項(xiàng)目八 成本報(bào)表的編制與成本分析和控制

1、上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 成本報(bào)表是企業(yè)根據(jù)日常成本費(fèi)用核算資料及成本報(bào)表是企業(yè)根據(jù)日常成本費(fèi)用核算資料及其它有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各其它有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)成及升降項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)成及升降變動(dòng)情況，分析和考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況及結(jié)變動(dòng)情況，分析和考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況及結(jié)果的內(nèi)部報(bào)告文件。果的內(nèi)部報(bào)告文件。 上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 1.1.內(nèi)容完整內(nèi)容完整 2.2.數(shù)字真實(shí)數(shù)字真實(shí) 3.3.編報(bào)及時(shí)編報(bào)及時(shí)上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表主

2、要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 成本報(bào)表分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其成本報(bào)表分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關(guān)資料，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)他有關(guān)資料，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本費(fèi)用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的費(fèi)用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力和途徑的一項(xiàng)管理活動(dòng)。潛力和途徑的一項(xiàng)管理活動(dòng)。 上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)

3、下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 通過(guò)兩個(gè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的通過(guò)兩個(gè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法，它是一種絕對(duì)數(shù)的比較績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法，它是一種絕對(duì)數(shù)的比較分析，是成本報(bào)表分析的最基本方法。分析，是成本報(bào)表分析的最基本方法。 采用對(duì)比分析法時(shí)，必須是同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)采用對(duì)比分析法時(shí)，必須是同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。比。上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 1.1.相關(guān)比率分析法。它是通過(guò)計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不相關(guān)比率分析法。它是通過(guò)計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率，來(lái)進(jìn)行數(shù)量分析的一種

4、同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率，來(lái)進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。通常計(jì)算的相關(guān)比率指標(biāo)有：產(chǎn)值成本率、方法。通常計(jì)算的相關(guān)比率指標(biāo)有：產(chǎn)值成本率、銷(xiāo)售收入成本率、成本利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。銷(xiāo)售收入成本率、成本利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。 比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)對(duì)比指標(biāo)之間的比比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)對(duì)比指標(biāo)之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種分析率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：方法。比率分析法主要有以下幾種：上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 2.2.構(gòu)成比率分析法。也稱(chēng)比重分析法，它是通構(gòu)成比率分析法。也稱(chēng)比重分析法，它是通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分

5、占總體的比重，來(lái)過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，來(lái)進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。 比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)對(duì)比指標(biāo)之間的比比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)對(duì)比指標(biāo)之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種分析率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：方法。比率分析法主要有以下幾種：上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 3.3.趨勢(shì)比率分析，是將幾個(gè)時(shí)期的同類(lèi)指標(biāo)的趨勢(shì)比率分析，是將幾個(gè)時(shí)期的同類(lèi)指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比以求出比率，揭示該指標(biāo)增減變化，數(shù)字進(jìn)行對(duì)比以求出比率，揭示該指標(biāo)增減變化，根以預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種分析方法。分為定基根以

6、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種分析方法。分為定基比率和環(huán)比比率兩種：比率和環(huán)比比率兩種： 定基比率比較期數(shù)值定基比率比較期數(shù)值/ /固定基期數(shù)值固定基期數(shù)值100100 環(huán)比比率比較期數(shù)值環(huán)比比率比較期數(shù)值/ /前一期數(shù)值前一期數(shù)值100100 比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)對(duì)比指標(biāo)之間的比比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)對(duì)比指標(biāo)之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種分析率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：方法。比率分析法主要有以下幾種：上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè)連環(huán)替代法連環(huán)替代法 模式：假定某綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)模式：假定某綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N N受受A A、B B

7、、C C三因三因素影響，關(guān)系式為素影響，關(guān)系式為N NA AB BC C?；谥笜?biāo)?；谥笜?biāo)N N0 0 由由A A0 0、B B0 0、C C0 0組成，報(bào)告期指標(biāo)組成，報(bào)告期指標(biāo)N N1 1由由A A1 1、B B1 1、C C1 1組成，即：組成，即： 基期指標(biāo)：基期指標(biāo)：N N0 0A A0 0B B0 0C C0 0 報(bào)告期指標(biāo)：報(bào)告期指標(biāo)：N N1 1A A1 1B B1 1C C1 1 差異額：差異額：G GN N1 1N N0 0 連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，計(jì)算分析各項(xiàng)因素對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)互聯(lián)系的因素，計(jì)算分析各

8、項(xiàng)因素對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。影響程度的一種分析方法。上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 運(yùn)用連環(huán)替代法分析三因素變動(dòng)對(duì)差異額運(yùn)用連環(huán)替代法分析三因素變動(dòng)對(duì)差異額G G影響程度的計(jì)算程序如下：影響程度的計(jì)算程序如下：=N1C1B1A1N1N3為為C因素變動(dòng)的影響；因素變動(dòng)的影響；第三次替代：第三次替代：=N3C0B1A1N3N2為為B因素變動(dòng)的影響；因素變動(dòng)的影響；第二次替代：第二次替代： =N2C0B0A1N2N0為為A因素變動(dòng)的影響；因素變動(dòng)的影響；第一次替代：第一次替代： =N0C0B0A0基期指標(biāo)：基期指標(biāo)： 將將A A、B B、C C三因素變動(dòng)的影響相加：三因素變動(dòng)的

9、影響相加： (N(N2 2NN0 0) )(N(N3 3N2)N2)(N(N1 1NN3 3) )N N1 1NN0 0G G 分析結(jié)果與分析對(duì)象相符合。分析結(jié)果與分析對(duì)象相符合。上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 舉例：舉例： 例例9-1 9-1 某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用見(jiàn)某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用見(jiàn)表。表。上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè)甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng) 目目產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量( (件件) )單位產(chǎn)品消單位產(chǎn)品消耗量耗量( (千克千克) )材料單價(jià)材料單價(jià)( (元元) )材料費(fèi)用材料費(fèi)用( (元元) )計(jì)劃計(jì)劃1 0001 000505020201 0

10、00 0001 000 000實(shí)際實(shí)際1 2001 200484822221 267 2001 267 200差異差異+200+200-2-2+2+2+267 200+267 200 采用連環(huán)替代法計(jì)算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)采用連環(huán)替代法計(jì)算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)三個(gè)因素變動(dòng)，甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用超支三個(gè)因素變動(dòng)，甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用超支267 200267 200元的影響程度。元的影響程度。 計(jì)劃數(shù)：計(jì)劃數(shù)：1 0001 000505020201 000 000(1 000 000(元元) ) 實(shí)際數(shù)：實(shí)際數(shù)：1 2001 200484822221 267

11、 200(1 267 200(元元) ) 差異額差異額1 267 2001 267 2001 000 0001 000 000267 200267 200 第一次替代：第一次替代：1 2001 200505020201 200 000(1 200 000(元元) ) 產(chǎn)量增加對(duì)總差異的影響額產(chǎn)量增加對(duì)總差異的影響額1 200 0001 200 0001 000 0001 000 000+200 000(+200 000(元元) ) 第二次替代：第二次替代：1200120048482020115 2000(115 2000(元元) ) 單耗節(jié)約對(duì)總差異的影響額單耗節(jié)約對(duì)總差異的影響額1 152

12、0001 152 0001 200 0001 200 000-48 000(-48 000(元元) ) 第三次替代：第三次替代：1 2001 200484822221 267 200(1 267 200(元元) ) 材料單價(jià)提高對(duì)總差異的影響額材料單價(jià)提高對(duì)總差異的影響額1 267 2001 267 2001 152 000=+115 2001 152 000=+115 200元元 三因素同時(shí)變動(dòng)影響的差異總額三因素同時(shí)變動(dòng)影響的差異總額+200 000+200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 200 +267 200(+267 200(元元) )上一頁(yè)上一頁(yè)下

13、一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 替代順序確定的一般原則是：替代順序確定的一般原則是： 先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)。先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)。 先實(shí)物量指標(biāo)、后價(jià)值量指標(biāo)。先實(shí)物量指標(biāo)、后價(jià)值量指標(biāo)。 先主要指標(biāo)、后次要指標(biāo)。先主要指標(biāo)、后次要指標(biāo)。 先分子指標(biāo)、后分母指標(biāo)。先分子指標(biāo)、后分母指標(biāo)。上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè)差額分析法差額分析法 其公式可表示為：其公式可表示為： A A因素的影響程度因素的影響程度(A(A1 1A A0 0) )B B0 0C C0 0 B B因素的影響程度因素的影響程度(B(B1 1B B0 0) )A A1 1C C0 0 C C因素的影響程度因素的影響程度(C(

14、C1 1C C0 0) )A A1 1B B1 1 差額分析法：是根據(jù)各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額分析法：是根據(jù)各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額，來(lái)計(jì)算分析各項(xiàng)因素影響程度的一種方法。差額，來(lái)計(jì)算分析各項(xiàng)因素影響程度的一種方法。上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 舉例：現(xiàn)按前例舉例：現(xiàn)按前例A A產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的資料，產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的資料，采用差額分析法計(jì)算如下：采用差額分析法計(jì)算如下： 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)影響的差異額產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)影響的差異額 (1 200(1 2001 000)1 000)10102020200 000(200 000(元元) ) 單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響的差異額單位產(chǎn)品材料消

15、耗量變動(dòng)影響的差異額 (48(4850)50)1 2001 2002020 -48 000(-48 000(元元) ) 材料單價(jià)變動(dòng)影響的差異額材料單價(jià)變動(dòng)影響的差異額 (22(2220)20)12001200152 000(152 000(元元) )上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 三因素同時(shí)變動(dòng)影響的差異總額三因素同時(shí)變動(dòng)影響的差異總額 200 000200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 200 267 200(267 200(元元) ) 差額計(jì)算法與連環(huán)替代法的計(jì)算結(jié)果完全相同，差額計(jì)算法與連環(huán)替代法的計(jì)算結(jié)果完全相同，但差額計(jì)算法比連環(huán)替代法簡(jiǎn)化。

16、但差額計(jì)算法比連環(huán)替代法簡(jiǎn)化。上一頁(yè)上一頁(yè)下一頁(yè)下一頁(yè)回首頁(yè)回首頁(yè) 其格式和內(nèi)容見(jiàn)教材。其格式和內(nèi)容見(jiàn)教材。 1.1.基本報(bào)表基本報(bào)表 2.2.補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料按本年累計(jì)實(shí)際數(shù)：按本年累計(jì)實(shí)際數(shù)： 可比產(chǎn)品成本降低額；可比產(chǎn)品成本降低額； 可比產(chǎn)品成本降低率；可比產(chǎn)品成本降低率；可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本降低額降低額可比產(chǎn)品按上年實(shí)際可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的平均單位成本計(jì)算的總成本總成本可比產(chǎn)品本年累可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本計(jì)實(shí)際總成本- -可比產(chǎn)品實(shí)際可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低率成本降低率 可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額可比產(chǎn)品實(shí)際成本降低額 100% 100% 可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本本計(jì)算的總成本 主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表 制造費(fèi)用明細(xì)表：反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位在報(bào)告期內(nèi)為組織和管制造費(fèi)用明細(xì)表：反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位在報(bào)告期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其構(gòu)成情況的報(bào)表。只反映基本生產(chǎn)車(chē)間理生產(chǎn)所發(fā)