瓊民源審計(jì)案例賞析

1、 意義意義案例思考案例思考在未取得土地使用在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過權(quán)的情況下，通過與與關(guān)聯(lián)公司關(guān)聯(lián)公司及他人及他人簽訂的未經(jīng)國家有簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同，編造了無效合同，編造了5.4億億元的虛假收入元的虛假收入 虛報(bào)利潤虛報(bào)利潤“瓊民瓊民源源”1996年年年年報(bào)宣稱，其資本報(bào)宣稱，其資本公積金增長公積金增長6.57億億元，主要來自元，主要來自對部分土地的重對部分土地的重新評估。新評估。虛增資本公積虛增資本公積金金“瓊民源瓊民源”的控股股東的控股股東民源海南公司曾與深圳民源海南公司曾與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司聯(lián)手，有色金屬財(cái)務(wù)

2、公司聯(lián)手，于于“瓊民源瓊民源”公布公布1996年中期報(bào)告年中期報(bào)告“利好消息利好消息”之前，大量買進(jìn)之前，大量買進(jìn)“瓊民瓊民源源”股票，股票，1997年年3月月前大量拋售，獲取暴利前大量拋售，獲取暴利操縱市場操縱市場 1.95億億 5100萬萬 2.72.7億億500萬萬 股東、財(cái)務(wù)顧問問股東審計(jì)分析審計(jì)分析審計(jì)困難審計(jì)失敗ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.巨額利潤令人誘惑巨額利潤令人誘惑巨額資本公積金令人誘惑巨額資本公積金令人誘惑 瓊民源公司瓊民

3、源公司 1995 年與年與 1996 年業(yè)績對比年業(yè)績對比 利潤總額利潤總額（萬）（萬）凈利潤凈利潤（萬）（萬）每股收益每股收益（元）（元）資本公積資本公積（萬）（萬）19951995年年676738380.00090.0009446174461719961996年年570935709348529485290.870.87110351110351增長倍數(shù)增長倍數(shù)848.41848.411290.681290.68962.33962.33（增長額）（增長額）6573465734 所謂的增加所謂的增加6.576.57億資本公積是億資本公積是 “ “ 瓊民源瓊民源 ” ” 在未取得土在未取得土地使用

4、權(quán)未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下地使用權(quán)未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下對四個(gè)投資項(xiàng)目的資產(chǎn)進(jìn)行評估而產(chǎn)生的、這對四個(gè)投資項(xiàng)目的資產(chǎn)進(jìn)行評估而產(chǎn)生的、這6.576.57億資本億資本公積顯然是虛增的。公積顯然是虛增的。 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對會對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對會對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了采用一般的檢查、盤點(diǎn)、函證等取證方法外，還應(yīng)遵除了采用一般的檢查、盤點(diǎn)、函證等取證方法外，還應(yīng)遵循最常用的分析性復(fù)核程序。循最常用的分析性復(fù)核程序。 所謂分析性復(fù)核程序，是指通過對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表重所謂分析性復(fù)核程序，是指通過對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的各種數(shù)

5、據(jù)比較分析，來檢查報(bào)表項(xiàng)目中有否反常要項(xiàng)目的各種數(shù)據(jù)比較分析，來檢查報(bào)表項(xiàng)目中有否反?，F(xiàn)象?，F(xiàn)象。 將制造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有關(guān)村料移交司法機(jī)關(guān)，依法追究有關(guān)人將制造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有關(guān)村料移交司法機(jī)關(guān)，依法追究有關(guān)人員的刑事責(zé)任（瓊民源的法人代表、董事長馬玉和因提供虛假財(cái)員的刑事責(zé)任（瓊民源的法人代表、董事長馬玉和因提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告被判有期徒刑務(wù)會計(jì)報(bào)告被判有期徒刑3年）；對瓊民源公司及有關(guān)董事處以年）；對瓊民源公司及有關(guān)董事處以警告。警告。 建議由瓊民源的控股股東瓊民源海南公司的主管部門組成清理整建議由瓊民源的控股股東瓊民源海南公司的主管部門組成清理整頓小組，負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作，并依法

6、召開瓊民源臨時(shí)股頓小組，負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作，并依法召開瓊民源臨時(shí)股東大會，選舉新的董事會。東大會，選舉新的董事會。 建議有關(guān)主管部門撤銷直接為瓊民源進(jìn)行審計(jì)的海南中華會計(jì)師建議有關(guān)主管部門撤銷直接為瓊民源進(jìn)行審計(jì)的海南中華會計(jì)師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊會計(jì)師資格證書。對中華會計(jì)事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊會計(jì)師資格證書。對中華會計(jì)師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對該事務(wù)個(gè)月，對該事務(wù)所在瓊民源財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊會計(jì)師，暫停其從事證券所在瓊民源財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊會計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格業(yè)務(wù)資格3年。年。 對民

7、源海南公司和深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司分別處以警告，沒收非對民源海南公司和深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司分別處以警告，沒收非法所得法所得6651萬元和萬元和6630萬元，并各罰款萬元，并各罰款200萬元。建議有關(guān)部門萬元。建議有關(guān)部門對深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司的主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任公司給予行政對深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司的主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任公司給予行政處分。處分。 “瓊民源瓊民源”一案的處理，對我國會計(jì)制度的完善、審計(jì)隊(duì)伍職一案的處理，對我國會計(jì)制度的完善、審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)的提高、資本市場的規(guī)范、以及上市公司重組模式的發(fā)業(yè)素質(zhì)的提高、資本市場的規(guī)范、以及上市公司重組模式的發(fā)展都有著重要的影響。展都有著重要的影響。 首

8、先，瓊民源的東窗事發(fā)直接促使首先，瓊民源的東窗事發(fā)直接促使企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露方關(guān)系及其交易的披露的出臺；的出臺； 其次，瓊民源案件直接觸發(fā)了會計(jì)師行業(yè)的脫鉤改制，其次，瓊民源案件直接觸發(fā)了會計(jì)師行業(yè)的脫鉤改制， 促進(jìn)促進(jìn)了會計(jì)師行業(yè)規(guī)則、準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善；了會計(jì)師行業(yè)規(guī)則、準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善； 此外，公司原董事長馬玉和等人是我國實(shí)施會計(jì)法及新刑法以此外，公司原董事長馬玉和等人是我國實(shí)施會計(jì)法及新刑法以來第一批因會計(jì)工作的舞弊承擔(dān)法律責(zé)任的人，瓊民源案件的來第一批因會計(jì)工作的舞弊承擔(dān)法律責(zé)任的人，瓊民源案件的處理，為我國會計(jì)工作的法制化，掀開了一個(gè)新的篇章；處理，為我國會計(jì)工作的法制化，掀開了一個(gè)新的篇章； 最后，公司重組過程中涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等問題也加速的了國有最后，公司重組過程中涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等問題也加速的了國有股流通與股權(quán)分置解決的股流通與股權(quán)分置解決的“熱身階段熱身階段”。 1 1注冊會計(jì)師獲得審計(jì)證據(jù)的方法有哪些注冊會計(jì)師獲得審計(jì)證據(jù)的方法有哪些？審計(jì)證據(jù)有那些類型？審計(jì)證據(jù)有那些類型？ 2 2結(jié)合本案