私立學(xué)校會(huì)計(jì)處理分錄舉例

1、。私立學(xué)校會(huì)計(jì)處理分錄舉例2007-3-28 9:26:40來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)作者：【大中小】( 一) 學(xué)雜費(fèi)收入1. 收取本學(xué)期之學(xué)雜費(fèi)收入( 凡是收取有學(xué)籍學(xué)生之學(xué)雜費(fèi)?學(xué)分費(fèi)均以此科目入帳).借：銀行存款xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入xxx【注】明細(xì)分類帳應(yīng)將學(xué)雜費(fèi)收入劃分為學(xué)費(fèi)收入?雜費(fèi)收入.2. 若學(xué)校有部分學(xué)生為殘障人員子女 ?軍公教遺族子女 ?身心障礙學(xué)生 等等享有學(xué)雜費(fèi)減免身分之學(xué)生 ?應(yīng)於注冊(cè)時(shí)即應(yīng)給予學(xué)生減免學(xué)雜費(fèi) ?不得先行向享有學(xué)雜費(fèi)優(yōu)待之學(xué)生收取 ?日后於教育主管機(jī)關(guān)核撥補(bǔ)助款后再行退費(fèi) ?故應(yīng)做下列分錄:借：銀行存款xxx ?xxx借：應(yīng)收款項(xiàng)x ?xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入xxx ?xx

2、x【注 1】日后收到教育主管機(jī)關(guān)核撥補(bǔ)助款后?作如下分錄:借：銀行存款x ?xxx貸：應(yīng)收款項(xiàng)x ?xxx【注 2】本項(xiàng)針對(duì)特殊學(xué)生身分補(bǔ)助之款項(xiàng)?學(xué)校可明確認(rèn)定接受補(bǔ)助款項(xiàng)之學(xué)生?其收支轉(zhuǎn)付對(duì)象相當(dāng)明確?不得以補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入科目列帳.3. 學(xué)校若有訂定成績(jī)優(yōu)異學(xué)生可享有學(xué)雜費(fèi)減免 ?該等學(xué)雜費(fèi)減免實(shí)質(zhì)上屬學(xué)校之獎(jiǎng)助學(xué)金支出 ?故優(yōu)待減免 ( 短收 ) 之學(xué)雜費(fèi) ?仍應(yīng)以學(xué)雜費(fèi)收入科目入帳 ?并將該等差額轉(zhuǎn)列獎(jiǎng)助學(xué)金支出 ?做如下分錄 :借：銀行存款xxx ?xxx。1。借：應(yīng)收款項(xiàng)x ?xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入xxx ?xxx【注 1】日后學(xué)校核定該項(xiàng)獎(jiǎng)助學(xué)金后?作如下分錄:借：獎(jiǎng)助學(xué)金支出x

3、?xxx貸：應(yīng)收款項(xiàng)x ?xxx【注 2】本項(xiàng)交易不宜以沖減學(xué)雜費(fèi)方式入帳 ?因該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理將使學(xué)校收入 ?支出低估 ?無(wú)法真實(shí)報(bào)導(dǎo)學(xué)校實(shí)際運(yùn)作狀況 .4. 暑期重修學(xué)雜費(fèi)會(huì)計(jì)處理 :暑期重修班若於七月開(kāi)始?八月結(jié)束 ?因跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度 ?若於七月認(rèn)列學(xué)雜費(fèi)收入?則暑修班相關(guān)之鐘點(diǎn)費(fèi) ?亦應(yīng)於七月認(rèn)列 ?若於八月認(rèn)列暑修班相關(guān)之鐘點(diǎn)費(fèi) ?則七月所收取之學(xué)雜費(fèi)收入 ?應(yīng)以預(yù)收款項(xiàng)列帳 ?於八月再轉(zhuǎn)列學(xué)雜費(fèi)收入 ?使收入費(fèi)用相互配合 ?允當(dāng)衡量損益 .【注】本項(xiàng)會(huì)計(jì)處理法規(guī)?學(xué)理依據(jù):(1) 代收代付系指受托代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng) ?於收取轉(zhuǎn)付之間無(wú)差額 ?本組織轉(zhuǎn)付款項(xiàng)所取得憑證之買(mǎi)受人為委托人者 ?本

4、組織得以該憑證交付委托人 ?免以本組織名義另開(kāi)立收據(jù)者?現(xiàn)行學(xué)校老師接受委托機(jī)關(guān)專案研究時(shí) ?收取款項(xiàng)時(shí)系以學(xué)校名義開(kāi)立收據(jù)予委托機(jī)關(guān) ?老師支付研究相關(guān)之費(fèi)用所取得之憑證?其所載之買(mǎi)受人亦為學(xué)校而非委托機(jī)關(guān)?故不符合代收代付定義 .( 參照修正營(yíng)業(yè)稅法實(shí)施注意事項(xiàng)第三點(diǎn)之( 三 ) 規(guī)定 .)(2) 私立學(xué)校會(huì)計(jì)制度之一致規(guī)定7.5.01 條規(guī)定 所有以學(xué)校名義收取之一切收入均應(yīng)列入各相關(guān)收入科目 ?且以收入總額入帳 ?不得以收支相抵后凈額入帳. (3) 依據(jù)會(huì)計(jì)上之收益原則 ?認(rèn)列收益之時(shí)點(diǎn)為同時(shí)符合:收益已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn).收益已賺得 .二條件 ?委托機(jī)關(guān)撥款至學(xué)校時(shí) ?符合收益已實(shí)現(xiàn)條件

5、?但研究勞務(wù)尚未提供 ?不符合收益已賺得的條件 ?故不得於委托機(jī)關(guān)撥款至學(xué)校時(shí)即於帳上借記現(xiàn)金 ?貸記建教合作收入?而違反收益原則 .。2。(4) 依據(jù)會(huì)計(jì)上之收益原則 ?配合原則 ?建教合作勞務(wù)交易之性質(zhì)系應(yīng)適用勞務(wù)交易之特定履行法認(rèn)列收入 ?費(fèi)用 ?故計(jì)畫(huà)結(jié)束檢據(jù)核銷時(shí)再行認(rèn)列收入 ?費(fèi)用 ?使學(xué)校損益衡量?資產(chǎn)評(píng)價(jià)較為允當(dāng) .( 二) 其他教學(xué)活動(dòng)收入1. 收取其他教學(xué)活動(dòng)收入 ?如進(jìn)行課外教學(xué) ?旅游所收取之費(fèi)用.借：銀行存款xxx貸：其他教學(xué)活動(dòng)收入xxx( 三) 補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入1. 收取主管教育行政機(jī)關(guān)補(bǔ)助收入 ?如整體發(fā)展獎(jiǎng)助款 ?訓(xùn)輔?？瞠?jiǎng)助 ?補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資收入 等 .借：

6、銀行存款xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx【注】(1) 補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資收入 ?若收取時(shí)貸記 代收款項(xiàng) 科目列帳 ?支付時(shí)借記 代收款項(xiàng)科目沖銷 ?因軍訓(xùn)教官提供之勞務(wù)系由學(xué)校使用 ?上述以代收款項(xiàng)科目列帳 ?將使學(xué)校之人事費(fèi)用低列 ?進(jìn)而使計(jì)算之教育成本低估 ?故補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資時(shí)將補(bǔ)助之總額借記銀行存款 ?貸記補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入 ?發(fā)放教官薪資時(shí)借記教學(xué)研究及訓(xùn)輔支出人事費(fèi) ?貸記銀行存款 .(2) 部分人士主張 ?補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資款項(xiàng)系屬指定用途之現(xiàn)金 ?符合基金之定義 ?應(yīng)以特種基金科目列帳 ?而非以銀行存款科目列帳 . 但私立學(xué)校之基金有其特定意義 ?與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)基金之定義略有差異 ?私立

7、學(xué)校之基金含有儲(chǔ)蓄或準(zhǔn)備金之特定意義 ?且實(shí)務(wù)上補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資款項(xiàng)教育部一年撥款二次 ?學(xué)校均於當(dāng)年度轉(zhuǎn)發(fā)完竣 ?學(xué)年度結(jié)束后極少有剩余款項(xiàng) ?故宜以銀行存款科目列帳.2. 期末調(diào)整 : 現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)年度采歷年制 ?私立學(xué)校會(huì)計(jì)年度采學(xué)年制 ?故政府補(bǔ)助款核撥后若於學(xué)年結(jié)束后尚未執(zhí)行完竣者 ?所於款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)列預(yù)收收入 ?避免需增收入 ?故應(yīng)做如下分錄 :借：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx。3。貸：預(yù)收款項(xiàng)xxx3. 無(wú)條件現(xiàn)金捐贈(zèng)收入: 收取捐贈(zèng)收入若為無(wú)條件?未指定用途且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金者.借：銀行存款 ( 或現(xiàn)金 ) xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx4. 有條件捐贈(zèng)收入 : 收取捐贈(zèng)收入若為有條件 ?

8、且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金 ?所謂有條件捐贈(zèng)收入系指捐贈(zèng)收入應(yīng)完成某項(xiàng)條件 ?如完成某項(xiàng)科技實(shí)驗(yàn) ?該筆捐贈(zèng)資金方屬學(xué)校所有 ?若未於一定期間內(nèi)完成捐贈(zèng)者所要求之科技實(shí)驗(yàn) ?則應(yīng)退回該筆捐贈(zèng)款項(xiàng) ?則收到捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)?應(yīng)做預(yù)收款項(xiàng)處理 ?不得以捐贈(zèng)收入處理 ?嗣后於達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí) ?方承認(rèn)捐贈(zèng)收入 ?若嗣后無(wú)法達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí) ?則退回捐贈(zèng)資金 ?沖減預(yù)收款項(xiàng) ?分錄釋例如次:(1) 收到捐贈(zèng)資金時(shí) :借：銀行存款 ( 或現(xiàn)金 ) xxx貸：預(yù)收款項(xiàng)xxx(2) 達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí) :借：預(yù)收款項(xiàng)xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx(3) 無(wú)法達(dá)成捐贈(zèng)條件 ?退回原捐贈(zèng)資金 :借：預(yù)收款項(xiàng)xxx貸：銀行存款xxx5

9、. 收取捐贈(zèng)收入若為指定用途且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金者.借：特種基金xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx6. 捐贈(zèng)收入若為圖書(shū)博物以外之固定資產(chǎn) ?不論有無(wú)指定用途 ?均以固定資產(chǎn)公平價(jià)值列帳 ?作如次分錄 :。4。借：固定資產(chǎn)xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xxx【注】(1) 若無(wú)公平價(jià)值 ?則以資產(chǎn)捐贈(zèng)日之帳面價(jià)值入帳 ?若無(wú)資產(chǎn)捐贈(zèng)日之帳面價(jià)值資料?則以學(xué)校董事會(huì)招開(kāi)會(huì)議決定之 .(2) 捐贈(zèng)之會(huì)計(jì)處理請(qǐng)參照美國(guó)FASB No.116 公報(bào)內(nèi)容 .7. 圖書(shū)博物 ( 藝術(shù)品 ) 捐贈(zèng) : 依據(jù)美國(guó) FASB 116 號(hào)公報(bào) ?當(dāng)所收到的捐贈(zèng)為圖書(shū)博物( 藝術(shù)品 ) 時(shí)?若捐贈(zèng)之目的在於增加收藏?且符合下列各

10、項(xiàng)條件時(shí) ?則不需認(rèn)列入帳:(1) 用於陳列 ?教育及研究 ?以服務(wù)大眾而非獲取財(cái)務(wù)利得 ( 獲取財(cái)務(wù)利得如將圖書(shū)博物出租獲取租金收入 ).(2) 必須加以保護(hù)及典藏者 .(3) 受贈(zèng)之機(jī)構(gòu)若將之出售 ?必須將出售所得款項(xiàng) ?用以購(gòu)置其他收藏品者.8. 勞務(wù)捐贈(zèng) : 勞務(wù)交易應(yīng)符合下列二項(xiàng)條件之一時(shí)?方認(rèn)列為捐贈(zèng)收入 ?否則不做帳務(wù)處理 :(1) 增加非金融資產(chǎn)時(shí) ?如校友至學(xué)校免費(fèi)修理實(shí)驗(yàn)設(shè)備 ?該校修理勞務(wù)提供后增加實(shí)驗(yàn)設(shè)備之使用價(jià)值 ?則應(yīng)做如次分錄 :借：機(jī)械儀器設(shè)備xx ?xxx貸：捐贈(zèng)收入xx ?xxx(2) 提供之勞務(wù)系屬某種專業(yè)技能 ?若非經(jīng)捐贈(zèng)者捐贈(zèng) ?需向外購(gòu)置該項(xiàng)專業(yè)勞務(wù)

11、 ?如會(huì)計(jì)師 ?醫(yī)師 ?護(hù)士 ?律師 ?電工技師 ?教師等人士提供之專業(yè)勞務(wù) ?如 :本年度學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表之會(huì)計(jì)師專案查核公費(fèi)為$500?000?因查核會(huì)計(jì)師為本校校友?無(wú)條件捐贈(zèng)該項(xiàng)勞務(wù) ?則應(yīng)做如次分錄:借：行政管理支出500 ?000貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入500 ?000。5。本年度某位兼任教師將其授課鐘點(diǎn)費(fèi)捐贈(zèng)予學(xué)校?則應(yīng)做如下分錄:借：教學(xué)研究訓(xùn)輔支出xx ?xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入xx ?xxx( 四) 財(cái)務(wù)收入1. 收取財(cái)務(wù)收入 ?如利息收入 .借：銀行存款xxx貸：財(cái)務(wù)收入利息收入xxx2. 收取特種基金所獲取之利息收入 ?且該利息收入可自由運(yùn)用 ?無(wú)須轉(zhuǎn)入特種基金限定用途者 ?如設(shè)校基金之利息收入 .借：銀行存款xxx貸：財(cái)務(wù)收入利息收入xxx3. 收取特種基金所獲取之利息收入 ?但該利息收入無(wú)法自由運(yùn)用 ?其須轉(zhuǎn)入特種基金限定用途者 .借：特種基金xxx貸：財(cái)務(wù)收入基金收益xxx( 五) 其他收入1. 收取其他收入 ?如退休撫恤基金收入 .