所得稅(審計(jì)學(xué)院)

1、2022年7月6日1 2一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算 應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期應(yīng)交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)金額。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤稅前會計(jì)利潤(即即利利潤總額潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加稅前會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額額納稅調(diào)整減少額3 納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企

2、業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額的金額( (如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出出) )，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額扣除項(xiàng)目的金額( (如稅收滯納金、罰款、罰金如稅收滯納金、罰款、罰金) )。 4 納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的納稅調(diào)整減少額主要包括按

3、稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等損和國債利息收入等。 企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)交（納）所得稅應(yīng)交（納）所得稅= =應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得額額所得稅稅率所得稅稅率5永久性差異與暫時(shí)性差異永久性差異與暫時(shí)性差異 永久性差異舉例：永久性差異舉例： 工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈、罰款等（工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈、罰款等（調(diào)整增加調(diào)整增加額額） 國債利息收入國債利息收入（調(diào)整減少額）（調(diào)整減少額） 特點(diǎn)：永久存在特點(diǎn)：永久存在 暫時(shí)性差異舉例：會計(jì)處理固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用雙暫時(shí)性差異

4、舉例：會計(jì)處理固定資產(chǎn)計(jì)提折舊采用雙倍余額遞減法，稅法規(guī)定采用平均年限法，在某一納倍余額遞減法，稅法規(guī)定采用平均年限法，在某一納稅期間（如一年）產(chǎn)生的差異稅期間（如一年）產(chǎn)生的差異 特點(diǎn)：隨時(shí)間的推移會消失，如上例，在整個使用期特點(diǎn)：隨時(shí)間的推移會消失，如上例，在整個使用期內(nèi)無差異內(nèi)無差異 處理：計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)處理：計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)6例題：例題： 某企業(yè)某年總收入某企業(yè)某年總收入200萬，總費(fèi)用萬，總費(fèi)用160萬，其中業(yè)萬，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)務(wù)招待費(fèi)12萬，稅法允許扣除萬，稅法允許扣除10萬，國債利息萬，國債利息5萬，萬，固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法，當(dāng)期計(jì)提折

5、舊固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法，當(dāng)期計(jì)提折舊4萬，萬，稅法規(guī)定采用平均年限法，當(dāng)期應(yīng)提折舊稅法規(guī)定采用平均年限法，當(dāng)期應(yīng)提折舊2萬，計(jì)萬，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額（稅率算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額（稅率25%） 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：當(dāng)期應(yīng)納稅所得額： 200-160+（12-10）-5+（4-2）=39 應(yīng)納所得稅額：應(yīng)納所得稅額： 39*25%=9.757 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用9.25 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 9.75 2022年7月6日8 2022年7月6日9n發(fā)生時(shí)分錄：n（1）n借：所得稅費(fèi)用n 貸；遞延所得

6、稅負(fù)債n（2）n借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2022年7月6日10n以后期間：n（1）n借：遞延所得稅負(fù)債n 貸；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅n（2）n借：所得稅費(fèi)用n 貸；遞延所得稅資產(chǎn)2022年7月6日11No.1No.2No.12022年7月6日12會計(jì)未實(shí)現(xiàn)利潤，但交稅，作為遞延所得稅資產(chǎn)會計(jì)未實(shí)現(xiàn)利潤，但交稅，作為遞延所得稅資產(chǎn)2022年7月6日13會計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，會計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但不交稅，作為遞延所得稅負(fù)債但不交稅，作為遞延所得稅負(fù)債2022年7月6日142022年7月6日152022年7月6日16 2022年7月6日17 2022年7月6

7、日18 19 【例【例6-11】甲公司】甲公司2009年度按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算年度按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為的稅前會計(jì)利潤為19 800 000元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為2 000 000元，元，職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)300 000元，工會經(jīng)費(fèi)元，工會經(jīng)費(fèi)50 000元，職工元，職工教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)100 000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。年無其他納稅調(diào)整因素。 本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在

8、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出得額時(shí)，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，元，扣除職工福利費(fèi)支出扣除職工福利費(fèi)支出280 000（2 000 00014%）元，工會經(jīng)費(fèi)支出元，工會經(jīng)費(fèi)支出40 000（2 000 0002%）元，）元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出職工教育經(jīng)費(fèi)支出50 000（2 000 0002.5%）元）元 20 甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但甲公司有兩種納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出；二是已計(jì)入當(dāng)期營業(yè)超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出；二是已計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣

9、除的稅收滯納金，這兩外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅收滯納金，這兩種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得種因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：稅的計(jì)算如下： 納稅調(diào)整數(shù)納稅調(diào)整數(shù)=（300 000-280 000）+（50 000-40 000）+（100 000-50 000）+120 000=200 000（元）（元） 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=19 800 000+200 000=20 000 000（元）（元） 當(dāng)期應(yīng)交所得稅額當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=20 000 00025%=5 000 000（元）（元）21二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

10、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用= =當(dāng)期當(dāng)期所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用+ +遞延遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用= =當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用= =（遞延所得稅負(fù)債期末余額（遞延所得稅負(fù)債期末余額- -遞遞延所得稅負(fù)債期初余額）延所得稅負(fù)債期初余額）- -（遞延所得稅資產(chǎn)期末（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額余額- -遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額） 企業(yè)應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入科目的余額

11、轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，科目， 借借 本年利潤本年利潤 貸貸 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。科目應(yīng)無余額。 22 【例【例6-13】承【例】承【例6-11】甲公司遞延所得稅負(fù)債】甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為年初數(shù)為400 000元，年末數(shù)為元，年末數(shù)為500 000元，遞延所元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250 000元，年末數(shù)為元，年末數(shù)為200 000元。元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：甲公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下： 遞延所得稅遞延所得稅=（500 000-400 000）+（2

12、50 000-200 000）=150 000（元）（元） 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅=5 000 000+150 000=5 150 000（元）（元）23 甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用5 150 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 5 000 000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 100 000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 0002022年7月6日24 2022年7月6日252022年7月6日26 2022年7月6日272022年7月6日28 2022年7月6日29思考：資

13、本化支出是否影響當(dāng)期損益？（所以開發(fā)當(dāng)期不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響）思考：資本化支出是否影響當(dāng)期損益？（所以開發(fā)當(dāng)期不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響）2022年7月6日302022年7月6日312022年7月6日32 2022年7月6日332022年7月6日34 2022年7月6日352022年7月6日36 2022年7月6日372022年7月6日382022年7月6日39 2022年7月6日402022年7月6日41兩類：一類無差異，一類永久性差異，都不產(chǎn)生遞延所得稅事項(xiàng)兩類：一類無差異，一類永久性差異，都不產(chǎn)生遞延所得稅事項(xiàng)2022年7月6日42也可以從收入角度理解也可以從收入角度理解202

14、2年7月6日43 2022年7月6日44 2022年7月6日45 【答案【答案】A A2022年7月6日46 全部以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價(jià)全部以發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價(jià)2022年7月6日472022年7月6日48 2022年7月6日49按照暫時(shí)性差異按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅對未來期間應(yīng)稅金額的影響金額的影響2022年7月6日50 2022年7月6日51 2022年7月6日522022年7月6日532022年7月6日54 2022年7月6日55 2022年7月6日562022年7月6日57也可從本期發(fā)生的差異入手分析，結(jié)果一樣的也可從本期發(fā)生的差異入手分析，結(jié)果一樣的2022年7月

15、6日582022年7月6日592022年7月6日602022年7月6日612022年7月6日622022年7月6日632022年7月6日642022年7月6日652022年7月6日662022年7月6日672022年7月6日68 2022年7月6日692022年7月6日702022年7月6日712022年7月6日722022年7月6日73 2022年7月6日74 2022年7月6日752022年7月6日76No.1No.2No.1772022年7月6日782022年7月6日792022年7月6日80 2022年7月6日812022年7月6日8283 【例】甲公司于【例】甲公司于207年因政策性

16、原因發(fā)生經(jīng)營虧損年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。該虧損。 該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，但從性質(zhì)上可以減少未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納屬于可

17、抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 207年稅率年稅率33%，從，從208年開始稅率為年開始稅率為25% （1）未來）未來5年有足夠應(yīng)納稅所得額可利用年有足夠應(yīng)納稅所得額可利用 207年年12月月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =2 00025%=500（萬元）（萬元） 以以未來暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率未來暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)。84 （2）未來）未來5年稅前會計(jì)利潤為年稅前會計(jì)利潤為600萬元萬元 207年年

18、12月月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60025%=150（萬元）（萬元） （3）未來）未來5年無利潤年無利潤 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2022年7月6日852022年7月6日862022年7月6日8788 【例題【例題8】某企業(yè)于】某企業(yè)于2012年度發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)年度發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)200萬萬元，其中研究階段支出元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出為化條件支出為60萬元，符合資本化條件支出為萬元，符合資本化條件支出為120萬萬元，假定該項(xiàng)研發(fā)于元，假定該項(xiàng)研發(fā)于2012年年7月月30日達(dá)到預(yù)定用途，日達(dá)到預(yù)

19、定用途，采用直線法按采用直線法按5年攤銷。該企業(yè)年攤銷。該企業(yè)2012年稅前會計(jì)利潤年稅前會計(jì)利潤為為1 000萬元，適用的所得稅稅率為萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。 2012年年7月月30日無形資產(chǎn)形成時(shí)會計(jì)賬面價(jià)值日無形資產(chǎn)形成時(shí)會計(jì)賬面價(jià)值 =120（萬元）（萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=120150%=180（萬元）（萬元） 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異=180-120=60（萬元），但不能確（萬元），但不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。89 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)2012

20、年按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用金年按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用金額額=20+60+1205126=92（萬元）（萬元） 按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定2012年應(yīng)計(jì)入損益的金額年應(yīng)計(jì)入損益的金額=92+9250%=138（萬元）（萬元） 2012年納稅調(diào)減金額年納稅調(diào)減金額=9250%=46（萬元）（萬元） 2012年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅=（1 000-46）25%=238.5（萬元）（萬元）2022年7月6日90No.1No.1No.2No.32022年7月6日912022年7月6日92 2022年7月6日93 2022年7月6日942022年7月6日95 2022年7月6日962022年7月6日972

21、022年7月6日98轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)時(shí) 借：留存收益借：留存收益( (盈余公積盈余公積/ /未分配利潤未分配利潤) ) 資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2022年7月6日99n 【例】甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本【例】甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為為500萬元，會計(jì)期末，其公允價(jià)值為萬元，會計(jì)期末，其公允價(jià)值為400萬元，該萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得不存在其他會計(jì)與稅收法規(guī)之間的差異，

22、且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。n（1）會計(jì)期末確認(rèn)）會計(jì)期末確認(rèn)100萬元的公允價(jià)值變動時(shí)：萬元的公允價(jià)值變動時(shí)：n借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積 1 000 000n 貸貸:可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 1 000 000n（2）確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：）確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 000n 貸貸:資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 250 000 2022年7月6日100 借：商譽(yù)借：商譽(yù) 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目2022年7月6日10

23、12022年7月6日1022022年7月6日1032022年7月6日1042022年7月6日1052022年7月6日106n分錄：分錄：n借：借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 40000 （16000025%）n 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 244000 n 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 34000 n n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 250000n （2022年7月6日107n分錄：分錄：n借：借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 40000 （16000025%）n 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 244000 n 當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 210000n 遞延所得稅費(fèi)用遞延所得

24、稅費(fèi)用 34000n 貸：貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 34000 n n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 250000n （2022年7月6日108 2022年7月6日1092022年7月6日1102022年7月6日1112022年7月6日1122022年7月6日113或：或：2022年7月6日114 2022年7月6日1152022年7月6日116 2022年7月6日117 2022年7月6日1182022年7月6日119 2022年7月6日1202022年7月6日1212022年7月6日1222022年7月6日1232022年7月6日1242022年7月6日125202

25、2年7月6日1262022年7月6日1272022年7月6日1282022年7月6日129 2022年7月6日1302022年7月6日1312022年7月6日1322022年7月6日1332022年7月6日1342022年7月6日1352022年7月6日1362022年7月6日1372022年7月6日1382022年7月6日1392022年7月6日1402022年7月6日141 2022年7月6日142143復(fù)習(xí)串講復(fù)習(xí)串講 一、所得稅會計(jì)概述一、所得稅會計(jì)概述采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。兩層含義：資產(chǎn)負(fù)債表法；債務(wù)法。兩層含義：資產(chǎn)負(fù)債表法；債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表

26、法資產(chǎn)負(fù)債表法從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)比較從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)比較資產(chǎn)資產(chǎn)/負(fù)債的負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅確定應(yīng)納稅/可可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債/資產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)法債務(wù)法所得稅稅率變動時(shí)，相應(yīng)調(diào)整所得稅稅率變動時(shí)，相應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債144資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的基本程序： 第一步：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)第一步：計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 第二步：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債第二步：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 第三步：做分錄，倒擠所得稅費(fèi)用第三步：做分錄，倒擠所得

27、稅費(fèi)用確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)負(fù)債賬面價(jià)值債賬面價(jià)值確定資產(chǎn)確定資產(chǎn)/負(fù)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)債計(jì)稅基礎(chǔ)比較賬面價(jià)值與比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)判斷暫時(shí)性差異判斷暫時(shí)性差異的性質(zhì)的性質(zhì)判斷遞延所得判斷遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債145練習(xí)題練習(xí)題 例題例題1判斷題】在我國現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，所得稅判斷題】在我國現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，所得稅會計(jì)的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（）會計(jì)的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（） 正確答案正確答案 146 二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）概述（一）概述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額除的金額取得成本以前期間已累計(jì)稅前扣除

28、的金取得成本以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額額比如：企業(yè)比如：企業(yè)2009年末取得某固定資產(chǎn)，原價(jià)年末取得某固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬元，稅法規(guī)定折舊年限為萬元，稅法規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法年，采用直線法折舊。不考慮其他因素。折舊。不考慮其他因素。147 稅法稅法 原價(jià)原價(jià)120萬萬 折舊年限折舊年限 3年年 40萬萬/年年 2010年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-40=80 （萬）（萬） 2011年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-40 2=40 （萬）（萬）148 （二）四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系（二）四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面

29、價(jià)值原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值原價(jià)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)與稅收的差異主要來自：會計(jì)與稅收的差異主要來自：（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異）計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值下降，計(jì)稅基礎(chǔ)不變賬面價(jià)值下降，計(jì)稅基礎(chǔ)不變差異差異149 2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（1）初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。）初始確認(rèn)時(shí)，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段符會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化合資本化條件的支出資本化稅法規(guī)定：符合稅法規(guī)定：符合“三新三

30、新”標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目，未形成無標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項(xiàng)目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的按成本的150%150%攤銷攤銷比如：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為比如：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1 000萬元，會萬元，會計(jì)、稅法均按計(jì)、稅法均按10年采用直線法攤銷。年采用直線法攤銷。則稅法的年攤銷額則稅法的年攤銷額1 000/10150%150（萬元）（萬元）整個使用期間總共可稅前扣除整個使用期間總共可稅前扣除1 500萬元。萬元。所以研發(fā)成功時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅所以研發(fā)成功時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前

31、扣除的金額前扣除的金額1 500（萬元）（萬元）150 （2）后續(xù)計(jì)量時(shí)，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減）后續(xù)計(jì)量時(shí)，差異來自攤銷規(guī)定的不同及減值準(zhǔn)備的提取。值準(zhǔn)備的提取。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)，不要求攤銷，每期末進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定：除稅法規(guī)定：除外購商譽(yù)外購商譽(yù)外，無形資產(chǎn)均應(yīng)在外，無形資產(chǎn)均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷一定期間內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備可以比照固無形資產(chǎn)的攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備可以比照固定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來理解。定資產(chǎn)的折舊和計(jì)提減值準(zhǔn)備來理解。151 3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融

32、資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn)會計(jì)：公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益會計(jì)：公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動。稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動。比如：比如：2010年初購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，年初購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本成本100萬元，萬元，2010年末公允價(jià)值為年末公允價(jià)值為120萬元。萬元。則，則，2010年末賬面價(jià)值年末賬面價(jià)值120（萬元）；計(jì)稅（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)100（萬元）。（萬元）。 152 （2）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)：公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積。會計(jì)：公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積。稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值變動。稅法：不確認(rèn)公允價(jià)值

33、變動。接上例，假設(shè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類接上例，假設(shè)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，也類似。似。即計(jì)稅基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)120（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)100（萬元）。（萬元）。 153 4.其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式的，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值采用公允價(jià)值模式的，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值而稅法不認(rèn)可其公允價(jià)值變動，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)的歷史而稅法不認(rèn)可其公允價(jià)值變動，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)的歷史成本為基礎(chǔ)確定。成本為基礎(chǔ)確定。采用成本模式的，暫時(shí)性差異的計(jì)算可比照固定資產(chǎn)或無采用成本模式的，暫時(shí)性差異的計(jì)算可比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)來理解。形資產(chǎn)來理解。（2

34、）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)）其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)主要包括：主要包括：存貨存貨應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。減值準(zhǔn)備稅法均不允許稅前扣除，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。154 【例題【例題2單選題】某公司單選題】某公司2008年年12月月1日購入的一項(xiàng)環(huán)保日購入的一項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為設(shè)備，原價(jià)為1 000萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，會計(jì)處理時(shí)年，會計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)按照直線法計(jì)提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為提折舊

35、，設(shè)備凈殘值為0。2010年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末該項(xiàng)設(shè)備年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬元。的計(jì)稅基礎(chǔ)是（）萬元。A.800B.720C.640D.560 正確答案正確答案C答案解析答案解析2010年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)年末該項(xiàng)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)1 000200160640（萬元）。（萬元）。155 【例題【例題3多選題】不考慮其他因素，下列各事項(xiàng)中，不會多選題】不考慮其他因素，下列各事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有（）。導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有（）。A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于

36、成本（以前未計(jì)提過跌存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備）價(jià)準(zhǔn)備）B.交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值低于成本交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值低于成本C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 正確答案正確答案AC答案解析選項(xiàng)答案解析選項(xiàng)A，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值等，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)于計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)B，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響賬面價(jià)值，不會導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響賬面價(jià)值，不會導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異；

37、選項(xiàng)賬面價(jià)值產(chǎn)生差異；選項(xiàng)D，如果發(fā)生減值，則會導(dǎo)致賬，如果發(fā)生減值，則會導(dǎo)致賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，不符合題意。面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，不符合題意。 156 三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）概述（一）概述負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間稅法允許稅前負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間稅法允許稅前扣除的金額扣除的金額對比：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額；對比：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來稅法允許扣除的金額；（二）四類負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異（二）四類負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債兩種情況兩種情況（1）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實(shí)際發(fā)生時(shí)）稅法：

38、現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。允許稅前扣除。會計(jì)規(guī)定，預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期會計(jì)規(guī)定，預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除稅法規(guī)定，有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)稅前扣除所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。所以其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。157 【例題【例題4計(jì)算題】某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用計(jì)算題】某企業(yè)預(yù)計(jì)了產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，萬元，符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？計(jì)稅基礎(chǔ)？ 正確答案賬務(wù)處理：正確答案賬務(wù)處理：借：銷售費(fèi)用

39、借：銷售費(fèi)用1 000 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1 000 000賬面價(jià)值賬面價(jià)值100（萬元）（萬元）因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用因稅法最終是允許企業(yè)扣除所有的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用的，因此未來期間稅法允許扣除的金額就是的，因此未來期間稅法允許扣除的金額就是100萬元。萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1001000（萬元）（萬元）賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（100萬元萬元所得稅稅率所得稅稅率25%）。）。 158 （2）稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許）稅法：現(xiàn)

40、在不允許稅前扣除，將來實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。稅前扣除。如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)如企業(yè)的罰款支出，有可能滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠}【例題5計(jì)算題】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確計(jì)算題】某企業(yè)違反環(huán)保法的規(guī)定被起訴，確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅萬元，如何確定預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？基礎(chǔ)？正確答案相關(guān)分錄為：正確答案相關(guān)分錄為：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出1 000 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100（萬元）（萬元）稅法規(guī)定，違反環(huán)保

41、法的罰款支出不論是否實(shí)際支付，稅法規(guī)定，違反環(huán)保法的罰款支出不論是否實(shí)際支付，均不得稅前扣除，即未來期間稅法允許扣除的金額為均不得稅前扣除，即未來期間稅法允許扣除的金額為0。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1000100（萬元）（萬元）因此不形成暫時(shí)性差異。因此不形成暫時(shí)性差異。159 2.預(yù)收賬款預(yù)收賬款兩種情況兩種情況（1）會計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同）會計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)不同會計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)收賬會計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)收賬款?？?。稅法：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅法：應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。160 【例題【例題6計(jì)算題】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)計(jì)

42、算題】某企業(yè)發(fā)出商品一批并開具增值稅專用發(fā)票。商品成本票。商品成本80萬元，不含稅價(jià)款萬元，不含稅價(jià)款100萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收存萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。假定由于不符合會計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒有確認(rèn)收銀行。假定由于不符合會計(jì)上收入確認(rèn)的條件而沒有確認(rèn)收入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬入，但是按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？ 正確答案賬務(wù)處理：正確答案賬務(wù)處理：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品800 000貸：庫存商品貸：庫存商品800 000借：銀行存款借：銀行存款1 170 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款1 000 000應(yīng)

43、交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅170 000賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬元萬元稅法上本期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來會計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，稅法上本期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來會計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)，稅法上不再交稅，可全部稅前扣除。稅法上不再交稅，可全部稅前扣除。計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1001000負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值100 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。161 （2）會計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同）會計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)相同會計(jì)：不確認(rèn)收入會計(jì)：不確認(rèn)收入稅法：也不認(rèn)可此項(xiàng)收入，在本期不需要納稅法：也不認(rèn)可此項(xiàng)收入，在本

44、期不需要納稅。稅。即會計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，將來確認(rèn)收即會計(jì)與稅法的規(guī)定是一致的，將來確認(rèn)收入時(shí)要納稅，因此未來期間稅法允許稅前扣除的入時(shí)要納稅，因此未來期間稅法允許稅前扣除的金額是零。金額是零。162 【例題【例題7計(jì)算題】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，計(jì)算題】某企業(yè)采取訂單生產(chǎn)方式，2010年年12月預(yù)收月預(yù)收客戶賬款客戶賬款100萬元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預(yù)收賬款的賬面萬元，產(chǎn)品尚未生產(chǎn)。如何確定預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？正確答案正確答案賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款1 000 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款1 000 000預(yù)收賬款賬面價(jià)值預(yù)收賬款賬面價(jià)

45、值100萬元萬元本題會計(jì)上不確認(rèn)收入，計(jì)入預(yù)收賬款，稅法上當(dāng)期也不本題會計(jì)上不確認(rèn)收入，計(jì)入預(yù)收賬款，稅法上當(dāng)期也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來銷售商品會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，稅法上也計(jì)入應(yīng)納稅所得額。未來銷售商品會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，稅法上也要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，沒有允許稅前抵扣的金額。要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，沒有允許稅前抵扣的金額。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間稅法允許稅前扣除的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來期間稅法允許稅前扣除的金額金額1000100萬元萬元預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異。預(yù)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不形成暫時(shí)性差異。163 3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會計(jì)規(guī)定：為獲得職工提供的服務(wù)

46、所給予的會計(jì)規(guī)定：為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法：合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅稅法：合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過標(biāo)準(zhǔn)的法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，則超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在以后期間也不允許稅前扣除，因超過部分在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。其賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。164 【例題【例題8計(jì)算題】假定某企業(yè)當(dāng)期計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如計(jì)算

47、題】假定某企業(yè)當(dāng)期計(jì)提應(yīng)付職工薪酬情況如下：下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本5 000 000制造費(fèi)用制造費(fèi)用3 000 000管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等2 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬10 000 000假定假定稅法規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為稅法規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為700萬。萬。如何確定該項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？如何確定該項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？ 正確答案應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值正確答案應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值1 000（萬元）（萬元）按照假定的稅法規(guī)定，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為按照假定的稅法規(guī)定，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為700萬，相差的萬，相差

48、的300萬元，當(dāng)期不能稅前扣除（需做納稅調(diào)增），未來期間也萬元，當(dāng)期不能稅前扣除（需做納稅調(diào)增），未來期間也不允許稅前扣除，即未來期間可稅前扣除的金額是零。不允許稅前扣除，即未來期間可稅前扣除的金額是零。負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1 00001 000（萬元）（萬元）賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，不形成暫時(shí)性差異。賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，不形成暫時(shí)性差異。165 4.其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期不能稅前扣除，稅法規(guī)定，罰款和滯納金本期

49、不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)將來也不能稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。值。166 四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.會計(jì)未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法能確定其會計(jì)未確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法能確定其計(jì)稅基礎(chǔ)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)稅基礎(chǔ)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，會計(jì)上：計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）會計(jì)上：計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）稅法上：不超過當(dāng)年銷售收入稅法上：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此可以確定其計(jì)稅基

50、礎(chǔ)除。因此可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)因此賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，形成暫因此賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，形成暫時(shí)性差異時(shí)性差異167 【例題【例題9計(jì)算題】計(jì)算題】A公司公司209年發(fā)生了年發(fā)生了2 000萬元廣告費(fèi)萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司公司209年實(shí)現(xiàn)銷售收入年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬元。如何確定該項(xiàng)廣告費(fèi)萬元。如何確定該項(xiàng)廣告

51、費(fèi)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)？ 正確答案該廣告費(fèi)支出因按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)正確答案該廣告費(fèi)支出因按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為入當(dāng)期損益，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。按稅法規(guī)定，該支出當(dāng)期可予稅前扣除按稅法規(guī)定，該支出當(dāng)期可予稅前扣除1 500萬元（萬元（10 00015%），當(dāng)期未予稅前扣除的），當(dāng)期未予稅前扣除的500萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。萬元。所以賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。所以賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。168 2.對于按照稅法規(guī)定可以

52、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減款抵減本質(zhì)上可抵扣未來納稅額（虧損后前本質(zhì)上可抵扣未來納稅額（虧損后前5年），與可抵年），與可抵扣暫時(shí)性差異作用相同，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所扣暫時(shí)性差異作用相同，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延得額，因此，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅資產(chǎn)。比如：假定比如：假定2009年，企業(yè)發(fā)生凈虧損年，企業(yè)發(fā)生凈虧損100萬元，按照萬元，按照稅法規(guī)定，可在未來稅法規(guī)定，可在未來5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧。假定未來年內(nèi)稅前補(bǔ)虧。假定未來5年有足夠年有足夠的應(yīng)納稅

53、所得額，所得稅稅率為的應(yīng)納稅所得額，所得稅稅率為25%。則企業(yè)應(yīng)將其視為。則企業(yè)應(yīng)將其視為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用25169 3.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異性差異因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值（公允價(jià)值）與按照稅合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值（公允價(jià)值）與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。如非同

54、一控制下企業(yè)合并，屬于免稅合并的，取得的如非同一控制下企業(yè)合并，屬于免稅合并的，取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)不變，而會計(jì)上按公允價(jià)值入可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)不變，而會計(jì)上按公允價(jià)值入賬，導(dǎo)致其公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。賬，導(dǎo)致其公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。注意：這種情況，要同時(shí)滿足兩點(diǎn)：注意：這種情況，要同時(shí)滿足兩點(diǎn)：（1）非同一控制下企業(yè)合并；）非同一控制下企業(yè)合并；（2）符合稅法上的免稅合并條件。）符合稅法上的免稅合并條件。170 【例題【例題10判斷題】（判斷題】（2011年考題）企業(yè)合并業(yè)年考題）企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)務(wù)發(fā)生時(shí)

55、確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）遞延所得稅負(fù)債。（） 正確答案正確答案答案解析若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，答案解析若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金則對于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者營業(yè)外收入。營業(yè)外收入。171 五、暫時(shí)性差異五、暫時(shí)性差異就所得稅而言，會計(jì)與稅法的差異，

56、可做如就所得稅而言，會計(jì)與稅法的差異，可做如下分類：下分類：差異差異1.非暫時(shí)性差異：非暫時(shí)性差異：2.暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異只影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，只影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，不確認(rèn)遞延所不確認(rèn)遞延所 得稅得稅（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（2）可抵扣暫時(shí)性差異）可抵扣暫時(shí)性差異172 其中，關(guān)于暫時(shí)性差異，可按下圖歸納：其中，關(guān)于暫時(shí)性差異，可按下圖歸納：兩條線：兩條線： 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

57、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)173 【例題【例題11計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)算題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)120萬元，假萬元，假設(shè)會計(jì)折舊年限為設(shè)會計(jì)折舊年限為4年，稅法折舊年限為年，稅法折舊年限為3年，不考慮凈殘年，不考慮凈殘值，會計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。則會計(jì)上每年計(jì)提值，會計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊。則會計(jì)上每年計(jì)提30萬元的折舊，稅法上每年計(jì)提萬元的折舊，稅法上每年計(jì)提40萬元的折舊。如何確萬元的折舊。如何確定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，如何進(jìn)行所得稅會計(jì)處理？定賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，如何進(jìn)行所得稅會計(jì)處理？ 正確答案正確答案

58、第一年年末：賬面價(jià)值第一年年末：賬面價(jià)值120會計(jì)累計(jì)折舊會計(jì)累計(jì)折舊3090萬元萬元第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)第一年年末：計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元萬元（或者）（或者）1204080（萬元）（萬元）賬面價(jià)值賬面價(jià)值90萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可理解為：本期少交了稅，將來需應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可理解為：本期少交了稅，將來需要多交稅，即將來應(yīng)納稅。要多交稅，即將來應(yīng)納稅。174【拓展】假設(shè)會計(jì)利潤為【拓展】假設(shè)會計(jì)利潤為100萬元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所得額萬元，不考慮其他因素，則應(yīng)納稅所得額1001090（萬元）。應(yīng)交所得稅（萬元）

59、。應(yīng)交所得稅9025%22.5（萬元）（萬元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用25貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅22.5 （9025%）遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 2.5（1025%）【拓展】將上例改為會計(jì)折舊年限【拓展】將上例改為會計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限年，稅法折舊年限4年，其他條件不年，其他條件不變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)變。則第一年年末資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異。性差異?？梢岳斫鉃?，本期多交了稅，將來少交稅（即將來可抵扣）?？梢岳斫鉃?，本期多交了稅，將來少交稅（即將來可抵扣）。第一年的應(yīng)納稅所得額第一年的應(yīng)納

60、稅所得額10010110（萬元）（萬元）應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅11025%27.5（萬元）（萬元）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25（10025%）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)2.5（1025%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅27.5（11025%）175 【例題【例題12多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（）。與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動損益的交易性金融資產(chǎn)已確認(rèn)公