企業(yè)集團審計初探

1、企業(yè)集團是由獨立的法人集團組成的聯(lián)合體，建立健全內部控制制度，保證集團目標一致，協(xié)調運行至關重要。內部審計在企業(yè)集團內部監(jiān)控中發(fā)揮著非常重要的作用。本文擬就集團經營決策、集團組織結構、集團內部控制以及集團效益審計等幾個方面進行探討。一、對集團經營決策的審計1.分析經營決策的合理性。作為一個現(xiàn)代化集團，必須有一個遠大的經營決策目標。因此，在選擇產品時要有前瞻意識，充分考慮決策方案的選擇是否合理？與行業(yè)性質是否相符？決策的方法是否得當？與企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位是否相稱？決策數(shù)據模型是否建立在對歷史數(shù)據的正確分析和對未來合理預測的基礎之上？數(shù)據來源是否真實可靠？方案是否符合成本效益原則？審計時要判斷

2、企業(yè)集團制定的市場定位、發(fā)展方向、遠景規(guī)劃等是否堅持了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合國家產業(yè)政策及本行業(yè)的發(fā)展方向，是否與資源配置相協(xié)調；決策在新技術的采用方面是否具備創(chuàng)新意識和先進性。經營決策是對集團的總體經營活動和各種重要的活動的目標、方針、策略所擬定的方案做出最終的抉擇，審計時必須對經營決策的可行性、科學性和效益性進行綜合評價和審查。2.檢查經營決策的執(zhí)行效果。評價經營決策是否被有效貫徹執(zhí)行時，可重點審查以下幾個方面：（1）審查是否存在工作計劃與資源分配不匹配的狀況；（2）審查各職能部門是否根據集團的總體決策，制定各職能部門的具體實施方案；（3）審查各實施方案是否詳細說明了各職能部門所確定的經

3、營活動范圍和目標；（4）審查各職能部門是否把集團的經營戰(zhàn)略轉化成指揮與協(xié)調活動，以保證總體戰(zhàn)略的具體實施；（5）審查企業(yè)集團是否對影響總體決策完成的一些不確定因素有清醒認識，并確定了防范風險的應變措施，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差能否及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正。二、對集團組織結構的審計企業(yè)集團的計劃完成情況，很大程度上是組織結構效率的直觀反映。在分析時，要對計劃的完成情況進行比較和統(tǒng)計分析，還要參照同行業(yè)的經營數(shù)據進行對比分析。此外，企業(yè)集團各崗位的責、權、利界定是不是規(guī)范、清晰，業(yè)務流程是不是運用了信息技術，并設計得科學和簡潔，例外業(yè)務的處理機制是不是完善，部門設置和職能劃分是不是基于流程需要，組織內部的

4、信息流通渠道是不是暢通，部門間的協(xié)調機制是不是有效等，都對組織結構的效率有著重要影響。審計人員還需要結合被審計單位的經營環(huán)境、經營戰(zhàn)略、技術特點和管理體制等因素進行具體分析，審計人員可以通過關注以下幾個方面來確定：（1）集權和分權的程度是否恰當；（2）集團的管理層次是否過多；（3）中層管理人員人數(shù)是否過多；（4）信息能否在組織中及時有效傳遞；（5）管理人員的協(xié)調與激勵行為是否能產生良好效果等，以確定集團的橫向及縱向分工結構形式是否合理。組織結構效率主要表現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)集團內部運轉的效率，二是對新技術、新工藝以及外部市場變化的反應，對客戶需求反應的靈敏度。判斷組織結構的效率高低可檢視如下

5、幾方面：（1）審查擬定的計劃能否環(huán)環(huán)相扣，如期完成；（2）檢查是否常出現(xiàn)“怠工”、“窩工”現(xiàn)象；（3）發(fā)放調查表，征詢員工對工作的成就感與滿意度。企業(yè)集團治理結構的宗旨就是建立起有效的激勵機制與制衡機制。審計作為一項監(jiān)督與評價機制，應當對企業(yè)集團組織結構的合理性進行科學的評估。三、對集團內部控制的審計健全的內部控制一般應具備以下要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)控。對集團內部控制的審查應成為管理審計的一項重要內容。對集團內部控制的審查可從以下兩個方面進行：1.審查集團內部控制制度的建立情況，包括：（1）審查內部控制制度的合法性，凡與國家政策、法律、法規(guī)相抵觸的一律應予撤消；（2）

6、在確定集團內部控制制度合法的基礎上，進一步審查集團內部控制制度的合理性，結合企業(yè)集團的經營目標、經營規(guī)模、業(yè)務特點、人員素質、管理水平、經營環(huán)境等因素對其合理性進行通盤考慮，注意制度之間的綜合平衡，防止畸高或畸低、畸嚴或畸寬；（3）審查集團內部控制制度的完整性，在確定內部控制制度合法合理的基礎上，審查集團內部控制制度是否涵蓋了集團生產經營的各個方面，能否對集團的各項生產經營活動進行始終如一的控制；（4）審查集團內部控制制度的協(xié)調性，審查企業(yè)集團下屬各職能部門之間制定的內部控制制度是否存在不協(xié)調、相互沖突的現(xiàn)象。2.審查集團內部控制制度的執(zhí)行情況?？芍攸c關注兩個方面：（1）集團內部控制制度能否得

7、到有效貫徹執(zhí)行。一是對集團的重要內部控制制度進行符合性測試，評價內部控制制度是否得到了有效執(zhí)行；二是審查集團內部控制制度執(zhí)行過程中是否建立了必要的信息反饋環(huán)節(jié)，能否將執(zhí)行過程中產生的偏差及其原因及時反饋給集團管理部門，以使其采取必要的控制措施；三是審查企業(yè)集團是否對各項內部控制制度的執(zhí)行情況及其效果進行考核，促使各項內部控制制度有效運行。（2）執(zhí)行集團內部控制制度的經濟性。一是審查內部控制制度執(zhí)行以后，是否規(guī)范了管理，使各個環(huán)節(jié)得到有效控制，從而降低了成本、提高了工作效率，減少了損失浪費、從而提高了集團整體的經濟效益。二是將內部控制制度的建立、執(zhí)行所耗費的成本與其帶來的經濟效益進行對比，分析執(zhí)

8、行內部控制制度能否給集團帶來經濟效益、究竟能夠帶來多大的效益。四、評價集團人力資源使用的有效性和經濟性完善的組織結構和內控制度固然重要，但并不能取代高素質的員工。如果員工不能勝任工作，即使其他方面再完善，企業(yè)集團也難以持續(xù)健康發(fā)展。開展對集團人力資源使用的有效性和經濟性評價，可促使集團加強對人力資源的管理，甄選、培訓出高素質的員工，從而達到降低人工成本，提高工作效率的目的。審計時要檢查集團人事管理政策，是否按照科學的標準招聘和錄用優(yōu)秀的員工；檢查員工應具備的能力和素質。即員工的專業(yè)背景、業(yè)務素質和思想品德等與其擔負的職務是否相稱，員工素質是否有利于集團發(fā)展，員工的工作勝任能力是否得到了最大限度

9、的發(fā)揮；還應進一步了解員工培訓及發(fā)展計劃，看計劃是否按期執(zhí)行，員工對培訓的參與程度如何，是否有利于員工素質的提高。知識經濟時代，人力資源已成為最寶貴的資源，它是形成集團核心競爭力的核心要素?？捎靡钥剂康木唧w指標有：新員工招聘、人員流動頻率、法律糾紛、員工投訴、薪資市場指標、信息系統(tǒng)以及培訓成效評估等等。對人力資源管理的審計，關鍵是看集團人力資源管理程序是否達到了人力資源效用的最優(yōu)化。對于人力資源管理的審計，分為兩個方面：1.對人力資源管理的內部控制審計。人力資源內部控制，是保證人力資源各項方針政策得以貫徹的基本保證。審計主要是通過對集團員工的招聘、管理、培訓、使用、激勵等一整套規(guī)章制度進行審查

10、與評價。審查規(guī)章制度的有無，管理精細還是粗放代寫英國assignment，執(zhí)行的嚴格程度以及效用的大小等，以此評價其有效性。2.對人力資源的開發(fā)利用程度審計。人力資源的開發(fā)利用，是人力資源運作的基本內容和方式。群體價值并非個體價值的簡單相加，而是要通過協(xié)調和聚合，來達到一加一大于二的聚合甚至乘法效應。通過對招聘、培訓、使用、協(xié)調、聚合、企業(yè)文化構建等各環(huán)節(jié)進行深入調查，有利于發(fā)現(xiàn)制度設計中存在的缺陷，從而進一步完善人力資源管理體系。五、集團投資審計效益評估與分析審計人員應當運用專門的投資效益評估與分析方法，對項目投資經濟指標、投資收益率及投資效果等進行全面的分析與評價，分析與預測產生差異的原因

11、，并提出相關的審計意見和建議，以促進提高項目決策水平和管理水平。通過計算項目凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內含報酬率、投資利潤率、資產周轉率以及投資償還期等經濟指標，審查投資效果是否具備可行性報告中所預測的經濟指標值，來判斷投資項目的可行性及報告編制的正確性。1.考察凈現(xiàn)值。根據完工項目投產后現(xiàn)金流入量和實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算該項目實際凈現(xiàn)值。如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，即該投資項目的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。2.考察現(xiàn)值指數(shù)。根據完工項目投產后現(xiàn)金流入量與實際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計算其現(xiàn)值指數(shù)。如果

12、現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項目的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項目投資實際報酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。3.審核內含報酬率。內含報酬率是指使投資項目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據完工項目投產后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實際投資額現(xiàn)值，計算其實際報酬率，判斷其是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。4.審核投資利潤率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計算投資利潤率。投資利潤率即稅后凈利潤與實際投資額之比。上述四個經濟指標是評價項目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項目方案的可行程度，內含報酬率、投資利潤率則反映該項目的盈利能力。通過上述審核和計算，并與可行性報告預測的相關指標進行對比，分析項目實際投資效益與預期效益的差異所產生的原因，并評價可行性報告的編制水平和預測能力?？傊?，審計人員應當從全局的高度，審視企業(yè)集團的整體狀況。在進行評價與鑒證時，準確判斷可能存在的缺陷，提出改進英國assign