第五編完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告

1、第五編完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告1考情分析2相關(guān)知識(shí)3典型例題一、考情分析從近年試題可以看出，本編屬于非常重要的內(nèi)容，不僅要考查一些客觀題，還可考查審計(jì)報(bào)告的簡(jiǎn)答題或綜合題。考生對(duì)本編的重要知識(shí)應(yīng)把握好各種題型。考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)；期后事項(xiàng)；書(shū)面聲明；審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容；溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；非無(wú)保留意見(jiàn)及強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告出具的條件、報(bào)告草擬；比較信息和其他信息對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。二、相關(guān)知識(shí)（一）完成審計(jì)階段的主要工作內(nèi)容（二）評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)1.錯(cuò)報(bào)的溝通和更正2.評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（三）復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性進(jìn)行總體復(fù)核

2、2.復(fù)核審計(jì)工作底稿（四）期后事項(xiàng)1.含義和種類2.各時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和處理時(shí)段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 采取的措施及處理 備注 第一時(shí)段財(cái)務(wù)報(bào)表日審計(jì)報(bào)告日 主動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 如果沒(méi)有得到恰當(dāng)?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖?jiàn)或否定意見(jiàn) 第一，用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括； 第二，可能認(rèn)為是必要和適當(dāng)?shù)囊豁?xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序。 第二時(shí)段審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 被動(dòng)識(shí)別責(zé)任并建議修改報(bào)表 管理層同意修改，（1）審計(jì)程序延伸至新報(bào)告日；（2）對(duì)修改后的報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告；（3）報(bào)告日不早于新的批報(bào)日。 管理層對(duì)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的處理 若拒絕修改，但報(bào)告尚未提交，則

3、出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 若拒絕修改，且報(bào)告已提交：（1）溝通并阻止報(bào)出，（2）仍然報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用人信賴審計(jì)報(bào)告 第三時(shí)段財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后（1）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別 （2）知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮 管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)采取如下必要的措施：（1）根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；（3）延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；（4）在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。 管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)，（1）通知管理層和治理層；（2）設(shè)法

4、防止報(bào)表使用人信賴報(bào)告 （五）書(shū)面聲明1.書(shū)面聲明的含義2.針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明3.其他書(shū)面聲明4.書(shū)面聲明的日期和涵蓋期間5.對(duì)書(shū)面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書(shū)面聲明（六）審計(jì)意見(jiàn)的形成（七）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（八）在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)1.確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架2.在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（1）在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分（2）描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)3.不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形4.就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通（九）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1.出具的條件2.非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容注意：非無(wú)保留意見(jiàn)段；形成非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)段（十）在審計(jì)報(bào)告增加

5、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（1）出具的條件（2）采取的措施（3）段落的草擬2.審計(jì)報(bào)告增加其他事項(xiàng)段的情形3.與治理層的溝通（十一）比較信息1.含義及審計(jì)程序2.對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（1）上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)尚未解決的處理（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的報(bào)告要求（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求（十二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任1.獲取其他信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就及時(shí)獲取組成年度報(bào)告的文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。如果組成年度報(bào)告的部分或全部文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，要求管理層提供書(shū)面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在被審計(jì)單位公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

6、以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。2.閱讀并考慮其他信息其他信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮 與財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額或其他項(xiàng)目相一致、或?qū)ζ溥M(jìn)行概括、或?yàn)槠涮峁└敿?xì)的信息 這些其他信息和財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否存在重大不一致；進(jìn)行比較 在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，已經(jīng)針對(duì)其了解到一些情況 其與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到 的情況是否存在重大不一致 與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況不相關(guān) 當(dāng)對(duì)這些其他信息中似乎存在重大錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué) 3.當(dāng)似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)

7、施其他程序以確定其他信息、財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)或?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解是否需更新。4.當(dāng)存在重大錯(cuò)報(bào)或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的了解需更新時(shí)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào) 應(yīng) 對(duì) 其他信息存在重大錯(cuò)報(bào) 審計(jì)報(bào)告日前獲取 考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通；當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過(guò)程中從其獲取聲明的可靠性時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?審計(jì)報(bào)告日后獲取 更正 確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟 未更正 考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審?jì)報(bào)告使用者

8、恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。可能采取的、設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯(cuò)報(bào)的措施 財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解需更新 修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、評(píng)估錯(cuò)報(bào)、考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于期后事項(xiàng)的責(zé)任 5.報(bào)告如果在審計(jì)報(bào)告日存在下列兩種情況之一，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括一個(gè)單獨(dú)部分，以“其他信息”為標(biāo)題： （1）對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取或預(yù)期將獲取其他信息；（2）對(duì)于上市實(shí)體以外其他被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取部分或全部其他信息。三、典型例題（一）單項(xiàng)選擇題1.下列有關(guān)書(shū)面聲明的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.為支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或某項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)，注

9、冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表或特定認(rèn)定的書(shū)面聲明B.即使管理層已提供可靠的書(shū)面聲明，也不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍C.如果在審計(jì)證據(jù)中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書(shū)面聲明D.如果管理層不向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)  正確答案D答案解析針對(duì)所有交易均記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表屬于準(zhǔn)則規(guī)定的基本書(shū)面聲明，被審計(jì)單位是必須要提供的。如果管理層拒絕簽署審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的書(shū)面聲明，則出具無(wú)法表

10、示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不能出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行溝通的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響D.除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)  正確答案A答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積（明顯微小錯(cuò)報(bào)以上）的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通，并不是發(fā)現(xiàn)的所

11、有錯(cuò)報(bào)都溝通。3.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果被審計(jì)單位管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了新的審計(jì)報(bào)告或修改了原審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段予以說(shuō)明B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)均已得到識(shí)別C.在設(shè)計(jì)用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，但無(wú)需考慮對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序D.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某組成部分實(shí)施審閱，集團(tuán)項(xiàng)目組可以不要求該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序以識(shí)別可能需要

12、在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)  正確答案B答案解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別。4.下列有關(guān)項(xiàng)目合伙人復(fù)核的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.項(xiàng)目合伙人通常需要復(fù)核項(xiàng)目組對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷B.項(xiàng)目合伙人無(wú)需復(fù)核所有審計(jì)工作底稿C.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄復(fù)核的范圍和時(shí)間D.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的所有審計(jì)工作底稿  正確答案D答案解析項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)

13、別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；（2）特別風(fēng)險(xiǎn)；（3）項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目合伙人無(wú)須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。5.下列有關(guān)披露錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，正確的是（）。A.由于敘述性披露錯(cuò)報(bào)無(wú)法量化，通常不會(huì)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)B.與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中包含對(duì)未披露信息的披露D.與披露相關(guān)的錯(cuò)報(bào)屬于判斷錯(cuò)報(bào)  正確答案B答案解析選項(xiàng)A，披露錯(cuò)報(bào)照樣構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；選項(xiàng)C，這個(gè)披露是需要有前提條件的，第一個(gè)條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，第二個(gè)條

14、件法律法規(guī)不禁止這種披露。同時(shí)滿足這兩個(gè)條件的時(shí)候才能披露，而不是所有的情況下一定進(jìn)行披露；選項(xiàng)D，與披露相關(guān)的錯(cuò)報(bào)仍屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)。6.下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取期后事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的是（）。A.調(diào)查期后發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債的變化B.重新計(jì)算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)C.確定期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)D.查閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要  正確答案D答案解析期后發(fā)生的長(zhǎng)期負(fù)債的變化、期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、期后人工費(fèi)用率的變化是否已被授權(quán)不屬于期后事項(xiàng)，針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序無(wú)法獲取有關(guān)期后事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)。7.如果管理層拒絕

15、就其責(zé)任的履行情況提供書(shū)面聲明，下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（） 。A.重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信情況B.重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告  正確答案D答案解析管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書(shū)面聲明，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，所以不能出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。8.下列事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是（） 。A.在允許的情況下，提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B.所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用特殊編制基礎(chǔ)編制C.針對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了新的

16、審計(jì)報(bào)告D.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并且無(wú)法解除業(yè)務(wù)約定  正確答案D答案解析選項(xiàng)D應(yīng)該增加其他事項(xiàng)段。（二）多項(xiàng)選擇題1.在下列情況中，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的有（）。A.被審計(jì)單位拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師就重大事項(xiàng)提出的調(diào)整或披露建議B.被審計(jì)單位管理層拒絕簽發(fā)書(shū)面聲明C.被審計(jì)單位拒絕就重大的應(yīng)披露期后事項(xiàng)進(jìn)行披露D.被審計(jì)單位拒絕接受就內(nèi)部控制中的嚴(yán)重缺陷所提出的改進(jìn)建議  正確答案AC答案解析選項(xiàng)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)；選項(xiàng)D不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型

17、。2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2015財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成日為2016年2月28日，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日為2016年3月20日，審計(jì)報(bào)告日為2016年3月29日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為2016年3月31日，下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，正確的有（）。A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得日期為2016年3月29日的書(shū)面聲明B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得日期為2016年3月31日的書(shū)面聲明C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得日期為2016年2月28日的書(shū)面聲明，并于2016年3月29日就2016年2月28日至2016年3月29日之間的變化獲取管理層的更新聲明D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得日期為2016年3月20日的書(shū)面聲明，并于2016年3月31日就2

18、016年3月20日至2016年3月31日之間的變化獲取管理層的更新聲明  正確答案AC答案解析書(shū)面聲明的日期盡可能接近審計(jì)報(bào)告日，但不能在審計(jì)報(bào)告日之后。3.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后知悉的、且如果在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)面聲明，確認(rèn)所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或

19、披露的事項(xiàng)或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露D.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序  正確答案BCD答案解析財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日包括兩個(gè)時(shí)段，第一時(shí)段財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)；第二時(shí)段審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有被動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。4.下列關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)就是在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)B.識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域可能屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師從重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)選出的最為

20、重要的事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，因此，只能在審計(jì)報(bào)告中溝通一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)D.可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)存在重大不確定性的事項(xiàng)，應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露  正確答案ACD答案解析關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是從重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)中選出的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)未必只有一個(gè)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)在單獨(dú)的一個(gè)段落中說(shuō)明，而不是在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分中披露。5.如果上期未解決事項(xiàng)對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.因?yàn)槭巧掀诘氖马?xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的是本期的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)此予以關(guān)注無(wú)需作出處理B.要求被審計(jì)單位

21、在報(bào)表中披露未解決事項(xiàng)對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的重大影響C.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，如果被審計(jì)單位拒絕，應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響D.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明這一情況  正確答案ABD 答案解析未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均產(chǎn)生重大影響，而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。6.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且與治理層溝通后仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施

22、有（）。A.向管理層提供含有指出其他信息重大錯(cuò)報(bào)的新的或修改后的審計(jì)報(bào)告B.在股東大會(huì)上通報(bào)該事項(xiàng)C.在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體溝通未更正的重大錯(cuò)報(bào)  正確答案ABD答案解析除上述三項(xiàng)措施之外，還包括考慮對(duì)持續(xù)承接業(yè)務(wù)的影響。（三）簡(jiǎn)答題1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列可能會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)類型的事項(xiàng)：（1）甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意

23、見(jiàn)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒(méi)有影響。（2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無(wú)稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。（3）丙公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施減值測(cè)試，按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無(wú)法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中假設(shè)的未來(lái)5年?duì)I業(yè)收入，審計(jì)項(xiàng)目組也無(wú)法作出估計(jì)。（4）2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T(mén)責(zé)令無(wú)限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)

24、務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)符合丁公司的具體情況。（5）戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，董事會(huì)擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用非持續(xù)經(jīng)營(yíng)編制基礎(chǔ)，對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無(wú)重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。（6）2013年1月1日，己公司通過(guò)收購(gòu)取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營(yíng)業(yè)收入和稅前利潤(rùn)約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。  正確答案（1）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2012年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。（3）保留意見(jiàn)/無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)范圍受到限制。（4）無(wú)保留意見(jiàn)，并