補充章2債務(wù)重組

1、 補充章補充章2 2 債務(wù)重組債務(wù)重組 （教材第十章（教材第十章p285p285）本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1 1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；（2 2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；（3 3）熟悉債務(wù)重組方式。）熟悉債務(wù)重組方式。 第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 一、債務(wù)重組的概念和特征一、債務(wù)重組的概念和特征n概念概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事成

2、的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。項。特征：特征：1.1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難； 2.2.債權(quán)人作出讓步。債權(quán)人作出讓步。二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組務(wù)重組 （三）修改其他債務(wù)條件（如減本金、降利（三）修改其他債務(wù)條件（如減本金、降利率、減或免應(yīng)付未付利息、延長還款期等）率、減或免應(yīng)付未付利息、延長還款期等） （四）以上三種方式的組合（四）以上三種方

3、式的組合 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的確認與計量債務(wù)重組的確認與計量一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理n 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。差額，計入當(dāng)期損益。n借：應(yīng)付賬款（賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額）n 貸：銀行存款（實際支付的金額）貸：銀行存款（實際支付的金額）n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）債務(wù)重組利得（差額） 2. 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理n以現(xiàn)金清償債

4、務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。n債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。沖減的部分，計入當(dāng)期損益。n兩種情況：兩種情況：n企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于小于該項應(yīng)該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記借記“銀行存款銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計

5、提的等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記壞賬準備，借記“壞賬準備壞賬準備”科目，按重組債權(quán)科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，差額，借記借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失”科目。科目。n收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于大于該項應(yīng)收賬該項應(yīng)收賬款賬面價值的，款賬面價值的， 應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記準備，借記“壞賬準備壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬科目，按重組債權(quán)的賬面余額

6、，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記差額，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇??！纠}【例題1 1】n20142014年年1010月月1010日，甲公司銷售一批材日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為料給乙公司，不含稅價格為100100萬元，萬元，增值稅率為增值稅率為17%17%。n20152015月月3 3月月2020日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司公司同意減免乙公司2020萬元債務(wù)，余萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已款乙公司用現(xiàn)金立即還清

7、，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準備對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準備1515萬元。萬元。（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日會計處理如下：日會計處理如下：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 117 117 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 97 97 n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 20 20 （2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日會計處理如下：日會計處理如下：n借：銀行存款借：銀行存款 9797n 壞賬準備壞賬準備 1515n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117117n若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準備備2525萬元，則甲公

8、司萬元，則甲公司3 3月月2020日會計處理如日會計處理如下：下：n借：銀行存款借：銀行存款 9797n 壞賬準備壞賬準備 2525n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117117n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 5 5n教材教材p2846p2846例例10-3810-38（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1. 債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理n 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（重組損益）。損益（重組損益）。n轉(zhuǎn)讓

9、的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)值之間的差額，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。讓損益）。n非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：分別不同情況進行處理：n1. 1. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。n2. 2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形

10、資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?；驙I業(yè)外支出。n3. 3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。值和賬面價值的差額，計入投資收益。 應(yīng)付債務(wù)應(yīng)付債務(wù)賬面價值賬面價值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)公允價值公允價值抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)賬面價值賬面價值債務(wù)重債務(wù)重組利得組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益讓損益2. 債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重

11、組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。益。n債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。n【例題【例題2 2】20142014年年1 1月月1 1日，甲公司銷售一日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150150萬元。萬元。20142014年年7 7月月1010日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)

12、定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為款。該產(chǎn)品市價為100100萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率為為1717，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為8080萬元。甲公司為萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準備債權(quán)計提了壞賬準備3030萬元。假定不考萬元。假定不考慮其他稅費。慮其他稅費。（1 1）丙公司會計處理如下：）丙公司會計處理如下：n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 150150n貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100100n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅n （銷項稅額）（銷項稅額） 1717n 營業(yè)外

13、收入營業(yè)外收入 3333n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 8080n 貸：庫存商品貸：庫存商品 8080（2 2）甲公司的會計處理如下：）甲公司的會計處理如下：n借：庫存商品（或原材料）借：庫存商品（或原材料） 100100n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅n （進項稅額）（進項稅額） 1717n 壞賬準備壞賬準備 3030n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 150150n教材教材p56p56例例3-163-16、 p139p139例例5-105-10、 p172p172例例6-96-9、 p201p201例例7-87-8、教材、教材p287p287例例10-

14、3910-39二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理n將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。的差額確認為資本公積。n重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益?？傤~之間的差額，計入當(dāng)期損益。（一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理n借：應(yīng)付賬款（

15、賬面余額）借：應(yīng)付賬款（賬面余額）n 貸：股本（股票面值）貸：股本（股票面值）n 資本公積資本公積股本溢價（公允價股本溢價（公允價- -面值）面值）n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（股票公債務(wù)重組利得（股票公允價允價- -重組債務(wù)賬面余額）重組債務(wù)賬面余額）（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理n債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。期損益。n債

16、權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理n借：長期股權(quán)投資（公允價值）借：長期股權(quán)投資（公允價值）n 壞賬準備壞賬準備n 營業(yè)外支出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額）n 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等n 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例題【例題3 3】n20142014年年7 7月月1 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為余額為60 00060 00

17、0元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1 1元，乙元，乙公司以公司以20 00020 000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為為2.52.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備準備2 0002 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。公司對

18、其作為長期股權(quán)投資處理?！纠}【例題3 3】n乙公司的賬務(wù)處理：乙公司的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 60 00060 000 貸：股本貸：股本 20 00020 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 30 00030 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10 00010 000【例題【例題3 3】n甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 50 00050 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8 0008 000 壞賬準備壞賬準備 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 00060 000n假如計提壞賬

19、準備假如計提壞賬準備12 00012 000元元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 50 00050 000壞賬準備壞賬準備 12 00012 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60 00060 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2 0002 000教材教材p289p289例例10-4010-40三、修改其他債務(wù)條件三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理n修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。價值。n重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬

20、價值之重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。間的差額，計入當(dāng)期損益。n修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有應(yīng)付金額符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第13 13 號號或有或有事項事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。n上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期

21、間沒有發(fā)生的，上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。業(yè)外收入。n或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。具有不確定性。 n以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)將重組債以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債

22、務(wù)重組利得”科目?？颇?。 借：應(yīng)付賬款（原債務(wù)）借：應(yīng)付賬款（原債務(wù)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（公允價值）債務(wù)重組（公允價值） 預(yù)計負債預(yù)計負債 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得n上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理n債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進行的，債債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的

23、賬面價值，重公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。值之間的差額，計入當(dāng)期損益。n債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。沖減的部分，計入當(dāng)期損益。n修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。重組后債權(quán)的賬面價值。n或有應(yīng)收金額，是指

24、需要根據(jù)未來某種事項出或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。具有不確定性。n以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記應(yīng)改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”科目?？颇?。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（公允價值）債務(wù)重組（公允價值） 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支

25、出（借方差額）營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（原債權(quán)）貸：應(yīng)收賬款（原債權(quán)） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）n修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。重組后債權(quán)的賬面價值?！纠}【例題4 4】n甲公司甲公司20142014年年1212月月3131日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為余額為65 40065 400元，其中，元，其中，5 4005 400元為累計未付元為累計未付的利息，票面年利率的利息，票面年利率4%4%

26、。由于乙公司連年虧損，。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20142014年年1212月月3131日日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20152015年年1 1月月5 5日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至減至50 00050 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從將利率從4%4%降低到降低到2%2%（等于實際利率），并將（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至債務(wù)到期日延至20162016年年1212月月3131日，利息按年支日，利息按年支付。該項債務(wù)

27、重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5 5 000000元壞賬準備。元壞賬準備。【例題【例題4 4】乙公司的賬務(wù)處理：】乙公司的賬務(wù)處理：n債務(wù)重組時的會計分錄：債務(wù)重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款65 40065 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 15 40015 400n20152015年年1212月月3

28、131日支付利息：日支付利息：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000（50 00050 0002%2%）n20162016年年1212月月3131日償還本金和最后一年利息：日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款51 00051 000【例題【例題4 4】甲公司的賬務(wù)處理：甲公司的賬務(wù)處理：n債務(wù)重組日的會計分錄：債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 50 00050 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)

29、重組損失債務(wù)重組損失10 40010 400壞賬準備壞賬準備 5 0005 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 65 40065 400n20152015年年1212月月3131日收到利息：日收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 1 0001 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 1 0001 000（50 00050 0002%2%）n20162016年年1212月月3131日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款借：銀行存款 51 00051 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 1 0001 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 50 00050 000教材教材p290p290例例10-

30、4110-41四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理n債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。

31、（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理n債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)人應(yīng)當(dāng)依次依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。計處理。n 【例題【例題5 5】A A股份有限公司（以下簡稱股份有限公

32、司（以下簡稱A A公司）公司）和和B B股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱B B公司）均公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為率均為1717。n 20132013年年1 1月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司銷售公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為款為500500萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為8585萬元。至萬元。至20142014年年9 9月月3030日尚未收到上述貨款，日尚未收到上述貨款，A A公公司對此項債權(quán)已計提司對此項債權(quán)已計提5 5萬元壞賬準備。萬元壞賬準備。n 20142

33、014年年9 9月月3030日，日，B B公司鑒于財務(wù)困難，公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A A公司同意公司同意B B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：n （1 1） B B公司為該批產(chǎn)品開出的增值公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為稅專用發(fā)票上注明的價款為300300萬元，增萬元，增值稅額為值稅額為5151萬元。該批產(chǎn)品的成本為萬元。該批產(chǎn)品的成本為200200萬元。萬元。n （2 2）該設(shè)備的公允價值為）該設(shè)備的公允價值為200200萬元，賬面萬元，賬面原價為原價為434434萬元，