石曉婧營改增會(huì)計(jì)核算

1、1 1 1 1營改增會(huì)計(jì)核算營改增會(huì)計(jì)核算1 12 2 2 2第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目設(shè)置及變化會(huì)計(jì)科目設(shè)置及變化為準(zhǔn)確反映為準(zhǔn)確反映增值稅增值稅的發(fā)生、繳納、待抵扣進(jìn)的發(fā)生、繳納、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和檢查調(diào)整情況，一般納稅人應(yīng)在項(xiàng)稅額和檢查調(diào)整情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”（負(fù)債類）（負(fù)債類）科目下設(shè)置五個(gè)科目下設(shè)置五個(gè)二二級明細(xì)科目級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“未交增值稅未交增值稅” “增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”“增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”其中其中“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)多個(gè)明細(xì)科目下設(shè)多個(gè)專欄專欄

2、。2 23 3 3 3（一）（一）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬明細(xì)賬借方發(fā)生額：反映企業(yè)購進(jìn)借方發(fā)生額：反映企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所支付的所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額：反映企業(yè)銷售貸方發(fā)生額：反映企業(yè)銷售貨物、加工修理修貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所收取的所收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅額、出口企

3、業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，期末期末貸方無余額貸方無余額4 4 4 4 4 4“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”借借貸貸1 1、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額1 1、銷項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額2 2、已交稅金、已交稅金2 2、出口退稅、出口退稅3 3、減免稅款、減免稅款3 3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4 4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 4 4、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅5 5、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額、營改增抵減的銷項(xiàng)稅額6 6、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出未交

4、增值稅7 7、預(yù)交增值稅、預(yù)交增值稅期末借方余額，反映尚未抵扣期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方無余額貸方無余額5 5 5 5“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄專欄：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。稅額中抵扣的增值稅額?！耙呀欢惤鹨呀欢惤稹睂趯冢河涗浧髽I(yè)本月已交納的增值稅額。：記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額?！皽p免稅款減免稅款”專欄專欄：記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增：記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。值

5、稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄專欄：記錄企業(yè)按規(guī)定：記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額的退稅率計(jì)算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄專欄：記錄企業(yè)：記錄企業(yè)月終月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。的增值稅?！邦A(yù)交增值稅預(yù)交增值稅”專欄（新增）：專欄（新增）：核算企業(yè)當(dāng)期預(yù)繳的增核算企業(yè)當(dāng)期預(yù)繳的增值稅額值稅額“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。此科目僅用于此科目僅

6、用于“差額差額征稅征稅”的情況（無進(jìn)項(xiàng)發(fā)票）的情況（無進(jìn)項(xiàng)發(fā)票）6 6 6 6“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”專欄專欄：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。增值稅額?！俺隹谕硕惓隹谕硕悺睂趯冢河涗浧髽I(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)：記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！?/p>

7、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄專欄：記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在：記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄專欄：記錄企業(yè)：記錄企業(yè)月終月終轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。多交的增值稅。7 7 7 7（二）（二）“未交增值稅未交增值稅”借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅； 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅

8、（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；值稅； 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。值稅。企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；科目核算；借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

9、已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目，不通過科目，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算?？颇亢怂恪＝瑁簯?yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款8 89 9 9 9（三）（三） “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方發(fā)生額反映本期已購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額反映本期已購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方發(fā)生額反映次月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)額貸方發(fā)生額反映次月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)額下設(shè)三個(gè)三級明細(xì)科目：下設(shè)三個(gè)三級明細(xì)

10、科目：0101未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0202營改增待抵減的銷項(xiàng)稅額營改增待抵減的銷項(xiàng)稅額0303新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額1 1、“未認(rèn)證未認(rèn)證”三級明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但三級明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。2 2、增設(shè)、增設(shè)“營改增待抵減的銷項(xiàng)稅額營改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”是便于差額征是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)

11、核算本期購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項(xiàng)目折抵的銷項(xiàng)稅額。而應(yīng)交稅費(fèi)除項(xiàng)目折抵的銷項(xiàng)稅額。而應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”系本期實(shí)際抵減的系本期實(shí)際抵減的銷項(xiàng)稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待銷項(xiàng)稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項(xiàng)稅額。這樣，也可以保持應(yīng)交稅費(fèi)抵減銷項(xiàng)稅額。這樣，也可以保持應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅的準(zhǔn)確性。交增值稅的準(zhǔn)確性。3 3、“新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額”是當(dāng)期取得的是當(dāng)期取得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額40%40%需于取得日的需于取得日的1212月后才能用于月后才能用于抵減增值稅銷項(xiàng)稅額。抵減增值

12、稅銷項(xiàng)稅額。101011111111（四）增值稅納稅檢查調(diào)整（四）增值稅納稅檢查調(diào)整增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。專門賬戶。凡檢查后凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)應(yīng)調(diào)增賬面

13、進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)增值稅檢查調(diào)整整”，貸記有關(guān)科目；，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進(jìn)行處理，全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，處理后，該賬戶無余額該賬戶無余額。12121212（五）（五） “增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”新增明細(xì)科目新增明細(xì)科目（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201220121313號）號）核算原增值稅一般納稅人兼有核算原增值稅一般納稅人兼有貨物、加工修貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，的，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末

14、截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目，科目，貸記貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)出）”科目。科目。需要注意的是：需要注意的是：待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

15、交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科科目，借記目，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅額）”科目?？颇俊?31314141414第二節(jié)第二節(jié) 常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般納稅人常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一般納稅人常規(guī)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1515 一、小規(guī)模納稅人的一般處理一、小規(guī)模納稅人的一般處理會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”1.1.提供應(yīng)稅服務(wù)：提供應(yīng)稅服務(wù)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/ /銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/

16、/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2.2.月份終了上交增值稅時(shí)：月份終了上交增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款15151616【例例1 1】：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅人，本期購入原材料，按照增值稅普通普通發(fā)票發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為上記載的原材料價(jià)款為100100萬元，企業(yè)開出承萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫（材兌的商業(yè)匯票，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)

17、格總額為，銷售價(jià)格總額為9090萬元（含稅），假定符萬元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。該企業(yè)適合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。該企業(yè)適用的增值稅征收率為用的增值稅征收率為3%3%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：購進(jìn)貨物時(shí)：購進(jìn)貨物時(shí)：借：原材料借：原材料1 000 0001 000 000貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)1 000 0001 000 00016161717銷售貨物時(shí)：銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格=90=90（1+3%1+3%）=87.3786=87.3786（萬元）（萬元）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=87.3786=87.

18、37863%=2.62143%=2.6214（萬元）（萬元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 900 000900 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 873 786 873 786應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 214 26 214171718181818二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理二、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理1.1.購入貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形購入貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借借 ：原材料：原材料/ /材料采購材料采購/ /庫存商品庫存商品 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本/ /其他業(yè)務(wù)成本其他

19、業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸 ： 銀行存款銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)1919【例例2 2】：某銀行為增值稅一般納稅人，：某銀行為增值稅一般納稅人，20162016年年5 5月對其月對其可視化操作系統(tǒng)進(jìn)行改造，接受美國可視化操作系統(tǒng)進(jìn)行改造，接受美國B B公司技術(shù)指導(dǎo)，合公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為同總價(jià)為2020萬元，當(dāng)月改造完成，美國萬元，當(dāng)月改造完成，美國B B公司在中國境內(nèi)公司在中國境內(nèi)無經(jīng)營機(jī)構(gòu)，無經(jīng)營機(jī)構(gòu)，A A公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣繳后的價(jià)款支付給繳

20、款書，并將扣繳后的價(jià)款支付給B B公司，書面合同、付公司，書面合同、付款證明和款證明和B B公司的對賬單齊全。公司的對賬單齊全。應(yīng)扣繳增值稅應(yīng)扣繳增值稅=200000/=200000/（1+6%1+6%）6%=11320.756%=11320.75元元 借：在建工程借：在建工程 188679.25188679.25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11320.7511320.75 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000002000002020【例例3 3】：A A賓館為增值稅一般納稅人。賓館為增值稅一般納稅人。2012016 6年年9 9月月1515日日該賓館租賃該賓

21、館租賃B B企業(yè)閑置辦公樓一棟，取得增值稅專企業(yè)閑置辦公樓一棟，取得增值稅專用發(fā)票一張，用發(fā)票一張，“金額金額”欄欄100100萬元，萬元，“稅率稅率”欄為欄為“1111”，“稅額稅額”欄欄1111元，款已付；元，款已付；借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 1000000000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110000110000 貸：銀行存款貸：銀行存款 111000011100002121如為進(jìn)口貨物或勞務(wù)服務(wù)等（先比對后抵扣）如為進(jìn)口貨物或勞務(wù)服務(wù)等（先比對后抵扣）【例例4 4】：假設(shè)：假設(shè)A A企業(yè)企業(yè)20162016年年5 5月進(jìn)口貨物，取得海

22、關(guān)進(jìn)口月進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口繳款書一份，金額為繳款書一份，金額為100100萬元，稅額為萬元，稅額為1717萬元。當(dāng)月提萬元。當(dāng)月提交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為：交比對系統(tǒng)，則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料借：原材料 100 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17 17 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 117收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后：后：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1717 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17 172121

23、22222222輔導(dǎo)期納稅人的進(jìn)項(xiàng)處理輔導(dǎo)期納稅人的進(jìn)項(xiàng)處理（1 1）取得的增值稅扣稅憑證，暫不予在本期申報(bào)抵扣）取得的增值稅扣稅憑證，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額 借借 ：原材料：原材料/ /材料采購材料采購/ /商品采購商品采購 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：貸： 銀行存款銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)23232323（2 2）納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核比對結(jié)果通知書及其）納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及

24、其明細(xì)清單明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 借借 ： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸 ： “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3 3）經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 借：原材料等借：原材料等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 或用或用紅字更正紅字更正242424242.2.銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬

25、款應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄 2525【例例5 5】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20162016年年1212月銷售開月銷售開發(fā)產(chǎn)品發(fā)產(chǎn)品22202220萬元，商鋪?zhàn)饨穑ㄍ顿Y性房地產(chǎn)）收入萬元，商鋪?zhàn)饨穑ㄍ顿Y性房地產(chǎn)）收入111111萬元，分別萬元，分別開具增值稅專用發(fā)票。開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀

26、行存款借：銀行存款 22,200,000 22,200,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20,000,00020,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,200,0002,200,000 借：銀行存款借：銀行存款 1,110,000 1,110,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1,000,0001,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110,000110,000 262626263.3.視同銷售視同銷售一般納稅人發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的一般納稅人發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的按照提供應(yīng)稅勞務(wù)的按照提供應(yīng)稅勞務(wù)的市

27、場價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格市場價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格與與應(yīng)繳納的增值稅借記應(yīng)繳納的增值稅借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤” 等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）額）” “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等科目。等科目。2727【例例6 6】20162016年年5 5月月3 3日，南京某美容院安排兩名美容日，南京某美容院安排兩名美容師參加某女企業(yè)家論壇，現(xiàn)場免費(fèi)為師參加某女企業(yè)家論壇，現(xiàn)場免費(fèi)為3 3位女性化妝位女性化妝，該美容院化妝服務(wù)價(jià)格為每人，該美容院化妝服務(wù)價(jià)格為每人10001000元元/ /次。次。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =（3 3* *1

28、0001000）/ /（1+6%1+6%）* *6%=169.816%=169.81（元）（元） 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 169.81169.81 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）169.81169.813.3.視同銷售視同銷售282828284.向境外單位提供適用向境外單位提供適用零稅率零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)不計(jì)算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅（免稅）不計(jì)算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅（免稅）憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅（1 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)時(shí)：）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)時(shí)：借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

29、費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 批準(zhǔn)的批準(zhǔn)的免抵免抵稅額稅額 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（應(yīng)退（應(yīng)退增值稅增值稅） 批準(zhǔn)的應(yīng)批準(zhǔn)的應(yīng)退退稅額稅額 貸貸 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 計(jì)算的計(jì)算的免抵免抵退退稅額稅額29292929(2)(2)收到退回的稅款時(shí)收到退回的稅款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款（3 3）辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅）辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記?？畹模眉t字或負(fù)數(shù)登記。303030305.5.不予抵扣項(xiàng)目不予抵扣項(xiàng)目發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途或非正常

30、損失等原因，按規(guī)發(fā)生購進(jìn)貨物改變用途或非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的。定進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的。借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本/ /在建工程在建工程/ /應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)/ /待處理財(cái)產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢等損溢等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3131【例例7 7】：B B公司，公司，20162016年年1212月月5 5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當(dāng)，某產(chǎn)品盤虧理不當(dāng)，某產(chǎn)品盤虧1010件，經(jīng)查屬于件，經(jīng)查屬于被盜被盜。該產(chǎn)品賬。該產(chǎn)品賬面成本面成本3030萬元，其中耗用原材料成本萬元，其中耗用原材料成本2020萬元

31、。責(zé)令管萬元。責(zé)令管理人員賠償理人員賠償5 5萬元，保險(xiǎn)公司賠償萬元，保險(xiǎn)公司賠償1010萬元，經(jīng)有關(guān)單位萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。批準(zhǔn)處理。 （1 1）發(fā)現(xiàn)盤虧：）發(fā)現(xiàn)盤虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng)流動(dòng)334000334000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300000300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34000) 34000（2 2）責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償：）責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 150000150000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng)流動(dòng)

32、150000150000 （3 3）批準(zhǔn)處理：）批準(zhǔn)處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出184000184000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng)流動(dòng)184000184000323232326.6.提供免征增值稅的項(xiàng)目提供免征增值稅的項(xiàng)目銷售免稅貨物時(shí)：銷售免稅貨物時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入【例例8 8】:A:A企業(yè)企業(yè)20162016年年1010月月1717日向日向B B企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)，取得收入技術(shù)使用權(quán)，取得收入5050萬元。萬元。A A企業(yè)應(yīng)作的

33、會(huì)企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 500000 500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 500000 500000專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓免征增值稅（專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓免征增值稅（營業(yè)稅改征營業(yè)稅改征增值稅過渡政策的規(guī)定增值稅過渡政策的規(guī)定免征增值稅項(xiàng)目第免征增值稅項(xiàng)目第2626項(xiàng)項(xiàng)） 333333337.提供適用提供適用簡易計(jì)稅簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)方法應(yīng)稅服務(wù)通過通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅”核算核算會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算 借借 銀行存款銀行存款/ / 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收票據(jù)等 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 / /其他業(yè)務(wù)收入其他

34、業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生一般納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生試試點(diǎn)實(shí)施辦法點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條所規(guī)定第十四條所規(guī)定視同銷售視同銷售情形應(yīng)繳納的增情形應(yīng)繳納的增值稅額，借記值稅額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”“”“應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤”等科目，貸等科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目?？颇俊?3434【例例9 9】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20162016年年1212月銷售自行開發(fā)的的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，取得銷售收入月銷售自行開發(fā)的的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，取得銷售收入1800

35、1800萬元，選擇按簡易計(jì)稅方法，則：萬元，選擇按簡易計(jì)稅方法，則： 應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳納的增值稅=1800/1.05=1800/1.05* *5%=80.515%=80.51萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 18001800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1714.291714.29 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 80.51 80.51 353535358.8.銷售已使用過的固定資產(chǎn)銷售已使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)17%17%、11%11%應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅額）

36、3%3%減按減按2%2%征收征收應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅未抵扣進(jìn)項(xiàng)未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)3%3%減按減按2%2%征收征收應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)。（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法第二

37、第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。3636【例例1010】A A企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)為增值稅一般納稅人，20162016年年1212月出售于月出售于20152015年年1 1月份購買的辦公樓，該辦公樓月份購買的辦公樓，該辦公樓原值原值20002000萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊150150萬元，售價(jià)萬元，售價(jià)25002500萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)繳納的增值稅應(yīng)繳納的增值稅=2500/1.03=2500/1.03* *2%=48.54(2%=48.54(元元) )8.8.銷售

38、已使用過的固定資產(chǎn)銷售已使用過的固定資產(chǎn)37371.1.出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 18501850 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 150150 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)200020002.2.收到出售設(shè)備價(jià)款：收到出售設(shè)備價(jià)款： 借：銀行存款借：銀行存款 25002500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理25002500 3.3.按按3%3%減按減按2%2%計(jì)算出應(yīng)交增值稅計(jì)算出應(yīng)交增值稅 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 48.5448.54 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅48.5448.544.4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

39、 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 601.46601.46 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 601.46601.46383838389.9.月末處理月末處理先申報(bào)再繳稅先申報(bào)再繳稅（1 1）當(dāng)月交）當(dāng)月交本月本月增值增值 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)本月）結(jié)轉(zhuǎn)本月多交多交的增值稅（的增值稅（以本月以本月“已交稅金已交稅金”為限為限

40、） 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3939例例1111（不存在已交稅額的情況下）（不存在已交稅額的情況下）（1 1）假設(shè)）假設(shè)C C企業(yè)企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目，銷科目，銷項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為100100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8080萬元，期末萬元，期末貸方貸方余余額額2020萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：萬元，則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -

41、未交增值稅未交增值稅 20 20 次月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：次月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)交稅額借：應(yīng)交稅額- -未交增值稅未交增值稅 20 20 貸：貸： 銀行存款銀行存款 20 2039394040例例1111（不存在已交稅額的情況下）（不存在已交稅額的情況下）（2 2）假設(shè)）假設(shè)C C企業(yè)企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目，銷科目，銷項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為100100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為110110萬元，期末借方萬元，期末借方余額為余額為1010萬元，屬于萬元，屬于尚未抵扣尚未抵扣的增值稅。的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)

42、處理。40404141例例1212：（存在已交稅金的情況下）：（存在已交稅金的情況下）某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20162016年年1010月月，銷售其，銷售其20162016年年5 5月月1 1日后自建日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額（10001000萬元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款萬元）計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照和價(jià)外費(fèi)用，按照5%5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)

43、構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí)：稅額=1000=1000* *5%=50(5%=50(萬元萬元) )借：借： 應(yīng)繳稅額應(yīng)繳稅額- -應(yīng)繳增值稅（應(yīng)繳增值稅（預(yù)交預(yù)交/ /已交稅金已交稅金） 50 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 5041414242（1 1）假設(shè)）假設(shè)1010月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額額2020萬元，則當(dāng)期萬元，則當(dāng)期“應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”貸方余額貸方余額為為8080萬元（萬元（80=150-20

44、-5080=150-20-50），說明該企業(yè)），說明該企業(yè)1010月應(yīng)繳納月應(yīng)繳納的增值稅為的增值稅為8080萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：萬元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為： 借：借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 80 80 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 80 801111月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理：月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅額借：應(yīng)交稅額- -未交增值稅未交增值稅 80 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 804242例例1212：（存在已交稅金的情況下）：（存在已交稅金的情況下）4343（2 2）假設(shè)）假設(shè)101

45、0月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為5050萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額2020萬元，則當(dāng)期萬元，則當(dāng)期“應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”借方余額為借方余額為2020萬元（萬元（-20=50-20-50-20=50-20-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 20 20 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 20 204343例例1212：（存在已交稅金的情況下）：（存在已交稅金的情況下）4444（3 3）假設(shè)）假設(shè)1010月，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為月，該企業(yè)

46、銷項(xiàng)稅額為1010萬元，進(jìn)項(xiàng)稅萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額額8080萬元，則此時(shí)萬元，則此時(shí)“應(yīng)繳稅額應(yīng)繳稅額- -應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅”借方余借方余額為額為120120萬元（萬元（-120=10-80-50-120=10-80-50），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)），則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為：借：借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 50 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5050注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額轉(zhuǎn)回，此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50

47、50萬元，萬元，借方與貸方的差額借方與貸方的差額7070萬元屬于尚未抵扣的增值稅。萬元屬于尚未抵扣的增值稅。4444例例1212：（存在已交稅金的情況下）：（存在已交稅金的情況下）45454545“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。額，反映尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目的期末借方余科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。增值稅。464610.10.即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理正常申報(bào)繳稅，屬于政府補(bǔ)助正常申報(bào)繳稅，

48、屬于政府補(bǔ)助【例例1313】：某企業(yè)當(dāng)期：某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)交稅額應(yīng)交稅額- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目貸科目貸方余額為方余額為2020萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為萬元，當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為1010萬元萬元。則當(dāng)月轉(zhuǎn)出未交增值稅：則當(dāng)月轉(zhuǎn)出未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2020 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 20 20計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅（計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅（1010萬元）：萬元）： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款- -即征即退增值稅即征即退增值稅 10 10 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)

49、外收入- -政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 10 1046464747次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅（2020萬元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：萬元）時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 20 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 20收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：收到增值稅返還時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：借： 銀行存款銀行存款 10 10 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款- -即征即退增值稅即征即退增值稅 10 1047474848484811.可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的財(cái)政部和國家稅務(wù)總局財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)批準(zhǔn)1.1.分公司、子公司按照現(xiàn)

50、行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅納的增值稅 借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款/ /內(nèi)部往來內(nèi)部往來 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅2.2.上繳時(shí)上繳時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。通過傳遞單傳至總部。4949總公司的處理總公司的處理4.4.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按公司總部收到各分公司

51、、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額：照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 內(nèi)部往來內(nèi)部往來5.5.將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額。 4949505012.增值稅檢

52、查后的帳戶處理增值稅檢查后的帳戶處理增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增值稅檢查調(diào)整值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記稅

53、額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進(jìn)行處理，全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無余額。處理后，該賬戶無余額。50505151增值稅檢查增值稅檢查調(diào)整余額調(diào)整余額應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅余額稅余額處理處理會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理借方借方稅款稅款減少減少全部視全部視同留抵同留抵借：應(yīng)交稅額借：應(yīng)交稅額- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整貸方貸方A A稅款稅款增加增加無無全部交全部交稅稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅

54、檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅借借方方B BB=AB=A沖留抵沖留抵借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)) ) BABA先充留先充留抵，剩抵，剩余交稅余交稅借借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅52525252 若本賬戶余額在借方，全部視同留底進(jìn)項(xiàng)稅額，借若本賬戶余額在借方，全部視同留底進(jìn)項(xiàng)稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增

55、值稅應(yīng)交增值稅”，貸記，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增值稅檢查調(diào)整值稅檢查調(diào)整” 若本賬戶余額在貸方，且若本賬戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，則借記賬戶無余額，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”，貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”轉(zhuǎn)為應(yīng)交稅額。轉(zhuǎn)為應(yīng)交稅額。 若本賬戶余額在貸方，若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于本賬戶余額，則借記賬戶有借方余額且等于或大于本賬戶余額，則借記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增應(yīng)交增值

56、稅值稅”。 若本賬戶余額在貸方，若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于本賬戶余額，則借記賬戶有借方余額但小于本賬戶余額，則借記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”， “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”53535353第三節(jié)第三節(jié) 特殊納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理特殊納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

57、 四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用 抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 54545454一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付的價(jià)款和稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付的價(jià)款和費(fèi)用，應(yīng)在費(fèi)用，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“營改營改增抵減的銷項(xiàng)稅額增抵減的銷項(xiàng)稅額”專

58、欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 55555555 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定允許企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記付或應(yīng)付的金

59、額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)成本務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀銀行存款行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款56565656【例例1414】某以金融商品短期投資為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，假定某以金融商品短期投資為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，假定20162016年年1010月期初轉(zhuǎn)讓商品收入為月期初轉(zhuǎn)讓商品收入為848848萬元、成本為萬元、成本為742742萬元萬元

60、；可以抵減銷項(xiàng)稅額可以抵減銷項(xiàng)稅額=742/1.06=742/1.06* *6%=426%=42萬元，萬元，借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 7 000 000 7 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 420 000420 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)7 420 0007 420 000 對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交