個人稅收及遺產(chǎn)規(guī)劃

1、第九章第九章 個人稅收及遺產(chǎn)規(guī)劃個人稅收及遺產(chǎn)規(guī)劃n第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅概述n第二節(jié)第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法個人稅收籌劃原則與方法n第三節(jié)第三節(jié) 稅收籌劃實務稅收籌劃實務n第四節(jié)第四節(jié) 遺產(chǎn)籌劃遺產(chǎn)籌劃第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅概述個人所得稅概述n一、納稅人一、納稅人n二、征稅范圍二、征稅范圍n三、個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定三、個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定n四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算一、納稅人一、納稅人n我國個人所得稅納稅人有兩種我國個人所得稅納稅人有兩種n居民納稅人：就其來源于居民納稅人：就其來源于境內(nèi)、境外的收入境內(nèi)、境外的收入繳納個人所得稅繳納個人所得稅n非居民納稅人：

2、僅就其來源于非居民納稅人：僅就其來源于中國境內(nèi)的收中國境內(nèi)的收入入繳納個人所得稅繳納個人所得稅n居民納稅人（滿足下列條件之一）居民納稅人（滿足下列條件之一）n在中國境內(nèi)有住所（指習慣性居?。┰谥袊硟?nèi)有住所（指習慣性居住）n在中國境內(nèi)無住所，但居住滿一年在中國境內(nèi)無住所，但居住滿一年n非居民納稅人非居民納稅人n在中國境內(nèi)無住所，且不居住在中國境內(nèi)無住所，且不居住n在中國境內(nèi)無住所，在中國境內(nèi)居住，但居在中國境內(nèi)無住所，在中國境內(nèi)居住，但居住不滿一年住不滿一年二、征稅范圍（共十類）二、征稅范圍（共十類）n工資、薪金所得工資、薪金所得n個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得n對企事業(yè)

3、單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得轉(zhuǎn)租所得n勞務報酬所得勞務報酬所得n稿酬所得稿酬所得n特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得n利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得n財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得n偶然所得（得獎、中彩、受贈偶然所得（得獎、中彩、受贈）三、個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定三、個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定n個人所得稅的減稅規(guī)定個人所得稅的減稅規(guī)定n殘疾、孤老人員和烈屬的所得殘疾、孤老人員和烈屬的所得n因嚴重自然災害造成重大損失的因嚴重自然災害造成重大損失的n其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的n個人所得稅的免

4、稅規(guī)定個人所得稅的免稅規(guī)定n省級以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體方面的獎金省級以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體方面的獎金n教育儲蓄存款、國債的利息所得教育儲蓄存款、國債的利息所得n福利券、撫恤金、救濟金福利券、撫恤金、救濟金n保險賠款保險賠款n退休工資退休工資n軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費n四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算n應納稅所得額應納稅所得額n各類征稅收入中，用來計算所得稅的基數(shù)各類征稅收入中，用來計算所得稅的基數(shù) n應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-準予扣除項目金準予扣除項目金額額 n應納稅額應納稅額n納稅人應繳納的個人所得稅金額納稅人應繳納的個人所得稅金額n應納稅額應納稅額=應

5、納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率n對于超額累進稅率，應分段計算應納稅額對于超額累進稅率，應分段計算應納稅額工資、薪金所得應納稅額的計算工資、薪金所得應納稅額的計算n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率=（納稅人全月工資、（納稅人全月工資、薪金收入總額薪金收入總額-1600元）元）適用稅率適用稅率n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)例子例子n案例資料：小王案例資料：小王2009年年11月工資與獎金共月工資與獎金共6500元，小王元，小王11月個人所得稅應納稅額是月個人所得稅應納稅額是多少？多少？n方法一：方法一：n應納稅所得額應納

6、稅所得額=6500-1600=4900元元n應納稅額應納稅額 = 5005%+ (2000-500) 10% + (4900-2000) 15% =610元元n方法二：方法二：n應納稅所得額應納稅所得額=6500-1600=4900元元n應納稅額應納稅額=490015%-125=610元元個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得應納稅額的計算承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得應納稅額的計算n應納稅額應納稅額 = 年度年度應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率 =（納稅人年度的收入總額（納稅人年度的收入總額 - 年度成本、費用年度成本、費用及損

7、失）及損失）適用稅率適用稅率n應納稅額應納稅額=年度應納稅所得額年度應納稅所得額稅率稅率-速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)稿酬所得應納稅額的計算稿酬所得應納稅額的計算n每次收入不超過每次收入不超過4000元的，減除費用元的，減除費用1600元，稅率元，稅率20%n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率=（稿（稿酬收入酬收入-1600元）元）20%（1-30%）n稿酬收入享受稿酬收入享受30%的稅收減征的稅收減征n每次收入超過每次收入超過4000元的，減除費用元的，減除費用20%，稅率，稅率20%n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率=稿酬稿酬收入收入（1-20%）

8、20%（1-30%）n稿酬收入享受稿酬收入享受30%的稅收減征的稅收減征特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應納稅特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算額的計算n每次收入不超過每次收入不超過4000元的，減除費用元的，減除費用1600元，稅率元，稅率20%n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率=（每（每次收入額次收入額-1600元）元）20%n每次收入超過每次收入超過4000元的，減除費用元的，減除費用20%，稅率，稅率20%n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率=每次每次收入額收入額（1-20%）20%勞務所得應納稅額的計算勞務所得應納稅額的計算n

9、一次性收入不超過一次性收入不超過4000元的，扣除元的，扣除1600元的費用元的費用n應納稅額應納稅額=（每次收入額（每次收入額-1600元）元）20%n一次性收入超過一次性收入超過4000元的，扣除元的，扣除20%的的費用，適用如下累進稅率費用，適用如下累進稅率n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率n應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)其它所得應納稅額的計算其它所得應納稅額的計算n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額=（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入收入-財產(chǎn)原值和合理費用）財產(chǎn)原值和合理費用）20%n利息、股息、紅利所得，偶然所得應

10、納利息、股息、紅利所得，偶然所得應納稅額稅額=每次收入額每次收入額20%n利息稅稅率已調(diào)整為利息稅稅率已調(diào)整為5%補充說明補充說明n居民納稅人來自于境外的收入，如果已居民納稅人來自于境外的收入，如果已在境外繳納個人所得稅，已繳部分可以在境外繳納個人所得稅，已繳部分可以抵扣境內(nèi)個人所得稅抵扣境內(nèi)個人所得稅n個人通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機個人通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)的公益捐款，可從應納稅所得額中扣關(guān)的公益捐款，可從應納稅所得額中扣除（不得超過除（不得超過30%）第二節(jié)第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法個人稅收籌劃原則與方法n稅收籌劃稅收籌劃n通過對納稅主體的涉稅事項事先安排，達到通過對納稅

11、主體的涉稅事項事先安排，達到少繳少繳稅稅和和遞延納稅遞延納稅目標的規(guī)劃活動。目標的規(guī)劃活動。n稅收籌劃的原則稅收籌劃的原則n合法性原則合法性原則n規(guī)范性原則規(guī)范性原則n財務利益最大化原則財務利益最大化原則n穩(wěn)健型原則穩(wěn)健型原則n綜合性原則綜合性原則n便利性原則便利性原則n節(jié)約性原則節(jié)約性原則稅收籌劃的方法稅收籌劃的方法n利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策n選擇最小化稅率選擇最小化稅率n選擇合適的扣除時機選擇合適的扣除時機n最大化稅收減免最大化稅收減免n遞延納稅時間遞延納稅時間n遞延收入的實現(xiàn)時間遞延收入的實現(xiàn)時間n加速費用攤銷加速費用攤銷n選擇合理的預繳方式選擇合理的預繳方式n縮小計稅依據(jù)縮小計稅依據(jù)n不可抵扣的費用、支出最小化不可抵扣的費用、支出最小化n擴大稅前可扣除范圍擴大稅前可扣除范圍n利用避稅地降低稅負利用避稅地降低稅負第三節(jié)第三節(jié) 稅收籌劃實務稅收籌劃實務n略略第四節(jié)第四節(jié) 遺產(chǎn)籌劃遺產(chǎn)籌劃n遺產(chǎn)稅制度種類遺產(chǎn)稅制度種類n總遺產(chǎn)稅制：對遺產(chǎn)一次性總體征稅總遺產(chǎn)稅制：對遺產(chǎn)一次性總體征稅n分遺產(chǎn)稅制：遺產(chǎn)先進行分割，再對各繼承人繼分遺產(chǎn)稅制：遺產(chǎn)先進行分割，再對各繼承人繼承的遺產(chǎn)分別征稅承的遺產(chǎn)分別征稅n混合遺產(chǎn)稅制：先對遺產(chǎn)一次性總體征稅，再對混合遺產(chǎn)稅制：先對遺產(chǎn)一次性總體征