第3章生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配

1、 3.1.13.1.1要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，最基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，最終都要記入各種產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)終都要記入各種產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。賬。 對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而沒(méi)有專設(shè)成本對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)先記入項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，月末時(shí)，再將歸集的全部制造費(fèi)明細(xì)賬，月末時(shí)，再將歸集的全部制造費(fèi)用通過(guò)一定的分配程序，分配轉(zhuǎn)入用通過(guò)一定的分配程序，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 對(duì)于間接計(jì)入費(fèi)用的分配，應(yīng)該選對(duì)于間接計(jì)入費(fèi)用的分配，應(yīng)該選擇

2、適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。所謂適當(dāng)擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。所謂適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，就是分配所依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與的分配方法，就是分配所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費(fèi)用有比較密切的聯(lián)系，因此所分配的費(fèi)用有比較密切的聯(lián)系，因此分配結(jié)果比較合理。分配結(jié)果比較合理。3.1.13.1.1要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述3.1.13.1.1要素費(fèi)用分配的概述要素費(fèi)用分配的概述某分配對(duì)某分配對(duì)象應(yīng)分配象應(yīng)分配的費(fèi)用的費(fèi)用該對(duì)象該對(duì)象的分配的分配標(biāo)準(zhǔn)額標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)費(fèi) 用用分配率分配率= =費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率= =待分配費(fèi)用合計(jì)額待分配費(fèi)用合計(jì)額分配標(biāo)準(zhǔn)總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成

3、本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用3.1.23.1.2材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126126020020（例（例3-13-1） 材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表 20年5月 金額單位：元應(yīng)借賬戶 成本（費(fèi)用）項(xiàng)目直接計(jì)入 分 配 計(jì) 入合 計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率金 額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料36 00027 800 0.9827 244 63 244乙產(chǎn)品直接材料19 500 16 200 0.9815 876

4、35 376 小計(jì)55 500 44 00043 120 98 620輔助生產(chǎn)成本機(jī)修直接材料12 000 12 000運(yùn)輸直接材料 2 400 2 400 小計(jì)14 400 14 400 制造費(fèi)用機(jī)物料 3 800 3 800 管理費(fèi)用機(jī)物料 4 200 4 200 銷售費(fèi)用其 他 5 000 5 000 合 計(jì)82 90043 120126 020根據(jù)根據(jù)“材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表”表表3-1，編制會(huì)計(jì)分錄如，編制會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 63 244 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 35 376 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修

5、車間 12 000 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 2 400 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 200 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5 000 貸：原材料貸：原材料 126 020 燃燃 料料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用3.1.3 3.1.3 燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配四、低值易耗品費(fèi)用的分配四、低值易耗品費(fèi)用的分配低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：1. 1. 一次攤銷法一次攤銷法2. 2. 五五攤銷法五五攤銷法1. 1. 一次攤銷法一次攤銷法低值易耗品低值易耗品制造費(fèi)用制造費(fèi)用領(lǐng)用低值易

6、耗品領(lǐng)用低值易耗品3.1.43.1.4低值易耗品費(fèi)用的歸集和分配低值易耗品費(fèi)用的歸集和分配低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：2. 2. 五五攤銷法五五攤銷法低低在在庫(kù)庫(kù)低低在在用用低低攤攤銷銷管理費(fèi)用管理費(fèi)用 領(lǐng)用領(lǐng)用 領(lǐng)用領(lǐng)用攤銷攤銷 報(bào)廢報(bào)廢沖銷沖銷 報(bào)廢報(bào)廢補(bǔ)攤銷補(bǔ)攤銷3.1.5外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銀行存款銀行存款20 00020 0007 0007 0003 5003 5004 5004 5002 0002 00037

7、00037 000（例（例3-23-2）【例例3-2】 動(dòng)力費(fèi)用分配如下：動(dòng)力費(fèi)用分配如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用=27 0000.5 =13 500（元）（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用=13 0000.5 = 6 500（元）（元）合計(jì)合計(jì) 20 000（元）（元）【例例3-2】 根據(jù)根據(jù)“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”見(jiàn)表見(jiàn)表3-2，編制，編制會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 13 500 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 6 500 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 5 000 運(yùn)輸車間

8、運(yùn)輸車間 2 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 3 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 500 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 37 0003.1.63.1.6工資及工資及工資性支出工資性支出的歸集和分配的歸集和分配 分配工資分配工資 提取社提取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -工資工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（例（例3-33-3）（例（例3-33-3）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本

9、生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用164 000 分配工資分配工資209 00013 0006 50021 5004 000【例例3-3】 某企業(yè)某企業(yè)20年年5月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為工資分別為20 000元和元和16 000元；甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)時(shí)工元；甲、乙兩種產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)資共計(jì)128 000元。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別是元。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別是27 000小時(shí)和小時(shí)和13 000小時(shí)。職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按工資的小時(shí)。職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按工資的10%提提取。取。工資費(fèi)用分配如下

10、：工資費(fèi)用分配如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用=27 0003.2=86 400（元）（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配動(dòng)力費(fèi)用=13 0003.2=41 600（元）（元）合計(jì)合計(jì) 128 000（元）（元）【例例3-3】 根據(jù)根據(jù)“工資費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表”見(jiàn)表見(jiàn)表3-3，編制會(huì)計(jì)分錄如下：，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 106 400 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 57 600 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)修車間 8 000 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 5 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 21 5

11、00 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)付職工新酬貸：應(yīng)付職工新酬工資工資 209 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（例（例3-33-3）20 90016 4001 300 6502 150 400 提取社提取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)【例例3-3】 根據(jù)根據(jù)“職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)分配表職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)分配表”見(jiàn)表見(jiàn)表3-4，編制會(huì)計(jì)分錄如，編制會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 10 640 -乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 5

12、 760 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間機(jī)修車間 800 -運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 650 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 150 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 20 9003.1.73.1.7折舊費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用的歸集與分配 折舊費(fèi)用是指固定資產(chǎn)由于發(fā)生各種損折舊費(fèi)用是指固定資產(chǎn)由于發(fā)生各種損耗，而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用中的那耗，而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用中的那部分價(jià)值。部分價(jià)值。 固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無(wú)形固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗。固定資產(chǎn)的有形損耗是指固定資產(chǎn)損耗。固定資產(chǎn)的有形

13、損耗是指固定資產(chǎn)由于使用或受自然力的侵蝕而發(fā)生的正常由于使用或受自然力的侵蝕而發(fā)生的正常實(shí)物損耗和自然損耗；無(wú)形損耗是指由于實(shí)物損耗和自然損耗；無(wú)形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等原因而科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等原因而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的貶值或淘汰損失。引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的貶值或淘汰損失。3.1.73.1.7折舊費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：折舊：（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2 2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定

14、資產(chǎn)入賬的土地。）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；對(duì)于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)止計(jì)提折舊；對(duì)于提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。提折舊。3.1.73.1.7折舊費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用的歸集與分配 固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法 由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算，也影

15、響到企響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算，也影響到企業(yè)的利潤(rùn)和納稅，因此企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)的利潤(rùn)和納稅，因此企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法。2.2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法通常企業(yè)可采用的折舊方法有以下通常企業(yè)可采用的折舊方法有以下4 4種：種：（1 1）平均年限法）平均年限法 平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：算公式如下：年折舊率年折舊率 100%100%月折舊率月折舊率 = = 年

16、折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額 = = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 月折舊率月折舊率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值率12.2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法（2 2）工作量法。工作量法是將固定資）工作量法。工作量法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)完成的預(yù)計(jì)工作量中的一種方法。計(jì)應(yīng)完成的預(yù)計(jì)工作量中的一種方法。計(jì)算公式如下：算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額單位工作量折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 = = 該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量該固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額預(yù)計(jì)工作總量預(yù)計(jì)凈殘值率）（原值1（3 3）雙倍余額遞減法）

17、雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)凈雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計(jì)算折舊的一種方法。值和雙倍直線折舊率計(jì)算折舊的一種方法。 采用這種折舊方法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)注意在采用這種折舊方法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)注意在其折舊年限即將到期的最后兩年內(nèi)，再考慮凈其折舊年限即將到期的最后兩年內(nèi)，再考慮凈殘值因素，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的凈殘值因素，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的凈額平均分?jǐn)?，?jì)算最后兩年的年折舊額。額平均分?jǐn)偅?jì)算最后兩年的年折舊額。年折舊率年折舊率 100%100%年折舊額年折舊額

18、 = = 固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額 = = 年折舊額年折舊額1212折舊年限2（4 4）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)原值扣減預(yù)年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)原值扣減預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)（折舊率），以計(jì)算各年折舊額的一種方法。（折舊率），以計(jì)算各年折舊額的一種方法。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子表示固定資產(chǎn)尚可使用的年這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子表示固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母表示使用年限的逐年數(shù)字總和。計(jì)數(shù)，分母表示使用年限的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：算公式如下： 年折舊率年折舊率 100%100%年折舊額年

19、折舊額 = = （固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額 = = 年折舊額年折舊額121221 ）（折舊年限折舊年限已使用年限折舊年限3.1.73.1.7折舊費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用的歸集與分配累計(jì)折舊累計(jì)折舊制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用63 00019 00027 00014 0003 000【例例3-5】 根據(jù)根據(jù)“折舊費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 19 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間機(jī)修車間

20、9 000 -運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 18 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 14 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 3 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 63 0003.1.83.1.8其他要素費(fèi)用的歸集與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配1.1.利息費(fèi)用利息費(fèi)用銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月預(yù)提按月預(yù)提 季末支付季末支付交稅交稅計(jì)算稅金計(jì)算稅金交納印花稅交納印花稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船使用稅車船使用稅土地使用稅土地使用稅銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用3.1.8 3.1.8 其他要素費(fèi)用的歸集與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配2.2.稅金支出稅金支出3.1.83.1.8其他要素費(fèi)用的歸集

21、與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配銀行存款銀行存款制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-43-4）其他費(fèi)用支出匯總表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車間 600 -運(yùn)輸車間 690 制造費(fèi)用 5 440 管理費(fèi)用 17 920 銷售費(fèi)用 11 000 貸：銀行存款 35 6503.2.13.2.1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用歸集長(zhǎng)期待攤費(fèi)用歸集 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已發(fā)生（支付）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲诘?，但?yīng)由本期和以后各期

22、負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谠?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等業(yè)務(wù)的處理的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等業(yè)務(wù)的處理。 3.2.23.2.2長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集與分配是通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集與分配是通過(guò)“長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用期待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行的。支付費(fèi)用時(shí)，賬戶進(jìn)行的。支付費(fèi)用時(shí)，借記借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行銀行存款存款”賬戶；攤銷費(fèi)用時(shí)，借記賬戶；攤銷費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等賬等賬戶，貸記戶，貸記“

23、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。該賬戶賬戶。該賬戶借方余額表示已支付、尚未攤銷的費(fèi)用。借方余額表示已支付、尚未攤銷的費(fèi)用。3.2.23.2.2長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的分配長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的分配長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用10 460 3 360 3 000 2 100 2 000（例（例3-53-5）根據(jù)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 3603 360 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本- -機(jī)修車間機(jī)修車間 1 0001 000

24、- -運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 2 0002 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 1002 100 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 2 0002 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 46010 460 3.3.13.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其性質(zhì)劃分，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其性質(zhì)劃分，可分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間兩大可分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間兩大類?；旧a(chǎn)車間是直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間，類?；旧a(chǎn)車間是直接生產(chǎn)產(chǎn)品的車間，以生產(chǎn)各種產(chǎn)品為主要任務(wù)。輔助生產(chǎn)車以生產(chǎn)各種產(chǎn)品為主要任務(wù)。輔助生產(chǎn)車間是為基本生產(chǎn)車間提供各種勞務(wù)或服務(wù)間是為基本生產(chǎn)車間提供各種勞務(wù)或服務(wù)

25、的車間，以提供水、電、汽以及修理、運(yùn)的車間，以提供水、電、汽以及修理、運(yùn)輸?shù)雀鞣N勞務(wù)為主要任務(wù)。雖然輔助生產(chǎn)輸?shù)雀鞣N勞務(wù)為主要任務(wù)。雖然輔助生產(chǎn)車間也可以對(duì)外提供勞務(wù)，但并不是輔助車間也可以對(duì)外提供勞務(wù)，但并不是輔助生產(chǎn)車間的主要任務(wù)。生產(chǎn)車間的主要任務(wù)。 輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)所發(fā)生輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用的和，構(gòu)成這些勞務(wù)的各種生產(chǎn)費(fèi)用的和，構(gòu)成這些勞務(wù)的成本，稱為輔助生產(chǎn)成本。的成本，稱為輔助生產(chǎn)成本。 就整個(gè)企業(yè)而言，這些輔助生產(chǎn)就整個(gè)企業(yè)而言，這些輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)成本卻是一種費(fèi)用，稱為車間的勞務(wù)成本卻是一種費(fèi)用，稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)車間提供勞

26、務(wù)成本的高低輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)成本的高低以及分配的合理與否，將會(huì)直接影響企以及分配的合理與否，將會(huì)直接影響企業(yè)的產(chǎn)品成本水平；同時(shí)，也只有輔助業(yè)的產(chǎn)品成本水平；同時(shí)，也只有輔助生產(chǎn)勞務(wù)成本分配之后，才能進(jìn)一步計(jì)生產(chǎn)勞務(wù)成本分配之后，才能進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本。算企業(yè)基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本。 因此，正確及時(shí)地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)因此，正確及時(shí)地組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，對(duì)于節(jié)約費(fèi)用、降低用的歸集與分配，對(duì)于節(jié)約費(fèi)用、降低產(chǎn)品成本以及正確計(jì)算產(chǎn)品成本有著重產(chǎn)品成本以及正確計(jì)算產(chǎn)品成本有著重要的意義。要的意義。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，是通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，是通過(guò)“生產(chǎn)成本

27、生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶進(jìn)行的。該賬戶同賬戶同“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶一樣，賬戶一樣，一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，凡屬于直接輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，凡屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接登記在該賬戶的借方；凡計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接登記在該賬戶的借方；凡屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后登記也歸集在該賬戶的借方。登記也歸集在該賬戶

28、的借方。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，是通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，是通過(guò)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶進(jìn)行的。該賬戶同賬戶同“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶一樣，賬戶一樣，一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，凡屬于直接輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，凡屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接登記在該賬戶的借方；凡計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接登記在該賬戶的借方；凡屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配

29、后屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后登記也歸集在該賬戶的借方。登記也歸集在該賬戶的借方。 對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，有兩對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，有兩種核算辦法。一種是通過(guò)種核算辦法。一種是通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶核算，另一種是不通過(guò)核算，另一種是不通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶核賬戶核算。算。通過(guò)通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶核算賬戶核算 通過(guò)通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶核算的企業(yè)，應(yīng)賬戶核算的企業(yè)，應(yīng)在在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”總賬下設(shè)置總賬下設(shè)置“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”二二級(jí)賬戶。發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先將所發(fā)生的級(jí)賬戶。發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先將所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用在各項(xiàng)制造費(fèi)用在“制

30、造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借方進(jìn)賬戶的借方進(jìn)行歸集，月末再?gòu)钠滟J方全額轉(zhuǎn)入行歸集，月末再?gòu)钠滟J方全額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本- -輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方。賬戶的借方。不通過(guò)不通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶核算賬戶核算 不通過(guò)不通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶核算的企業(yè)，賬戶核算的企業(yè)，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的間接費(fèi)用不通過(guò)輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的間接費(fèi)用不通過(guò)“制制造費(fèi)用造費(fèi)用”賬戶核算。因此賬戶核算。因此“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”總賬總賬下不設(shè)下不設(shè)“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”二級(jí)賬戶，對(duì)所發(fā)生的二級(jí)賬戶，對(duì)所發(fā)生的制造費(fèi)用直接登記在制造費(fèi)用直接登記在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”賬戶的借方

31、，這樣賬戶的借方，這樣“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明明細(xì)賬的借方，應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目而非成本項(xiàng)目設(shè)細(xì)賬的借方，應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目而非成本項(xiàng)目設(shè)置專欄，如此可以簡(jiǎn)化核算程序。置專欄，如此可以簡(jiǎn)化核算程序。3.3.23.3.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)歸集各項(xiàng)費(fèi)用歸集各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用余額：余額：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本3.3.23.3.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)歸集各項(xiàng)費(fèi)用歸集各項(xiàng)費(fèi)用3.3.33.3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)歸集各項(xiàng)費(fèi)用歸集

32、各項(xiàng)費(fèi)用分配費(fèi)用分配費(fèi)用3.3.33.3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本歸集費(fèi)用歸集費(fèi)用分配費(fèi)用分配費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用（只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）（只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）3.3.33.3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）（若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) （供電車間）（供電車間）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供水車間）（供水車間）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用（基本車間）（基本車間）管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷

33、售費(fèi)用3.3.33.3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）（若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：1.1.直接分配法直接分配法2.2.順序分配法順序分配法3.3.交互分配法交互分配法4.4.代數(shù)分配法代數(shù)分配法5.5.計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供電）（供電）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供水）（供水）制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用10 12510 1253 37

34、5 3 375 13 50013 5001 8751 8755 625 5 625 7 5007 5001.1.直接分配法（例直接分配法（例3-3-6 6） 首先按照各輔助生產(chǎn)車間受益金額的大小首先按照各輔助生產(chǎn)車間受益金額的大小排列順序，由于供水車間受益小，所以先分配排列順序，由于供水車間受益小，所以先分配供水車間的費(fèi)用，后分配供電車間的費(fèi)用。供水車間的費(fèi)用，后分配供電車間的費(fèi)用。分配順序是：分配順序是：（經(jīng)計(jì)算進(jìn)行排列）（經(jīng)計(jì)算進(jìn)行排列）先分配供水車間的費(fèi)用先分配供水車間的費(fèi)用后分配供電車間的費(fèi)用后分配供電車間的費(fèi)用1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-3-6 6） 根據(jù)表3-8的資料，

35、采用直接分配法進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)先計(jì)算費(fèi)用分配率（單位成本），然后再按受益量分配。 但應(yīng)注意，在計(jì)算費(fèi)用分配率（單位成本）時(shí)，必須將其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)耗用量從總供應(yīng)量中扣除。計(jì)算公式如下：1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-3-6 6） 勞務(wù)量為其他輔助生產(chǎn)提供的輔助生產(chǎn)供應(yīng)總量額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用總（單位成本）費(fèi)用分配率（單位成本）費(fèi)用分配率的收益數(shù)量該受益對(duì)象的輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān))/(225. 07500-6750013500度元（單位成本）電費(fèi)分配率)/(25. 19000-150007500噸元元（單位成本）水費(fèi)分配率1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-3-6 6）根據(jù)輔助

36、費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 12 000 管理費(fèi)用 9 000 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車間 13 500 -供水車間 7 5002.2.順序分配法（例順序分配法（例3-63-6）順序分配法的特點(diǎn)是：順序分配法的特點(diǎn)是： 首先按照各輔助生產(chǎn)車間受益金額的大小首先按照各輔助生產(chǎn)車間受益金額的大小排列順序，由于供水車間受益小，所以先分配排列順序，由于供水車間受益小，所以先分配供水車間的費(fèi)用，后分配供電車間的費(fèi)用。供水車間的費(fèi)用，后分配供電車間的費(fèi)用。分配順序是：分配順序是：（經(jīng)計(jì)算進(jìn)行排列）（經(jīng)計(jì)算進(jìn)行排列）先分配供水車間的費(fèi)用先分配供水車間的費(fèi)用后分配供電車間的費(fèi)用后分配

37、供電車間的費(fèi)用2.2.順序分配法（例順序分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供電）（供電）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供水）（供水）制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用13 50013 5004 500 4 500 18 00018 000 750 7502 250 2 250 7 5007 5004 5004 5002.2.順序分配法（例順序分配法（例3-63-6）根據(jù)表根據(jù)表3-10，編制會(huì)計(jì)分錄如下：，編制會(huì)計(jì)分錄如下：分配水費(fèi)分配水費(fèi)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 4

38、500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 750 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 250 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供水車間供水車間 7 500分配電費(fèi)分配電費(fèi)借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 13 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 4 500 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 18 000 交互分配法的特點(diǎn)是：交互分配法的特點(diǎn)是： 首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后再對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的車間或部分配，然后再對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的車間或部門進(jìn)行分配。門進(jìn)行分配。分配順序是：分配順序是：先進(jìn)行交互分配先進(jìn)行交互分配后對(duì)外分配后對(duì)外

39、分配3.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）3.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供電）（供電）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供水）（供水）制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用1 1251 1253 375 3 375 4 5004 5001 5001 5001 5001 5004 5004 5004 5004 50012 37512 3754 125 4 125 16 50016 500根據(jù)表根據(jù)表3-11，編制會(huì)計(jì)分錄如下：，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）交互分配分錄：）交互分配分錄：

40、借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 4 500 -供水車間供水車間 1 500 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供水車間供水車間 4 500 -供電車間供電車間 1 500（2）對(duì)外分配分錄：）對(duì)外分配分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 13 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 7 500 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供電車間供電車間 16 500 -供水車間供水車間 4 5003.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）代數(shù)分配法的特點(diǎn)是：代數(shù)分配法的特點(diǎn)是： 代數(shù)分配法，是根據(jù)解聯(lián)立方程代數(shù)分配法，是根據(jù)解聯(lián)立方程的原理

41、，先計(jì)算確定輔助生產(chǎn)勞務(wù)的原理，先計(jì)算確定輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后再按照各受益單的單位成本，然后再按照各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量位（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。4.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）4.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）( (x)x)待分配待分配費(fèi)用費(fèi)用耗用耗用水費(fèi)水費(fèi)+ += =每度電成本每度電成本供電總量供電總量x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y= =67 50067 500度度4.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）每每m

42、m3 3水成本水成本待分配待分配費(fèi)用費(fèi)用耗用耗用電費(fèi)電費(fèi)供水總量供水總量+ += =( (y)y)7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x15 000 15 000 m m3 3= =y y列聯(lián)立方程式如下：列聯(lián)立方程式如下：7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y=67 50067 500 x x15 00015 000y y將式移項(xiàng)：將式移項(xiàng)：67 50067 500 x x - 13 500 - 13 500 9 000 9 000 = =y y將將y y代入代入式：式：7

43、5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 列聯(lián)立方程式如下：列聯(lián)立方程式如下：化簡(jiǎn)：化簡(jiǎn)：將將x x值代入值代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 x x=0.28571420.2857142y y=0.64285710.64285714.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）供電車間分配電費(fèi)如下：供電車間分配電費(fèi)如下：0.28

44、571420.2857142 7500 7500度度 = 2 142.86= 2 142.86元（供水）元（供水）合計(jì)合計(jì) 19 285.71 19 285.71元元0.28571420.28571424500045000度度= 12857.14= 12857.14元（基本）元（基本）0.28571420.28571421500015000度度= 4 285.71= 4 285.71元（廠部）元（廠部）4.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）供水車間分配水費(fèi)如下：供水車間分配水費(fèi)如下：0.64285710.642857190009000m m3 3 = 5 785.71= 5 785

45、.71元（供電）元（供電）合計(jì)合計(jì) 9 642.86 9 642.86元元0.64285710.642857115001500m m3 3 = 964.29= 964.29元（基本）元（基本）0.64285710.642857145004500m m3 3 = 2 892.86= 2 892.86元（廠部）元（廠部）根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)- -供電供電5 7855 785.71.71 供水供水2 1422 142.86.86制造費(fèi)用制造費(fèi)用13 82113 821.43.43管理費(fèi)用管理費(fèi)用7 1787 178.57.

46、57貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 供水供水19 28519 285.71.71 供電供電 9 6429 642.86.864.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)是：計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)是： 首先按計(jì)劃單位成本分配各輔助生產(chǎn)車間首先按計(jì)劃單位成本分配各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，然后將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本與的費(fèi)用，然后將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額轉(zhuǎn)入計(jì)劃成本之間的差額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶。賬戶。分配順序是：分配順序是：先按計(jì)劃成本進(jìn)行分配先按計(jì)劃成本進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)出實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額后轉(zhuǎn)出實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額5.5.

47、計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）（五）計(jì)劃成本分配法（例（五）計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）按計(jì)劃成本分配電費(fèi)如下：按計(jì)劃成本分配電費(fèi)如下： 0.25 0.25元元 7 500 7 500度度= 1 875= 1 875元（供電）元（供電） 計(jì)劃成本合計(jì)計(jì)劃成本合計(jì) 16 875 16 875元元 0.25 0.25元元4500045000度度 = 11250= 11250元（基本）元（基本） 0.25 0.25元元1500015000度度= 3 750= 3 750元（廠部）元（廠部）5.5.計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）按計(jì)劃成本分配水費(fèi)如下：按計(jì)劃

48、成本分配水費(fèi)如下： 0.60 0.60元元90009000m m3 3 = 5 400= 5 400元（供電）元（供電）計(jì)劃成本合計(jì)計(jì)劃成本合計(jì) 9 000 9 000元元 0.60 0.60元元15001500m m3 3 = 900= 900元（基本）元（基本） 0.60 0.60元元45004500m m3 3 = 2 700= 2 700元（廠部）元（廠部）5.5.計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）供電車間成本差異的計(jì)算：供電車間成本差異的計(jì)算：實(shí)際成本實(shí)際成本 = 13 500= 13 500元元+ 5 400+ 5 400元元=18 900=18 900元元輔助生產(chǎn)

49、成本差異輔助生產(chǎn)成本差異 2 025 2 025元元計(jì)劃成本計(jì)劃成本 = 0= 0.25.25元元6750067500度度 = 16 875= 16 875元元5.5.計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）供水車間成本差異的計(jì)算：供水車間成本差異的計(jì)算：實(shí)際成本實(shí)際成本= 7 500= 7 500元元+1 875+1 875元元= 9 375= 9 375元元輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異 375 375元元計(jì)劃成本計(jì)劃成本= 0= 0.60.60元元1500015000m m3 3 = 9 000= 9 000元元根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)

50、成本借：輔助生產(chǎn)成本 供電供電 5 4005 400 供水供水 1 8751 875制造費(fèi)用制造費(fèi)用12 15012 150管理費(fèi)用管理費(fèi)用6 4506 450貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本 供水供水9 0009 000 供電供電 16 87516 875（五）計(jì)劃成本分配法（例（五）計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）編制轉(zhuǎn)出成本差異的會(huì)計(jì)分錄：編制轉(zhuǎn)出成本差異的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用2 4002 400貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 供水供水 375 375 供電供電2 0252 0255.5.計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）3.4.13.4.1

51、廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配 工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失是由廢種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失是由廢品損失和停工損失兩個(gè)部分組成。品損失和停工損失兩個(gè)部分組成?？尚迯?fù)廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品( (經(jīng)修復(fù)可使用經(jīng)修復(fù)可使用, , 修復(fù)費(fèi)用較少）修復(fù)費(fèi)用較少）( (工藝上不可修或工藝上不可修或修復(fù)費(fèi)用太多修復(fù)費(fèi)用太多) )廢品廢品廢品凈損失廢品凈損失 = = 廢品損失廢品損失 索賠款索賠款( (生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 殘料殘料) )( (修復(fù)費(fèi)用修復(fù)費(fèi)用 殘料殘料) )可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品

52、廢品廢品損失損失3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配下列損失不屬于廢品損失：下列損失不屬于廢品損失：1.1.降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失；降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失；2.2.產(chǎn)品入庫(kù)后因管理不善而損壞變產(chǎn)品入庫(kù)后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失；質(zhì)的損失；3.3.實(shí)行實(shí)行“三包三包”的企業(yè)，售后發(fā)生的企業(yè)，售后發(fā)生的損失。的損失。3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配 單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)增單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)設(shè)“廢品損失廢品損失”會(huì)計(jì)科目，并增設(shè)會(huì)計(jì)科目，并增設(shè)“廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失

53、歸集與分配1.1.不可修復(fù)廢品的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2.2.可修復(fù)廢品的修可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用復(fù)費(fèi)用1.1.回收的殘料回收的殘料2.2.索賠款索賠款3.3.轉(zhuǎn)出凈損失轉(zhuǎn)出凈損失廢品損失廢品損失借方借方貸方貸方0 03.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配1.1.不可修復(fù)廢品損失的不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配歸集與分配回收殘料回收殘料索賠款索賠款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) ( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) )廢品損失廢品損失( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) )直接材料直接材料燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用0 00 0廢品損失廢品損失轉(zhuǎn)出凈轉(zhuǎn)出凈損失損失按廢品所耗實(shí)

54、際費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算（1 1）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本復(fù)廢品成本（例（例3-7）廢品耗用材料：廢品耗用材料：= =99 00099 000元元600600件件1212件件 = = 1 9801 980元元廢品耗用工資：廢品耗用工資：= =21 84021 840元元51005100100100小時(shí)小時(shí) = = 420420元元100100+ +（1 1）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本復(fù)廢品成本（例（例3-7）廢品耗用制造費(fèi)用：廢品耗用制造費(fèi)用：廢品成本合計(jì)：廢品成本合計(jì)：=

55、 =14 04014 040元元51005100100100小時(shí)小時(shí) = = 270270元元100100+ +1 9801 980元元420420元元270270元元+ + += = 2 6702 670元元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) ( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) )廢品損失廢品損失( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) )殘料殘料 180 180材料材料 99 000 99 000工資工資 21 840 21 840制造費(fèi)用制造費(fèi)用 14040 14040合計(jì)合計(jì)134 880134 8802 6702 67019801980420420270270廢廢品品1 8201 820損失損失 1820 182

56、00 0(1)(1)按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本廢品成本（例（例3-7）索賠索賠 67 670 0生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) ( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) )廢品損失廢品損失( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) )殘料殘料 570 570材材 99 000 99 000工工 21 840 21 840制制 14 040 14 040合計(jì)合計(jì)134 880134 88015 35515 3554 5004 5001 5601 5609 2959 295廢廢品品1478514785損失損失14 78514 7850 0（2 2）按所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)）按所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可

57、修復(fù)廢品成本廢品成本（例（例3-7）2.2.可修復(fù)廢品損失的可修復(fù)廢品損失的歸集與分配歸集與分配 殘料殘料原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用制造費(fèi)用廢品損失廢品損失生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 材料費(fèi)材料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)動(dòng)力費(fèi)工資費(fèi)工資費(fèi)制造費(fèi)用制造費(fèi)用 索賠索賠實(shí)際實(shí)際修復(fù)修復(fù)費(fèi)用費(fèi)用0 0凈損失凈損失廢品損失廢品損失3.4.33.4.3停工損失的停工損失的歸集與分配歸集與分配 索賠款索賠款 由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 非常損失非常損失應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- - 工資工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)福利費(fèi)社會(huì)福利費(fèi)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款制造費(fèi)用制造費(fèi)用停工損失停工損失其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款

58、基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出0 00 0歸集歸集損失損失制造費(fèi)用制造費(fèi)用3.5.13.5.1制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而制造費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成發(fā)生，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。間接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用間接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)車間管理費(fèi)用生產(chǎn)車間管理費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用3.5.23.5.2制造費(fèi)用制造費(fèi)用歸集與分配歸集與分配 制造費(fèi)用歸集與分配，應(yīng)通過(guò)設(shè)置制造費(fèi)用歸集與分配，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。賬戶進(jìn)行。制造費(fèi)用制造費(fèi)用歸集發(fā)生的歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn) 的費(fèi)用的費(fèi)用歸集歸集 分配分配原材料原材料應(yīng)付職