企業(yè)所得稅案例

1、第6章 企業(yè)所得稅案例分析案例1某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；（2）轉(zhuǎn)讓開采技術(shù)所有權(quán)取得收入650萬元，該技術(shù)所有權(quán)的賬面余額為300萬元；（3） 提供礦山開采技術(shù)培訓(xùn)取得收入300萬元(有相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)資質(zhì))，本期為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；（4）購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；同時支付原材料運(yùn)輸費(fèi)用共計230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票； （5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400

2、萬元；（6）管理費(fèi)用1232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元；探采技術(shù)研究費(fèi)用280萬元；（7）財務(wù)費(fèi)用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息46.40萬元；（8）計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)16.4萬元（取得工會專用收據(jù)）、職工福利費(fèi)98萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；（9）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬元；因消防設(shè)施不合格，被處罰50萬元。（其他相關(guān)資料：上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；煤礦資源稅5元/噸；上年廣告費(fèi)用

3、超支380萬元；技術(shù)所有權(quán)的攤銷年限，稅法和會計一致，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)按規(guī)定辦理減免手續(xù)）要求：填列企業(yè)所得稅計算表中帶*號項(xiàng)目的金額（單位：萬元）。 類別行次項(xiàng)目金額利潤總額的計算1一、營業(yè)收入153002減：營業(yè)成本6601.063營業(yè)稅金及附加219.14銷售費(fèi)用16505管理費(fèi)用12326財務(wù)費(fèi)用2807加：投資收益1308二、營業(yè)利潤5447.649加：營業(yè)外收入35010減：營業(yè)外支出50011三、利潤總額529784應(yīng)納稅所得額計算12加：納稅調(diào)整增加額164.513業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出4814廣告費(fèi)用支出015職工福利支出016職工工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出4.517營業(yè)外支出5018其

4、他調(diào)增項(xiàng)目6219減：納稅調(diào)整減少額100020加計扣除14021免稅收入13022減免稅項(xiàng)目所得35023其他調(diào)減項(xiàng)目38024四、應(yīng)納稅所得額4462.34稅額計算25稅率25%26應(yīng)納所得稅額111559 第一行：營業(yè)收入= 15000+300=15300(萬元)第二行：營業(yè)成本6580+18+18×17%=6601.06(萬元)第三行：企業(yè)2010年應(yīng)繳納的資源稅資源稅=l3000×510000=6.50(萬元)企業(yè)2010年應(yīng)繳納的增值稅增值稅15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(萬元)企業(yè)

5、2010年應(yīng)繳納的營業(yè)稅營業(yè)稅300×3%=9(萬元)企業(yè)2010年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城建稅和教育費(fèi)附加合計=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(萬元)綜上，第三行：營業(yè)稅金及附加6.50+9+203.60=219.1(萬元)第八行：營業(yè)利潤15300+130-6601.06-219.10-1650-1232-280=5447.84(萬元)第九行：營業(yè)外收入650-300=350(萬元)第十行：營業(yè)外支出=500(萬)第十一行：利潤總額5447,84-F350-500=5297.84(萬元)第十三行：調(diào)增48萬元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額(15000

6、+300)× 5=76.5萬元>120×60%=72(萬元)所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為72萬元。依據(jù)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?。第十三行應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額120-72=48(萬元)第十四行：0廣告宣傳費(fèi)扣除限額(15000+300)×15%=2295(萬元)本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用l400萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，所以，第十四行調(diào)整為0；依據(jù)：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

7、轉(zhuǎn)扣除。第十五行：0福利費(fèi)用稅前扣除限額 820×14%=114.8(萬元)大于 實(shí)際發(fā)生98萬元，所以，福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；第十六行：工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額820×2%=l6.4(萬元)和 實(shí)際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經(jīng)費(fèi) 費(fèi)不調(diào)整； ；教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額 820×2.5%=20.50(萬元)小 于實(shí)際發(fā)生25萬元，所以，教育費(fèi)調(diào)整增加25-20.5=4.5(萬元)； ；第十六行： 0+4.5=4.5(萬元)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除規(guī)定：職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是不超過工資薪金總額的14部分，準(zhǔn)予扣除；職工工會經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是，不超過工資薪金總額2部分，準(zhǔn)予扣除。對于職工

8、教育經(jīng)費(fèi)，扣除標(biāo)準(zhǔn)有所提高，新標(biāo)準(zhǔn)是不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；而且對超標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第十七行：調(diào)增50萬元捐贈限額5297.84×12%=635.74(萬元)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬元小于限額，所以，據(jù)實(shí)扣除，不做調(diào)整；行政罰款要全額調(diào)整。第十七行：營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額50萬元依據(jù)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除，超過的不得稅前扣除；行政罰款不得稅前扣除。第十八行：財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額金融機(jī)構(gòu)年利率 46.40÷800×100%=5.8%非金融機(jī)構(gòu)借款稅前扣除利息l000

9、15;5.8%=58(萬元)第十八行：其他調(diào)增項(xiàng)目（財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額）120-58=62(萬元)綜上，第十二行：48+4.5+50+62=164.5(萬元)當(dāng)期產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用發(fā)生 萬元，按規(guī)定加計50扣除。第二十行： 280×50%=l40(萬元)第二十二行：減免稅項(xiàng)目：350萬元綜上，第十九行：l40+130+350+380=1000(萬元)第二十三行，廣告費(fèi)用本年指標(biāo)有結(jié)余，結(jié)余2295-1400=895(萬元)可以抵減上年結(jié)余廣告費(fèi)用 380萬 萬，即影響納稅調(diào)減 380萬元 萬元。第二十四行：年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額5297.84+164.5-1000=?446

10、2.34 (萬元)第二十六行：企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅4462.34×25%=1115.59(萬元)案例2A公司于2009年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤500萬元。A公司2008年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得為100萬元。A公司所得稅率為25%，B公司的所得稅率為15%。公司可以用兩個方案來處理這筆利潤。方案一：2010年3月，B公司董事會決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。2010年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價為1000萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.5

11、萬元。方案二：B公司保留盈余不分配。2010年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價為1105萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.6萬元。請通過計算幫助A公司進(jìn)行納稅決策，應(yīng)該選擇哪個方案？為什么？方案一：A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率25%，應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25(萬元)。A公司分得股息收益105萬元，不再補(bǔ)稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-900-0.5=99.5(萬元) 應(yīng)納所得稅額=99.5×25%=24.88(萬元) 因此，A公司2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅49.88萬元(=25+24.88)。 方案二：同理，A公司生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納

12、稅額25萬元。 由于B公司保留盈余不分配，從而導(dǎo)致股息所得和資本利得發(fā)生轉(zhuǎn)化，即當(dāng)被投資企業(yè)有稅后盈余而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，被投資企業(yè)的股價就會發(fā)生增值，如果此時發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這個增值實(shí)質(zhì)上就是投資者在被投資企業(yè)的股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得。因?yàn)槠髽I(yè)保留利潤不分配，才會導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格升高。這種因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的收益應(yīng)全額并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 A公司資本轉(zhuǎn)讓所得204.5萬元(=1105-900-0.5)，應(yīng)納所得稅額51.13萬元(=204.5×25%)。 A公司2009年合計應(yīng)納企業(yè)所得稅為76.13萬元(=25+51.13)。 方案一比方案二減輕稅負(fù)：76.13

13、-49.88=26.25(萬元)，前者明顯優(yōu)于后者。其原因在于，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前獲取了股息所得，有效防止了股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得，避免了重復(fù)征稅。所以，A公司應(yīng)該選擇方案一。案例3大有企業(yè)2013年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營業(yè)務(wù)收入750萬元，主營業(yè)務(wù)成本420萬元，其他業(yè)務(wù)收入50萬元，其他業(yè)務(wù)成本9萬元，營業(yè)稅金及附加15萬元。銷售費(fèi)用19萬元，其中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)16萬元（2012年未抵扣完的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元）。管理費(fèi)用40萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)10萬元。財務(wù)費(fèi)用2.2萬（其中利息收入3萬元，向銀行借款100萬元支付利息5萬元，手續(xù)費(fèi)支出200

14、0元）。營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益5萬元，營業(yè)外支出10萬元，其中通過市民政局向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金5萬元。投資收益國債利息收入5萬元。準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用200萬元，企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)30人；實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出30萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出55萬元；工會經(jīng)費(fèi)4萬元（已取得工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)）；請計算2013年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 工資：從08年起，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資費(fèi)用可以稅前扣除，本題沒有說明工資是不合理的，故不用調(diào)整，并作為三項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。答：會計利潤=(750+50)-(420+9)-1.5-19-40-2.2+5-10+5=308

15、.3萬元1.國債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。2.扣除類調(diào)整項(xiàng)目:（1）職工福利費(fèi)：實(shí)際發(fā)生30萬，（2）職工教育經(jīng)費(fèi)：按工資的2.5%據(jù)實(shí)扣除，限額是5萬元，實(shí)際列支5.5萬元，超標(biāo)準(zhǔn)0.5萬元，應(yīng)納稅調(diào)增0.5萬元。（3）工會經(jīng)費(fèi)：按工資的2%扣除，且要取得工會撥繳款專用收據(jù)本題沒有超標(biāo)準(zhǔn)，也拿到了合法的票據(jù)，故不用調(diào)整。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額的60%，且不超過收入的千分之五扣除，本題實(shí)際發(fā)生2萬元，60%的金額就是1.2萬元，收入的千分之五為2.6萬元，取二者的較小值，即1.2萬元稅前扣除，故調(diào)增0.8萬元。（5）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：13年起按收入的15%稅前據(jù)實(shí)扣除，基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入加其他業(yè)務(wù)收入加視同銷售的收入，本題為=(750+50)*15%=120萬元，今年實(shí)際發(fā)生15萬，故12年未抵扣完的25萬允許扣除（6）捐贈支出：根據(jù)財稅2008104號文件，企