利用結(jié)算方式的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃

1、利用結(jié)算方式的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃（資源稅）一資源稅的結(jié)算方式納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是： 1納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天； 2納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天； 3納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售額或者取得銷售款憑證的當(dāng)天。 4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。 5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。二結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃原則交易雙方采取的結(jié)算方式不同,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同。因此,企業(yè)選擇合理的結(jié)算方式不僅可以拖

2、延入賬時(shí)間,達(dá)到延緩稅款繳納、獲得貨幣時(shí)間價(jià)值的目的,而且可以避免不必要的稅收損失。利用結(jié)算方式進(jìn)行納稅籌劃包括采購結(jié)算方式的籌劃和銷售結(jié)算方式的籌劃兩個(gè)方面。采購產(chǎn)品大致可分為兩種結(jié)算方式:一是賒購,二是現(xiàn)金采購。采購結(jié)算方式的選擇權(quán)取決于采購方與銷售方兩者間的談判。而銷售結(jié)算方式一般由銷售方自主決定。采購結(jié)算方式的籌劃方法一般有:未付出貨款,先取得對方開具的發(fā)票;使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式,盡量讓人先墊付稅款;采取賒購和分期付款方式,使銷貨方墊付稅款,而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間;盡可能少用現(xiàn)金支付等。由此可見,結(jié)算方式籌劃的核心是掌握“借雞生蛋再還雞”的技巧。 （1） 充分利

3、用賒銷和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃 賒銷和分期收款結(jié)算方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就表示，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定上，企業(yè)即有充分的自主權(quán)，也有充分的籌劃空間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。直接收款方式不論貨款是否收回，都得在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據(jù)之日計(jì)提資源稅稅額，承擔(dān)納稅義務(wù)，企業(yè)具有相當(dāng)大的主動(dòng)性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲增值稅納稅時(shí)間。案例分析：某工業(yè)企業(yè)（生產(chǎn)煤炭）屬于一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（不含稅價(jià)）其中，有3筆

4、共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬兩年后結(jié)清。試問該企業(yè)應(yīng)采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式？（實(shí)行從價(jià)定額征收，稅率為5%）分析： （1）企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，資源稅額為： 1800*5%=90（萬元）若對未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額為：800*5%=40萬元這屬于偷稅行為。（2）企業(yè)若對未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅，因?yàn)檫@兩種結(jié)算方式都是以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

5、間。兩年后結(jié)清的資源稅額為：（300100）×5%=20（萬元）一年半后付清的資源稅額為：150×5%7.5（萬元）一年后付清的資源稅額為：250×5%12.5（萬元）由此可以看出，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金。（2） 利用委托代銷方式銷售貨物進(jìn)行納稅籌劃 （屬于其他結(jié)算方式）委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后

6、再付款結(jié)算，就可采用委托代銷結(jié)算方式、托收承付和委托銀行收款等結(jié)算形式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅時(shí)間。案例分析：某煤炭生產(chǎn)企業(yè)，2009年5月向外地某供應(yīng)站銷售價(jià)值100萬元的貨物，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式。10月份匯來貨款30萬元（不含增值稅）。該企業(yè)應(yīng)如何對結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢？分析：由于購貨單位為工業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。如果按委托代銷處理，5月份可不計(jì)資源稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷售，計(jì)提資源稅額：30*5%1.5（萬元） 對尚未

7、收到銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算資源稅額。如果不按委托代銷處理，則在銷售貨物時(shí)計(jì)提資源稅額： 100×5%5（萬元）此時(shí)，如果不進(jìn)行會計(jì)處理、申報(bào)納稅，則違反稅法規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。從這個(gè)案例中，我們知道：如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且貨款在銷售后付款的銷售業(yè)務(wù)，就可采用委托代銷結(jié)算方式。此時(shí)，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交付給委托方，委托方根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而達(dá)到延緩納稅的目的。（三）、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃預(yù)收價(jià)款是商業(yè)和工業(yè)經(jīng)營中很平常的一種資金結(jié)算方式，特別在物業(yè)管理、租賃、

8、倉儲業(yè)務(wù)、銷售產(chǎn)品中不可避免的會發(fā)生上述稅收籌劃，特別是針對大宗業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)盡采取預(yù)收貨款方式進(jìn)行結(jié)算，這樣就可以提前運(yùn)用資金。企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入收入總額，待企業(yè)發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品是才需要納稅，這樣在預(yù)收期間和實(shí)際發(fā)貨之間還有一段時(shí)間可以運(yùn)用預(yù)收的資金。案例分析：某煤炭企業(yè)于2008年10月31日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2000萬元，因不符合會計(jì)收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。該公司在2008年12月31號才發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品因按照稅法規(guī)定納稅人采取預(yù)收貨款

9、結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天，所以該企業(yè)在10月31日的資源稅納稅稅額為0，只需在12月31號發(fā)貨時(shí)繳納資源稅2000*5%=100萬元即可，這100萬元資源稅在10月31日到12月31號期間可以為企業(yè)的流動(dòng)資金帶來一筆不小的利益。（四）.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天的稅務(wù)籌劃其本質(zhì)和采取預(yù)收賬款方式的稅務(wù)籌劃的方法一樣，就是盡量拖延納稅的時(shí)間已達(dá)到運(yùn)用流動(dòng)資金的目的。想來生活，從來就不是陽春白雪的神話。光陰的陌上，總有風(fēng)自八方來，或許是憂凄，也許是歡喜 ,無論怎樣，都是歲月最真的饋贈。待到老去的那一日，偶爾有回憶念及了過往，依舊還會

10、有初初的心動(dòng)，流轉(zhuǎn)了眉眼。而那一路迤邐而來的美好，一步一步寫就兩個(gè)梅花小楷日常。暖陽小窗，無事此靜坐。杯盞光陰，又在指間如風(fēng)輕過，回首，依稀還是那年秋，低低一低眉，卻已是春光葳蕤。光陰荏苒，而流年從來也不曾缺少錯(cuò)亂和猶疑。是否在這樣一個(gè)萬物復(fù)蘇的季節(jié)里，一切的紛擾是非，終究會給出一個(gè)水落石出的答案。輕倚初春的門楣，且把盞清風(fēng)，問心明月，讓來者可來，去者可去，宿命里的擁有，一一欣喜悅納。而我也只需以花香繞肩的美，步履從容的，走過生命里的山山水水。若說，那一程走舊的時(shí)光，已然溫暖了我的眉眼。那么，在明日那個(gè)花滿枝椏的清晨，我依舊愿意輕踮了腳尖，重行在與你初見的陌上，只待，與你折柳重逢。然后，在你溫?zé)岬亩?，把一些前生來世的故事，反?fù)的吟唱。只盼，你在莞爾低眉時(shí)，與我輕輕的相和。所謂素年錦時(shí)，或許就是這樣的