營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí)及增值稅發(fā)票知識(shí)

1、“營(yíng)改增營(yíng)改增”培訓(xùn)培訓(xùn)張 明目 錄一、為什么要進(jìn)行“營(yíng)改增”二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)三、增值稅發(fā)票那點(diǎn)兒事一、為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？1.營(yíng)改增是什么？“營(yíng)改增”，通俗來(lái)講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。占總稅收的比例超過(guò)四成。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即“營(yíng)改增”，被外界視作自1994年稅制改革以來(lái)中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度最重要、最猛烈的一次變革，它有助于消除現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅弊端，平衡中央和地方的財(cái)權(quán)。既然營(yíng)改增這么好，為什么沒(méi)有早點(diǎn)進(jìn)行改革？這要從我國(guó) 1994 年稅制改革講起。那時(shí)確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩

2、稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅征收范圍包括：（1）銷售貨物、進(jìn)口貨物；（2）提供加工勞務(wù)、修理修配勞務(wù)。對(duì)增值額進(jìn)行征稅，基本稅率為 17%，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅征收范圍包括：（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂(lè)業(yè)；（6）金融保險(xiǎn)業(yè)；（7）服務(wù)業(yè)；（8）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)。一律采用比例稅率。雖然1994年形成的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，是與當(dāng)時(shí)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和稅收征管水平相適應(yīng)的，特別是當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)是產(chǎn)業(yè)鏈短，服務(wù)業(yè)不發(fā)達(dá)，重復(fù)征稅矛盾不突出。但是隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際化程度日

3、益提高，社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物銷售和勞務(wù)提供的界線日趨模糊，才使增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存所暴露出來(lái)的問(wèn)題日益突出，對(duì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成稅制上的制約。因此，采取營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的措施，可以有效解決上述問(wèn)題，必將有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務(wù)業(yè)出口。增值稅-國(guó)稅a.營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。b.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，

4、增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。營(yíng)業(yè)稅-地稅2.為什么要進(jìn)行“營(yíng)改增“（”營(yíng)改增”的目的）舉例說(shuō)明一：批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)0零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)50100200【營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅】【生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)】50505%5%【批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)】1001005%5%【零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)】2002005%5%【增值稅增值稅】【生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)】（50-050-0）17%17%【批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)】（100-50100-50）17%17%【零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)】（200-100200-100）17%1

5、7%增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是什么？銷售收入金額與向客戶收取的金額一致嗎？ 增值稅特點(diǎn)：環(huán)環(huán)征收、層層抵扣。不重復(fù)征稅。 營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)：道道征收、全額征稅。 多數(shù)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法、買(mǎi)賣雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條。 增值稅可以健全發(fā)票管理制度。 因此“營(yíng)改增”的目的之一：將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。舉例說(shuō)明二：1.小規(guī)模納稅人（年?duì)I業(yè)額未超過(guò)500萬(wàn)元）（一家設(shè)計(jì)公司）2.增值稅一般納稅人（年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)元）稅改后的納稅額=營(yíng)業(yè)額/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-費(fèi)用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備；費(fèi)用包括應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)因此營(yíng)改增的目的

6、之二：降低稅負(fù)。營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額成本成本設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅稅率稅率增值稅稅增值稅稅率率營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅增值稅稅收下降稅收下降100萬(wàn)20萬(wàn)25萬(wàn)5%6%5萬(wàn)1339436606營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅稅率稅率增值稅稅增值稅稅率率營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅增值稅稅收下降稅收下降100萬(wàn)5%3%500003000020000舉例說(shuō)明三第一產(chǎn)業(yè)是指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，占國(guó)民生產(chǎn)總值比重大約28%。 第二產(chǎn)業(yè)是指采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，占國(guó)民生產(chǎn)總值比重大約24%。第三產(chǎn)業(yè)是指除第一、二產(chǎn)業(yè)以外的其他行業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)包括：交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，批發(fā)

7、和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，金融業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)，教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，公共管理和社會(huì)組織、國(guó)際組織，占國(guó)民生產(chǎn)總值比重大約48%。 首先,根據(jù)稅改政策,大部分服務(wù)型企業(yè)的增值稅可以抵扣,實(shí)現(xiàn)了與制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的對(duì)接,促進(jìn)了服務(wù)型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的融合。 因此營(yíng)改增的目的之三：從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)?！盃I(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，也是我國(guó)稅制改革的重要舉措。“營(yíng)改增”能增強(qiáng)稅收法制觀念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，使納稅逐漸變成一種公民的主動(dòng)行為，建立健全稅

8、收法律制度，讓稅收受到法律高度的保護(hù)。隨著時(shí)間的推移，“營(yíng)改增”的益處會(huì)越來(lái)越明顯，結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)勢(shì)也越來(lái)越明顯，“營(yíng)改增”使納稅的鏈條完整了，有利于國(guó)家的宏觀調(diào)控，也推動(dòng)了中央與地方財(cái)稅的改革。二、營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí)二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-納稅人簡(jiǎn)介1.增值稅納稅人簡(jiǎn)介增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-納稅人區(qū)別關(guān)于增值稅納稅人，有必要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)： （一）增值稅

9、納稅人與企業(yè)所得稅納稅人的表述不一致，增值稅納稅人表述為單位和個(gè)人，而企業(yè)所得稅的納稅人一般應(yīng)當(dāng)具備法人主體資格，也就是說(shuō)個(gè)人和非法人單位原則上不可能成為企業(yè)所得稅的納稅人，但卻可以成為增值稅的納稅人。（二）行政單位不可能成為企業(yè)所得稅納稅人，但卻可以成為增值稅納稅人，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三條一款規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織?？梢?jiàn)行政單位是被排除在企業(yè)所得稅納稅人納稅人之外的，但是行政單位發(fā)生應(yīng)征增值稅行為的，卻必須申報(bào)繳納增值稅 二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-納稅人

10、增值稅是流轉(zhuǎn)稅，任何一個(gè)鏈條的斷裂都將使增值稅形成不了一個(gè)完整的鏈條，因此行政單位發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為也應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)繳納稅款，這樣購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅行為的一方才能得以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而如果對(duì)行政單位征收企業(yè)所得稅，由于行政單位本身的經(jīng)費(fèi)來(lái)自于財(cái)政預(yù)算撥款，左口袋交稅，右口袋收稅，毫無(wú)意義，因此企業(yè)所得稅納稅人不包括行政單位。二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-納稅人那么，要由此又引申出一個(gè)重要命題，即納稅人超經(jīng)營(yíng)范圍是否納稅的問(wèn)題，比如某縣政府進(jìn)行公車改革后拍賣一批公車，顯然縣政府并沒(méi)有一個(gè)銷售二手車的業(yè)務(wù)范疇，但只要發(fā)生了應(yīng)征增值稅行為，即要申報(bào)繳納增值稅。關(guān)于加強(qiáng)公車拍賣增值稅管理的通知.docx二、增值稅

11、基礎(chǔ)知識(shí)-分類管理二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-分類區(qū)別二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-征收范圍行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)業(yè) 使用運(yùn)輸使用運(yùn)輸工具將貨工具將貨物或者旅物或者旅客送達(dá)目客送達(dá)目的地，使的地，使其空間位其空間位置得到轉(zhuǎn)置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)活動(dòng) 陸路運(yùn)輸服陸路運(yùn)輸服務(wù)務(wù)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)通過(guò)陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。及其他陸路運(yùn)輸。【暫不包括鐵路運(yùn)輸暫不包括鐵路運(yùn)輸 】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)出租

12、車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸服水路運(yùn)輸服務(wù)務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 航空運(yùn)輸服航空運(yùn)輸服務(wù)務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬

13、于航空運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 管道運(yùn)輸服管道運(yùn)輸服務(wù)務(wù)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)通過(guò)管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng) 。二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-征收范圍行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)務(wù)活動(dòng) 研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。理服務(wù)、工程勘察勘探服

14、務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù) 。物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)

15、、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù) 包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃 。 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。流程管理等信息或者建議

16、的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 廣播影視廣播影視服務(wù)服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。映（含放映）服務(wù)。 二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-視同銷售1. 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2. 銷售代銷貨物；3. 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取開(kāi)具發(fā)票；二是向購(gòu)貨方收取貨款。貨款。二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-視同銷售將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于

17、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-視同銷售職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、無(wú)償贈(zèng)送投資、分紅、無(wú)償贈(zèng)送購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)不是視同銷售行為，不是視同銷售行為，（購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣）（購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)、自產(chǎn)、委托委托加工加工視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）（可

18、抵進(jìn)項(xiàng)稅）視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）貨物來(lái)源貨物去向二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-稅率及征收率試點(diǎn)前試點(diǎn)前試點(diǎn)后試點(diǎn)后銷售貨物、加工、修銷售貨物、加工、修理修配理修配17%17%銷售貨物、加工、修理修銷售貨物、加工、修理修配，有形動(dòng)產(chǎn)租賃配，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%17%部分特別規(guī)定的貨物部分特別規(guī)定的貨物13%13%部分特別規(guī)定的貨物部分特別規(guī)定的貨物13%13%部分貨物簡(jiǎn)易征收，部分貨物簡(jiǎn)易征收，銷售使用過(guò)的固定資銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)產(chǎn)6%6%或或4%4%部分貨物簡(jiǎn)易征收，銷售部分貨物簡(jiǎn)易征收，銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)使用過(guò)的固定資產(chǎn)6%6%或或4%4%出口貨物、部分貨物出口

19、貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）（如農(nóng)產(chǎn)品）0 0或免稅或免稅出口貨物、部分貨物（如出口貨物、部分貨物（如農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)產(chǎn)品）0 0或免稅或免稅* * *交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)11%11%* * *其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）形動(dòng)產(chǎn)租賃除外）6%6%* * *財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的定的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù) 0 0二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-征收率1.征收率概念表述：征收率是指對(duì)特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二、

20、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-征收率2.適用范圍：小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率為3%。一般納稅人銷售國(guó)家規(guī)定的某些商品可以選擇按照3%征收率實(shí)行簡(jiǎn)易辦法核算應(yīng)納增值稅，一旦選擇簡(jiǎn)易辦法核算36個(gè)月不能變更核算方法，簡(jiǎn)易辦法計(jì)算不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-計(jì)稅方法（一）一般計(jì)稅方法1、定義：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-計(jì)稅方法（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1、定義：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

21、的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售額=含稅銷售額（1+征收率）應(yīng)納稅額=銷售額征收率2、適用范圍 （1）小規(guī)模納稅人 （2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運(yùn)輸服務(wù)）可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-計(jì)稅方法（三）代扣代繳計(jì)稅辦法1.定義：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 應(yīng)納稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率） 稅率2. 適用范圍：與境外供應(yīng)商簽訂合同，如果其在境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或代理人，

22、作為付款方有義務(wù)承擔(dān)代扣代繳稅收。二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 由于增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的辦法，接受方在取得提供方開(kāi)具的專用發(fā)票后，即使尚未向提供方支付相關(guān)款項(xiàng)，仍然可以按照有關(guān)規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果再以收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑

23、據(jù)的當(dāng)天作為提供方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，就會(huì)造成增值稅的征收與抵扣相脫節(jié)，即：提供方尚未申報(bào)納稅，接受方已經(jīng)提前抵扣了稅款。此外，為使納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票與開(kāi)具專用發(fā)票的征稅原則保持一致。本條規(guī)定：如果納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間但是如果先開(kāi)具發(fā)票，但相應(yīng)應(yīng)征服務(wù)并沒(méi)有提供的話，應(yīng)退還或抵頂已納稅款，虛開(kāi)發(fā)票的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告（總局2012年第33號(hào)公告）規(guī)定：納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-增值稅發(fā)票（一）一般納稅人可開(kāi)具發(fā)票樣式：增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人抵扣有效期：發(fā)票開(kāi)具日抵扣有效期：發(fā)票開(kāi)具日180天內(nèi)天內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人二、增值稅基礎(chǔ)知識(shí)-增值稅發(fā)票1.增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定： 原則上納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 另外小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向