建筑業(yè)營(yíng)改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上建筑業(yè)營(yíng)改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)全面實(shí)施營(yíng)改增，是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，也是減稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)、優(yōu)稅制和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革重要措施。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)，營(yíng)改增有利于建筑業(yè)及上下游產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理模式及財(cái)務(wù)管理方向?qū)a(chǎn)生重要影響，但同時(shí)也面臨諸多困境與風(fēng)險(xiǎn)，必須加以重視。 一、營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)剖析（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣難取得一是難以取得可抵扣增值稅發(fā)票。建筑施工項(xiàng)目一般工期比長(zhǎng)流動(dòng)性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等特點(diǎn)，而且很多建筑材料都是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)經(jīng)常存在區(qū)域壟斷經(jīng)營(yíng)的狀況，這些供應(yīng)商很多都是個(gè)體戶，小規(guī)模納稅

2、人，他們甚至于不能出具合法的票據(jù)。同時(shí)在建設(shè)項(xiàng)目中也普遍存在由建設(shè)單位提供材料和動(dòng)力給建筑企業(yè)并以此抵扣工程款，而采購(gòu)的原始發(fā)票歸建設(shè)單位。因此會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票；二是進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，如商品混凝土可按簡(jiǎn)易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進(jìn)銷稅率相差大；三是專用發(fā)票抵扣不及時(shí)。增值稅法規(guī)定，憑票抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣期最多不得超過180天。在建筑業(yè)實(shí)際中，由于建設(shè)單位施工單位以及材料供應(yīng)商之間相互拖欠貨款的問題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，無法及時(shí)取得可抵扣增值稅專用發(fā)票；四是名稱不一致不能抵扣，如跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)在建筑業(yè)普遍存在， 許多建筑業(yè)務(wù)都是由建筑企業(yè)的分公

3、司承接或者實(shí)施，設(shè)備和材料有分公司自行采購(gòu)，企業(yè)取得的則增值稅專用發(fā)票和企業(yè)法人民稱不一致，導(dǎo)致建筑業(yè)分公司取得增票不能抵扣；五是人工成本，融資產(chǎn)生的利息等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在建筑項(xiàng)目的成本構(gòu)成中人工成本占整個(gè)工程的20%30%，同時(shí)建筑業(yè)中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不能抵扣。這些都將影響企業(yè)稅負(fù)。（2） 計(jì)稅方法難選擇增值稅的計(jì)稅方法有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計(jì)稅方法（稅率11%），但財(cái)稅36號(hào)文對(duì)于建筑業(yè)有三種情況可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲方工程提

4、供建筑服務(wù)以及為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。規(guī)定采用了“可以”字眼，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以不選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅即一般計(jì)稅方法。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，其稅負(fù)比較價(jià)或者與甲方會(huì)產(chǎn)生分歧以及減少甲方的抵扣，對(duì)老項(xiàng)目來講機(jī)會(huì)都會(huì)采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但對(duì)前期幾乎未發(fā)生購(gòu)進(jìn)或極少購(gòu)進(jìn)時(shí)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的稅負(fù)不一定就低于一般計(jì)稅方法的稅負(fù)。（3） 工程報(bào)價(jià)難確定一是營(yíng)改增后由于增值稅屬價(jià)外稅，稅率為11%（征收率為3%），理論上講增值稅是就增值額征收，具體到企業(yè)來講實(shí)際是多少一時(shí)難以計(jì)算清楚，以致直接根據(jù)基礎(chǔ)定額做好預(yù)算。營(yíng)改增后，在編制投標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；稅金編制中只能反應(yīng)城市維護(hù)

5、建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；在投標(biāo)書中存在怎樣編制等問題；二是由于要執(zhí)行新的國(guó)家預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價(jià)也需要重新修改，企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要相應(yīng)地進(jìn)行編制；三是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇也對(duì)下游企業(yè)（房地產(chǎn)業(yè)等）產(chǎn)生嚴(yán)重影響。使下游企業(yè)的抵扣減少、成本上升、稅負(fù)增加，從而影響建筑業(yè)自身的工程造價(jià)及利潤(rùn)水平。（4） 管理風(fēng)險(xiǎn)難控制建筑業(yè)營(yíng)改增，改變的不僅是交稅方式和財(cái)務(wù)核算，而是從招投標(biāo)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、銷售等各環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一系列的連鎖影響，進(jìn)而對(duì)行業(yè)鏈條生態(tài)帶來深刻變化。表現(xiàn)在：一時(shí)工程預(yù)算編制復(fù)雜。營(yíng)改增后，由于在預(yù)算時(shí)并不能就何種材料能否取得增值稅專用發(fā)票做出確定性判斷，企業(yè)的稅負(fù)是不確定的

6、。使預(yù)算變得更為復(fù)雜，對(duì)預(yù)算人員提出更高的要求；二是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)加大:營(yíng)改增后，建筑業(yè)的下游企業(yè)（如房地產(chǎn)更需要上游的建筑業(yè)開具的是增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，這樣導(dǎo)致建筑業(yè)對(duì)能提供增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商更受青睞）。建筑企業(yè)與下游的合作企業(yè)今后將就甲供、稅負(fù)承擔(dān)問題長(zhǎng)期博弈；建筑業(yè)存在假發(fā)票、虛開發(fā)票虛抵虛列來達(dá)到避稅目的。同時(shí)建筑業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象較為普遍，被掛靠方建筑企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建安收入一定比例收取管理費(fèi)，并不參與掛靠項(xiàng)目單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅稅務(wù)機(jī)關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方。三是財(cái)務(wù)核算責(zé)任增強(qiáng)?！盃I(yíng)改增”后只有財(cái)務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進(jìn)行納稅申報(bào)。

7、財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接與稅收政策的變化、核算模式改變與業(yè)務(wù)的處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊，可能會(huì)對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，很有可能因業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守的原因造成財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。 二、營(yíng)改增后風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）以合法有效足額即使抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一式要盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)稅扣除額。要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率。加強(qiáng)源頭控管，從材料管控環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽(yù)較好的供應(yīng)商。對(duì)于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給

8、總包提供可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負(fù)；二是對(duì)由于施工期間長(zhǎng)，普遍存在結(jié)算不及時(shí)等難以及時(shí)取得或抵扣不及時(shí)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，建議延長(zhǎng)其抵扣時(shí)限；三是對(duì)于建筑業(yè)勞務(wù)成本這塊或者施工單位主要提供安裝勞務(wù)，其中人工費(fèi)的比重較大，且用不抵扣的進(jìn)項(xiàng)較小，建議考慮按照6%的稅率征收勞務(wù)收入的增值稅以減輕施工企業(yè)成本。（2） 以企業(yè)效益最大正確選擇計(jì)稅方法雖然簡(jiǎn)易計(jì)稅方法名3%的征收稅看似較低，但采取這種計(jì)稅 方法是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要根據(jù)每個(gè)建筑業(yè)自身實(shí)際情況作具體分析，理清自己承接業(yè)務(wù)所以需要的材料等上游方能否最大限度地提供增值稅專用發(fā)票和自己承接業(yè)

9、務(wù)的對(duì)象即下游方（如房地產(chǎn)公司等）對(duì)發(fā)票、材料設(shè)備供應(yīng)等要求；同時(shí)還要考慮是否影響報(bào)價(jià)、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協(xié)商、博弈的可能程度來統(tǒng)籌考慮做出真正對(duì)企業(yè)更為有利、更能達(dá)到利益最大化的計(jì)稅方式。一般來說，承接業(yè)務(wù)對(duì)象的下游方是納稅人且采用一般主計(jì)稅方法的，自身也理應(yīng)采用一般計(jì)稅方法。涉及具體：一是對(duì)清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法其稅負(fù)比較低。二是甲供工程，規(guī)定中的全部或部分采購(gòu)即采購(gòu)比例沒有具體明確，但比例的高低對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)該選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)，當(dāng)建筑企業(yè)取

10、得的進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法其稅負(fù)比較低。三是對(duì)老項(xiàng)目可根據(jù)項(xiàng)目的具體完工情況核算后做出有利選擇。老項(xiàng)目一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)就是合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成或只是剛剛開工，還未真正發(fā)生材料等方面的購(gòu)進(jìn)或發(fā)生極少的購(gòu)進(jìn)，則不一定要選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可能選擇一般計(jì)稅方法會(huì)更有利。（3） 以優(yōu)質(zhì)投標(biāo)模式實(shí)現(xiàn)各方共贏一是要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標(biāo)模式等標(biāo)前稅收籌劃工作，合理使用企業(yè)資質(zhì)，采取最優(yōu)的投標(biāo)模式，優(yōu)化投標(biāo)組合；二是要盡量規(guī)避甲供工程項(xiàng)目模式，防止企業(yè)勞務(wù)化；三是要建

11、立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。企業(yè)應(yīng)跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺(tái)的計(jì)價(jià)調(diào)整辦法，擬定企業(yè)的工程造價(jià)、市場(chǎng)報(bào)價(jià)體系和策略，與市場(chǎng)規(guī)則緊密對(duì)接。四要做好合同談判，制定不同的談判策略并注重審核合同；加強(qiáng)與涉及建筑業(yè)的職能部門溝通，爭(zhēng)取得到國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的支持和優(yōu)惠；加強(qiáng)與業(yè)務(wù)合作上下游的產(chǎn)業(yè)的深度融合與互惠互利，實(shí)現(xiàn)各方共贏。（4） 以稅改為發(fā)展契機(jī)防范管理風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范有序高效統(tǒng)籌規(guī)劃公司運(yùn)作。一式要統(tǒng)籌規(guī)劃、規(guī)范運(yùn)作。營(yíng)改增“稅制涉及建筑業(yè)方方面面的工作，對(duì)建筑業(yè)將產(chǎn)生系統(tǒng)性影響，公司要以稅改為發(fā)展契機(jī)，根據(jù)稅收新政策對(duì)公司的材料及設(shè)備采購(gòu)、工程招投標(biāo)、工程預(yù)結(jié)算、產(chǎn)品項(xiàng)目銷售等各環(huán)節(jié)進(jìn)行合理稅收統(tǒng)籌。盡量能與提供增值稅專用發(fā)票的供貨商合作，爭(zhēng)取抵扣更充分，將影響稅負(fù)