建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策201407

1、建筑業(yè)企業(yè)所得稅相關政策閘北區(qū)稅務局 2014年7月1征收管理征收管理國稅發(fā)200830號：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述規(guī)定。國稅函2009377號：“特定納稅人”包括匯總納稅企業(yè)匯總納稅企業(yè)。國稅函2010156號：實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號（注：此為關于匯總納稅企業(yè)的文件）文件規(guī)定。實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)不得核定征收。征收管理建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。建筑企業(yè)匯

2、算清繳時，項目部0.2%預繳的企業(yè)所得稅可以作為已預繳稅額。2收入類收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入；（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入；（二）提供勞務收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權益性投資收益；（四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特許權使用費收入；（七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入；（八）接受捐贈收入； （九）其他收入。（九）其他收入。 3扣

3、除扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。配比原則 扣除企業(yè)預提的營業(yè)稅、城建稅及附加，但未實際繳納的，企業(yè)預提的營業(yè)稅、城建稅及附加，但未實際繳納的，不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要做納稅調(diào)增；第二年實不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要做納稅調(diào)增；第二年實際繳納之后，再做納稅調(diào)減。際繳納之后，再做納稅調(diào)減。 扣除類通用政策扣除扣除項目項目扣除內(nèi)容扣除內(nèi)容工資薪金 1.符合符合關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函（國稅函20093號）中對號）中對“合理工資薪金合理工資薪金”的五

4、項要求（制度、水平、調(diào)整、個稅、目的），并在當年度實際的五項要求（制度、水平、調(diào)整、個稅、目的），并在當年度實際發(fā)放的，可稅前扣除；發(fā)放的，可稅前扣除； 2.國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家（國家稅務總局公告稅務總局公告2012年第年第15號），企業(yè)因雇用號），企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用的稅前扣除問題。所實際發(fā)生的費用的稅前扣除問題。 3.在成本中列支的工資薪金額超過實際發(fā)放額的

5、差額，當年應調(diào)增應納稅所得額，在成本中列支的工資薪金額超過實際發(fā)放額的差額，當年應調(diào)增應納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。特殊：特殊：本市地方國有企業(yè)本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）、（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）、央企央企，按照各級國資委、財政部門或人力資源和社會保障部門等政府部門核準的工資按照各級國資委、財政部門或人力資源和社會保障部門等政府部門核準的工資總額，在該額度內(nèi)實際發(fā)放的可稅前扣除；在成本中列支的工資薪金額超過實際發(fā)放總額，在該額度內(nèi)實際發(fā)放的可稅前扣除；在成本中列支的工資薪金額超過

6、實際發(fā)放額的差額，當年應調(diào)增應納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。額的差額，當年應調(diào)增應納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。 特殊：特殊：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體等三類單位事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體等三類單位，除按規(guī)定應由人力資源和，除按規(guī)定應由人力資源和社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體按非企業(yè)單位、社會團體按國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知通知（國稅

7、函（國稅函20093號）第一條有關號）第一條有關“合理工資薪金合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。的規(guī)定稅前扣除工資薪金?？鄢椖靠鄢椖靠鄢齼?nèi)容扣除內(nèi)容職工福利費 1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣的部分，準予扣除。不超過比例的部分可以扣除，超過比例的部分進行納稅調(diào)增。除。不超過比例的部分可以扣除，超過比例的部分進行納稅調(diào)增。 2、職工福利費的具體內(nèi)容參考、職工福利費的具體內(nèi)容參考關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知通知（國稅函（國稅函20093號）。號）。職工教育經(jīng)費

8、1、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2、符合條件、符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額實際發(fā)生額在在計算應納稅所得額時扣除。計算應納稅所得額時扣除。 3、經(jīng)認定的經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資

9、薪金總額金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)轉(zhuǎn)扣除。目前執(zhí)行至。目前執(zhí)行至2013年年12月到期。月到期。工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除?？鄢愅ㄓ谜呖鄢椖靠鄢椖靠鄢齼?nèi)容扣除內(nèi)容基本社會保險費 企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生

10、育繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等保險費等基本社會保險費，準予扣除基本社會保險費，準予扣除。 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。住房公積金 企業(yè)按省級政府有關部門規(guī)定的標準內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積企業(yè)按省級政府有關部門規(guī)定的標準內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積金

11、可在金可在2013年度稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。年度稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。 關于關于2013年度上海市調(diào)整住房公積金繳存基數(shù)和月繳存額上下限的通知年度上海市調(diào)整住房公積金繳存基數(shù)和月繳存額上下限的通知（滬公積金管委會（滬公積金管委會20138號）規(guī)定，號）規(guī)定，2013年度職工本人和單位住房公積年度職工本人和單位住房公積金、補充住房公積金繳存比例與金、補充住房公積金繳存比例與2012年度相同。即，住房公積金繳存比例仍年度相同。即，住房公積金繳存比例仍為各為各7%；補充住房公積金繳存比例仍為各；補充住房公積金繳存比例仍為各1%至至8%，具體比例由各單位根據(jù)，具體比例由各單位根

12、據(jù)實際情況確定。實際情況確定?？鄢愅ㄓ谜呖鄢椖靠鄢椖靠鄢齼?nèi)容扣除內(nèi)容“兩個補充” 財政部財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知稅政策問題的通知財稅財稅200927號號規(guī)定：規(guī)定：“自自2008年年1月月1日起，企業(yè)根日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費險費、補充醫(yī)療保險費，分別分別在不超過職工工資總額在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算標準內(nèi)的部分，

13、在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除；應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除；補充養(yǎng)老保險 企業(yè)按照勞動和社會保障部頒布的企業(yè)按照勞動和社會保障部頒布的企業(yè)年金試行辦法企業(yè)年金試行辦法(勞動保障部令第勞動保障部令第20號號)、關于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知關于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知(勞社部發(fā)勞社部發(fā)200535號號)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費用企業(yè)年金費用，在不超過職工工資總額在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。標準內(nèi)的部分，在計算

14、應納稅所得額時準予扣除。補充醫(yī)療保險 企業(yè)按照企業(yè)按照上海市市委、上海市人民政府關于貫徹上海市市委、上海市人民政府關于貫徹中共中央、國務院關于中共中央、國務院關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見的實施意見的實施意見（滬府發(fā)（滬府發(fā)201118號）號） 規(guī)定，為規(guī)定，為職工繳納的職工繳納的“職工醫(yī)療互助保障計劃職工醫(yī)療互助保障計劃”等補充醫(yī)療保險，在不超過職工工資總等補充醫(yī)療保險，在不超過職工工資總額額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除?？鄢愅ㄓ谜呖鄢椖靠鄢椖靠鄢齼?nèi)容扣除內(nèi)容業(yè)務招待費 1、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活

15、動有關的業(yè)務招待費支出，按照、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 2、用上述兩個標準計算取小作為可以扣除的業(yè)務招待費，超過部分納稅、用上述兩個標準計算取小作為可以扣除的業(yè)務招待費，超過部分納稅調(diào)整。附表三第調(diào)整。附表三第26行。行。 3、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知（國稅函（國稅函2009202號）企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費號）企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用

16、扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括實施條例實施條例第二十五條規(guī)定第二十五條規(guī)定的的視同銷售（營業(yè)）收入額視同銷售（營業(yè)）收入額。廣告費和業(yè)務宣傳費 1、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2、對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）對化

17、妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除類通用政策扣除項目扣除項目扣除內(nèi)容扣除內(nèi)容公益性捐贈支出 1、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在的捐贈支出，在年度利潤總額年度利潤總額12%以內(nèi)以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。的部分，

18、準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零大于零的數(shù)額。的數(shù)額。 2、公益事業(yè)的具體范圍請參考、公益事業(yè)的具體范圍請參考財政部財政部 國家稅務總局國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知稅前扣除有關問題的通知（財稅（財稅2008160號）。號）。手續(xù)費和傭金 1、財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅（財稅200929號），針對其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機

19、構(gòu)或個號），針對其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的服務協(xié)議或合同確認的收入金額的收入金額的5%計算限額。計算限額。 2、國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)的通的通知知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200931號），企業(yè)委托境外機構(gòu)號），企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣的部分，準予據(jù)實扣除。除。 3、國家稅務總局關于

20、企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（稅務總局公告（稅務總局公告2012年第年第15號），國家關于從事號），國家關于從事代理服務企業(yè)代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣營業(yè)成本稅前扣除問題、關于除問題、關于電信企業(yè)電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題。手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題?？鄢愅ㄓ谜?1 1、文件依據(jù)：國家稅務總局公告、文件依據(jù)：國家稅務總局公告20112011年第年第2525號號 、財稅、財稅200920095757號、號、滬國稅所滬國稅所20111012011101號號、國家稅務總局公告、國家稅務總局公告20142014

21、年第年第3 3號號 。 2 2、資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包、資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。 3 3、下列資產(chǎn)損失，應以、下列資產(chǎn)損失，應以清單申報清單申報的

22、方式向稅務機關申報扣除：的方式向稅務機關申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣

23、債券、股票、期貨、市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失?；鹨约敖鹑谘苌a(chǎn)品等發(fā)生的損失。 4 4、前條以外的資產(chǎn)損失，應以、前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報專項申報的方式向稅務機關申報扣除。的方式向稅務機關申報扣除。 5 5、企業(yè)、企業(yè)無法準確判別無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。項申報的形式申報扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除問題扣除類通用政策扣除類通用政策通過“上海稅務網(wǎng)（）納稅服務下載中心軟件下載”下載資產(chǎn)損失稅前扣除客戶端（ 2013版）。 資產(chǎn)損失稅

24、前扣除問題1、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設備，為3年。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。3、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。折舊或攤銷的最低年限扣除類通

25、用政策扣除類通用政策國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第1515號：號：八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題八、關于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財?shù)诙粭l規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過凡沒有超過企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣

26、除，計算其應納稅所得額。業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。折舊或攤銷的最低年限扣除類通用政策國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第2929號：號：五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿

27、且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。按規(guī)定扣除。 （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 折舊或攤銷的最低年限扣除類通用政策國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第2929號：號：五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得（三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。除。 （四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 （五）石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）（五）石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折