納稅籌劃自測題

1、第七章并購重組的稅收籌劃一、單項選擇題1 .按照一般性稅務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)收購時，收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以（）為基礎(chǔ)確定。A.賬面價值B.賬面余額C.成本D.公允價值答案：D。解析：企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：被收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。收購企業(yè)取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。2 .根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)處理說法不正確的是（）。A.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分解為兩項業(yè)務(wù)，即首先視同轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，其次是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的定價按公允價值計算B.債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)的，應(yīng)分

2、解為兩項業(yè)務(wù)，即債務(wù)清償和股權(quán)投資C.凡是債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的，確認(rèn)為債務(wù)人的重組所得；相反，則作為債權(quán)人的重組損失D.被收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而收購企業(yè)作為出資方屬于投資行為，所以不需繳稅答案：Do解析：企業(yè)債務(wù)重組中收購企業(yè)和被收購企業(yè)應(yīng)該分別確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，對于被收購企業(yè)的債務(wù)所得正常納稅。3 .股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的（），且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的（），可以按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。（）A. 50%,80%B. 50%,85%C. 75%,80%D. 75%,85%答案：B。解析：當(dāng)收購企

3、業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%寸，適用特殊性稅務(wù)處理。4 .下列有關(guān)設(shè)立公司組織形式的稅收籌劃，表述正確的有()。A.對于設(shè)立之初虧損的分支機(jī)構(gòu)，或者在總公司虧損、分支機(jī)構(gòu)盈利的情況下，分支機(jī)構(gòu)宜采用分公司的形式，以獲得盈虧相抵的好處B.如果總機(jī)構(gòu)位于稅率低的地區(qū)而分支機(jī)構(gòu)位于稅率較高的地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)則宜采用子公司的形式，以實現(xiàn)規(guī)避高稅率的目的C.子公司不是獨立的法人，其所得與總公司匯總納稅D.無論子公司還是分公司，都是獨立法人，都應(yīng)單獨計算并繳納企業(yè)所得稅答案：A解析：如果總機(jī)構(gòu)位于稅率低的地區(qū)而分支機(jī)構(gòu)位于

4、稅率較高的地區(qū)，分支機(jī)構(gòu)則宜采用分公司的形式匯總納稅適用低稅率，選項B錯誤；子公司是獨立的法人，獨立納稅，選項C錯誤；分公司不是獨立的法人，其所得與總公司匯總納稅，選項D錯誤。5 .甲公司共有股權(quán)2000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，具將85%勺股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。收購日，甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付15300萬元，以銀行存款支付1700萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。對于此項業(yè)務(wù)，非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為()萬元。A.340B.170C.153D.400答案：A解析：

5、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2000X85%X(10-8)=3400萬元；非股權(quán)支付所占比例1700一(1700+15300)=10%非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=3400X10%=340萬元。6 .某化妝品廠下設(shè)一非獨立核算門市部，每年該廠向門市部移送化妝品1萬套，每套單價500元，門市部銷售單價550元（以上均為含消費稅價）。如化妝品廠將該門市部分立，使其具備獨立納稅人身份，則每年可節(jié)省消費稅（）萬元。（化妝品消費稅稅率為30%A.21.42B.15C.11.54D.12.72答案：B。解析：如果企業(yè)門市部不單獨設(shè)立，繳納的消費稅=550X30%=165H元，如果門市部單獨設(shè)立，移送環(huán)節(jié)納稅500X3

6、0%=15g元，節(jié)省消費稅165-150=15萬元。7 .張先生將自己的一棟價值2000萬元的房產(chǎn)投資入股甲企業(yè)，并取得甲企業(yè)20%的股權(quán)，房產(chǎn)于10年前購入，取得購入成本1000萬元，張先生對房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納的個人所得稅（）A.0B.200C.100D.300答案：B。解析：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個人為納稅人。個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。8 .甲公司20X9年6月以12500萬元收購乙公司的全部股權(quán)。乙公司初始投資成

7、本4600萬元，20X8年12月31日的資產(chǎn)賬面凈值為6670萬元，經(jīng)評估確認(rèn)后的價值為9789萬元。甲公司的股權(quán)支付額為12000萬元（計稅基礎(chǔ)為9000萬元），非股權(quán)現(xiàn)金支付為500萬元。取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)（）A.4600B.4100C.4333.2D.4200答案：C。解析：非股權(quán)支付額對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（12500-6670）X500/12500=233.2（萬元），取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)原有計稅基礎(chǔ)-收到的非股權(quán)支付額+收到非股權(quán)支付額所對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=4600-500+233.2=4333.2（萬元）。9 .債務(wù)重組確認(rèn)應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（）以上

8、的，可以在5個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。A.50%B.75%C.85%D.60%答案：A解析：債務(wù)重組確認(rèn)應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50犯上的，可以在5個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得稅。10 .負(fù)債最重要的杠桿作用則在于提高權(quán)益資本的收益率水平及普通股的每股收益率方面，以下公式得以充分反映的是（A權(quán)益資本收益率（稅前）前投資收益率-負(fù)債成本率）B權(quán)益資本收益率（稅前）前投資收益率-負(fù)債成本率）C權(quán)益資本收益率（稅前）前投資收益率-負(fù)債成本率）D權(quán)益資本收益率（稅前）前投資收益率-負(fù)債成本率）息稅前投資收益率+息稅前投資收益率+息稅前投資收益率+息稅前投資收益率+負(fù)

9、債/權(quán)益資本X（息稅負(fù)債/權(quán)益資本+（息稅負(fù)債/資產(chǎn)總額X（息稅負(fù)債/資產(chǎn)總額+（息稅答案：A。解析：在息稅前收益率不低于負(fù)債成本率的前提下,債權(quán)融資比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果也就越顯著，權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負(fù)債/權(quán)益資本X（息稅前投資收益率-負(fù)債成本率）。（二）多項選擇題1 .下列項目中，符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的有（A.被合并企業(yè)合并前的虧損不得由合并企業(yè)彌補(bǔ)B.被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)按照合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率計算限額，由合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)C.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立

10、企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)D.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率計算限額，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)答案：BG解析：特殊性稅務(wù)處理被合并企業(yè)合并前的虧損可以由合并企業(yè)彌補(bǔ)，選項A錯誤；被合并企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率計算限額，由合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，選項D錯誤。2 .一般性稅務(wù)處理條件下，下列對企業(yè)股權(quán)收購重組交易的處理符合規(guī)定的有（）。A.被收購企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失B.收購企業(yè)取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定C.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變D.收購企業(yè)取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以賬面價值

11、為基礎(chǔ)確定答案：AB解析：一般性稅務(wù)處理被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項按合并企業(yè)來處理，收購企業(yè)取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，選項CD錯誤。3 .以下說法正確的是（）。A.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅B.企業(yè)主營業(yè)務(wù)屬于西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄的西部企業(yè)，可以享受15%勺所得稅優(yōu)惠稅率C.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%氐扣應(yīng)納稅所得額D.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅答案：ABC。解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅,D錯誤。4 .

12、股權(quán)融資是指企業(yè)發(fā)行股份進(jìn)行融資的行為。其常見的方式有（）。A.非定向增發(fā)B.定向增發(fā)C.配股D.發(fā)行債券答案：ABC。解析：債權(quán)融資是指企業(yè)通過向銀行借款或者發(fā)行債券進(jìn)行融資的行為，發(fā)行債券是債權(quán)融資方式，D錯誤。5 .以下屬于債券融資特點的是（）。A.沒有到期日，企業(yè)無須為還款產(chǎn)生資金壓力B.定期支付利息C.資金成本相對于較小D.履行一系列的借款條件答案：BD解析：股權(quán)融資的優(yōu)點是沒有到期日，企業(yè)無須為還款產(chǎn)生資金壓力；資金成本相對于債權(quán)融資較小。6 .企業(yè)可以有效地改變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。以下屬于企業(yè)分立籌劃分拆手段的是（）。A將一個企業(yè)分拆形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的多個納稅主體B將兼

13、營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅，降低稅負(fù)C使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分拆成兩個或多個適用低稅率的納稅主體D增加一道流通環(huán)節(jié)答案：ABCD解析：分立籌劃利用分拆手段，可以有效地改變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。分立籌劃一般應(yīng)用于以下方面：一是利用企業(yè)分立可以將一個企業(yè)分拆形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的多個納稅主體；二是企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅，降低稅負(fù)；三是企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分拆成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，降低稅負(fù)；四是企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于增值稅抵扣和轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。7 .以下屬于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得

14、稅的繳納方式的有（）。A分支機(jī)構(gòu)獨立申報納稅B分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。C.代扣代繳D定期定額納稅答案：AR解析：企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅的繳納有兩種方式：分支機(jī)構(gòu)獨立申報納稅；分支機(jī)構(gòu)集中到總公司匯總納稅。采用何種方式納稅，關(guān)鍵取決于分支機(jī)構(gòu)的性質(zhì)是否為獨立納稅人。8 .以下兼并按出資方式可以起到延遲納稅的效果的有（）。A現(xiàn)金購買資產(chǎn)式兼并B現(xiàn)金購買股票式兼并C股票換取資產(chǎn)式兼并D股票換取股票式兼并答案：CD解析：股票換取資產(chǎn)式兼并、股票換取股票式兼并兩種兼并以股票方式出資，對目標(biāo)企業(yè)股東來說，在兼并過程中，不需要立即確認(rèn)其因交換而獲得兼并企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就

15、資本利得繳納企業(yè)所得稅，也已起到延遲納稅的效果。9 .合并企業(yè)可以限額彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。需滿足以下（）條件：A具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的B企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動C企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)24個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)D企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。答案：ABD解析：企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)，選項C錯誤。10 .被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡

16、稱“新股”），如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下（）方法中選擇確定：A.直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零B.以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。C.按照市場價格確定D.按照歷史成本確定答案：AR解析：被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；以被分立

17、企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。（三）判斷題1 .企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，企業(yè)本身作為獨立核算的經(jīng)濟(jì)實體仍然存在，這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)正常征收增值稅。（）答案：錯誤。解析：股權(quán)轉(zhuǎn)讓不會涉及企業(yè)的具體不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，也就沒有發(fā)生銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為不征收增值稅，對單項資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收增值稅，對作為集合資產(chǎn)的企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移不征收增值稅。2 .增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序

18、辦理注銷稅務(wù)登記的，具在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額不能結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。（）答案：錯誤。解析：如果將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，允許辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。3 .兼并企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的稅收負(fù)擔(dān)，可選擇一家有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為兼并目標(biāo)。（）答案：正確4 .兼并虧損企業(yè)一般采用新設(shè)合并的方式，不采用吸收合并或控股兼并方式。（）答案：錯誤。解析：兼并虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設(shè)合并方式。因為新設(shè)合并的結(jié)果是被兼并企業(yè)的虧損已經(jīng)核銷，無法抵減合并后的企業(yè)利

19、潤。5 .在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）計算。（）答案：錯誤，解析：優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計為零）計算。6 .股票換取資產(chǎn)式兼并也稱為“股權(quán)置換式兼并”，這種方式在整個資本運作過程中，沒有出現(xiàn)現(xiàn)金流，也沒有實現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。（）答案：正確。7 .兼并會計處理方法有購買法和權(quán)益聯(lián)合法兩種。在購買法下，兼并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購買價格等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值。（）答案：錯誤。解析：購買法下，兼并企業(yè)支付目標(biāo)企業(yè)的購買價格不等于目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)