建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制問題研究

1、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制問題研究摘要我國建設(shè)項(xiàng)目仍存在著投資行為不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)效益差、違法違紀(jì)現(xiàn)象較多等問題, 造成這些問題的根本原因就是內(nèi)部控制制度的不完善, 內(nèi)部控制管理手段相對滯后。雖然國家先后出臺了眾多的內(nèi)控法規(guī)和制度，但這些內(nèi)控制度無專門針對具有一定復(fù)雜性和特殊性的建設(shè)項(xiàng)目，目前建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控制度的制定顯得相對滯后。本文從建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的角度，擬結(jié)合內(nèi)部控制的一般原理對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行試析，分析了我國建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控存在的問題，并提出了解決對策。關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；內(nèi)部控制；機(jī)制；問題 目 錄一、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的概念與特點(diǎn)3二、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)3三、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的必要性4

2、四、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制目標(biāo)4五、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制原則5六、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制內(nèi)容6七、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)7八、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制機(jī)制8九、我國建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的問題10十、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的對策11 參考文獻(xiàn) 14一、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的概念與特點(diǎn)（一）建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的概念建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制就是在建設(shè)項(xiàng)目的決策與實(shí)施過程中，項(xiàng)目建設(shè)單位及其財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)或人員運(yùn)用會計(jì)手段和方法，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位、全過程的內(nèi)部控制與管理，包括項(xiàng)目決策控制、勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過程控制、竣工驗(yàn)收與決算控制等。（二）建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的特點(diǎn)1組成建設(shè)項(xiàng)目的絕大部分過程是一次性的、非

3、重復(fù)的過程，建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制應(yīng)能適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目由準(zhǔn)備、實(shí)施到投產(chǎn)竣工的整個發(fā)展過程。2建設(shè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的組成是一個包括眾多各自獨(dú)立的參與方的動態(tài)過程，新的參與方陸續(xù)進(jìn)場，已完成相應(yīng)任務(wù)的參與方陸續(xù)離場，建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制需要有相當(dāng)大的覆蓋和適應(yīng)范圍。3建設(shè)項(xiàng)目包括了眾多的專業(yè)和工種，接口多、界面復(fù)雜，建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)也相應(yīng)比較復(fù)雜，并要有相當(dāng)?shù)膹椥浴?建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和投資控制目標(biāo)相互制約，任何一項(xiàng)控制的失效，都可能引起其他控制目標(biāo)的失效，建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)建立始終圍繞項(xiàng)目總目標(biāo)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。二、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制理論介紹單位和組織為了建立和維護(hù)正常的運(yùn)作秩序，防止和減少

4、決策失誤，如期完成生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，必須建立和健全內(nèi)部管理，并運(yùn)用一定的手段對生產(chǎn)經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動施加影響，使之能夠按照既定的目標(biāo)或計(jì)劃進(jìn)行。因而與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。（二）內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部控制理論產(chǎn)生于西方，各界普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來，大致經(jīng)歷了五個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和風(fēng)險管理階段。我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，直至20世紀(jì)80年代才開始這一領(lǐng)域的探索和研究。近年來我國對內(nèi)部控制的研究越來越重視，2006年7月15日我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會、會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會成立，這是我國建立的具

5、有中國特色和影響力的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制。2008年5月22日企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制在我國的發(fā)展仍將繼續(xù)，在經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展中完善內(nèi)部控制是必然趨勢。三、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的必要性（一）內(nèi)部控制是建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)管理的需要隨著建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的實(shí)行，項(xiàng)目管理中的審計(jì)監(jiān)督制已經(jīng)和項(xiàng)目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制融合成為符合國際慣例的、先進(jìn)的管理機(jī)制。項(xiàng)目法人要發(fā)揮管理的主導(dǎo)作用就需要建立從籌建至竣工驗(yàn)收全過程的自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部控制體系。采用先進(jìn)的建設(shè)管理技術(shù)和方法進(jìn)行控制管理，是建設(shè)項(xiàng)目管理順利運(yùn)行的根

6、本保障。（二）內(nèi)部控制是建設(shè)項(xiàng)目投資控制的需要由于建設(shè)項(xiàng)目投資具有規(guī)模大、周期長、涉及范圍廣等特點(diǎn)，因此設(shè)計(jì)方案、招投標(biāo)、工程施工等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對建設(shè)項(xiàng)目投資控制起到至關(guān)重要作用。（三）內(nèi)部控制是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制的需要當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目中暴露出來的許多突出問題都與控制不嚴(yán)有關(guān)。工程概算、預(yù)算、決算的作出，工程價款的支付和結(jié)算、工程的會計(jì)核算都離不開會計(jì)工作的支撐。因此對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制很有必要。建立相宜的內(nèi)部會計(jì)控制制度，對施工合同的執(zhí)行、施工款項(xiàng)的撥付、工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度等進(jìn)行管理控制；參與審核工程合同的金額、支付條件、結(jié)算方式及其履行情況等，并以此作為支付合同價款的依據(jù)，防止工程款超

7、付。四、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制是會計(jì)控制和管理控制的統(tǒng)一，其目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報告的可靠性。（一）防止舞弊行為，保證項(xiàng)目資產(chǎn)的安全完整健全有效的內(nèi)部控制，應(yīng)該對建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，從而在一定程度上保證項(xiàng)目資產(chǎn)及相關(guān)記錄的安全性和完整性，減少甚至杜絕腐敗的發(fā)生。（二）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行良好的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制，就是確保企業(yè)在建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策、建筑法律法規(guī)和企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，從而有效地完成建設(shè)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。（

8、三）降低項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險一個建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到竣工驗(yàn)收交付使用，要經(jīng)歷一個較長的建設(shè)周期，加上其自身的特點(diǎn)即項(xiàng)目的單件性和管理過程的一次性，都決定了項(xiàng)目的建造過程具有很大的風(fēng)險。建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險采取必要的預(yù)防和控制措施，確保項(xiàng)目的穩(wěn)健運(yùn)行。（四）促進(jìn)管理活動協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，努力提高經(jīng)濟(jì)效益科學(xué)合理地組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，是建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位得以生存與發(fā)展的重要前提。健全的內(nèi)部控制制度，能夠有效處理單位各部門、人員之間的責(zé)任及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，促使其協(xié)調(diào)一致地完成各項(xiàng)工作從而確保管理活動的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高整個建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)作效率。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的健全與否將直接影響到建設(shè)項(xiàng)目的造價、質(zhì)量和投資效益

9、。五、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的原則（一）職責(zé)分工原則每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須有明確的職責(zé)分工。即項(xiàng)目內(nèi)部必須實(shí)行部門責(zé)任制和崗位責(zé)任制，明確各自的職責(zé)范圍和處理業(yè)務(wù)的權(quán)限、政策界限與紀(jì)律規(guī)定。（二）相互牽制原則其目的在于利用不兼容職務(wù)的分離和每項(xiàng)業(yè)務(wù)由多部門、多人員處理所形成的相互牽制關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的自動控制。應(yīng)當(dāng)保持部門的獨(dú)立性，以達(dá)到相互的制約，即項(xiàng)目必須在精簡的基礎(chǔ)上設(shè)立能充分滿足公司經(jīng)營運(yùn)作需要的機(jī)構(gòu)、部門和崗位，各機(jī)構(gòu)、部門和崗位職能上保持相對獨(dú)立。（三）健全性原則項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)部控制機(jī)制必須覆蓋項(xiàng)目的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個部門和各級人員，并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)。即建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部

10、控制應(yīng)當(dāng)涵蓋公司經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，并普遍適用于公司每一位職員，不得留有制度上的空白或漏洞。（四）成本效益原則建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮各機(jī)構(gòu)、各部門及廣大職員的工作積極性。盡量降低經(jīng)營運(yùn)作成本，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的內(nèi)部控制效果。六、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制內(nèi)容建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的內(nèi)容包括合同控制，資源控制，質(zhì)量、進(jìn)度、費(fèi)用控制和施工現(xiàn)場管理控制。（一）合同控制合同控制的核心內(nèi)容體現(xiàn)為對合同簽訂過程的控制和對合同履行過程的控制。在項(xiàng)目建設(shè)過程中主要的合同形式有：設(shè)計(jì)合同、施工合同、監(jiān)理合同、材料及設(shè)備采購合同等。在合同履行過程中實(shí)施控制的實(shí)質(zhì)是糾正偏差，以維護(hù)合同的嚴(yán)肅性和有效性。由于我國在合同簽訂

11、過程中普遍存在合同內(nèi)容不完整，合同條款不合規(guī)，合同簽訂手續(xù)不完善等問題。為此，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，必須嚴(yán)格進(jìn)行合同控制。（二）資源控制資源控制的核心內(nèi)容是合理確定資源需求，合理落實(shí)各種資源結(jié)構(gòu)。建設(shè)項(xiàng)目控制的基本目的是在按時輸出一個質(zhì)量、性能合格的項(xiàng)目的前提下，尋求資源投資的最小化。在各種建設(shè)資源中，人力資源是最關(guān)鍵的因素。參與項(xiàng)目建設(shè)與管理的各單位應(yīng)注重人力資源的開發(fā)，注意通過運(yùn)用一切手段調(diào)動人的積極性，并通過相應(yīng)的制度約束規(guī)范建設(shè)者與管理者的行為，通過合理的施工方案選擇最佳施工線路，以達(dá)到勞動力的節(jié)約。建筑安裝材料是建設(shè)項(xiàng)目的物質(zhì)資源，他們通過人的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動轉(zhuǎn)化為建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體，是建設(shè)項(xiàng)目造

12、價中所占比重最高的資源之一，所以加強(qiáng)對建筑安裝材料的控制也十分必要。建設(shè)資金控制應(yīng)貫穿于從投資計(jì)劃的編制、資金籌集到資金使用及竣工決算全過程。資金控制的關(guān)鍵是預(yù)算的編制與執(zhí)行，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ㄕ_編制預(yù)算，通過建設(shè)全過程的跟蹤監(jiān)督保證預(yù)算的正確執(zhí)行，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更，避免建設(shè)資金外流，控制計(jì)劃外項(xiàng)目的產(chǎn)生，嚴(yán)格履行合同進(jìn)行價款結(jié)算，與之相適應(yīng)的制度的建立便是資金控制的具體表現(xiàn)。（三）質(zhì)量、進(jìn)度和費(fèi)用控制質(zhì)量控制包涵兩個層次的內(nèi)容，其一為質(zhì)量管理控制，內(nèi)容之二則為質(zhì)量的技術(shù)性控制，包括質(zhì)量檢測控制標(biāo)準(zhǔn)的建立、質(zhì)量控制體系的確定、質(zhì)量技術(shù)測試方法的明確等相關(guān)內(nèi)容。進(jìn)度控制通過進(jìn)度計(jì)劃控制和進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)

13、行過程的控制得以反映。由于項(xiàng)目控制系統(tǒng)是分級遞階控制系統(tǒng)，所以進(jìn)度計(jì)劃的貫徹與執(zhí)行也要逐級落實(shí)、逐級細(xì)化。進(jìn)度計(jì)劃包括管理層計(jì)劃和作業(yè)層計(jì)劃兩大部分。費(fèi)用控制表現(xiàn)為對建設(shè)項(xiàng)目計(jì)價過程的控制，即投資決策階段的投資估算控制，設(shè)計(jì)階段的設(shè)計(jì)概算控制，招標(biāo)投標(biāo)階段的施工圖預(yù)算控制，合同簽訂階段的合同報價控制，施工階段的工程結(jié)算控制以及竣工階段的竣工決算控制等。（四）現(xiàn)場控制無論是業(yè)主還是總承包商，或施工單位的項(xiàng)目管理都必須落腳于施工現(xiàn)場。進(jìn)行現(xiàn)場管理控制，應(yīng)把握以下幾個關(guān)鍵點(diǎn)：優(yōu)化現(xiàn)場環(huán)境；科學(xué)設(shè)計(jì)、合理布局；強(qiáng)化現(xiàn)場安全管理；加強(qiáng)現(xiàn)場數(shù)據(jù)資料管理；注重現(xiàn)場協(xié)調(diào)工作；建立現(xiàn)場工作全面考核與評價的標(biāo)準(zhǔn)體

14、系。七、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 建立建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（二）項(xiàng)目決策控制 建立建設(shè)項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項(xiàng)目建議書和可行性研究報告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)合理。1建立建設(shè)項(xiàng)目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。嚴(yán)禁任何個人單獨(dú)決策建設(shè)項(xiàng)目或者攫自改變集體決策意見。2建立建設(shè)項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度。明確相關(guān)部門及人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。3組織工程、技術(shù)、財(cái)會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項(xiàng)目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進(jìn)行

15、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和評審，出具評審意見。（三）概預(yù)算控制 建立建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。項(xiàng)目的立項(xiàng)和建造都應(yīng)依據(jù)概預(yù)算，對實(shí)際支出與預(yù)算的差異以及未列入概預(yù)算的特殊事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)履行特殊的審批手續(xù)。同時還應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)財(cái)會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核。重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。（四）價款支付控制 建立項(xiàng)目進(jìn)度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計(jì)核算程序作出明確規(guī)定、確保價款支付及時、正確。（五）竣工決算控制 應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決

16、算、決算審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整、及時。 1竣工清理制度：明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實(shí)填寫并妥善保管竣工清理清單。在編制竣工財(cái)務(wù)決算前應(yīng)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行全面、徹底的清理，及時了解各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)。 2竣工決算編制制度：應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時編制竣工決算。組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。3竣工驗(yàn)收制度：及時組織建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，確保項(xiàng)目質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求。對竣工驗(yàn)收進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查驗(yàn)收人員、驗(yàn)收范圍、驗(yàn)收依據(jù)、驗(yàn)收程序等是否符合國家有關(guān)規(guī)定。對于超預(yù)算的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)妥

17、善處理。4基建節(jié)余資金的控制：建設(shè)項(xiàng)目在編制竣工財(cái)務(wù)決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金。應(yīng)變價處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開處理，應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要及時清理。清理出來的結(jié)余資金按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。八、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制機(jī)制 （一）組織控制 一個有效的內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)是建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)控制制度得到有效貫徹實(shí)施的保證。組織結(jié)構(gòu)控制在于提供建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督等活動框架，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責(zé)。設(shè)立決策與監(jiān)管的支持機(jī)構(gòu)，關(guān)鍵是實(shí)行不兼容職務(wù)分離，同時也要防止出現(xiàn)權(quán)力真空，從而使每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。建設(shè)項(xiàng)目的組織控制應(yīng)抓好如下幾點(diǎn)： 1要全面落實(shí)建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制，同

18、時建立建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。建設(shè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門以及各個環(huán)節(jié)的相互牽制，相互制約。2將建設(shè)項(xiàng)目中業(yè)務(wù)不兼容崗位和部門相分離。部門分離具體包括項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等部門的職能相分離；崗位分離要將計(jì)劃、工程管理、造價、財(cái)務(wù)和審計(jì)等不兼容的職能由不同的人員來擔(dān)任，且應(yīng)分設(shè)在不同部門。3崗位和部門之間相互監(jiān)督和制約，使得建設(shè)項(xiàng)目全過程在受控狀態(tài)，防止建設(shè)過程中腐敗現(xiàn)象的滋生。（二）核算機(jī)制根據(jù)關(guān)于解釋<基本建設(shè)

19、財(cái)務(wù)管理規(guī)定>執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財(cái)建2003724號）規(guī)定，每個基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算；同一個建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。同時應(yīng)對每個項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算，對所投入的物資和資金等應(yīng)當(dāng)及時、正確地進(jìn)行記錄。在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的核算控制之前，應(yīng)當(dāng)制定項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保項(xiàng)目全過程得到有效控制。建設(shè)項(xiàng)目單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目資金籌集與運(yùn)用、物資采購與使用、財(cái)產(chǎn)清理與變動等業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映建設(shè)項(xiàng)目資金流入流

20、出情況及財(cái)產(chǎn)物資的增減變動情況。（三）制約監(jiān)督機(jī)制制約監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制的相互牽制原則的具體運(yùn)用。相互制約在橫向關(guān)系上表現(xiàn)為，至少要由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。需要分離的職責(zé)主要是：授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。具體項(xiàng)目建設(shè)而言，即對項(xiàng)目的預(yù)算、決算、招投標(biāo)、驗(yàn)收、核算等均應(yīng)明確責(zé)任，由專門部門和人員負(fù)責(zé)。建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不兼容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同時要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的

21、特點(diǎn)，配備具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德取向、取得相應(yīng)從業(yè)資格的人員辦理建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)。（四）授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制從事建設(shè)項(xiàng)目的單位應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。對于建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，且其立項(xiàng)和建造應(yīng)經(jīng)企業(yè)管理者的書面認(rèn)可。同時審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)

22、的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。九、我國建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制存在的問題（一）項(xiàng)目建設(shè)管理方式陳舊，內(nèi)部控制機(jī)制弱化目前國外比較注重企業(yè)管理、項(xiàng)目建設(shè)的過程管理和內(nèi)部控制制度建設(shè)，一些國家還以國家或行業(yè)名義制訂了許多相關(guān)制度。相比之下，我國相當(dāng)多的建設(shè)項(xiàng)目重視立項(xiàng)，輕視項(xiàng)目建設(shè)過程中的管理活動。有的建設(shè)項(xiàng)目雖然制定了一些內(nèi)控制度，但是缺乏系統(tǒng)性和銜接性，內(nèi)部控制制度制定只是為應(yīng)付外部檢查，在項(xiàng)目建設(shè)中既不按章執(zhí)行，執(zhí)行后也不進(jìn)行跟蹤檢查。（二）內(nèi)部控制部分重點(diǎn)環(huán)節(jié)制度不完善，資料不健全建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對招投標(biāo)、材料采購、質(zhì)量控制及會計(jì)核算等環(huán)節(jié)的控制，這些控制環(huán)節(jié)的健全與否將直接影響到建設(shè)項(xiàng)目

23、的造價、質(zhì)量和投資效益。而現(xiàn)行的規(guī)范對控制環(huán)節(jié)的設(shè)置不明確，甚至對一些重要環(huán)節(jié)未加以考慮， 如對招投標(biāo)的控制未予以規(guī)范。近年來國家先后出臺了合同法招標(biāo)投標(biāo)法建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例及建設(shè)單位會計(jì)、財(cái)務(wù)管理規(guī)定等法規(guī)和制度，但對建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度的制定卻相對滯后。（三）建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目決策控制薄弱由于我國建設(shè)項(xiàng)目管理研究起步晚，經(jīng)驗(yàn)積累少，加上項(xiàng)目建設(shè)和管理的日趨復(fù)雜，存在的管理問題較多，其中建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目的決策控制尤其薄弱，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）市場預(yù)測粗糙：許多建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的概念萌發(fā)后缺乏客觀公正的調(diào)查研究，基礎(chǔ)資料的收集工作比較薄弱，甚至為了追求可行性，在進(jìn)行市場預(yù)測時，通常會造假，扭曲預(yù)測的真

24、實(shí)性。（2）可行性研究的內(nèi)容不完整，研究論證深度不夠：按照國外的通常做法，可行性研究階段的研究深度應(yīng)能達(dá)到確定方案的程度，基本相當(dāng)于我國的初步設(shè)計(jì)應(yīng)達(dá)到的水平。我國可行性研究與之相比，差距較大。（四）建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度審計(jì)評價沒有具體標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 建設(shè)項(xiàng)目可以區(qū)分不同地點(diǎn)、不同行業(yè)，還可以分為新建、續(xù)建、更新改造等類型。受項(xiàng)目劃分為大中小型、技術(shù)含量和質(zhì)量要求高低不同等因素影響，其內(nèi)控制度要求指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。由于缺乏一個權(quán)威性和可信度高的統(tǒng)一衡量和評價標(biāo)準(zhǔn)，所以審計(jì)成果很難得到建設(shè)單位和社會所承認(rèn)，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險，并且也沒有項(xiàng)目自身的特點(diǎn)。十、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制的對策（一）建立

25、和完善建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制制度1切實(shí)加強(qiáng)以會計(jì)控制為中心的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。要重視內(nèi)部會計(jì)控制制度的檢查與評價，建設(shè)單位要不斷自檢和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，將屬于內(nèi)部評價系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)及其監(jiān)督檢查滲透到工程建設(shè)管理中去，同時聘請、接受中介機(jī)構(gòu)和國家審計(jì)、財(cái)政等部門對內(nèi)部會計(jì)控制的評價、監(jiān)督檢查，力爭與國家相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查的外部評價系統(tǒng)相得益彰，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。2建立高效的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)控制是內(nèi)部會計(jì)控制的重要組成部分，在整個管理系統(tǒng)中起決定作用。建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，本著適應(yīng)性、牽制性、協(xié)調(diào)性及效率性原則，選擇最適合當(dāng)前發(fā)展情況及建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)的組織形式或模式，以便在

26、最短的時間內(nèi)完成各種控制活動，提高工作效率，保證建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。3建立以會計(jì)為中心，以建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)各個環(huán)節(jié)為監(jiān)督對象的控制方法和政策，做到內(nèi)部會計(jì)控制有章可循，有序進(jìn)行。內(nèi)部控制的建設(shè)主要體現(xiàn)在兩個方面：一是健全的機(jī)構(gòu)；二是內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間的科學(xué)分工與牽制，推行職務(wù)不兼容制度，規(guī)范工程管理。各類機(jī)構(gòu)和相關(guān)管理人員要根據(jù)財(cái)務(wù)和自身工作需要，在對內(nèi)部會計(jì)控制行使監(jiān)督職能時，要進(jìn)行相對獨(dú)立的再設(shè)計(jì)或?qū)徍诵抻?，使其更加科學(xué)合理。（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際上是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，是內(nèi)部控制系統(tǒng)自身的功能，是內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的要件。1加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制審計(jì)。通過對建設(shè)項(xiàng)目

27、的管理審計(jì)可以在很大程度上避免重復(fù)建設(shè)、建設(shè)投資效益低下、建設(shè)過程效率不高等情況的發(fā)生，能夠及時發(fā)現(xiàn)、揭露和糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，堵塞工程管理上的漏洞，從源頭上防止建設(shè)資金的浪費(fèi)，保證工程建設(shè)質(zhì)量。2將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、論證、實(shí)施、評估、驗(yàn)收的全過程。通過工程建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，搜集和占有大量翔實(shí)的有關(guān)工程成本和造價方面的資料，結(jié)合實(shí)際做出客觀公正的評價。3加強(qiáng)審計(jì)分析，從管理角度提出建設(shè)性意見。對建設(shè)單位或施工項(xiàng)目內(nèi)部管理和內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題和漏洞，及時與建設(shè)單位和施工單位進(jìn)行溝通，提出建設(shè)性的管理建議，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目有序進(jìn)行。（三）建立信息溝通體系，實(shí)施有

28、效監(jiān)督1建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞給相關(guān)工作人員，使員工能夠清楚地了解項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，使他們能夠順利履行其職責(zé)。2要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)地執(zhí)行，并且保證良好的執(zhí)行效果，就必須建立內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制中存在的漏洞，確保項(xiàng)目施工的經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)督可通過日常持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進(jìn)行個別的、單獨(dú)的評估來完成，或者將二者結(jié)合。（四）建立完善的項(xiàng)目責(zé)任體系，落實(shí)終極責(zé)任。按照工作職責(zé)，建立責(zé)任主體、責(zé)任范圍、責(zé)任目標(biāo)明確的責(zé)任中心，并建立完善的成本控制體系，使成本控制分解到各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)管理的針對性。明確管理人員崗位責(zé)任制，并建立以百分制形式按期對員工進(jìn)行考核的考核制度，明確責(zé)任和權(quán)利，提高員工工作積極性，使每項(xiàng)工作有規(guī)可依，形成努力降低施工成本的良好氛圍，為優(yōu)化成