金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

1、1金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)及金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理其會(huì)計(jì)處理2 目目 錄錄v 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成v基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 v 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則v特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 v 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則v 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析3 1 1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則對對1616項(xiàng)具體項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂準(zhǔn)則修訂新增新增2222項(xiàng)項(xiàng)具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）4各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

2、準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類存貨、固定資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、無形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)報(bào)表等債務(wù)重組、非貨幣性債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并、套交換、企業(yè)合并、套期保值、原保險(xiǎn)合同期保值、原保險(xiǎn)合同等等5 1. 1.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況 增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)）（八項(xiàng)） 對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義

3、進(jìn)行了修改（注重本對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念）質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念） 強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種）強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)情況說明書取消了財(cái)務(wù)情況說明書6 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)

4、管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)目標(biāo)7 第五條第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)

5、會(huì)計(jì)報(bào)告。目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期中期是指短于一個(gè)是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)假設(shè)89 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠

6、、的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。內(nèi)容完整。（客觀性）客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。（相關(guān)性）（相關(guān)性）第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)?shù)谑臈l企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（明晰性）（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有

7、第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。當(dāng)在附注中說明。質(zhì)量要求10 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

8、量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。據(jù)。（實(shí)質(zhì)重于形式）（實(shí)質(zhì)重于形式）第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（重要（重要性）性）第十八條企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)第十八條企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。者費(fèi)用。（謹(jǐn)慎性）（謹(jǐn)慎性） 第十

9、九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。（及時(shí)性）（及時(shí)性）1112會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債負(fù)債指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益所

10、有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益等。收入收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用費(fèi)用指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

11、總流出。利潤利潤企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 會(huì)計(jì)要素13l 利得：利得：利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。益流入。l 損失：損失：損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

12、益流出。利益流出。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰沒、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。沒、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。14 （一）歷史成本。（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)

13、義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （二）重置成本。（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。計(jì)量屬性15 （三）可變現(xiàn)凈值。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正

14、常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。（五）公允價(jià)

15、值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 16 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)

16、信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。表。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步附注是指對在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。財(cái)務(wù)報(bào)告17第一章 金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述一.金融資產(chǎn)的概念 二.金融資產(chǎn)的分類 18 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：貨幣資金、各種應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、股權(quán)投資、由衍生金融工具

17、所形成的金融資產(chǎn)等。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 一.金融資產(chǎn)的概念衍生金融工具是相對與原生金融工具而言的，他主要是在金融市場上一系列自身的價(jià)值依賴于標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)的合約的總稱。 基本的衍生金融工具主要有互換合約、遠(yuǎn)期合約、期貨和期權(quán)等等 19 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)； 持有至到期投資； 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類20 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 此類金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為，交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 第

18、一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類21 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略投資需要等，而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類22 2.持有至到期投資 此類金融資產(chǎn)是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述

19、二.金融資產(chǎn)的分類23 3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 此類金融資產(chǎn)是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定從而可以劃分為此類。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類24 4.可供出售金融資產(chǎn) 此類金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類25 金融資產(chǎn)分類和金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類別的金融資

20、產(chǎn)，其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同。因此，上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 二.金融資產(chǎn)的分類26第一節(jié)貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目的核算v一、現(xiàn)金管理制度及帳務(wù)處理一、現(xiàn)金管理制度及帳務(wù)處理v （一）（一）國務(wù)院國務(wù)院1988年年現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例v 現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)。廣義現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證?，F(xiàn)金的票證。我國會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金我國會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金，是指是指狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣

21、人民幣和外幣。27v1.現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍 個(gè)人支付、個(gè)人支付、 零星支出（零星支出（1000元以下）、元以下）、 其他支出其他支出v2.庫存限額庫存限額v庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額庫存現(xiàn)支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。一般按照單位金限額由開戶銀行核定。一般按照單位35天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或天日常零星開支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，最多可為交通不便的企業(yè)，最多可為15天。天。28v3.現(xiàn)金收支的（四規(guī)定、六不準(zhǔn)）現(xiàn)金收支的（四規(guī)定、六不準(zhǔn)）v4.庫

22、存現(xiàn)金的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理v（二）帳簿設(shè)置（二）帳簿設(shè)置v現(xiàn)金日記帳：序時(shí)帳、三欄式，日清月結(jié)現(xiàn)金日記帳：序時(shí)帳、三欄式，日清月結(jié) v現(xiàn)金總帳：分類帳現(xiàn)金總帳：分類帳 v明細(xì)帳：外幣現(xiàn)金、人民幣現(xiàn)金明細(xì)帳：外幣現(xiàn)金、人民幣現(xiàn)金 （有外幣現(xiàn)（有外幣現(xiàn)金的企業(yè)）金的企業(yè)）29v核算使用的主要會(huì)計(jì)科目：核算使用的主要會(huì)計(jì)科目：v 1、會(huì)計(jì)科目：、會(huì)計(jì)科目：“現(xiàn)金現(xiàn)金” v 2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目v 3、帳戶結(jié)構(gòu)：、帳戶結(jié)構(gòu)： 現(xiàn)現(xiàn) 金金 v 企業(yè)現(xiàn)金的增加企業(yè)現(xiàn)金的增加 企業(yè)現(xiàn)金的減少企業(yè)現(xiàn)金的減少v v 借余：月末庫存借余：月末庫存v 現(xiàn)金余額現(xiàn)金余額 30v4.備

23、用金或其他應(yīng)收款備用金備用金或其他應(yīng)收款備用金v三、庫存現(xiàn)金的清查三、庫存現(xiàn)金的清查v對清查結(jié)果，應(yīng)及時(shí)根據(jù)對清查結(jié)果，應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行進(jìn)行帳務(wù)處理。根據(jù)帳務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的長款或短缺，要通過的長款或短缺，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。v v 某企業(yè)某月進(jìn)行現(xiàn)金清查，結(jié)果如下：某企業(yè)某月進(jìn)行現(xiàn)金清查，結(jié)果如下： v 1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款50元。元。v 經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作

24、營業(yè)外收入處理：收入處理：v 2、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款100元。元。v 經(jīng)核查，責(zé)任人賠償（其他應(yīng)收款）；經(jīng)核查，責(zé)任人賠償（其他應(yīng)收款）； 原因不明計(jì)入管理費(fèi)用。原因不明計(jì)入管理費(fèi)用。31二、銀行存款及其他貨幣資金v銀行存款概述：銀行存款概述：v 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)帳戶上的貨幣。銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)帳戶上的貨幣。 我國銀行我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。存款包括人民幣存款和外幣存款。v （一）銀行存款帳戶（一）銀行存款帳戶 v 銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、

25、臨時(shí)存款帳戶和專用存款帳戶。用存款帳戶。 v 一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本銀行存款帳一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本銀行存款帳戶。不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾戶。不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款帳戶。個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款帳戶。 v （二）銀行存款結(jié)算方式（二）銀行存款結(jié)算方式v 銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等銀行結(jié)算方式。信用卡、信用證等銀行結(jié)算方式。v （三）結(jié)算紀(jì)

26、律（三）結(jié)算紀(jì)律v 不準(zhǔn)出租、出借帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票不準(zhǔn)套取銀行信不準(zhǔn)出租、出借帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票不準(zhǔn)套取銀行信用。用。32v（四）不同結(jié)算方式下銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理：（四）不同結(jié)算方式下銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理： v 1、支票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：、支票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理： v（1）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見票時(shí)無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。v （2）種類）種類v支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票?，F(xiàn)金支

27、票只能支取現(xiàn)支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)帳，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)帳。在實(shí)踐中，我現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)帳，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)帳。在實(shí)踐中，我國無普通支票。國無普通支票。v （3）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)為付款人以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)為付款人v 提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起10日內(nèi)日內(nèi)v 見票即付見票即付v 支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記v 適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域）適用于同城結(jié)算（同

28、一票據(jù)交換區(qū)域）v 違反支票使用規(guī)定的處罰：票面金額違反支票使用規(guī)定的處罰：票面金額5%，但不少于，但不少于1000元。元。33v 2、匯兌結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：、匯兌結(jié)算方式及其帳務(wù)處理： v （1）含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付）含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人給收款人v的結(jié)算方式。的結(jié)算方式。 v （2）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。 v （3）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算v 簡便、靈活簡便、靈活 v 單位和個(gè)人均可使用單位和個(gè)人均可使用v 轉(zhuǎn)帳匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡帳戶。

29、轉(zhuǎn)帳匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡帳戶。v （4）帳務(wù)處理：）帳務(wù)處理：v 一般通過一般通過“銀行存款銀行存款”帳戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向帳戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時(shí)或零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項(xiàng)外地臨時(shí)或零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項(xiàng),存入?yún)R入銀行的采存入?yún)R入銀行的采購專戶購專戶,由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其他貨幣資金，不在他貨幣資金，不在“銀行存款銀行存款”科目核算?？颇亢怂?。34v 3、委托收款方式及其帳務(wù)處理：、委托收款方式及其帳務(wù)處理：v （1）含義：委托收款是收款人委托銀行向付款）含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取

30、款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。v （2）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：同城異地均可使用同城異地均可使用 v 在銀行開戶的單位和個(gè)人均可使用在銀行開戶的單位和個(gè)人均可使用 v 憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。 v 不受金額起點(diǎn)限制不受金額起點(diǎn)限制 35v4、銀行本票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：、銀行本票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：v（1）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。條件支付確定金額給收款人或持

31、票人的票據(jù)。v （2）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用v 單位和個(gè)人均可使用單位和個(gè)人均可使用v 允許背書轉(zhuǎn)讓允許背書轉(zhuǎn)讓v 所謂背書轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，而在所謂背書轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，而在票據(jù)背面簽章承認(rèn)的一種行為。轉(zhuǎn)讓人稱為背書人或背書轉(zhuǎn)票據(jù)背面簽章承認(rèn)的一種行為。轉(zhuǎn)讓人稱為背書人或背書轉(zhuǎn)讓人；被轉(zhuǎn)讓人稱為備背書人或被背書轉(zhuǎn)讓人。背書轉(zhuǎn)讓人讓人；被轉(zhuǎn)讓人稱為備背書人或被背書轉(zhuǎn)讓人。背書轉(zhuǎn)讓人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。v 銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本票面額有銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本

32、票面額有1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。 v 提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起2個(gè)月內(nèi)個(gè)月內(nèi) v 適用范圍廣；商品交易、勞務(wù)結(jié)算、債務(wù)清償均可使用適用范圍廣；商品交易、勞務(wù)結(jié)算、債務(wù)清償均可使用;但并非任何款項(xiàng)均可使用，如上下級、跨國間不能使用。但并非任何款項(xiàng)均可使用，如上下級、跨國間不能使用。 36v5、銀行匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理、銀行匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理v（1）含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由）含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。收款人或

33、者持票人的票據(jù)。v （2）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：限于異地使用，同城不能限于異地使用，同城不能使用使用v 單位、個(gè)人均可使用單位、個(gè)人均可使用 v 允許背書轉(zhuǎn)讓允許背書轉(zhuǎn)讓 v 提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起1個(gè)月個(gè)月內(nèi)內(nèi) 37v 6、商業(yè)匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理、商業(yè)匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理v （1）含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件）含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。v （2）分類：）分類：v 商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不

34、同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 v （3）特點(diǎn)：）特點(diǎn)： 同城異地均可使用同城異地均可使用v 在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。v 允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) v 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（結(jié)合前面的用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（結(jié)合前面的“或或有負(fù)債有負(fù)債”講述）講述）v 付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過付款期

35、限由交易雙方商定，最長期不得超過6個(gè)月。個(gè)月。 v 定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個(gè)月內(nèi)；見票即付匯個(gè)月內(nèi)；見票即付匯票無需承兌。票無需承兌。38v 7、托收承付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理、托收承付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理 v （1）含義：異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款）含義：異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。人向銀行承

36、認(rèn)付款的結(jié)算方式。v （2）特點(diǎn)：）特點(diǎn)： 限于異地使用限于異地使用 v 限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用 v 金額起點(diǎn)為金額起點(diǎn)為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為點(diǎn)為1000元元v 收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。v （3）帳務(wù)處理：同）帳務(wù)處理：同“委托收款委托收款”結(jié)算方式結(jié)算方式39v 8、

37、信用卡結(jié)算方式及其帳務(wù)處理、信用卡結(jié)算方式及其帳務(wù)處理v（1）含義：信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特）含義：信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約購貨單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制約購貨單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。載體卡片。v（2）種類：按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡。）種類：按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡。 v 按信用等級分為金卡和普通卡。按信用等級分為金卡和普通卡。v （3）特點(diǎn)：）特點(diǎn)：單位卡不得存取現(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉(zhuǎn)帳單位卡不得存取現(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉(zhuǎn)帳v存入，不得用于存入，不得用于10萬元以上的商品交易

38、、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。v個(gè)人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項(xiàng)及屬于個(gè)人個(gè)人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項(xiàng)及屬于個(gè)人v的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)帳存入。的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)帳存入。v 金卡的善意透支金額不得超過金卡的善意透支金額不得超過1萬元。普通卡不得超過萬元。普通卡不得超過5千千元。透支期限最長為元。透支期限最長為60天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記帳日起帳日起15日內(nèi)按日息萬分之五計(jì)算，超過日內(nèi)按日息萬分之五計(jì)算，超過15日按日息萬分之十日按日息萬分之十計(jì)算，超過計(jì)算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的按日息萬分之

39、十五計(jì)日或透支金額超過規(guī)定限額的按日息萬分之十五計(jì)算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算。計(jì)算。40第一章 金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一.交易性金融資產(chǎn)概述 二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 41 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。同時(shí)，某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)。本節(jié)主要介紹交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資

40、產(chǎn)概述42 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： 1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述43 2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理，比如企業(yè)基于其投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)行組合從事短期獲利活動(dòng)。對于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述44 3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨

41、等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一.交易性金融資產(chǎn)概述45 企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價(jià)值的影響，進(jìn)而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理46 （一）帳戶設(shè)置第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理47第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理48第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理49第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理50第二節(jié) 交易性金融

42、資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理51 （二）會(huì)計(jì)處理 1.取得交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理52 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理53 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單

43、獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理54 借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理交易費(fèi)用支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的 55 2.收到債券利息和現(xiàn)金股利的處理 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理56 什么是已到付息期的利息？判斷一下！ 1.甲公司于2007年1月1日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，每年付息一次。

44、2.甲公司于2007年1月1日購入乙公司2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券年利率8%，到期一次還本付息。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理57 3.處置交易性金融資產(chǎn) 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理58 例1-1207年5月13日，甲公司支付1,060,000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100,000股，每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交易費(fèi)用1,000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司

45、股權(quán)后對其無重大影響。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理59 甲公司其他資料如下： 1.207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 2.207年6月30日，乙公司股票價(jià)格上漲到每股價(jià)格13.00元； 3.207年8月15日，將將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15.00元。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理60 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）207年5月13日，購入乙公司股票：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 0

46、61 00061 （2）207年5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 00062 （3）207年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 00063 （4）207年8月15日，將持有的乙公司股票全部售出： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 30

47、0 000 投資收益 500 00064 例1-2207年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1 020 000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理65 ABC企業(yè)的其他資料如下： 1.207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元； 2.207年6月30日，該債券的公允價(jià)值為I l50 000元(不含利息)； 3.207年7月5日，收到該債券半年利息

48、； 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理66 4.207年l2月31日，該債券的公允價(jià)值為I l00 000元(不含利息)； 5.208年1月5日，收到該債券207年下半年利息； 6.208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款I(lǐng) l80 000元(含l季度利息l0 000元)。第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理67 假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）207年1月1日，購入債券：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1

49、 040 00068 （2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 00069 （3）207年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 00070 （4）207年7月5日，收到該債券半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 00071 （

50、5）207年l2月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 00072 （6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 00073 （7）208年3月31日，將該債券予以出售： 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 170 000

51、公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 170 00074第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)二.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 00075第一章 金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一.可供出售金融資產(chǎn)概述 二.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 76 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(2)持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.

52、可供出售金融資產(chǎn)概述77 例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述78 對于在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述79 某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資

53、產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一.可供出售金融資產(chǎn)概述80 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有類似之處，但也有不同。具體而言：（1）初始確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入帳金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但對于可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益資本公積。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理81 1.取得可供出售金融資產(chǎn) 取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該按照其公允價(jià)值入賬。但企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

54、，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入帳金額。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理82 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利83 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的記入“可供出售金融資產(chǎn)成本”的金額應(yīng)為該債券面值。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整84 2.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

55、。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理85 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：投資收益 但如果收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理86 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值如果大于可供出售金融資產(chǎn) ，則： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 反之，則： 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值

56、變動(dòng) 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理87 3.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)。將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理88 例1-3乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至206年l2月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30

57、000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理89 （1）206年7月13日，購入股票：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 00090 （2）206年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：v借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000v 貸：資本公積其他資本公積 970 000第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理91 （3）207年2月1日，出售股票：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 12 970 0

58、00 資本公積其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 030 000 公允價(jià)值變動(dòng) 970 00092 例1-4201年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元(含交易費(fèi)用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： 1.201年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。 2.201年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理93 3.

59、201年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。 4.202年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。 5.202年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 6.202年5月20日，甲公司以每股49元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓。 假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理94 （1）201年5月6日，購入股票：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 010 000 應(yīng)收股利 150 000 貸：銀行存款 10 160 00095 （2）201年5月10日。收到

60、現(xiàn)金股利： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收股利 150 00096 （3）201年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)：第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 390 000 貸：資本公積其他資本公積 390 00097（4）201年l2月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400 00098（5）202年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利： 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)二.可供出售金融資