨n銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)n典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品業(yè)務(wù)和寄售商店代銷寄售物品 n集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的例題n下列各項，不需繳納增值稅的有（）nA.將購買的貨物用于投資nB.將自建的廠房對外轉(zhuǎn)讓nC.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利nD.修理橋梁nBD例題n下列各項，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）nA.信息咨詢公司收取的咨詢費nB.接收委托加工白酒收取的加工費nC.房屋裝潢nD.將外購的食品用于個人消費nB四、增值稅的稅率與征收率n基本

11、稅率n17n銷售或者進口貨物n提供加工、修理修配勞務(wù)new金屬礦、非金屬礦的稅率：1317四、增值稅稅率與征收率n低稅率n13n糧食、食用植物油 n自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品n圖書、報紙、雜志n飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜n國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等四、增值稅稅率與征收率n零稅率n出口貨物n納稅人出口原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖等），不適用零稅率四、增值稅稅率與征收率n征收率（小規(guī)模納稅人）n3n舊暫行條例n4：商業(yè)企業(yè)；6：其他企業(yè)五、增值稅的稅收優(yōu)惠n起征點n適用范圍

12、限于個人n起征點銷售額為小規(guī)模納稅人不含稅銷售額n銷售貨物n月銷售額20005000元n銷售應(yīng)稅勞務(wù)n月銷售額15003000元n按次納稅n每次（日）150200元五、增值稅的稅收優(yōu)惠n免稅n農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品n直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品n避孕藥品和用具n古舊圖書n向社會收購的古書和舊書n直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備五、增值稅的稅收優(yōu)惠n免稅n外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備n由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品n銷售自己使用過的物品n除游艇、摩托車、汽車之外n由國務(wù)院規(guī)定的其他項目五、增值稅稅收優(yōu)惠n其他征

13、免稅的有關(guān)規(guī)定（可自學(xué)） 自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦一律按使用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅n轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅五、增值稅稅收優(yōu)惠n其他征免稅的有關(guān)規(guī)定n自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策 n利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品n在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土n利用城市垃圾生產(chǎn)的電力n在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥五、增值稅稅收優(yōu)

14、惠n其他征免稅的有關(guān)規(guī)定n對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公共事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅五、增值稅稅收優(yōu)惠n其他征免稅的有關(guān)規(guī)定 除經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部（現(xiàn)為商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅五、增值稅稅收優(yōu)惠n其他征免稅的有關(guān)規(guī)定n納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅n經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門

15、或省級政府批準(zhǔn)；開具經(jīng)財政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)n所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用五、增值稅稅收優(yōu)惠n其他征免稅的有關(guān)規(guī)定n納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅n納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算n一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算n小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算 n進口貨物應(yīng)納增值稅的計算n出口貨物退（免）稅一

16、、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算n銷項稅額n進項稅額n計算應(yīng)納稅額一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算n稅款抵扣制度n應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額n當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期免抵退稅額n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額n當(dāng)期免抵稅額0“免、抵、退”辦法計算例題1n某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅稅率為13。2009年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。n請計算該企業(yè)當(dāng)月的“

17、免、抵、退”稅額?！懊?、抵、退”辦法計算例題1n當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額n200（1713）8（萬元）n當(dāng)期應(yīng)納稅額n10017（348）312（萬元）n出口貨物“免、抵、退”稅額n2001326（萬元）n按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額12（萬元）n當(dāng)期免抵稅額261214（萬元）“免、抵、退”辦法計算例題2n某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17，退稅稅率為13。2009年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物

18、不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。n請計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。“免、抵、退”辦法計算例題2n當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額n200（1713）8（萬元）n當(dāng)期應(yīng)納稅額n10017（688）548（萬元）n出口貨物“免、抵、退”稅額n2001326（萬元）n按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額n當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額26（萬元）n當(dāng)期免抵稅額0（萬元）n6月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（4826）萬元出口貨物退（免）稅n“先征后退”辦法n外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口n出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征n

19、收購貨物的成本部分，按收購成本與退稅稅率計算退稅，征退稅之差計入企業(yè)成本n應(yīng)退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅稅率“先征后退”辦法計算例題1n某進出口公司2009年3月出口美國平紋布2 000米，進貨增值稅專用發(fā)票上列明單價20元/平方米，計稅金額40 000元，退稅率13。n請計算應(yīng)退稅額。n參考答案n應(yīng)退稅額200020135200（元）出口貨物退（免）稅n“先征后退”辦法n外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口n按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額n支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額“先征后退”辦法計算例題

20、3n某進出口公司2009年6月購進牛仔布委托加工服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計稅金額10 000元（退稅稅率13）；取得服裝加工費計稅金額2000元（退稅稅率17）。n請計算應(yīng)退稅額。n參考答案n應(yīng)退稅額10000132000171640（元）第三節(jié) 增值稅的申報與繳納n納稅義務(wù)發(fā)生時間n納稅期限n納稅地點n納稅申報辦法 n增值稅防偽系統(tǒng)介紹和IC卡抄報稅 n增值稅納稅申報必報資料的填列 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間n銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天n進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天一、納稅義務(wù)發(fā)生時間n銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n采取

21、直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；n采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天一、納稅義務(wù)發(fā)生時間n銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天n采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；一、納稅義務(wù)發(fā)生時間n銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)

22、天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天n銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天n發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天二、納稅期限n概念n稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的日期或者時間二、納稅期限n具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅n按期納稅n按次納稅二、納稅期限n按期納稅n1個月或者1個季度為1個納稅期n自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅n1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人n以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期n

23、自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款n按次納稅三、納稅地點n納稅地點n固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅n總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅三、納稅地點n納稅地點n固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅n未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機

24、關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款三、納稅地點n納稅地點n非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅n未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款n進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅四、納稅申報辦法四、納稅申報辦法n國家稅務(wù)總局重新修訂了增值稅一般納稅人納稅申報辦法。 n(一)適用范圍n(二)申報方式n(三)納稅申報資料n(四)增值稅納稅申報資料的管理五、增值稅防偽系統(tǒng)介紹和五、增值稅防偽系統(tǒng)介紹和IC卡抄報稅卡抄報稅n（一）增值稅防偽系統(tǒng)介紹n（二）企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一

25、般程序n（三）抄報稅具體操作 （一）增值稅防偽系統(tǒng)介紹n增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）是國家金稅工程的重要組成部分，是為控管增值稅，遏制利用增值稅專用發(fā)票偷稅、騙稅，防止稅收流失而研制成的，它是運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)，強化增值稅專用發(fā)票的防偽功能，實現(xiàn)對增值稅一般納稅人稅源監(jiān)控的計算機管理系統(tǒng)。n整個系統(tǒng)以增值稅專用發(fā)票為核心，為從發(fā)售發(fā)票時的源頭控制、發(fā)票填開時的防偽與計稅、發(fā)票抵扣時的識偽、增值稅專用發(fā)票的抄報稅等各個環(huán)節(jié)提供了強有力的監(jiān)控手段，從而達到對增值稅專用發(fā)票防偽和稅控的雙重功效。 （二）企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序n 防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)在進行資格認(rèn)定、購買發(fā)票

26、后，每月第一次進入開票系統(tǒng)進行發(fā)票填開之前，必須先執(zhí)行抄稅，將上月所開發(fā)票的金額和稅額抄到IC卡上，然后在報稅期內(nèi)進行手工報稅，或通過網(wǎng)絡(luò)進行遠程抄報稅。 （三）抄報稅具體操作n抄報稅包括抄稅、報稅、認(rèn)證，是增值稅防偽稅控系統(tǒng)每月必做工作。n用戶抄報稅總體流程：n抄寫IC卡-打印各種報表-報稅 n1、抄稅n2、報稅 n3、認(rèn)證六、增值稅納稅申報必報資料的填列六、增值稅納稅申報必報資料的填列n這里僅介紹納稅申報表主表及四張附表的表式。（）n關(guān)于必報資料的填報辦法，另見實訓(xùn)課程部分 四、增值稅專用發(fā)票的管理n增值稅專用發(fā)票的意義n具有一般發(fā)票商事憑證的作用n經(jīng)濟業(yè)務(wù)證明，明確雙方責(zé)任n會計核算的原

27、始憑證n具有自身的特殊性n既是納稅憑證，又是扣稅憑證n將商品流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)聯(lián)結(jié)起來，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅四、增值稅專用發(fā)票的管理增值稅專用發(fā)票票頭票頭票體票體其他其他四、增值稅專用發(fā)票的管理n專用發(fā)票的聯(lián)次（有（有3 3聯(lián)版和聯(lián)版和6 6聯(lián)版，基本聯(lián)次為聯(lián)版，基本聯(lián)次為3 3聯(lián)）聯(lián)）n稅款抵扣聯(lián)n購貨方的扣稅憑證n發(fā)票聯(lián)n購貨方的記賬憑證n記賬聯(lián)n銷貨方的記賬憑證四、增值稅專用發(fā)票的管理n專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍n只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用n有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用n會計核算不健全n不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)

28、增值稅稅務(wù)資料n有下列行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正仍未改正P40n銷售的貨物全部屬于免稅項目者四、增值稅專用發(fā)票的管理n專用發(fā)票的開具范圍n不得開具專用發(fā)票n向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的n小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的n銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)n將貨物用于非應(yīng)稅項目n將貨物用于集體福利或個人消費n提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)n向小規(guī)模納稅人銷售，可以不開具四、增值稅專用發(fā)票的管理n專用發(fā)票的開具要求n字跡清楚n不得涂改n項目填寫齊全n票、物相符，票面金額與實際收取金額相符n各項目內(nèi)容正確無誤n全部聯(lián)次一

29、次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容與金額一致四、增值稅專用發(fā)票的管理n專用發(fā)票的開具要求n發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章n按照規(guī)定期限開具專用發(fā)票n不得開具偽造的專用發(fā)票n不得拆本使用專用發(fā)票n不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票四、增值稅專用發(fā)票的管理n專用發(fā)票的開具時限n納稅義務(wù)發(fā)生時間四、增值稅專用發(fā)票的管理n稅款認(rèn)證抵扣n納稅人當(dāng)月抵扣的電腦版增值稅專用發(fā)票必須在當(dāng)月認(rèn)證n自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，否則不予抵扣進項稅額n在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額四、增值稅專用發(fā)票的管理n幾個相關(guān)概念n代開發(fā)票n為與自己沒有發(fā)生直接購銷關(guān)系

30、的他人開具發(fā)票的行為n虛開發(fā)票n在沒有任何購銷事實的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為n其他規(guī)定（自學(xué)）第六節(jié) 增值稅納稅籌劃 n稅收籌劃，就是在充分利用稅法中提供種種優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。增值稅是我國的主體稅種，對企業(yè)來說，具有很大的納稅籌劃空間。企業(yè)采購環(huán)節(jié)的增值稅籌劃企業(yè)進貨渠道的納稅籌劃收取發(fā)票時的納稅籌劃運費籌劃企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的增值稅籌劃n合理處理兼營和混合銷售關(guān)系n實物折扣銷售的稅收籌劃 n產(chǎn)品銷售中有關(guān)包裝物的納稅籌劃企業(yè)采購環(huán)節(jié)的增值稅籌劃n企業(yè)進貨渠道的納稅籌劃【案例案例2-1】甲公司為增值稅一般納稅人，適

31、用增值稅稅率為17%。購買原材料時，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為12000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購買，可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價格為11000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為18000元，其他相關(guān)費用3500元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo)，請對甲公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。企業(yè)采購環(huán)節(jié)的增值稅籌劃收取發(fā)票時的納稅籌劃收取發(fā)票時的納稅籌劃n【案例案例2-2】某采購員為了替公司節(jié)省2萬元的材料費，沒有向供貨方索取發(fā)票，只拿了一張收據(jù)。經(jīng)財務(wù)部測算，不但沒