會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及會(huì)計(jì)職業(yè)道德 個(gè)人簡(jiǎn)介個(gè)人簡(jiǎn)介 出處出處：19951995年畢業(yè)于江西財(cái)經(jīng)學(xué)院并留校任教。年畢業(yè)于江西財(cái)經(jīng)學(xué)院并留校任教。 現(xiàn)職現(xiàn)職：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，工商管理博士后，會(huì)計(jì)學(xué)：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，工商管理博士后，會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員，江西省院副院長(zhǎng)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員，江西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)委員會(huì)委員，江西省會(huì)計(jì)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家技術(shù)委員會(huì)委員，江西省會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)專家咨詢委員，江西省中青年骨干教師。則執(zhí)行委員會(huì)專家咨詢委員，江西省中青年骨干教師。 獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)首屆：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)首屆“教學(xué)十佳教學(xué)十佳”獲得者，江獲得者，江西省高校

2、西省高校“十大師德標(biāo)兵十大師德標(biāo)兵”。 經(jīng)歷經(jīng)歷：主講：主講中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、MBAMBA會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)課程，先后為財(cái)政部專員辦、省財(cái)政課程，先后為財(cái)政部專員辦、省財(cái)政廳、省審計(jì)廳、省國(guó)資委等幾十家單位進(jìn)行過企業(yè)會(huì)廳、省審計(jì)廳、省國(guó)資委等幾十家單位進(jìn)行過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法、企業(yè)經(jīng)理財(cái)務(wù)知識(shí)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法、企業(yè)經(jīng)理財(cái)務(wù)知識(shí)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析、內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理講座。主編過分析、內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理講座。主編過中級(jí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材。教材。2022-3-14版權(quán)所有 江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 榮莉2主要內(nèi)容原始憑證的審核記賬

3、憑證的審核與改錯(cuò)會(huì)計(jì)賬簿的打印和整理 會(huì)計(jì)檔案的分類，保管及借閱 票據(jù)領(lǐng)用及繳銷制度 銀行存款余額調(diào)節(jié)表所得稅會(huì)計(jì) 一、原始憑證的審核（一）原始憑證的基本要素（一）原始憑證的基本要素（二）原始憑證的填制要求（二）原始憑證的填制要求（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容（四）原始憑證的審核要點(diǎn)（四）原始憑證的審核要點(diǎn)（五）原始憑證審核結(jié)果的處理（五）原始憑證審核結(jié)果的處理 （一）原始憑證的基本要素（一）原始憑證的基本要素 原始憑證名稱原始憑證名稱及原始憑證名稱及編號(hào)編號(hào)填制日期交易雙方的名稱交易雙方的名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額填制人員簽名或蓋章聯(lián)聯(lián)次次及及附附件件（二

4、）原始憑證的填制要求（二）原始憑證的填制要求書寫書寫清楚清楚真實(shí)真實(shí)可靠可靠?jī)?nèi)容內(nèi)容完整完整數(shù)字?jǐn)?shù)字準(zhǔn)確準(zhǔn)確填制填制及時(shí)及時(shí)編號(hào)編號(hào)連續(xù)連續(xù)手續(xù)手續(xù)完備完備更正更正規(guī)范規(guī)范 （二）原始憑證的填制要求（二）原始憑證的填制要求 1、大小寫金額必須相符、大小寫金額必須相符2注注明明各各聯(lián)聯(lián)的的用用途途3、購(gòu)買實(shí)物的必須有驗(yàn)收證明、購(gòu)買實(shí)物的必須有驗(yàn)收證明 （二）原始憑證的填制要求（二）原始憑證的填制要求3.職工因公借款時(shí)，應(yīng)由本人按照規(guī)定填制借款單 （二）原始憑證的填制要求（二）原始憑證的填制要求4.發(fā)生銷貨退回及退還貨款時(shí)，必須填制退貨發(fā)票（二）原始憑證的填制要求（二）原始憑證的填制要求 5.一張

5、原始憑證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單。（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容王華當(dāng)事單位及當(dāng)事當(dāng)事單位及當(dāng)事人必須是真實(shí)的人必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)和填制日間、地點(diǎn)和填制日期必須是真實(shí)的期必須是真實(shí)的1.真實(shí)性審核真實(shí)性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容必須內(nèi)容必須是真實(shí)的是真實(shí)的實(shí)物數(shù)量實(shí)物數(shù)量單價(jià)必須單價(jià)必須是真實(shí)的是真實(shí)的（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容2.合法性審核如果是假發(fā)票不合法如果是假發(fā)票不合法不允許報(bào)銷的發(fā)票不允許報(bào)銷的發(fā)票也是不合法的也是不合法的超過規(guī)定比例和限額的部超

6、過規(guī)定比例和限額的部分也是不合法的分也是不合法的 （三）原始憑證審核的主要內(nèi)容（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容3.正確性審核。 數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確內(nèi)容填寫是否清晰內(nèi)容填寫是否清晰有無涂改、刮擦、有無涂改、刮擦、挖補(bǔ)等行為挖補(bǔ)等行為（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容4.完整性審核。 內(nèi)容是否完整，簽章是否齊全，手續(xù)是否齊備，憑證聯(lián)次是否正確等。 （三）原始憑證審核的主要內(nèi)容（三）原始憑證審核的主要內(nèi)容5.及時(shí)性審核。 審核原始憑證的填制日期是否及時(shí)，如果經(jīng)辦人員于2009年拿此憑證報(bào)賬就有悖及時(shí)性。 （四）原始憑證的審核要點(diǎn)（四）原始憑證的審核要點(diǎn)1.從外單位取得

7、的原始憑證必須蓋有填制單位的公章。 （四）原始憑證的審核要點(diǎn)（四）原始憑證的審核要點(diǎn)2.2.從個(gè)人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或從個(gè)人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章。蓋章。 （四）原始憑證的審核要點(diǎn)（四）原始憑證的審核要點(diǎn)3.自制原始憑證一定要有完整的簽審手續(xù)。 （四）原始憑證的審核要點(diǎn)（四）原始憑證的審核要點(diǎn)4.對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。 （四）原始憑證的審核要點(diǎn)（四）原始憑證的審核要點(diǎn)5.一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復(fù)寫紙復(fù)寫，并連續(xù)編號(hào)。從背面看開從背面看開票是否套了票是否套了復(fù)寫紙復(fù)寫紙（五）原始憑證審核結(jié)果的處理（五）原始憑證審核結(jié)果的處理1.此憑證

8、內(nèi)容不完整，應(yīng)退回給經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將憑證補(bǔ)充完整。（五）原始憑證審核結(jié)果的處理（五）原始憑證審核結(jié)果的處理2.此憑證大寫金額書寫錯(cuò)誤，應(yīng)退回襄樊化工廠重開。（五）原始憑證審核結(jié)果的處理（五）原始憑證審核結(jié)果的處理3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員不于受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。二、記賬憑證的審核及更正二、記賬憑證的審核及更正（一）記賬憑證的審核（一）記賬憑證的審核 審核憑證是審核員按照財(cái)會(huì)制度，對(duì)制單員填審核憑證是審核員按照財(cái)會(huì)制度，對(duì)制單員填制的記賬憑證進(jìn)行檢查核對(duì)，主要審核記賬憑證制的記賬憑證進(jìn)行檢查核對(duì)，主要審核記賬憑證是否與原始憑證相符，會(huì)計(jì)分錄是否正確等、審是否與原始憑證相

9、符，會(huì)計(jì)分錄是否正確等、審查認(rèn)為錯(cuò)誤或有異議的憑證，應(yīng)交與填制人員修查認(rèn)為錯(cuò)誤或有異議的憑證，應(yīng)交與填制人員修改后再審核，只有具有審核權(quán)的人才能進(jìn)行審核改后再審核，只有具有審核權(quán)的人才能進(jìn)行審核操作。審核與制單不能是同一人。操作。審核與制單不能是同一人。（一）記賬憑證的審核（一）記賬憑證的審核 審核員通過審核員通過【總賬系統(tǒng)總賬系統(tǒng)】中的中的【審核憑證審核憑證】對(duì)待審核憑證進(jìn)行審核；單擊對(duì)待審核憑證進(jìn)行審核；單擊【審核審核】菜單菜單下的下的【成批審核憑證成批審核憑證】或或【成批取消審核成批取消審核】，系統(tǒng)將自動(dòng)對(duì)待審核憑證或已審核憑證進(jìn)行系統(tǒng)將自動(dòng)對(duì)待審核憑證或已審核憑證進(jìn)行成批審核或成批取消

10、審核。成批審核或成批取消審核。憑證一經(jīng)審核，就不能被修改、刪除，只有憑證一經(jīng)審核，就不能被修改、刪除，只有被取消審核簽字后才對(duì)以進(jìn)行修改或刪除，被取消審核簽字后才對(duì)以進(jìn)行修改或刪除，取消審核簽字只能由審核人自己進(jìn)行；取消審核簽字只能由審核人自己進(jìn)行；作廢憑證不能被審核，也不能被標(biāo)錯(cuò)，已標(biāo)作廢憑證不能被審核，也不能被標(biāo)錯(cuò)，已標(biāo)錯(cuò)的憑證不能被審核，若想審核，需先取消錯(cuò)的憑證不能被審核，若想審核，需先取消標(biāo)錯(cuò)后才能審核。標(biāo)錯(cuò)后才能審核。（二）記賬憑證差錯(cuò)更正 1.會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤車間領(lǐng)用一般消耗用原材料，價(jià)值車間領(lǐng)用一般消耗用原材料，價(jià)值100元。元。摘摘 要要結(jié)算結(jié)算方式方式票票號(hào)號(hào)借方金

11、額借方金額貸方金額貸方金額金金 額額記記帳帳總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目百百十十萬(wàn)萬(wàn)千千百百十十元元角角分分車間領(lǐng)用一車間領(lǐng)用一般消耗材料般消耗材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料10000（付）款合計(jì)金額（付）款合計(jì)金額￥ 10000記記 賬賬 憑憑 證證2009年年 1 月月4 日日出納編號(hào)出納編號(hào) 9 憑證編號(hào)憑證編號(hào) 6博地稅企會(huì)證博地稅企會(huì)證01號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 記帳記帳 審核審核 出納出納 制單制單附附 單單 據(jù)據(jù) 2 張張會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤 2.記賬方向錯(cuò)誤記賬方向錯(cuò)誤本廠收到甲公司償還的貨款本廠收到甲公司償還的貨款100000元，入存款

12、賬。元，入存款賬。記記 賬賬 憑憑 證證2009年年 1 月月4 日日出納編號(hào)出納編號(hào) 9 憑證編號(hào)憑證編號(hào) 1博地稅企會(huì)證博地稅企會(huì)證01號(hào)號(hào)摘摘 要要結(jié)算結(jié)算方式方式票票號(hào)號(hào)借方金額借方金額貸方金額貸方金額金金 額額記記帳帳總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目百百十十萬(wàn)萬(wàn)千千 百百 十十元元角角分分收欠款收欠款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲公司甲公司銀行存款銀行存款10000000（付）款合計(jì)金額（付）款合計(jì)金額￥ 10000000會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 記帳記帳 審核審核 出納出納 制單制單附附 單單 據(jù)據(jù) 2 張張記賬方向錯(cuò)誤記賬方向錯(cuò)誤 3.金額錯(cuò)誤金額錯(cuò)誤收到收到A單位償

13、還的貨款單位償還的貨款70200元，入存款賬。元，入存款賬。記記 賬賬 憑憑 證證2009年年 1 月月4 日日出納編號(hào)出納編號(hào) 9 憑證編號(hào)憑證編號(hào) 1博地稅企會(huì)證博地稅企會(huì)證01號(hào)號(hào)摘摘 要要結(jié)算結(jié)算方式方式票票號(hào)號(hào)借方金額借方金額貸方金額貸方金額金金 額額記記帳帳總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目百百 十十萬(wàn)萬(wàn)千千百百十十元元角角分分收欠款收欠款銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司公司7200000（付）款合計(jì)金額（付）款合計(jì)金額￥ 7200000會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 記帳記帳 審核審核 出納出納 制單制單附附 單單 據(jù)據(jù) 2 張張應(yīng)記金額錯(cuò)誤應(yīng)記金額錯(cuò)誤錯(cuò)賬

14、更正錯(cuò)賬更正 發(fā)生錯(cuò)賬，如果是當(dāng)月的未登賬記賬憑證，發(fā)生錯(cuò)賬，如果是當(dāng)月的未登賬記賬憑證，可直接修改；可直接修改；如果是已登賬甚至以前月份的記賬憑證，可如果是已登賬甚至以前月份的記賬憑證，可沖銷錯(cuò)誤憑證，然后重新填制正確的記賬憑沖銷錯(cuò)誤憑證，然后重新填制正確的記賬憑證。證。還可通過反登賬、反結(jié)賬的功能，將未結(jié)賬還可通過反登賬、反結(jié)賬的功能，將未結(jié)賬的記賬憑證用反登賬功能返回到未登賬狀態(tài)，的記賬憑證用反登賬功能返回到未登賬狀態(tài)，再加以修改。再加以修改。 未登賬的記賬憑證修改未登賬的記賬憑證修改 在填制憑證中，通過按在填制憑證中，通過按【首頁(yè)首頁(yè)】、【上頁(yè)上頁(yè)】、【下頁(yè)下頁(yè)】、【末頁(yè)末頁(yè)】按鈕翻頁(yè)

15、查找或按按鈕翻頁(yè)查找或按【查詢查詢】按鈕按鈕輸入查詢條件輸入查詢條件，找到要修改的憑證，將，找到要修改的憑證，將光光標(biāo)標(biāo)移到需修改的地方進(jìn)行修改即可。移到需修改的地方進(jìn)行修改即可。可修改內(nèi)容包括摘要、科目、輔助項(xiàng)、金額及可修改內(nèi)容包括摘要、科目、輔助項(xiàng)、金額及方向、增刪分錄等。方向、增刪分錄等。修改完畢后，按修改完畢后，按【保存保存】按鈕保存當(dāng)前修改，按鈕保存當(dāng)前修改，按按【放棄放棄】按鈕放棄當(dāng)前憑證的修改。按鈕放棄當(dāng)前憑證的修改。外部系統(tǒng)傳過來的憑證不能在總賬系統(tǒng)中進(jìn)行外部系統(tǒng)傳過來的憑證不能在總賬系統(tǒng)中進(jìn)行修改，只能在修改，只能在生成該憑證的系統(tǒng)中進(jìn)行修改生成該憑證的系統(tǒng)中進(jìn)行修改。紅字沖

16、銷已登賬記賬憑證紅字沖銷已登賬記賬憑證 通過通過【制單制單】菜單下的菜單下的【沖銷憑證沖銷憑證】制作紅制作紅字沖銷憑證；字沖銷憑證；輸入制單月份，然后回答將沖銷哪個(gè)月的哪輸入制單月份，然后回答將沖銷哪個(gè)月的哪類多少號(hào)憑證；類多少號(hào)憑證；系統(tǒng)自動(dòng)制作一張紅字沖銷憑證；系統(tǒng)自動(dòng)制作一張紅字沖銷憑證； 然后重填一張藍(lán)字的正確的憑證。然后重填一張藍(lán)字的正確的憑證。 紅字沖銷已登賬記賬憑證紅字沖銷已登賬記賬憑證原記賬憑證：車間領(lǐng)用一般消耗用原材料，價(jià)值原記賬憑證：車間領(lǐng)用一般消耗用原材料，價(jià)值100元。元。 記記 賬賬 憑憑 證證2009年年 1 月月4 日日出納編號(hào)出納編號(hào) 9 憑證編號(hào)憑證編號(hào) 6博

17、地稅企會(huì)證博地稅企會(huì)證01號(hào)號(hào)摘摘 要要結(jié)算結(jié)算方式方式票票號(hào)號(hào)借方金額借方金額貸方金額貸方金額金金 額額記記帳帳總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目百百十十萬(wàn)萬(wàn)千千百百十十元元角角分分車間領(lǐng)用一車間領(lǐng)用一般消耗材料般消耗材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料10000（付）款合計(jì)金額（付）款合計(jì)金額￥ 10000會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 記帳記帳 審核審核 出納出納 制單制單附附 單單 據(jù)據(jù) 2 張張會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤摘摘 要要結(jié)算結(jié)算方式方式票票號(hào)號(hào)借方金額借方金額貸方金額貸方金額金金 額額記記帳帳總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目百百十十

18、萬(wàn)萬(wàn)千千百百十十元元角角分分注銷注銷1月月4日日6號(hào)憑證號(hào)憑證生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本原材料原材料10000（付）款合計(jì)金額（付）款合計(jì)金額￥ 10000記記 賬賬 憑憑 證證2009年年 1 月月4 日日出納編號(hào)出納編號(hào) 9 憑證編號(hào)憑證編號(hào) 7博地稅企會(huì)證博地稅企會(huì)證01號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 記帳記帳 審核審核 出納出納 制單制單附附 單單 據(jù)據(jù) 2 張張（1）紅字沖銷憑證：）紅字沖銷憑證：摘摘 要要結(jié)算結(jié)算方式方式票票號(hào)號(hào)借方金額借方金額貸方金額貸方金額金金 額額記記帳帳總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目總帳科目總帳科目明細(xì)科目明細(xì)科目百百十十萬(wàn)萬(wàn)千千百百十十元元角角分分訂正訂正1月月4日日6號(hào)憑

19、證號(hào)憑證制造費(fèi)用制造費(fèi)用原材料原材料10000（付）款合計(jì)金額（付）款合計(jì)金額￥ 10000記記 賬賬 憑憑 證證2009年年 1 月月4 日日出納編號(hào)出納編號(hào) 9 憑證編號(hào)憑證編號(hào) 8博地稅企會(huì)證博地稅企會(huì)證01號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管 記帳記帳 審核審核 出納出納 制單制單附附 單單 據(jù)據(jù) 2 張張（2）重新做一張正確憑證：）重新做一張正確憑證：作廢恢復(fù)憑證作廢恢復(fù)憑證當(dāng)某張憑證不想要或出現(xiàn)不便修改的錯(cuò)誤時(shí)，當(dāng)某張憑證不想要或出現(xiàn)不便修改的錯(cuò)誤時(shí)，可將其作廢?？蓪⑵渥鲝U。進(jìn)入填制憑證后，找到要作廢的憑證。單擊進(jìn)入填制憑證后，找到要作廢的憑證。單擊【制單制單】菜單下的菜單下的【作廢恢復(fù)作廢恢復(fù)】

20、，憑證上顯，憑證上顯示示“作廢作廢”字樣，表示已將該憑證作廢，作廢憑字樣，表示已將該憑證作廢，作廢憑證仍保留憑證內(nèi)容及憑證編號(hào)。作廢憑證不能證仍保留憑證內(nèi)容及憑證編號(hào)。作廢憑證不能修改，不能審核。在記賬時(shí)，不對(duì)作廢憑證作修改，不能審核。在記賬時(shí)，不對(duì)作廢憑證作數(shù)據(jù)處理，相當(dāng)于一張空憑證。在賬簿查詢時(shí)，數(shù)據(jù)處理，相當(dāng)于一張空憑證。在賬簿查詢時(shí)，也查不到作廢憑證的數(shù)據(jù)。也查不到作廢憑證的數(shù)據(jù)。三、會(huì)計(jì)賬簿的打印和整理1.賬簿打印要求賬簿打印要求 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總帳和明細(xì)帳總帳和明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)定期打印。定期打印。 發(fā)生發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和

21、付的，在輸入收款憑證和付款憑證的款憑證的當(dāng)天必須打印當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記帳和銀出現(xiàn)金日記帳和銀 行存行存款日記帳，并與款日記帳，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無誤。無誤。用計(jì)算機(jī)打印的用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)帳簿必須連續(xù)編號(hào)會(huì)計(jì)帳簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)，經(jīng)審審核核 無誤后裝訂成冊(cè)，并由無誤后裝訂成冊(cè)，并由記帳人員記帳人員和和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。簽字或者蓋章。 三、會(huì)計(jì)賬簿的打印和整理2.年終結(jié)賬后打印年終結(jié)賬后打印 會(huì)計(jì)電算化后，輸入記賬憑證，并經(jīng)登賬、會(huì)計(jì)電算化后，輸入記賬憑證，并經(jīng)登賬、結(jié)賬，賬簿即已在電腦中形成，只要結(jié)賬，賬簿即已在電腦中形成，只要

22、及時(shí)做好及時(shí)做好備份備份，數(shù)據(jù)相對(duì)安全，查賬、用賬也方便、快，數(shù)據(jù)相對(duì)安全，查賬、用賬也方便、快捷，如有需要也可單獨(dú)捷，如有需要也可單獨(dú)打印出指定科目打印出指定科目的賬頁(yè)，的賬頁(yè)，年終結(jié)賬后再打印出全部賬頁(yè)，裝訂成賬簿。年終結(jié)賬后再打印出全部賬頁(yè)，裝訂成賬簿。3.清單式打印清單式打印 采用清單式打印可進(jìn)一步采用清單式打印可進(jìn)一步減少賬頁(yè)間的空白，減少賬頁(yè)間的空白，壓縮各科目間的賬簿頭，壓縮各科目間的賬簿頭，節(jié)省紙張，可以連續(xù)節(jié)省紙張，可以連續(xù)打印，減少打印中的人工操作，省時(shí)、省事、打印，減少打印中的人工操作，省時(shí)、省事、省紙。省紙。四、會(huì)計(jì)檔案的分類，保管及借閱（一）會(huì)計(jì)檔案分類（一）會(huì)計(jì)檔案

23、分類 1.定義：會(huì)計(jì)檔案是機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位定義：會(huì)計(jì)檔案是機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位或其他組織在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑或其他組織在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等具有保存價(jià)值并證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等具有保存價(jià)值并作為歷史記錄保存起來的會(huì)計(jì)核算材料。是作為歷史記錄保存起來的會(huì)計(jì)核算材料。是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。 電算化會(huì)計(jì)檔案，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)電算化會(huì)計(jì)檔案，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤硬盤中中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以其它的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以其它磁性介質(zhì)磁性介質(zhì)或或光盤光盤存儲(chǔ)的會(huì)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來的計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)打印出來的書面書面

24、等形式的會(huì)等形式的會(huì)計(jì)核算材料。計(jì)核算材料。 會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)檔檔案案會(huì)計(jì)憑證類會(huì)計(jì)憑證類會(huì)計(jì)賬簿類會(huì)計(jì)賬簿類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類其他類其他類包括原始憑證、記賬憑證、匯總包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會(huì)計(jì)憑證。憑證和其他會(huì)計(jì)憑證。包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔包括總賬、日記賬、明細(xì)賬、輔助賬、固定資產(chǎn)卡片等。助賬、固定資產(chǎn)卡片等。包括月度、季度、半年度、年度包括月度、季度、半年度、年度會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)附表、附注和文會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)附表、附注和文字分析材料等。字分析材料等。包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)帳單、會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保帳單、會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管

25、清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等。管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等。2.會(huì)計(jì)檔案分類會(huì)計(jì)檔案分類 不歸檔范圍不歸檔范圍本單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、調(diào)資定本單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、調(diào)資定級(jí)、財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)政策管理文件材料級(jí)、財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)政策管理文件材料，不，不屬會(huì)計(jì)檔案歸檔范圍，應(yīng)當(dāng)歸文書檔案管理。屬會(huì)計(jì)檔案歸檔范圍，應(yīng)當(dāng)歸文書檔案管理。四、會(huì)計(jì)檔案的分類，保管及借閱（二）會(huì)計(jì)檔案的保管（二）會(huì)計(jì)檔案的保管1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要妥善保管會(huì)計(jì)憑證。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要妥善保管會(huì)計(jì)憑證。 （1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓。）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓。 （2）會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類

26、和）會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。 （3）記帳憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者）記帳憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序，折疊整 齊，齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖年度、月份和起訖日期、憑證種類、起訖 號(hào)碼，號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。 四、會(huì)計(jì)檔案的分類，保管及借閱（二）會(huì)計(jì)檔案的保管（二）會(huì)計(jì)檔案的保管 對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝

27、訂保對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記帳憑證日期、編號(hào)、種管，在封面上注明記帳憑證日期、編號(hào)、種 類，類，同時(shí)在記帳憑證上注明同時(shí)在記帳憑證上注明“附件另訂附件另訂”和原始憑證和原始憑證名稱及編號(hào)。名稱及編號(hào)。 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登 記記保管，并在有關(guān)的記帳憑證和原始憑證上相互保管，并在有關(guān)的記帳憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。注明日期和編號(hào)。 （4）會(huì)計(jì)檔案案卷格式按照）會(huì)計(jì)檔案案卷格式按照 中華人民共和中華人民共和國(guó)檔案行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)檔

28、案案卷格式國(guó)檔案行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)檔案案卷格式（2008）執(zhí)行執(zhí)行。 單 位 統(tǒng) 一 ：mm 會(huì)計(jì)憑證封面格式會(huì)計(jì)憑證封面格式 全宗號(hào)全宗號(hào)目錄號(hào)目錄號(hào)案卷號(hào)案卷號(hào) 單 位 統(tǒng) 一 ：mm單 位 統(tǒng) 一 ：mm帳簿啟用及接交表背面格式帳簿啟用及接交表背面格式四、會(huì)計(jì)檔案的分類，保管及借閱（二）會(huì)計(jì)檔案的保管2、各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)、各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理整理立卷或立卷或裝訂裝訂，可，可由由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年。保管一年。出納不得兼管會(huì)計(jì)出納不得兼管會(huì)計(jì)檔案。檔案。3、保管期滿之后，原則上應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門、保管期

29、滿之后，原則上應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編制清冊(cè)，移交本單位的編制清冊(cè)，移交本單位的檔案管理部門檔案管理部門保管；保管；未設(shè)立檔案管理部門未設(shè)立檔案管理部門的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部?jī)?nèi)部指定專人指定專人保管。檔案管理部門接收保管的保管。檔案管理部門接收保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)，個(gè)別需要折封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部別需要折封重新整理的，應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和原經(jīng)辦人門和原經(jīng)辦人共同折封整理，以分清責(zé)任共同折封整理，以分清責(zé)任。單 位 統(tǒng) 一 ：mm（二）會(huì)計(jì)檔案的保管4.對(duì)對(duì)電算化電算化會(huì)計(jì)檔案管理要做好會(huì)計(jì)檔案管理要做

30、好防磁、防火、防磁、防火、防潮和防塵防潮和防塵工作，重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)準(zhǔn)備工作，重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)準(zhǔn)備雙份雙份，存放在兩個(gè)存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)不同的地點(diǎn)。 5.采用采用磁性介質(zhì)磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢保存會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查，查，定期進(jìn)行復(fù)制定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞，防止由于磁性介質(zhì)損壞，而使會(huì)計(jì)檔案丟失。而使會(huì)計(jì)檔案丟失。 6.通用通用會(huì)計(jì)軟件會(huì)計(jì)軟件、定點(diǎn)開發(fā)會(huì)計(jì)軟件、通用、定點(diǎn)開發(fā)會(huì)計(jì)軟件、通用與定點(diǎn)開發(fā)相結(jié)合會(huì)計(jì)軟件的與定點(diǎn)開發(fā)相結(jié)合會(huì)計(jì)軟件的全套文檔資料全套文檔資料以及會(huì)計(jì)軟件程序以及會(huì)計(jì)軟件程序，視同，視同會(huì)計(jì)檔案保管會(huì)計(jì)檔案保管，保，保管期截止該軟件停止使用或有重

31、大更改之后管期截止該軟件停止使用或有重大更改之后的的五年五年。銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)會(huì)計(jì)移交清冊(cè)會(huì)計(jì)移交清冊(cè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告輔助賬簿輔助賬簿固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片日記賬日記賬明細(xì)賬明細(xì)賬總賬總賬匯總憑證匯總憑證記賬憑證記賬憑證原始憑證原始憑證檔案名稱檔案名稱5年年155年年14永久永久13永久永久1215年年其他類其他類11包括文字分析包括文字分析永久永久10包括文字分析包括文字分析3年年財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告類告類915年年8固定資產(chǎn)

32、報(bào)廢清理后保管固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年年7現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年年65包括日記總賬包括日記總賬15年年會(huì)計(jì)賬會(huì)計(jì)賬簿類簿類43215年年會(huì)計(jì)憑會(huì)計(jì)憑證類證類1備注備注保管期限保管期限類別類別序號(hào)序號(hào)7.企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限 （三）會(huì)計(jì)檔案的借閱1.會(huì)計(jì)檔案會(huì)計(jì)檔案原則上不得借出原則上不得借出，如有特殊需要，如有特殊需要，必須經(jīng)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的必須經(jīng)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊(cè)的前提下，可以提供查閱或復(fù)制，并應(yīng)履行借出前提下，可以提供查閱或復(fù)制，并應(yīng)履行借出手續(xù)和限期歸還。手續(xù)和限期歸還。2.會(huì)計(jì)檔案

33、借閱手續(xù)：會(huì)計(jì)檔案借閱手續(xù)： 外部借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位正式介紹外部借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，方信，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，方可辦理借閱手續(xù)；可辦理借閱手續(xù)；單位內(nèi)部人員借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管單位內(nèi)部人員借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，辦理借閱手續(xù)。人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，辦理借閱手續(xù)。 （三）會(huì)計(jì)檔案的借閱3.借閱人應(yīng)認(rèn)真填寫檔案借閱登記簿，將借閱借閱人應(yīng)認(rèn)真填寫檔案借閱登記簿，將借閱人姓名、單位、日期、數(shù)量、內(nèi)容、歸期等情人姓名、單位、日期、數(shù)量、內(nèi)容、歸期等情況登記清楚。況登記清楚。 借閱會(huì)計(jì)檔案人員不

34、得在案卷中亂畫、標(biāo)記，借閱會(huì)計(jì)檔案人員不得在案卷中亂畫、標(biāo)記，拆散原卷冊(cè)，也不得涂改抽換、攜帶外出或復(fù)拆散原卷冊(cè)，也不得涂改抽換、攜帶外出或復(fù)制原件（如有特殊情況，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方能制原件（如有特殊情況，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方能攜帶外出或復(fù)制原件）。攜帶外出或復(fù)制原件）。 4.借出的會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)檔案管理人員要按期借出的會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)檔案管理人員要按期如數(shù)收回，并辦理注銷借閱手續(xù)。如數(shù)收回，并辦理注銷借閱手續(xù)。會(huì)計(jì)檔案借用/借閱申請(qǐng)單（四）會(huì)計(jì)檔案的銷毀會(huì)計(jì)檔案銷毀的基本程序和要求：會(huì)計(jì)檔案銷毀的基本程序和要求：1、編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案會(huì)

35、計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同進(jìn)行審部門提出意見，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同進(jìn)行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。冊(cè)。會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)是銷毀會(huì)計(jì)檔案的記錄和報(bào)會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)是銷毀會(huì)計(jì)檔案的記錄和報(bào)批文件，一般應(yīng)包括：會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、批文件，一般應(yīng)包括：會(huì)計(jì)檔案名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀日期等。保管期限、銷毀日期等。（四）會(huì)計(jì)檔案的銷毀2、專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷、專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)

36、由單位的檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)計(jì)機(jī)構(gòu)共同共同派人監(jiān)銷；派人監(jiān)銷；監(jiān)銷人監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷在銷毀會(huì)計(jì)檔案前應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容，毀清冊(cè)所列內(nèi)容，清點(diǎn)核對(duì)清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案；銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)案；銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上上簽章簽章，并將監(jiān)銷情況，并將監(jiān)銷情況報(bào)告報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。本單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意簽署意見。見。（四）會(huì)計(jì)檔案的銷毀3、不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案、不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案對(duì)于保管期滿但對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑

37、證以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)上列明。銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)上列明。正在建設(shè)期間正在建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案也不得銷毀。計(jì)檔案也不得銷毀。五、票據(jù)領(lǐng)用及繳銷制度 1. 空白票據(jù)要有專人保管，負(fù)責(zé)各類票證的領(lǐng)空白票據(jù)要有專人保管，負(fù)責(zé)各類票證的領(lǐng)入、領(lǐng)用、回收、上繳、保管等工作，保管入、領(lǐng)用、回收、上繳、

38、保管等工作，保管票據(jù)的人員不得同時(shí)保管銀行的全部印鑒章。票據(jù)的人員不得同時(shí)保管銀行的全部印鑒章。票據(jù)管理人員調(diào)離崗位時(shí)，必須認(rèn)真辦理移票據(jù)管理人員調(diào)離崗位時(shí)，必須認(rèn)真辦理移交手續(xù)，交手續(xù)，移交不清，不得離職移交不清，不得離職。出納出納不得兼不得兼任票據(jù)員。任票據(jù)員。 2.票據(jù)領(lǐng)用、繳銷票據(jù)時(shí)，應(yīng)票據(jù)領(lǐng)用、繳銷票據(jù)時(shí)，應(yīng)點(diǎn)清點(diǎn)清票據(jù)數(shù)量票據(jù)數(shù)量（本數(shù)、份數(shù)），辦理票據(jù)領(lǐng)用、繳銷手續(xù)，（本數(shù)、份數(shù)），辦理票據(jù)領(lǐng)用、繳銷手續(xù)，明確責(zé)任明確責(zé)任。票據(jù)保管人員要設(shè)備查簿，連續(xù)。票據(jù)保管人員要設(shè)備查簿，連續(xù)記載票據(jù)的購(gòu)買、使用和結(jié)存情況，票據(jù)領(lǐng)記載票據(jù)的購(gòu)買、使用和結(jié)存情況，票據(jù)領(lǐng)用要有領(lǐng)用人簽章。凡因填

39、寫錯(cuò)誤而作廢的用要有領(lǐng)用人簽章。凡因填寫錯(cuò)誤而作廢的票據(jù)，要全部聯(lián)次保存，不得撕毀，丟棄。票據(jù)，要全部聯(lián)次保存，不得撕毀，丟棄。五、票據(jù)領(lǐng)用及繳銷制度3.對(duì)于對(duì)于商業(yè)匯票商業(yè)匯票要逐筆登記已使用票據(jù)的編號(hào)、要逐筆登記已使用票據(jù)的編號(hào)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和經(jīng)辦人姓名、到期日、承兌和退票情況號(hào)和經(jīng)辦人姓名、到期日、承兌和退票情況等。等。 對(duì)于收到的商業(yè)匯票，要對(duì)于收到的商業(yè)匯票，要逐筆登記逐筆登記應(yīng)收應(yīng)收票據(jù)的種類，戶數(shù)、出票日期，票面金額、票據(jù)的種類，戶數(shù)、出票日期，票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、票面利率、交易合同號(hào)和

40、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日，背書轉(zhuǎn)背書人的姓名或單位名稱，到期日，背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收到讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收到日期和收回金額、退回情況等。日期和收回金額、退回情況等。 企業(yè)開具的商業(yè)匯票和收到的商業(yè)匯票均要企業(yè)開具的商業(yè)匯票和收到的商業(yè)匯票均要及時(shí)與會(huì)計(jì)賬簿記錄核對(duì)。及時(shí)與會(huì)計(jì)賬簿記錄核對(duì)。 五、票據(jù)領(lǐng)用及繳銷制度4.記賬人員要在會(huì)計(jì)賬簿的摘要中記錄已使用記賬人員要在會(huì)計(jì)賬簿的摘要中記錄已使用票據(jù)的號(hào)碼，隨時(shí)檢查已使用票據(jù)號(hào)碼的連續(xù)票據(jù)的號(hào)碼，隨時(shí)檢查已使用票據(jù)號(hào)碼的連續(xù)性。性。 5.未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自將未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓

41、票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、不得、不得擅自簽發(fā)空白支票，對(duì)于已經(jīng)開出的銀行本票、擅自簽發(fā)空白支票，對(duì)于已經(jīng)開出的銀行本票、匯票等，要隨時(shí)關(guān)注使用情況，期滿后要立即匯票等，要隨時(shí)關(guān)注使用情況，期滿后要立即進(jìn)行使用金額的核對(duì)和記錄。進(jìn)行使用金額的核對(duì)和記錄。 6.每月由專人將銀行對(duì)帳單與帳簿記錄進(jìn)行核每月由專人將銀行對(duì)帳單與帳簿記錄進(jìn)行核對(duì)時(shí)，還要將票據(jù)的使用情況與銀行對(duì)帳單有對(duì)時(shí)，還要將票據(jù)的使用情況與銀行對(duì)帳單有關(guān)記錄一一核對(duì)，做到帳證相符。關(guān)記錄一一核對(duì)，做到帳證相符。五、票據(jù)領(lǐng)用及繳銷制度 7.使用票據(jù)收費(fèi)使用票據(jù)收費(fèi)必須兩上以上，一人開票，一必須兩上以上，一人開票，一人收款，票證按人收款，票證按順序號(hào)

42、順序號(hào)填寫，各聯(lián)填寫，各聯(lián)一次復(fù)寫一次復(fù)寫，字跡清楚，字跡清楚，大小金額不得涂改大小金額不得涂改。其他內(nèi)容涂改。其他內(nèi)容涂改必須必須加蓋收費(fèi)人私章并僅限修改一次加蓋收費(fèi)人私章并僅限修改一次。收費(fèi)票。收費(fèi)票據(jù)必須據(jù)必須蓋單位公章和開票人簽章蓋單位公章和開票人簽章，填寫收費(fèi)項(xiàng)，填寫收費(fèi)項(xiàng)目名稱并詳細(xì)注明結(jié)算方式，票據(jù)已填寫撕出目名稱并詳細(xì)注明結(jié)算方式，票據(jù)已填寫撕出需需作廢作廢的，的，收費(fèi)兩人必須同時(shí)簽名收費(fèi)兩人必須同時(shí)簽名并向分管領(lǐng)并向分管領(lǐng)導(dǎo)說明原因，經(jīng)導(dǎo)說明原因，經(jīng)審批后審批后方可作廢。方可作廢。8.核銷已使用核銷已使用的票據(jù)時(shí)，票據(jù)員在稽核每本票的票據(jù)時(shí)，票據(jù)員在稽核每本票據(jù)收費(fèi)金額、確認(rèn)

43、款項(xiàng)已解繳及按規(guī)定使用票據(jù)收費(fèi)金額、確認(rèn)款項(xiàng)已解繳及按規(guī)定使用票據(jù)后給予繳銷，在繳銷票據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)據(jù)后給予繳銷，在繳銷票據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)問題問題，票據(jù)，票據(jù)員要及時(shí)向員要及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。 五、票據(jù)領(lǐng)用及繳銷制度 9. 發(fā)生票據(jù)發(fā)生票據(jù)遺失或被盜遺失或被盜等，當(dāng)事人必須將遺失、等，當(dāng)事人必須將遺失、被盜票據(jù)的名稱、編號(hào)及數(shù)量等情況及時(shí)向單被盜票據(jù)的名稱、編號(hào)及數(shù)量等情況及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)匯報(bào)，寫出書面檢查，經(jīng)單位認(rèn)真審查，寫出書面檢查，經(jīng)單位認(rèn)真審查核實(shí)核實(shí)，上報(bào)相關(guān)主管部門審批后方可核銷，遺，上報(bào)相關(guān)主管部門審批后方可核銷，遺失、被盜核銷的票據(jù)失、被盜核銷的票據(jù)應(yīng)予登記存檔以備查對(duì)應(yīng)

44、予登記存檔以備查對(duì)。人為原因造成票據(jù)損失的要人為原因造成票據(jù)損失的要追究追究當(dāng)事人責(zé)任。當(dāng)事人責(zé)任。 10.單位不得使用自行印制或自購(gòu)收費(fèi)收據(jù)，一單位不得使用自行印制或自購(gòu)收費(fèi)收據(jù)，一切收費(fèi)均用切收費(fèi)均用財(cái)政工商稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的正規(guī)財(cái)政工商稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的正規(guī)票據(jù)。票據(jù)。六、銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制目的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制目的銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要目的是在于核對(duì)企銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要目的是在于核對(duì)企業(yè)帳目與銀行帳目的差異，也用于檢查企業(yè)業(yè)帳目與銀行帳目的差異，也用于檢查企業(yè)與銀行帳目的差錯(cuò)。與銀行帳目的差錯(cuò)。該表可做為銀行存款科目的附列資料保存。該表可做為銀行存

45、款科目的附列資料保存。 六、銀行存款余額調(diào)節(jié)表2022-3-14681日期交易憑證號(hào)借方貸方余額承上頁(yè)1000003.2取得貸款#45001000003.3提取現(xiàn)金#450420003.5支付采購(gòu)款#450635103.6支付采購(gòu)款#4507408003.10支付廣告費(fèi)#450920003.15收銷貨款#4512325003.18存款利息#451319303.20支付電費(fèi)#451510003.26提取現(xiàn)金#4517380003.30支付專利款#45185080096320中國(guó)工商銀行濟(jì)南市分行對(duì)賬單中國(guó)工商銀行濟(jì)南市分行對(duì)賬單 賬號(hào): 單位名稱:北方正林 第 頁(yè)動(dòng)畫 辦公桌前出納員2022-3

46、-14701中國(guó)工商銀行濟(jì)南市分行對(duì)賬單中國(guó)工商銀行濟(jì)南市分行對(duì)賬單 日期交易憑證號(hào)借方貸方余額承上頁(yè)1000003.2取得貸款#45001000003.3提取現(xiàn)金#450420003.5支付采購(gòu)款#450635103.10 支付采購(gòu)款#4507408003.15 支付廣告費(fèi)#450920003.18收銷貨款#4512325003.20存款利息#451319303.20支付電費(fèi)#451510003.26提取現(xiàn)金#4517380003.30 支付專利款#45185080096320賬號(hào): 單位名稱:北方正林 第6頁(yè)3.3 提取現(xiàn)金 #4504 20003.20 存款利息 #4513 19303.

47、20 支付電費(fèi) #4515 10002022-3-147112022-3-14721中國(guó)工商銀行濟(jì)南市分行對(duì)賬單中國(guó)工商銀行濟(jì)南市分行對(duì)賬單 日期交易憑證號(hào)借方貸方余額承上頁(yè)1000003.2取得貸款#45001000003.3提取現(xiàn)金#450420003.5支付采購(gòu)款#450635103.10 支付采購(gòu)款#4507408003.15 支付廣告費(fèi)#450920003.18收銷貨款#4512325003.20存款利息#451319303.20支付電費(fèi)#451510003.26提取現(xiàn)金#4517380003.30 支付專利款#45185080096320賬號(hào): 單位名稱:北方正林 第6頁(yè)3.3 提

48、取現(xiàn)金 #4504 20003.20 存款利息 #4513 19303.20 支付電費(fèi) #4515 1000 6 收取銷貨款 #4508 1 6 8 0 0 0 09 支付辦公費(fèi)#4510 5 00 0 0915 交納現(xiàn)金#4511 49500 02022-3-147312022-3-14741年 月 日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企未收銀行已付企未付108740193020001000 銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付96320168005004950調(diào)節(jié)后余額107670 調(diào)節(jié)后余額107670七、所得稅七、所得稅（一）應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得

49、所得稅稅率應(yīng)納稅所得利潤(rùn)總額差異額差異額分為：永久性差異和暫時(shí)性差異 1.常見的永久性差異常見的永久性差異 由于稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和費(fèi)用的口徑不同由于稅法和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和費(fèi)用的口徑不同產(chǎn)生的差異。產(chǎn)生的差異。 包括：公益性捐贈(zèng)支出（在年度利潤(rùn)總額包括：公益性捐贈(zèng)支出（在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)限額扣除）；其他捐贈(zèng)支出；贊助支以內(nèi)限額扣除）；其他捐贈(zèng)支出；贊助支出；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的出；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；限額抵扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)；損失；限額抵扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)； 國(guó)債利息收入；國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)

50、益性投資收益性投資收益 ；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出的利息支出 。永久性差異本質(zhì)：其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期。永久性差異本質(zhì)：其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期。（二）關(guān)于暫時(shí)性差異特點(diǎn)及分類（二）關(guān)于暫時(shí)性差異特點(diǎn)及分類 特點(diǎn)：當(dāng)期發(fā)生以后會(huì)轉(zhuǎn)回特點(diǎn)：當(dāng)期發(fā)生以后會(huì)轉(zhuǎn)回 發(fā)發(fā) 生生 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 回回 一一 一一 類型類型 （未來）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來）可抵扣暫時(shí)性差異（未來）可抵扣暫時(shí)性差異 例例1：甲上市公司于：甲上市公司于2008年年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表月設(shè)立，采用資產(chǎn)

51、負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為25。該公司該公司2008年利潤(rùn)總額為年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：下：（1）2008年年12月月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5計(jì)提的壞賬計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)準(zhǔn)備允許

52、稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品產(chǎn)品提供提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年銷售的年銷售的X產(chǎn)品預(yù)產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2008年沒有發(fā)生售年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。后服務(wù)支出。應(yīng)納稅所得

53、應(yīng)納稅所得=6000+475應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得=6000+475400（3）甲公司）甲公司2008年以年以4 000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。值。稅法規(guī)定，

54、國(guó)債利息收入免征所得稅。（4）2008年年12月月31日，甲公司日，甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為產(chǎn)品在賬面余額為2 600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。時(shí)允許稅前扣除。（5）2008年年4月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為月，甲公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬(wàn)元；萬(wàn)元；2008年年12月月31日該基金的公允價(jià)值為日該基金的公允價(jià)值為4 100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)

55、萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。得額的金額。應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得=6000+475400200應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得=6000+475400200400應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得=6000+4754002004002100 （三）暫時(shí)性差異產(chǎn)生原因與內(nèi)容（三）暫時(shí)性差異產(chǎn)生原因與內(nèi)容 原因：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基

56、礎(chǔ)不一致產(chǎn)原因：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生暫時(shí)性差異（資產(chǎn)負(fù)債表法）。生暫時(shí)性差異（資產(chǎn)負(fù)債表法）。 主要內(nèi)容：計(jì)提減值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房主要內(nèi)容：計(jì)提減值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)；折舊和攤銷年限方法與稅法不一致的固定資產(chǎn)、無地產(chǎn)；折舊和攤銷年限方法與稅法不一致的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)；其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)；開辦形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)；其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)；開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理產(chǎn)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、可稅前彌補(bǔ)的費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理產(chǎn)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、可稅前彌補(bǔ)的虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除的廣告費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬；虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除的廣告費(fèi)、應(yīng)付

57、職工薪酬；預(yù)計(jì)負(fù)債；不符合收入確定條件的預(yù)收帳款；預(yù)計(jì)負(fù)債；不符合收入確定條件的預(yù)收帳款； 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；分期收款方式銷售商品使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；分期收款方式銷售商品的長(zhǎng)期應(yīng)收款。的長(zhǎng)期應(yīng)收款。 按公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資按公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)。產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)。 資產(chǎn)資產(chǎn)事項(xiàng)描述事項(xiàng)描述資產(chǎn)資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn)/負(fù)債負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬面余額賬面余額1000，壞賬準(zhǔn)備賬面余額，壞賬準(zhǔn)備賬面余額200。稅。稅法不得扣除準(zhǔn)備。法不得扣除準(zhǔn)備。8001000存貨存貨存貨存貨2000，計(jì)

58、提減值，計(jì)提減值30017002000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值原值1000，會(huì)計(jì)直線折舊，會(huì)計(jì)直線折舊10年，稅法年，稅法5年，年，無凈殘值，使用兩年時(shí)確認(rèn)無凈殘值，使用兩年時(shí)確認(rèn)120減值，減值，在第在第3年末年末595400無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得成本無形資產(chǎn)取得成本500，會(huì)計(jì)確認(rèn)為使用壽會(huì)計(jì)確認(rèn)為使用壽命不確定，稅法規(guī)定按命不確定，稅法規(guī)定按10年的期限攤銷年的期限攤銷500450交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)支付成本取得交易性金融資產(chǎn)支付成本1200，該交，該交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值1100， 11001200投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)原值原值

59、1000，使用期，使用期20年，第五年末轉(zhuǎn)為投年，第五年末轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為600萬(wàn)元萬(wàn)元700750長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，初始成本權(quán)益法核算，初始成本1000，應(yīng)享有，應(yīng)享有200萬(wàn)萬(wàn)元利潤(rùn)。元利潤(rùn)。12001000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 合同賠償涉及未決訴訟而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債合同賠償涉及未決訴訟而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200，稅法規(guī)定支付時(shí)可稅前扣除稅法規(guī)定支付時(shí)可稅前扣除1500預(yù)收賬款預(yù)收賬款房地產(chǎn)公司預(yù)收賬款房地產(chǎn)公司預(yù)收賬款100010000（四）暫時(shí)性差異的產(chǎn)生（四）暫時(shí)性差異的產(chǎn)生 發(fā)發(fā) 生生 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 回回 一一 一一 特點(diǎn)特點(diǎn) （未來）應(yīng)納稅暫

60、時(shí)性差異（未來）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（未來）可抵扣暫時(shí)性差（未來）可抵扣暫時(shí)性差異異 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，反之可推其他。扣暫時(shí)性差異，反之可推其他。 （簡(jiǎn)記：資產(chǎn)小，可抵扣）（簡(jiǎn)記：資產(chǎn)小，可抵扣） 例2：假設(shè)某企業(yè)“2008年度利潤(rùn)總額為8000萬(wàn)，無永久性差異。企業(yè)所得稅率為25。2008年末資產(chǎn)賬面價(jià)和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣差異可抵扣差異 應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅差異應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)8001000 交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)360120 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)15001900 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債6