關(guān)稅及出口退稅

1、LOGO關(guān)稅及出口退免稅的核算關(guān)稅及出口退免稅的核算教授教授 會計師會計師注冊稅務(wù)師注冊稅務(wù)師余孝文余孝文23主要內(nèi)容主要內(nèi)容v關(guān)稅會計關(guān)稅會計v出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計4關(guān)稅會計關(guān)稅會計v 一、一般規(guī)定一、一般規(guī)定v （一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人v （二）關(guān)稅稅率（二）關(guān)稅稅率v 二、關(guān)稅的計算二、關(guān)稅的計算v （一）進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（一）進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算v （二）出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（二）出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算v 三、關(guān)稅會計處理三、關(guān)稅會計處理v （一）進口關(guān)稅會計處理（一）進口關(guān)稅會計處理v （二）出口關(guān)稅會計處理（二）出口關(guān)稅會計處理v 四、海關(guān)代征增值

2、稅、消費稅四、海關(guān)代征增值稅、消費稅v （一）增值稅應(yīng)納稅額的會計處理（一）增值稅應(yīng)納稅額的會計處理v （二）消費稅應(yīng)納稅額的會計處理（二）消費稅應(yīng)納稅額的會計處理5關(guān)稅會計關(guān)稅會計v 一、一般規(guī)定一、一般規(guī)定v （一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人v 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人。人。v （二）關(guān)稅稅率（加入世貿(mào)前關(guān)稅總水平（二）關(guān)稅稅率（加入世貿(mào)前關(guān)稅總水平15.3%下降到下降到2009年的年的9.8%）v 1、進口關(guān)稅稅率、進口關(guān)稅稅率v 最惠國稅率最惠國稅率v 暫定稅率暫定稅率v 協(xié)定稅率協(xié)定稅率v 特惠稅率特惠稅率

3、v 普通稅率普通稅率v 配額稅率配額稅率6關(guān)稅會計關(guān)稅會計v2、出口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率v普通稅率普通稅率v暫定稅率暫定稅率v3、特別關(guān)稅、特別關(guān)稅v報復(fù)性關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅v反傾銷稅與反補貼稅反傾銷稅與反補貼稅v保障性關(guān)稅保障性關(guān)稅7關(guān)稅會計關(guān)稅會計v二、關(guān)稅的計算二、關(guān)稅的計算v（一）進口關(guān)稅應(yīng)納稅額（一）進口關(guān)稅應(yīng)納稅額v1、進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式、進口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式v應(yīng)納進口關(guān)稅應(yīng)納進口關(guān)稅=進口貨物完稅價格進口貨物完稅價格進口關(guān)稅稅率進口關(guān)稅稅率v2、進口貨物完稅價格的確定、進口貨物完稅價格的確定v 由海關(guān)以到岸價格（包括成交價格以及該貨物運由海關(guān)以到岸價格（包括成交價格以

4、及該貨物運抵中華人們民共和國境內(nèi)輸入地點起裝卸前的運費、抵中華人們民共和國境內(nèi)輸入地點起裝卸前的運費、包裝費、保險費和其他勞務(wù)費）為基礎(chǔ)審查確定。包裝費、保險費和其他勞務(wù)費）為基礎(chǔ)審查確定。8關(guān)稅會計關(guān)稅會計v （二）出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算（二）出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算v 1、出口稅應(yīng)納稅額的計算公式、出口稅應(yīng)納稅額的計算公式v 應(yīng)納出口關(guān)稅應(yīng)納出口關(guān)稅=出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率v 2、出口貨物完稅價格的確定、出口貨物完稅價格的確定v 出口貨物的完稅價格由海關(guān)以離岸價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以離岸價格(貨物的成交價格以貨物的成交價格以及該貨物運至我國裝載前的運輸

5、及其相關(guān)費用、保險費及該貨物運至我國裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費)為為基礎(chǔ)審查確定?；A(chǔ)審查確定。v 出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格=離岸價格離岸價格外匯匯率外匯匯率 (1+出口關(guān)稅出口關(guān)稅稅率稅率)v 出口貨物成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口貨物應(yīng)當(dāng)出口貨物成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完向買方直接收取和間接收取的價款總額。出口關(guān)稅不計入完稅價格。稅價格。9關(guān)稅會計關(guān)稅會計v三、關(guān)稅會計處理三、關(guān)稅會計處理v（一）進口關(guān)稅會計處理（一）進口關(guān)稅會計處理v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅v

6、商品采購商品采購v1、自營進口貿(mào)易、自營進口貿(mào)易v【例例1】某企業(yè)從國外進口某貨物，國外進價（某企業(yè)從國外進口某貨物，國外進價（FOB）USD20000,國外運費國外運費3000，保險費，保險費USD1000 ，結(jié)算支付當(dāng)日外匯牌價結(jié)算支付當(dāng)日外匯牌價1：6.35，進口貨物的關(guān)稅，進口貨物的關(guān)稅稅率為稅率為30%，增值稅率，增值稅率17%。10關(guān)稅會計關(guān)稅會計v關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=（20000+3000+1000）6.35=152400（元）（元）v應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額=15240030%=45720（元）（元）v會計處理：會計處理：v借：商品采購借：商品采購-進口商品采購進口商品采

7、購 45720v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 4572011關(guān)稅會計關(guān)稅會計v2、代理進口貿(mào)易、代理進口貿(mào)易v代理進口的關(guān)稅計征為受托單位代扣代繳。代理進口的關(guān)稅計征為受托單位代扣代繳。v接上例：某企業(yè)從國外進口某貨物，國外進價接上例：某企業(yè)從國外進口某貨物，國外進價（FOB）USD20000,國外運費國外運費3000，保險費，保險費USD1000 ，結(jié)算支付當(dāng)日外匯牌價，結(jié)算支付當(dāng)日外匯牌價1：6.35，進，進口貨物的關(guān)稅稅率為口貨物的關(guān)稅稅率為30%，增值稅率，增值稅率17%。v會計處理：會計處理：v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 45720v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交

8、進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 4572012關(guān)稅會計關(guān)稅會計v（二）出口關(guān)稅會計處理（二）出口關(guān)稅會計處理v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅v 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加v1、自營出口貿(mào)易、自營出口貿(mào)易v【例例2】某企業(yè)出口磷某企業(yè)出口磷50噸，離岸價格噸，離岸價格1000美元美元/噸，結(jié)算支付當(dāng)日外匯牌價噸，結(jié)算支付當(dāng)日外匯牌價1：6.30，出口貨物的關(guān)，出口貨物的關(guān)稅稅率為稅稅率為20%。13關(guān)稅會計關(guān)稅會計v出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額=（50 1000 6.3）（1+20%）20%=52500（元）（元）v會計處理：會計處理：v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加應(yīng)

9、交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 52500v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 5250014關(guān)稅會計關(guān)稅會計v四、海關(guān)代征增值稅、消費稅四、海關(guān)代征增值稅、消費稅v（由國家稅務(wù)總局委托海關(guān)在進口環(huán)節(jié)代征由國家稅務(wù)總局委托海關(guān)在進口環(huán)節(jié)代征）v征收條件征收條件v（1）屬于增值稅、消費稅稅目、稅率表所規(guī)定）屬于增值稅、消費稅稅目、稅率表所規(guī)定的征收范圍的征收范圍v（2）必須已報關(guān)進口）必須已報關(guān)進口v（一）增值稅應(yīng)納稅額的會計處理（一）增值稅應(yīng)納稅額的會計處理v1、進口一般貨物、進口一般貨物v組成計稅價格組成計稅價格=到岸價格到岸價格+進口關(guān)稅稅額進口關(guān)稅稅額v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅

10、價格組成計稅價格增值稅稅率增值稅稅率15關(guān)稅會計關(guān)稅會計v【例例3】某企業(yè)從國外進口化工原料一批，到岸價格某企業(yè)從國外進口化工原料一批，到岸價格150000美元。進口貨物的關(guān)稅稅率為美元。進口貨物的關(guān)稅稅率為20%，增值，增值稅率稅率17%，假定進關(guān)日即為結(jié)算日，結(jié)算支付當(dāng)日，假定進關(guān)日即為結(jié)算日，結(jié)算支付當(dāng)日外匯牌價外匯牌價1：6.35，全部款項由銀行存款支付。，全部款項由銀行存款支付。v到岸價格到岸價格=1500006.35=952500（元）（元）v關(guān)稅關(guān)稅=1500006.3520%=190500（元）（元）v商品購入價格商品購入價格=952500+190500=1143000（元）（

11、元）v應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=114300017%=194310（元）（元）16關(guān)稅會計關(guān)稅會計v會計處理如下會計處理如下v（1）計提關(guān)稅時：）計提關(guān)稅時：v借：商品采購借：商品采購進口進口化工材料化工材料 190500v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 190500v（2）支付貨款或稅金時：）支付貨款或稅金時：v 借：商品采購借：商品采購進口進口化工材料化工材料 952500v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 190500v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）194310 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 133731017關(guān)稅會計關(guān)稅會計v

12、2、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納增值稅額、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納增值稅額v 組成計稅價格組成計稅價格=到岸價格到岸價格+進口關(guān)稅稅額進口關(guān)稅稅額+消費稅稅額消費稅稅額v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格組成計稅價格增值稅稅率增值稅稅率v 【例例4】某企業(yè)從國外進口化工原料一批，到岸價格某企業(yè)從國外進口化工原料一批，到岸價格50000美元。進口貨物的關(guān)稅稅率為美元。進口貨物的關(guān)稅稅率為30%，增值稅率，增值稅率17%，消費稅率，消費稅率10%。海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日外匯。海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日外匯牌價牌價1：7.00，全部款項由銀行存款支付。，全部款項由銀行存款支付。v 到岸價格到岸價格=500007.00=3

13、50000（元）（元）v 關(guān)稅關(guān)稅=500007.0030%=105000（元）（元）v 商品購入價格商品購入價格=350000+105000=455000（元）（元）v 應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅=（350000+105000）（1-10%）10%=50555.56（元）（元）v 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=（350000+105000+50555.56）17%=85944.44（元）（元）18關(guān)稅會計關(guān)稅會計v 會計處理如下會計處理如下v （1）計提關(guān)稅時：）計提關(guān)稅時：v 借：商品采購借：商品采購進口進口橡膠輪胎橡膠輪胎 105000v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 105000

14、v （2）計提消費稅時：）計提消費稅時：v 借：商品采購借：商品采購進口進口橡膠輪胎橡膠輪胎 50555.56v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口消費稅應(yīng)交進口消費稅 50555.56v （3）支付貨款或稅金時：）支付貨款或稅金時：v 借：商品采購借：商品采購進口進口橡膠輪胎橡膠輪胎 350000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅應(yīng)交進口關(guān)稅 105000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交進口應(yīng)交進口消費稅消費稅 50555.56v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）85944.44 v 貸：銀行存款貸：銀行存款 59150019關(guān)稅會計關(guān)稅會計v（二）消費稅應(yīng)納稅額的會計處理（

15、二）消費稅應(yīng)納稅額的會計處理v1、從價定率的應(yīng)稅消費品、從價定率的應(yīng)稅消費品v組成計稅價格組成計稅價格=（到岸價格（到岸價格+進口關(guān)稅稅額）進口關(guān)稅稅額）（1-消費稅稅率）消費稅稅率）v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率v【例例5】某進出口公司從國外進口成套化妝品一某進出口公司從國外進口成套化妝品一批，到岸價格批，到岸價格84000美元。關(guān)稅稅率為美元。關(guān)稅稅率為20%，消費稅率消費稅率30%。進關(guān)日即為結(jié)算日，當(dāng)天匯率。進關(guān)日即為結(jié)算日，當(dāng)天匯率1：7.00，全部款項由銀行存款支付。，全部款項由銀行存款支付。20關(guān)稅會計關(guān)稅會計v組成計稅價格組成計稅價格=（840

16、00 7.00+ 84000 7.0020%）（1-30%）v =（588000+117600）70%=100800（元）（元）v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=10080030%=302400（元）（元）v會計處理如下：會計處理如下：v借：商品采購借：商品采購進口進口化妝品化妝品 302400v 貸：銀行存款貸：銀行存款 30240021關(guān)稅會計關(guān)稅會計v 2、從量定額的應(yīng)稅消費品、從量定額的應(yīng)稅消費品v 從量定額消費稅稅額從量定額消費稅稅額=應(yīng)稅進口消費稅數(shù)量應(yīng)稅進口消費稅數(shù)量消費稅稅率消費稅稅率v 【例例6】某進出口公司從國外進口柴油一批，報關(guān)進口時某進出口公司從國外進口柴油一批，報關(guān)進口時海關(guān)核定的

17、進口征稅數(shù)量為海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量為15000噸，消費品柴油計量噸，消費品柴油計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1噸噸=1178升，每升柴油的征稅額假定升，每升柴油的征稅額假定為為0.1元。元。v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1500011780.1=1767000（元）（元）v 會計處理如下：會計處理如下：v 借：商品采購借：商品采購進口進口柴油柴油 1767000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 176700022出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計一、出口退稅稅種及退稅率一、出口退稅稅種及退稅率二、流通型企業(yè)出口退稅的會計處理二、流通型企業(yè)出口退稅的會計處理三、生產(chǎn)企業(yè)出口退、免、稅會計處理三、生產(chǎn)企

18、業(yè)出口退、免、稅會計處理23出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v 一、出口退稅稅種和退稅率一、出口退稅稅種和退稅率v （一）出口退稅稅種：增值稅、消費稅（一）出口退稅稅種：增值稅、消費稅v （二）退稅率（二）退稅率v 1、增值稅退稅率：、增值稅退稅率： 現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率：現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率： 5% 、9%、11%、 13% 、 14%、 、 15%、 17%七檔。七檔。 2、消費稅退稅率：、消費稅退稅率： 流通型外貿(mào)企業(yè)實行流通型外貿(mào)企業(yè)實行“征多少、退多少征多少、退多少”；生產(chǎn)性外貿(mào)；生產(chǎn)性外貿(mào)企業(yè)實行企業(yè)實行“全額免稅全額免稅”24出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計（

19、三）出口不予退稅的貨物（三）出口不予退稅的貨物1、一般納稅人出口不予退稅的貨物、一般納稅人出口不予退稅的貨物銷項稅額銷項稅額=2、小規(guī)模納稅人出口不予退稅的貨物、小規(guī)模納稅人出口不予退稅的貨物應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價（出口貨物離岸價外匯人民幣牌價）外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率）征收率征收率法定增值稅稅率法定增值稅稅率外匯人民幣牌價出口貨物離岸價格125出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計二、流通型企業(yè)出口退稅的會計處理二、流通型企業(yè)出口退稅的會計處理 科目設(shè)置科目設(shè)置 “應(yīng)收出口退稅（增值稅）應(yīng)收出口退稅（增值稅）”v “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”v （一）一般納

20、稅人購進貨物出口退稅（一）一般納稅人購進貨物出口退稅 1、計稅依據(jù)、計稅依據(jù) 購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額。購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額。 2、應(yīng)退稅額、應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額購進出口貨物不含增值稅購進金額應(yīng)退稅額購進出口貨物不含增值稅購進金額退稅率退稅率 或：或：=出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均進貨單價加權(quán)平均進貨單價退稅率退稅率 26出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v3、不得退稅稅額、不得退稅稅額v不得退稅稅額購進出口貨物不含增值稅不得退稅稅額購進出口貨物不含增值稅購進金額購進金額（征收率（征收率-退稅率退稅率）v或：或：=出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均進貨單

21、價加權(quán)平均進貨單價（征（征收率收率-退稅率退稅率）27出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計外貿(mào)企業(yè)內(nèi)銷貨物外貿(mào)企業(yè)內(nèi)銷貨物28出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物29出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v 【例例7】某外貿(mào)公司購進一批貨物出口并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票某外貿(mào)公司購進一批貨物出口并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的金額為注明的金額為700000元，進項稅額元，進項稅額119000元。該批貨物出口后，元。該批貨物出口后，企業(yè)收齊單證申報出口退稅，使用的出口退稅率企業(yè)收齊單證申報出口退稅，使用的出口退稅率13%。v （1）應(yīng)退增值稅的申報）

22、應(yīng)退增值稅的申報v 應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅=70000013%=91000（元）（元）v 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 91000v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅)91000v （2）征退稅差處理）征退稅差處理v 應(yīng)計入成本的征稅退差應(yīng)計入成本的征稅退差= 700000（17%- 13% ）v =28000（元）（元）v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 28000v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)2800030出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v（3）收到退稅款）收到退稅款v借：銀行存款借

23、：銀行存款 91000v貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 91000v（4）出口退稅）出口退稅v 對已辦理申報的出口貨物發(fā)生退關(guān)或退貨的，對已辦理申報的出口貨物發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口商出口商品退運已補稅證明品退運已補稅證明，按實際已退增值稅額補交，按實際已退增值稅額補交稅款。稅款。31出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v 【例例8】假定該批出口貨物發(fā)生退關(guān)，企業(yè)按實際已退增假定該批出口貨物發(fā)生退關(guān)，企業(yè)按實際已退增值稅額補交稅款值稅額補交稅款91000元。元。v 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退

24、稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 91000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 91000v 同時將原計入成本的出口貨物退稅差部分從成本中轉(zhuǎn)出同時將原計入成本的出口貨物退稅差部分從成本中轉(zhuǎn)出v 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出)28000v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 28000v 如尚未申報退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)或退貨，不需補交稅如尚未申報退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)或退貨，不需補交稅款，不做會計處理?？?，不做會計處理。32出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v（5）實退與原退稅數(shù)相差的處理）實退與原退稅數(shù)相差的處理v 【例例9】假定該外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，向稅務(wù)機

25、關(guān)申報出假定該外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅口退稅104000元，并已做相關(guān)會計處理。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)元，并已做相關(guān)會計處理。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，申報時適用退稅率不符（或者因不可彌補缺失單證審核，申報時適用退稅率不符（或者因不可彌補缺失單證及其他原因造成無法退稅），實際準(zhǔn)予退稅及其他原因造成無法退稅），實際準(zhǔn)予退稅93600元，元，與原申報退稅數(shù)相差與原申報退稅數(shù)相差10400元。元。v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本出口貨物出口貨物 10400v貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅 (增值稅增值稅) 1040033出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v （二）小規(guī)模納稅人購進貨物出口退稅（二）

26、小規(guī)模納稅人購進貨物出口退稅 1、應(yīng)退稅額、應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列銷售額應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列銷售額/（1+征收率）征收率）3%【例例10】某抽紗公司購入抽紗一批，取得普通發(fā)票，發(fā)票某抽紗公司購入抽紗一批，取得普通發(fā)票，發(fā)票注明金額注明金額26500元。該批貨物出口后，申報退稅額為：元。該批貨物出口后，申報退稅額為：應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額26500（1+3%）3%=777.18（元）（元）v 借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）借：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 777.18v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅) 777.18v 收到退稅款收到退稅款v 借：銀行存款借：銀行存款 7

27、77.18 v 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅） 777.1834 （三）（三）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅v 委托其它納稅人加工收回后出口的貨物，按取得的原輔材料和加委托其它納稅人加工收回后出口的貨物，按取得的原輔材料和加工費增值稅專用發(fā)票上所列明的進項金額依不同的退稅率分別計工費增值稅專用發(fā)票上所列明的進項金額依不同的退稅率分別計算應(yīng)退增值稅額。其計算公式為：算應(yīng)退增值稅額。其計算公式為：v 應(yīng)退增值稅額購進原輔材料增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額應(yīng)退增值稅額購進原輔材料增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額原輔材料的適用退稅率原輔

28、材料的適用退稅率+加工費增值稅專用發(fā)票所列明的金額加工費增值稅專用發(fā)票所列明的金額出口貨物的適用退稅率出口貨物的適用退稅率 出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計35出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v 委托加工出口貨物委托加工出口貨物36出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v（四）出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅額的計算（四）出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅額的計算v實行從價辦法征收的：實行從價辦法征收的：v應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=購進出口貨物的進貨金額購進出口貨物的進貨金額消費稅稅消費稅稅率率v實行從量辦法征收的：實行從量辦法征收的：v應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=出口數(shù)量出口數(shù)量單位稅額單位稅額v借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收

29、出口退稅 (消費稅消費稅) v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本出口貨物出口貨物 37出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計三、生產(chǎn)企業(yè)出口退免稅會計處理三、生產(chǎn)企業(yè)出口退免稅會計處理（一）生產(chǎn)企業(yè)出口實行免、抵、退稅管理辦法（一）生產(chǎn)企業(yè)出口實行免、抵、退稅管理辦法 所謂所謂“免、抵、退免、抵、退”稅辦法是指生產(chǎn)企業(yè)自營稅辦法是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)出口或委托代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，然后將生產(chǎn)出口貨物所耗用原銷售環(huán)節(jié)的增值稅，然后將生產(chǎn)出口貨物所耗用原材料、零部件等的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅材料、零部件等的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物

30、的應(yīng)納稅額，未抵頂完的，經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對額，未抵頂完的，經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的應(yīng)退稅額辦理退稅。未抵頂完的應(yīng)退稅額辦理退稅。 38（二）計算方法和程序如下：1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率） 2、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額 3、計算當(dāng)期免抵退稅額、計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額出口貨物離岸價免抵退稅額

31、出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價出口貨出口貨物退稅率物退稅率 出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計394、計算當(dāng)期免抵稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額、計算當(dāng)期免抵稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期免抵退稅額時，v 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額v 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額v v 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期免抵退稅額時v 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額v 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0 出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計40出口退（免）

32、稅會計出口退（免）稅會計41出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計42出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計43出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計44出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計45出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v 某出口生產(chǎn)企業(yè)某出口生產(chǎn)企業(yè)2009年年79月份資料如下，該企業(yè)適用月份資料如下，該企業(yè)適用17%征收率和征收率和13%的退稅率，假定的退稅率，假定7月份沒有上期留底稅月份沒有上期留底稅額。額。 項目7月8月9月 進項稅額上期留底稅額0本期增加150160110 內(nèi)銷銷售額800400500銷項稅額1366885 外銷準(zhǔn)予退稅的出口額700500700不予退稅的出口額1

33、1735.1進口料件金額300020046出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v （1）出口應(yīng)退稅額全部抵減內(nèi)銷應(yīng)退稅額后，）出口應(yīng)退稅額全部抵減內(nèi)銷應(yīng)退稅額后，7月份當(dāng)月月份當(dāng)月仍需繳納增值稅仍需繳納增值稅月份計算項目計算公式計算結(jié)果會計處理 7月份不得免征和抵扣稅額抵減額300（17%-13%） 12不得免征和抵扣稅額700（17%-13%）-12 16不予退稅的出口額計提銷項稅額117（1+17%）17% 17準(zhǔn)予抵扣的進項稅額150-16 134應(yīng)納稅額（136+17）-134 19免抵退稅抵減額30013% 39免抵退稅額70013%-39 52應(yīng)退稅額 0免抵稅額52-0 52期末

34、留底稅額 047出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v 不予抵扣額轉(zhuǎn)入成本不予抵扣額轉(zhuǎn)入成本v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口銷售成本自營出口銷售成本 160000v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 160000v 出口貨物按規(guī)定應(yīng)計提銷項稅額出口貨物按規(guī)定應(yīng)計提銷項稅額v 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款 1170000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入自營出口銷售收入 1000000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000v 出口產(chǎn)品當(dāng)月予抵扣的稅款：出口產(chǎn)品當(dāng)月予抵扣的稅款

35、：v 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額) 520000v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅) 520000v 月度終了結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅：月度終了結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅：v 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅) 190000v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅未交增值稅 19000048出口退（免）稅會計出口退（免）稅會計v （2）8月份當(dāng)月有退稅申報額，無免抵稅額月份當(dāng)月有退稅申報額，無免抵稅額月份計算項目計算公式計算結(jié)果會計處理 8月份不得免征和抵扣稅額抵減額不得免征和抵扣稅額500（17%-13%） 20準(zhǔn)予抵扣的進項稅額160-20 140不予退稅的出口額計提銷項稅額35.1（1+17%）17% 5.1應(yīng)納稅額（68+5.1）-140 -66.9免抵退稅抵減額 免抵退稅額50013% 65應(yīng)退稅額-66.9 65 65免抵稅額65-65 0期末留底稅額 66.949出口退（免）稅會計出口退（免）稅