審計(jì)學(xué)（第二版）第六章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、AuditCPA主要內(nèi)容主要內(nèi)容了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)CPA第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述v一、審計(jì)模式的演變一、審計(jì)模式的演變v二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特點(diǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特點(diǎn)v三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用v四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序v五、項(xiàng)目組內(nèi)部討論五、項(xiàng)目組內(nèi)部討論CPA一、審計(jì)模式的演變一、審計(jì)模式的演變v賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Data-oriented Auditing)(Data-oriented Auditing)是審計(jì)是審計(jì)方法發(fā)展的第一階段，早期審計(jì)

2、工作的主要目的方法發(fā)展的第一階段，早期審計(jì)工作的主要目的是查錯(cuò)防弊，是查錯(cuò)防弊，19071907年英國(guó)出版的審計(jì)教科書(shū)狄年英國(guó)出版的審計(jì)教科書(shū)狄克西審計(jì)學(xué)將此階段的審計(jì)目標(biāo)總結(jié)為：克西審計(jì)學(xué)將此階段的審計(jì)目標(biāo)總結(jié)為：v（1 1）查找舞弊；）查找舞弊；v（2 2）查找技術(shù)錯(cuò)誤；）查找技術(shù)錯(cuò)誤；v（3 3）查找原理錯(cuò)誤。）查找原理錯(cuò)誤。CPA一、審計(jì)模式的演變一、審計(jì)模式的演變鑒于當(dāng)時(shí)多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單，審計(jì)人鑒于當(dāng)時(shí)多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單，審計(jì)人員通常圍繞會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，采用詳細(xì)審計(jì)就能夠員通常圍繞會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，采用詳細(xì)審計(jì)就能夠判斷賬表中是否存在著錯(cuò)誤或舞弊。后來(lái)隨著企業(yè)判斷

3、賬表中是否存在著錯(cuò)誤或舞弊。后來(lái)隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，即使偶有采取抽樣技術(shù)，也只是以判斷規(guī)模擴(kuò)大，即使偶有采取抽樣技術(shù)，也只是以判斷抽樣為主。這種以詳細(xì)檢查賬表為基礎(chǔ)的賬表導(dǎo)向抽樣為主。這種以詳細(xì)檢查賬表為基礎(chǔ)的賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式一直持續(xù)到了審計(jì)模式一直持續(xù)到了2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代。年代。賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用詳查法，審計(jì)成本高，通常適用賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用詳查法，審計(jì)成本高，通常適用于企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的審計(jì)環(huán)境。于企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的審計(jì)環(huán)境。CPA一、審計(jì)模式的演變一、審計(jì)模式的演變v 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代以后，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大年代以后，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大, ,

4、出現(xiàn)了大量的跨國(guó)公司出現(xiàn)了大量的跨國(guó)公司, ,其次是其次是業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜, ,賬務(wù)處理變得越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)目標(biāo)賬務(wù)處理變得越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)不適應(yīng)投資者的要求，而驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表整體方面的真實(shí)性、公已經(jīng)不適應(yīng)投資者的要求，而驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表整體方面的真實(shí)性、公允性取代了查錯(cuò)防弊目標(biāo)，允性取代了查錯(cuò)防弊目標(biāo)，19361936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIAAIA）和紐約證）和紐約證券交易所聯(lián)合發(fā)表的獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的檢查正式將券交易所聯(lián)合發(fā)表的獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的檢查正式將審計(jì)目標(biāo)定位為：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則表示意審計(jì)目

5、標(biāo)定位為：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則表示意見(jiàn)。見(jiàn)。隨著其審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)目標(biāo)的變化，審計(jì)人員開(kāi)始更多運(yùn)隨著其審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)目標(biāo)的變化，審計(jì)人員開(kāi)始更多運(yùn)用抽樣方法，而抽查的基礎(chǔ)建立在企業(yè)具備完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，用抽樣方法，而抽查的基礎(chǔ)建立在企業(yè)具備完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，審計(jì)人員通過(guò)了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效審計(jì)人員通過(guò)了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，來(lái)確定審計(jì)抽查的重點(diǎn)、范圍和數(shù)量，這種以內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)性，來(lái)確定審計(jì)抽查的重點(diǎn)、范圍和數(shù)量，這種以內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)被稱為系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)價(jià)為基礎(chǔ)的審計(jì)被稱為系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(Syste

6、m-oriented Auditing)(System-oriented Auditing)，這種審計(jì)模式一直持續(xù)到這種審計(jì)模式一直持續(xù)到2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代。年代。CPA一、審計(jì)模式的演變一、審計(jì)模式的演變v 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)19881988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA) (AICPA) 發(fā)表了發(fā)表了SASNo.53SASNo.53和和SASNo.54SASNo.54審計(jì)準(zhǔn)則公告，正式將揭露和報(bào)告舞弊、差錯(cuò)和不審計(jì)準(zhǔn)則公告，正式將揭露和報(bào)告舞弊、差錯(cuò)和不法行為作為審計(jì)人員的責(zé)任，由此查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表法行為作為審計(jì)人員的責(zé)任，由此查錯(cuò)防弊和

7、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性成為審計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的雙重目標(biāo)。公允性成為審計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的雙重目標(biāo)。審計(jì)職業(yè)界更加重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，推出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)職業(yè)界更加重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，推出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型量化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與具體一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型量化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與具體會(huì)計(jì)認(rèn)定相聯(lián)系，更有助于計(jì)劃審計(jì)工作，另一方面，審計(jì)會(huì)計(jì)認(rèn)定相聯(lián)系，更有助于計(jì)劃審計(jì)工作，另一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型細(xì)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有利于識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)因素，風(fēng)險(xiǎn)模型細(xì)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有利于識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)因素，有助于控制

8、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也為審計(jì)人員提供了具有權(quán)威性的執(zhí)有助于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也為審計(jì)人員提供了具有權(quán)威性的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)。這預(yù)示著審計(jì)模式開(kāi)始進(jìn)入傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代業(yè)指導(dǎo)。這預(yù)示著審計(jì)模式開(kāi)始進(jìn)入傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代（Traditional Risk-oriented AuditingTraditional Risk-oriented Auditing）。）。CPA一、審計(jì)模式的演變一、審計(jì)模式的演變v 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估往往流于形式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估往往流于形式，更多的與固有風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素也往往被忽略，將

9、重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)的更多的與固有風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素也往往被忽略，將重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，但是內(nèi)部控系統(tǒng)的固有局限性限制了查找舞弊審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。評(píng)估上，但是內(nèi)部控系統(tǒng)的固有局限性限制了查找舞弊審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)劃和指導(dǎo)審計(jì)工作，運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)劃和指導(dǎo)審計(jì)工作，容易使審計(jì)失敗。為此國(guó)際上，許多重要的會(huì)計(jì)事務(wù)所及審計(jì)組織自容易使審計(jì)失敗。為此國(guó)際上，許多重要的會(huì)計(jì)事務(wù)所及審計(jì)組織自2020世世紀(jì)末期開(kāi)始尋求和嘗試以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為核心，以戰(zhàn)略分析為手段的現(xiàn)代紀(jì)末期開(kāi)始尋求和嘗試以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為核心，以戰(zhàn)略分析為手段的現(xiàn)代風(fēng)

10、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（Modern risk-oriented AuditingModern risk-oriented Auditing）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型調(diào)整為：）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型調(diào)整為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員將財(cái)務(wù)報(bào)表看作被審計(jì)單位戰(zhàn)略結(jié)果的一現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員將財(cái)務(wù)報(bào)表看作被審計(jì)單位戰(zhàn)略結(jié)果的一部分，以客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，從源頭上更加準(zhǔn)確地評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表部分，以客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，從源頭上更加準(zhǔn)確地評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)表相聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以制訂進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)劃，從而有助于提高審相聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)

11、以制訂進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)劃，從而有助于提高審計(jì)的效果和效率；針對(duì)管理層舞弊，現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求審計(jì)計(jì)的效果和效率；針對(duì)管理層舞弊，現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求審計(jì)人員以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，從根源上判斷客戶管理層舞弊的動(dòng)機(jī)和人員以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，從根源上判斷客戶管理層舞弊的動(dòng)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以制訂恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步應(yīng)對(duì)措施，從而有助于避免因客戶管理層風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)以制訂恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步應(yīng)對(duì)措施，從而有助于避免因客戶管理層舞弊而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。舞弊而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。CPA二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特點(diǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特點(diǎn)v 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

12、準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn)：v 1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，計(jì)師通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。v 2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相

13、聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得未報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。CPA二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特點(diǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特點(diǎn)v 3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）時(shí)，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與識(shí)別、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審評(píng)估的

14、風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。v 4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，

15、不得將實(shí)質(zhì)性程序只集中在例外事項(xiàng)上。上。v 5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。CPA三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用v 按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下序。了解被審計(jì)單位

16、及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：v 1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；是否仍然適當(dāng)；v 2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；當(dāng)；v 3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理

17、的商業(yè)目的等；v 4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；v 5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；v 6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。CPA四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序v （一）詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員（一）詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員1.管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的供應(yīng)商的流失、新的稅

18、收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等；變化等；2.被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；3.可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等；計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等；4.被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。CPA四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序v 盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)管

19、理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息，但是也可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同分信息，但是也可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員獲取信息，為識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視層級(jí)的人員獲取信息，為識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。例如：角。例如：v 1.直接詢問(wèn)治理層，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解編制財(cái)務(wù)直接詢問(wèn)治理層，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境；報(bào)表的環(huán)境；v 2.直接詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，可能有助于獲取有關(guān)以下事項(xiàng)直接詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，可能有助于獲取有關(guān)以下事項(xiàng)的信息：本年度針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效的信息：本年度針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序

20、，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些性而實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)程序，以及管理層是否根據(jù)實(shí)施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施；程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施；CPA四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序v 3.詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性；政策的恰當(dāng)性；v 4.直接詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有直接詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計(jì)單位關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的

21、情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排伴的安排(如合營(yíng)企業(yè)如合營(yíng)企業(yè))和合同條款的含義等；和合同條款的含義等；v 5.直接詢問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解直接詢問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位營(yíng)銷(xiāo)策略的變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)或與客戶的合同安被審計(jì)單位營(yíng)銷(xiāo)策略的變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)或與客戶的合同安排。排。CPA四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序?qū)嵗龑?shí)例6-1 詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)職工薪酬存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)職工薪酬存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)某醫(yī)藥銷(xiāo)售公司的某醫(yī)藥銷(xiāo)售公司的IPO項(xiàng)目中，審計(jì)人員獲悉

22、公司有項(xiàng)目中，審計(jì)人員獲悉公司有1000多家門(mén)店，多家門(mén)店，員工員工7000余人，員工工資占成本的很大比例，在詢問(wèn)員工時(shí)獲悉員工余人，員工工資占成本的很大比例，在詢問(wèn)員工時(shí)獲悉員工工資近幾年上漲了，員工人數(shù)也增加了，而且員工工資與各門(mén)店的業(yè)績(jī)工資近幾年上漲了，員工人數(shù)也增加了，而且員工工資與各門(mén)店的業(yè)績(jī)掛鉤，最近幾年公司營(yíng)業(yè)收入一直在增長(zhǎng)，盈利情況良好，但是卻發(fā)現(xiàn)掛鉤，最近幾年公司營(yíng)業(yè)收入一直在增長(zhǎng)，盈利情況良好，但是卻發(fā)現(xiàn)成本在降低，尤其時(shí)員工工資的計(jì)提和發(fā)放總額卻在在減少。成本在降低，尤其時(shí)員工工資的計(jì)提和發(fā)放總額卻在在減少。問(wèn)題：請(qǐng)思考這種反向變動(dòng)的原因有哪些？有可能存在著哪些重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)

23、題：請(qǐng)思考這種反向變動(dòng)的原因有哪些？有可能存在著哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？審計(jì)人員該如何應(yīng)對(duì)？風(fēng)險(xiǎn)？審計(jì)人員該如何應(yīng)對(duì)？分析：近年來(lái)，有些企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)，往往采用低計(jì)職工薪酬、減少分析：近年來(lái)，有些企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)，往往采用低計(jì)職工薪酬、減少費(fèi)用，甚至采用由第三方代發(fā)部分薪酬的方式漏記職工薪酬費(fèi)用，以增費(fèi)用，甚至采用由第三方代發(fā)部分薪酬的方式漏記職工薪酬費(fèi)用，以增加利潤(rùn)。加利潤(rùn)。CPA四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序v （二）實(shí)施分析程序（二）實(shí)施分析程序v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可能有助于識(shí)別未注意到注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，可能有助于識(shí)別未注意到的被審計(jì)單位的情況

24、，并可能有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以為針對(duì)評(píng)的被審計(jì)單位的情況，并可能有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以為針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序可能有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序可能有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。識(shí)別出的異常或未預(yù)期到的關(guān)系審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。識(shí)別出的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是由于舞弊導(dǎo)致的重大可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)分析程序使用高度匯總的數(shù)據(jù)時(shí)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)分析程序使

25、用高度匯總的數(shù)據(jù)時(shí)(作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序可能存在這種情況分析程序可能存在這種情況)，實(shí)施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示，實(shí)施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示是否存在重大錯(cuò)報(bào)。在這種情況下，將分析程序的結(jié)果與識(shí)別重大錯(cuò)是否存在重大錯(cuò)報(bào)。在這種情況下，將分析程序的結(jié)果與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并評(píng)價(jià)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果分析程序的結(jié)果。CPA四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序v （三）觀察和檢查（三）觀察和檢查v 觀察和檢査程序可以支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)觀察和檢査程序可以支持對(duì)

26、管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：v 1.觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。v 2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。v 3.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。v 4.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備。實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備。v 5.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。C

27、PA五、項(xiàng)目組內(nèi)部討論五、項(xiàng)目組內(nèi)部討論v （一）項(xiàng)目組討論會(huì)的目標(biāo)（一）項(xiàng)目組討論會(huì)的目標(biāo)v 1.使經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員使經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員(包括項(xiàng)目合伙人包括項(xiàng)目合伙人)有機(jī)會(huì)分享其根據(jù)對(duì)有機(jī)會(huì)分享其根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解形成的見(jiàn)解；被審計(jì)單位的了解形成的見(jiàn)解；v 2.使項(xiàng)目組成員能夠討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易使項(xiàng)目組成員能夠討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致重發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性；大錯(cuò)報(bào)的可能性；v 3.幫助項(xiàng)目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中潛

28、在的財(cái)務(wù)報(bào)表重幫助項(xiàng)目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，并了解各自實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果可能如何影響審計(jì)的其他大錯(cuò)報(bào)，并了解各自實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果可能如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；v 4.為項(xiàng)目組成員交流和分享在審計(jì)過(guò)程中獲取的、評(píng)估結(jié)果或應(yīng)對(duì)這為項(xiàng)目組成員交流和分享在審計(jì)過(guò)程中獲取的、評(píng)估結(jié)果或應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的新信息提供基礎(chǔ)。些風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序的新信息提供基礎(chǔ)。CPA五、項(xiàng)目組內(nèi)部討論五、項(xiàng)目組內(nèi)部討論v （二）項(xiàng)目組討論會(huì)的內(nèi)容（二）項(xiàng)目組討論會(huì)的內(nèi)容v

29、 項(xiàng)目組通常應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表易發(fā)生錯(cuò)項(xiàng)目組通常應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及錯(cuò)報(bào)的方式，尤其是舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)通常報(bào)的領(lǐng)域以及錯(cuò)報(bào)的方式，尤其是舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組討論會(huì)通常包括準(zhǔn)備、交流互動(dòng)和評(píng)估三個(gè)階段：包括準(zhǔn)備、交流互動(dòng)和評(píng)估三個(gè)階段：v （1）準(zhǔn)備階段要求與會(huì)審計(jì)人員根據(jù)舞弊三角理論，從舞弊機(jī)會(huì)、）準(zhǔn)備階段要求與會(huì)審計(jì)人員根據(jù)舞弊三角理論，從舞弊機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和借口三個(gè)角度，獨(dú)立識(shí)別客戶可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；動(dòng)機(jī)和借口三個(gè)角度，獨(dú)立識(shí)別客戶可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；v （2）交流互動(dòng)階段要求每位審計(jì)人員將自己事先識(shí)別的客戶

30、舞弊風(fēng)）交流互動(dòng)階段要求每位審計(jì)人員將自己事先識(shí)別的客戶舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素告訴其他每位人員，然后，在聽(tīng)取和整合了他人的觀點(diǎn)后，再險(xiǎn)因素告訴其他每位人員，然后，在聽(tīng)取和整合了他人的觀點(diǎn)后，再將自己的新觀點(diǎn)提供給大家，以便于更全面的識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，在將自己的新觀點(diǎn)提供給大家，以便于更全面的識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，在此基礎(chǔ)上評(píng)估客戶舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并討論可以采取的應(yīng)對(duì)措施；此基礎(chǔ)上評(píng)估客戶舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并討論可以采取的應(yīng)對(duì)措施；v （3）評(píng)估階段要求審計(jì)人員根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定是否需要）評(píng)估階段要求審計(jì)人員根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定是否需要修改原有的審計(jì)計(jì)劃，以應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。修改原有的審計(jì)計(jì)劃，以應(yīng)

31、對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。CPA五、項(xiàng)目組內(nèi)部討論五、項(xiàng)目組內(nèi)部討論v （三）項(xiàng)目組討論會(huì)的人員和時(shí)間（三）項(xiàng)目組討論會(huì)的人員和時(shí)間v 項(xiàng)目組討論會(huì)參與人員從合伙人、經(jīng)理、到一般審計(jì)人員項(xiàng)目組討論會(huì)參與人員從合伙人、經(jīng)理、到一般審計(jì)人員都有，這需要根據(jù)職業(yè)判斷確定，但是，一般認(rèn)為都有，這需要根據(jù)職業(yè)判斷確定，但是，一般認(rèn)為7-8人人是最佳規(guī)模。討論的時(shí)間應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定，保證整是最佳規(guī)模。討論的時(shí)間應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定，保證整個(gè)審計(jì)過(guò)程中能夠持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可個(gè)審計(jì)過(guò)程中能夠持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。能性的信息。CPA第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境v一、

32、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)一、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素管環(huán)境及其他外部因素v二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)v三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用v四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)v五、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)五、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)CPA一、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管一、了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素環(huán)境及其他外部因素v（一）行業(yè)狀況（一）行業(yè)狀況v（二）法律環(huán)境

33、與監(jiān)管環(huán)境（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境v（三）其他外部因素（三）其他外部因素v（四）了解的重點(diǎn)和程度（四）了解的重點(diǎn)和程度CPA（一）行業(yè)狀況（一）行業(yè)狀況v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：主要包括：v（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、）所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；v（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；v（3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；）能源供應(yīng)與成本；v（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。）行業(yè)的關(guān)鍵指

34、標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。CPA（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，主要包括：境，主要包括：v （1）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；v （2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；v （3）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；v （4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；（5）目前對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的

35、政府政）目前對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財(cái)政政策、財(cái)政刺激策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；v （6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。CPA（三）其他外部因素（三）其他外部因素v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟(jì)情況、的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或

36、幣位變動(dòng)等。幣位變動(dòng)等。CPA（四）了解的重點(diǎn)和程度（四）了解的重點(diǎn)和程度v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素業(yè)、規(guī)模以及其他因素(如在市場(chǎng)中的地位如在市場(chǎng)中的地位)的不同而的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

37、v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。CPA二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)v（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)v 對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)朕方對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)朕方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他

38、人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。v 同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其控股母公司同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其控股母公司(股東股東)的情況作進(jìn)的情況作進(jìn)一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)

39、、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開(kāi)，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要開(kāi)，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)。求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)。CPAv（二）治理結(jié)構(gòu)（二）治理結(jié)構(gòu)v良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)動(dòng)作良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)動(dòng)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董例如，董事會(huì)的構(gòu)成情況、董

40、事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立作情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷。做出客觀判斷。CPAv（三）組織結(jié)構(gòu)（三）組織結(jié)構(gòu)v復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重

41、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題。股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題。CPAv（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。了解的內(nèi)容主要在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。了解的內(nèi)容主要包括：包括：v 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。v 2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息。與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息

42、。v 3.業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況。業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況。v 4.聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況。聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況。v 5.從事電子商務(wù)的情況。從事電子商務(wù)的情況。v 6.地區(qū)與行業(yè)分布。地區(qū)與行業(yè)分布。v 7.生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)。生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)。v 8.關(guān)鍵客戶。關(guān)鍵客戶。v 9.重要供應(yīng)商。重要供應(yīng)商。v 10.勞動(dòng)用工情況。勞動(dòng)用工情況。v 11.研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出。研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出。v 12.關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易。CPAv（五）投資活動(dòng)（五）投資活動(dòng)v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)，這有助于注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)，這有助于注冊(cè)會(huì)

43、計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。主要了計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。主要了解的方面包括：解的方面包括：v 1.近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購(gòu)活動(dòng)如何與重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購(gòu)活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)被審計(jì)單位目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。v 2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。v 3.資本性投資活動(dòng)，包括固定

44、資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。v 4.不納入合并范圍的投資。不納入合并范圍的投資。CPAv（六）籌資活動(dòng)（六）籌資活動(dòng)v 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，這有助于注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，這有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。了解的方面慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。了解的方面主要包括：主要包括：v 1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保

45、情況及表外融資。債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資。v 2.固定資產(chǎn)的租賃，包括通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行的籌資活固定資產(chǎn)的租賃，包括通過(guò)融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動(dòng)。動(dòng)。v 3.關(guān)聯(lián)方融資。關(guān)聯(lián)方融資。v 4.實(shí)際受益股東。實(shí)際受益股東。v 5.衍生金融工具的運(yùn)用。衍生金融工具的運(yùn)用。CPA三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用和運(yùn)用v（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例v 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)方法、重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)投

46、資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。除會(huì)計(jì)政策以外，某些行業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等。除會(huì)計(jì)政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計(jì)單位采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法慣例。當(dāng)被審計(jì)單位采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。不同的會(huì)計(jì)處理方法是否適

47、當(dāng)。CPA三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用和運(yùn)用v（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法v 某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。某些被審計(jì)單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法、銀行向客戶例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法、銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對(duì)外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活發(fā)放貸款、證券公司對(duì)外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易動(dòng)等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。的會(huì)計(jì)處理方

48、法是否適當(dāng)。CPA三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用和運(yùn)用v（三）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新（三）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響v在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策、為什么選用這些注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策、為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策可能產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策可能產(chǎn)生的影響。CPA三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)

49、用和運(yùn)用v（四）會(huì)計(jì)政策的變更（四）會(huì)計(jì)政策的變更v如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，還應(yīng)當(dāng)關(guān)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。CPA三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用和運(yùn)用v（五）被審計(jì)單位對(duì)新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等法（五）被審計(jì)單位對(duì)新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等法律法規(guī)采用情況律法規(guī)采用情況v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：被審計(jì)單位是否采用激進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：被審計(jì)單位是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判

50、斷；財(cái)會(huì)人員是否的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；財(cái)會(huì)人員是否具備足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；具備足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。CPA四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)v（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)v 企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略是管理和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的方法

51、。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。隨著外部環(huán)境的變化，目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。v 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決致的

52、風(fēng)險(xiǎn)。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。CPAv 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：v 1.行業(yè)發(fā)展；行業(yè)發(fā)展；v 2.開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；v 3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張；業(yè)務(wù)擴(kuò)張；v 4.新的會(huì)計(jì)要求；新的會(huì)計(jì)要求；v 5.監(jiān)管要求；監(jiān)管要求；v

53、6.本期及未來(lái)的融資條件；本期及未來(lái)的融資條件；v 7.信息技術(shù)的運(yùn)用；信息技術(shù)的運(yùn)用；v 8.實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響。的影響。CPAv（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響v 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是既有聯(lián)系又相互區(qū)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個(gè)概念。前者比后者范圍更廣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審的兩個(gè)概念。前者比后者范圍更廣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并

54、非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。v 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。CPAv（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（三）被審計(jì)單

55、位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。此類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是被當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。此類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。CPAv（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮小型被審計(jì)單位通常沒(méi)有正式的計(jì)劃和程序來(lái)確定其目標(biāo)、小型被審計(jì)單位通常沒(méi)有正式的計(jì)劃和程序來(lái)確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層或觀察小戰(zhàn)略并管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)，以獲取了解，并評(píng)估

56、重大型被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)，以獲取了解，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。CPA五、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)五、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)v（一）了解的主要方面（一）了解的主要方面v在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：v1.關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；v2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；v3.預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門(mén)或預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信

57、息與分部、部門(mén)或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；v4.員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；v5.被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。CPA五、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)五、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)v（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果v 內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期的結(jié)果或趨勢(shì)。在這種情況內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期的結(jié)果或趨勢(shì)。在這種情況下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存

58、在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，內(nèi)部衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異常快速的增長(zhǎng)率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績(jī)資金或激異常快速的增長(zhǎng)率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績(jī)資金或激勵(lì)性報(bào)酬等因素結(jié)合起來(lái)考慮，可能顯示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)勵(lì)性報(bào)酬等因素結(jié)合起來(lái)考慮，可能顯示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部?jī)?nèi)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)，審計(jì)單位內(nèi)部?jī)?nèi)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期

59、到的結(jié)果或趨勢(shì)，管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。CPA五、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)五、了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)v（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性v 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果被審計(jì)單位管理層在沒(méi)有合理基礎(chǔ)否能夠

60、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果被審計(jì)單位管理層在沒(méi)有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的，而的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯(cuò)誤的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)中（如有實(shí)施分析程序時(shí)）誤的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在審計(jì)中（如有實(shí)施分析程序時(shí)）利用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施利用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序時(shí)利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。CPA第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單