中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)20財(cái)務(wù)報(bào)告

1、、財(cái)務(wù)報(bào)告概述一財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成:1炭產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流盤表所令者權(quán)益二財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)的根本要求1、依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2、列報(bào)根底：持續(xù)經(jīng)營；3、權(quán)責(zé)發(fā)生制；4、列表的一致性；5、重要性和工程列表：重要的單獨(dú)列報(bào)，不重要的合并列報(bào)；6、財(cái)務(wù)報(bào)表工程金額間的相互抵消：一般不能抵消，準(zhǔn)那么另有規(guī)定除外；7、比擬信息的列報(bào)；&財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求；9、報(bào)告期間：自公歷1月1日起至12月31日止。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述一合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確實(shí)定總原那

2、么：但凡母公司能夠?qū)嶋H控制的子公司，均應(yīng)納入合并范圍。因此，合并范圍確實(shí)定，實(shí)際上就是判斷投資企業(yè)能夠控制被投資單位的依據(jù)?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有的可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。投資方滿足以下要求時(shí)，對(duì)被投資方能到達(dá)控制：一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào)； 二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。1、判斷通過涉入被投資方的活動(dòng)享有的是否為可變回報(bào) 投資方的可變回報(bào)通常表達(dá)為從被投資方獲取股利。2、判斷投資方是否對(duì)被投資擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額1識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)

3、制 被投資方的相關(guān)活動(dòng)相關(guān)活動(dòng)是對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。 被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)制投資方是否擁有權(quán)力， 不僅取決于被投資方的相關(guān)活動(dòng)，還取決于對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的方式，例如，對(duì)被投資方的經(jīng)營、融資等活動(dòng)作出決策包括編制預(yù)算的方式，任命被投資 方的關(guān)鍵管理人員、給付薪酬及終止；勞動(dòng)合同關(guān)系的決策方式等。2“權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利3權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人，而不是代理人4權(quán)力的一般來源一一來自表決權(quán) 通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力 持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力確定持有半數(shù)以上表決權(quán)的投資方是否擁有權(quán)力，關(guān)鍵在于該投資方現(xiàn)實(shí)是否有能力主導(dǎo)被投資方的

4、相關(guān)活動(dòng)。 直接或間接結(jié)合也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然擁有權(quán)力5權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利一一來自合同安排控制的評(píng)估是持續(xù)的，如果有任何事實(shí)或情況說明控制的兩項(xiàng)根本要素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生 變化，投資方應(yīng)重新評(píng)估對(duì)被投資方是否具有控制。確定合并范圍時(shí)，不需要考慮子公司規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限 制、業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或其他子公司是否有顯著差異。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本企業(yè)或其他企業(yè)持有被投資方的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換 的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等因素。因?yàn)楸酒髽I(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例上升，由“不能控制被投資單位變?yōu)椤澳芸刂?/p>

5、被投資單 位，而其他企業(yè)持有的此類潛在表決權(quán)，一旦行使，可能使本企業(yè)的持股比例下降，由“能控制被投資單位變?yōu)椤安荒芸刂票煌顿Y單位。不納入合并范圍的常見情形有：1已宣告被清理整頓的原子公司；2已宣告破產(chǎn)的原子公司；3母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)。三合并報(bào)表的編制原那么1、以個(gè)別報(bào)表為根底編制2、一體性原那么3、重要性原那么四合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作1、統(tǒng)一母、子公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間2、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資3、對(duì)子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算五合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1、編制合并工作底稿將母子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)抄至合并工作底稿2、編制調(diào)整分錄和抵消分錄3、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表

6、各工程的合并金額4、填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表三、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整非同一控制下，如果購置日備查登記的子公司可識(shí)別資產(chǎn)常見的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等、負(fù)債等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額，那么應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。一般分錄如下以評(píng)估增值為例：第一年：以后年度：借：固定資產(chǎn)/存貨等公允價(jià)值-賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)/存貨等貸：資本公積貸：資本公積遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債借：管理費(fèi)用等【公允價(jià)值-賬面價(jià)值/尚借：未分配利潤年初可使用年限*購置日至年末的月份數(shù)/12】管理費(fèi)用等【公允價(jià)值-賬面價(jià)值/尚貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊等假設(shè)固可使用年限】定資產(chǎn)米用直線法計(jì)提折舊貸：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊等借：營業(yè)

7、本錢【公允價(jià)值-賬面價(jià)值*本期借：未分配利潤年初出售比例】營業(yè)本錢【公允價(jià)值-賬面價(jià)值*本期貸：存貨出售比例】借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用貸：存貨借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤一一年初 所得稅費(fèi)用同一控制下的企業(yè)合并，因不認(rèn)可被合并方在購置日的公允價(jià)值，因此不需要做上述調(diào)整。四、對(duì)母子公司內(nèi)部交易進(jìn)行抵消一內(nèi)部存貨交易的抵消分錄假設(shè)為逆流交易時(shí)點(diǎn)工程會(huì)計(jì)處理1、交易發(fā) 生當(dāng)期1抵消期末存貨中 包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷 售利潤借：營業(yè)收入內(nèi)部銷售方售價(jià)貸：營業(yè)本錢倒擠存貨【內(nèi)部銷售方售價(jià)-內(nèi)部銷售方本錢* 1- 對(duì)外出售比例】 借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益2抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備借：存貨一一存貨

8、跌價(jià)準(zhǔn)備內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)-集團(tuán)角度應(yīng)提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益3確認(rèn)合并報(bào)表層 面因上述抵消分錄產(chǎn) 生的遞延所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，只需看前面1、2步所做抵消 分錄中“存貨工程不需要考慮其明細(xì)科目的差異 賬面價(jià)值增減變動(dòng)了多少，因抵消分錄不影響存貨的計(jì) 稅根底所以“存貨工程賬面價(jià)值減少多少，就產(chǎn)生了 多少可抵扣暫時(shí)性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確 認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易存貨的售價(jià)大于其原賬面價(jià)值；如果內(nèi)部交易存貨的售價(jià)小于其原賬面價(jià)值，那么應(yīng)做相反抵消處理。同時(shí)抵銷分錄產(chǎn)生應(yīng)納稅

9、暫時(shí)性差異，對(duì)應(yīng)要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債下同。順流交易不需要編制“少數(shù)股東權(quán)益、“少數(shù)股東損益的抵銷分錄下同二內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷假設(shè)為順流交易時(shí)點(diǎn)工程會(huì)計(jì)處理1、交易 發(fā)生當(dāng)期1抵銷內(nèi)部 交易固定資產(chǎn) 原價(jià)中包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷 售利潤出售方是固定資產(chǎn)，購置 方也作為固定資產(chǎn)使用借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)出售方是存貨，購置方作 為固定資產(chǎn)使用借：營業(yè)收入內(nèi)部銷售企業(yè)的售 價(jià)貸：營業(yè)本錢內(nèi)部銷售企業(yè) 的本錢固定資產(chǎn)一一原價(jià)內(nèi)部 交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額2抵消當(dāng)期 多計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊【內(nèi)部售價(jià)-內(nèi)部銷售方賬面價(jià)值 /尚可使用年限*當(dāng)期的折舊月份數(shù)

10、/12】貸：管理費(fèi)用等假設(shè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊3抵消當(dāng)期 多計(jì)提的減值 準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備購入方計(jì)提數(shù)-集團(tuán)角度應(yīng)提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失4確認(rèn)合并 報(bào)表層面因上 述抵消分錄產(chǎn) 生的遞延所得 稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用處理思路與內(nèi)部交易存貨類似，上述抵銷分錄所引起的 “固定資產(chǎn)工程賬面價(jià)值增減變動(dòng)即合并報(bào)表層面產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性 差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)2、后續(xù)期間1抵銷內(nèi)部 交易固定資產(chǎn) 原價(jià)中包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷 售利潤借：未分配利潤 年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額2抵銷內(nèi)部 交易固定資產(chǎn) 以前期間

11、多計(jì) 提的折舊等借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等以前各期累 計(jì)多提的折舊、減值準(zhǔn)備等貸：未分配利潤一一年初3抵銷內(nèi)部 交易固定資產(chǎn) 當(dāng)期多計(jì)提的 折舊等借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊等本期多提折舊等 貸：管理費(fèi)用等4轉(zhuǎn)回合并 報(bào)表層面因上 述抵銷分錄產(chǎn) 生的遞延所得 稅影響將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來，作為遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤一一年初上述可以抵銷分錄引起的“固定資產(chǎn)工程賬面價(jià)值增減變動(dòng)額 即合并報(bào)表層面產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異期末余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，以期末余額減期初余額， 即為本期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用

12、貸：遞延所得稅資產(chǎn)3、內(nèi)部交易的 固定資 產(chǎn)清理 出售期 間的抵 銷處理1期滿清理借：未分配利潤年初貸：管理費(fèi)用等清理當(dāng)期多提折舊2超期清理不作抵消分錄3提前清 理、出售借：未分配利潤一一年初原價(jià)中包含的毛利貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出以前期間多提的折舊貸：未分配利潤一一年初借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出貸：管理費(fèi)用等清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊如果內(nèi)部購入方將其處置時(shí)在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的是營業(yè)外收入，那么上面抵消分錄用“營業(yè)外收入工程否那么用“營業(yè)外支出工程。以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)售價(jià)大于其原賬面價(jià)值，且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同。該類交易按照稅法規(guī)

13、定確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)如增值稅、消費(fèi)稅等，將支付給外部第三方，因此不構(gòu)成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，不需要抵消。固定資產(chǎn)安裝過程中所發(fā)生的相關(guān)支出，因?yàn)檎驹诩瘓F(tuán)角度，相當(dāng)于集團(tuán)取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出，一般也不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，同樣不需要抵銷。內(nèi)部交易形成無形資產(chǎn)的抵銷處理與固定資產(chǎn)的抵銷處理類似。 五、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期 實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資子公司調(diào)整后凈利潤*母公司持股比例貸：投資收益如為虧損，做相反分錄取得子公司分派的利潤 或現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資子公司發(fā)生其他綜合收、人益借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或做相反分錄子公司除上述原

14、因外所 有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 或做相反分錄按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額時(shí)，如果購置日被購置方可識(shí)別資產(chǎn)等公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等非同一控制，需要先對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的賬面凈損益進(jìn)行調(diào)整，一般情況下，其簡便思路是：非同一控制下，購置日被購置方可識(shí)別資產(chǎn)等公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等的，只需找出相關(guān)調(diào)整分錄中的損益類工程，損益類工程在分錄借方的，那么調(diào)減凈利潤，在分錄貸方的，那么調(diào)增凈利潤。六、母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷、投資收益的抵銷一 全資子公司1、母公司對(duì)子公 司長期股權(quán)投資 與子公司所有者 權(quán)益工程的抵銷同一控制下：借：實(shí)

15、收資本或股本子公司期末數(shù)資本公積子公司期末數(shù) 其他綜合收益子公司期末數(shù) 盈余公積子公司期末數(shù) 未分配利潤年末貸：長期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)非同一控制下： 借：實(shí)收資本或股本子公司期末數(shù)資本公積調(diào)整后的子公司期末數(shù)其他綜合收益子公司期末數(shù)盈余公積子公司期末數(shù)未分配利潤年末商譽(yù)合并本錢大于應(yīng)享有子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額的差額貸：長期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)營業(yè)外收入合并本錢小于應(yīng)享有子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額子公司未分配利潤年末數(shù)=未分配利潤年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤- 分配的現(xiàn)金股利-提取的盈余公積，下同。以后期間，應(yīng)將“營業(yè)外收入換成“未分配利潤一一

16、年初2、母公司與子公 司、子公司相互 之間持有對(duì)方長 期股權(quán)投資的投 資收益的抵銷處 理借：投資收益子公司調(diào)整后的凈利潤 未分配利潤一一年初 貸：提取盈余公積對(duì)所有者或股本的分配 未分配利潤年末二非全資子公司1、母公司對(duì)子公 司長期股權(quán)投資 與子公司所有者 權(quán)益工程的抵銷同一控制下： 借：實(shí)收資本或股本子公司期末數(shù)資本公積子公司期末數(shù)其他綜合收益子公司期末數(shù)盈余公積子公司期末數(shù)未分配利潤年末貸：長期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)少數(shù)股東權(quán)益子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)*少數(shù)股東持股比例非同一控制下：借：實(shí)收資本或股本子公司期末數(shù)資本公積調(diào)整后的子公司期末數(shù)其他綜合收益盈余公積子公司期末數(shù)未

17、分配利潤年末商譽(yù)合并本錢大于應(yīng)享有子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額的差額貸：長期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)少數(shù)股東權(quán)益子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)*少數(shù)股東持股比例營業(yè)外收入合并本錢小于應(yīng)享有子公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額以后期間，應(yīng)將“營業(yè)外收入換成“未分配利潤一一年初2、母公司與子公 司、子公司相互 之間持有對(duì)方長 期股權(quán)投資的投 資收益的抵銷處 理借：投資收益子公司調(diào)整后的凈利潤*母公司持股比例少數(shù)股東權(quán)益子公司調(diào)整后的凈利潤*母公司持股比例未分配利潤一一年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者或股本的分配未分配利潤年末子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期 初所有者權(quán)

18、益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益關(guān)于商譽(yù)的幾個(gè)問題1商譽(yù)的分類：商譽(yù)分為“自創(chuàng)商譽(yù)與“非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù) 同一控制下的企業(yè)合 并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù) 。自創(chuàng)商譽(yù)，因其本錢不能可靠計(jì)量，故不予以確認(rèn)；企業(yè)合并產(chǎn)生的商 譽(yù)又可以細(xì)分為吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)和控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)， 前者應(yīng)在合并方的個(gè)別報(bào)表中 反映，后者應(yīng)在編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄中予以確認(rèn)，在合并報(bào)表中反映。 2編制抵消分錄時(shí)商譽(yù)金額的計(jì)算： 方法一：商譽(yù)的金額 =合并本錢 -按比例享有被合并方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 方法二： 商譽(yù)的金額 =當(dāng)期期末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額-被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額 *

19、 母公司持股比例其中“被合并方調(diào)整后的所有者權(quán)益總額 實(shí)際上即為該抵銷分錄中子公司各所有者權(quán) 益工程金額之和。七、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 一應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 第一步，將應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款予以抵消： 借：應(yīng)付賬款期末余額貸：應(yīng)收賬款期末余額 不管是第一期還是后續(xù)期間，上述分錄都是按應(yīng)收/ 應(yīng)付賬款的期末余額進(jìn)行抵銷，不需要額外編制 “應(yīng)收 / 應(yīng)付賬款期初余額 的抵銷分錄。 因?yàn)椤捌谀┯囝~ 是在“期初余額 的根底上加減“本期變動(dòng)額得到的，所以上面的分錄，實(shí)際上既抵銷了期初余額，也抵銷 了本期變動(dòng)額。第二步，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)貸：

20、未分配利潤年初 借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn) 這兩筆是將期初的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷掉， 實(shí)際上是將上年 編制合并報(bào)表時(shí)編制的這兩筆抵銷分錄“照搬下來同時(shí)將“損益類工程換成“未分配 利潤年初 。如果是在第一期期末編制合并報(bào)表，那么一般不需要編制這兩筆分錄。 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期補(bǔ) / 計(jì)提數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1這兩筆分錄，是將本期期末個(gè)別報(bào)表上補(bǔ)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資 產(chǎn)抵銷。如果本期期末個(gè)別報(bào)表上是轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備，那么編制相反的抵銷分錄即可。 2這里關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的處理，是將個(gè)別報(bào)表上因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得

21、稅 資產(chǎn)予以抵銷， 不是因合并報(bào)表層面產(chǎn)生暫時(shí)性差異而確認(rèn)遞延所得稅， 這一點(diǎn)應(yīng)注意內(nèi)部 交易存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵銷分錄中涉及的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整相區(qū)分。 3應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷和應(yīng)收 /應(yīng)付賬款的抵銷處理類似。二持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷 第一步，抵銷持有至到期投資和應(yīng)付債券： 借：應(yīng)付債券期末余額貸：持有至到期投資期末余額 做這一步時(shí)， 直接按照持有至到期投資和應(yīng)付債券的期末余額進(jìn)行抵銷即可。 如果借貸方存 在差異，一般是由于持有企業(yè)從證券市場(chǎng)第三方手中購入該債券時(shí)價(jià)格偏高或偏低所引起的，差額在借方時(shí)，計(jì)入投資收益；差額在貸方時(shí)

22、，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第二步，抵銷內(nèi)部投資收益和利息費(fèi)用：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用八、合并現(xiàn)金流量表的編制一母公司與子公司相互之間的現(xiàn)金流量一一予以抵銷工程會(huì)計(jì)處理1、母公司與子公司、子公司相互之間 當(dāng)期以現(xiàn)金投資后收購股權(quán)增加的投 資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)相互抵銷借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金2、母公司與子公司、子公司相互之間 當(dāng)期收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或 償付利息支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)相互抵銷借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金3、母公司與子公司、子公司相互之間 因債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng) 抵銷發(fā)行和購買債券借：投資支付的現(xiàn)金貸

23、：吸收投資收到的現(xiàn)金兌付債券借：歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金貸：收回投資收到的現(xiàn)金4、母公司與子公司、子公司相互之間 當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng) 相互抵銷借：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5、母公司與子公司、子公司相互之間 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期 資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，與構(gòu)建固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的 現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)相互抵銷借：構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付 的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 收回的現(xiàn)金凈額二子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量一一不需抵銷，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中單獨(dú)反映對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資

24、，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金工程下設(shè)置“其中：子公司吸 收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金工程反映。對(duì)于子公司與少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金工程下單設(shè)“其中：子公 司支付給少數(shù)股東的股利、利潤工程反映。對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。、九、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并報(bào)表中的反映報(bào)表增減變動(dòng)處理思路合并資 產(chǎn)負(fù)債 表增加子公司1因同一控制下企業(yè)合并增

25、加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)2因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)處置子公司被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應(yīng)將其納入 合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)合并利潤表增加子公司1因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并利潤表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表2因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購置日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、禾U潤納入合并 利潤表處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的 收入

26、、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表合并現(xiàn) 金流量 表增加子公司1因冋一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合 并現(xiàn)金流量表2因非冋一控制下企業(yè)合并增加的子公司,編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購置日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn) 金流量表處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn) 金流量納入合并現(xiàn)金流量表十、特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理一通過屢次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并不屬于“一攬子交易的情況1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表： 購置日之前所持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的， 按照原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投 資

27、本錢之和，作為改按本錢法核算的初始投資本錢； 原持有的股權(quán)投資涉及的其他綜合收益、 其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益； 購置日之前所持有的股權(quán)作為金融資產(chǎn)核算的，按照原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資本錢之和，作為改按本錢法核算的初始投資本錢。原持有的股權(quán)投資在購置日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在購置日計(jì)入投資收益。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 對(duì)于購置日之前持有的被購置方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購置日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益； 合并本錢合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并本錢 =購置日之前所持有被購置方的股權(quán)

28、與購置日的公允價(jià)值+購置日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 合并商譽(yù)購置日的合并商譽(yù)=按上述計(jì)算的合并本錢-被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值 *母公司持股比 例 購置日之前持有的被購置方的股權(quán)涉及其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的， 與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購置日所屬當(dāng)期投資收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益方案凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。二購置子公司少數(shù)股權(quán)的處理1、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)一一長期股權(quán)投資?的規(guī)定，確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司新取得的長

29、期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購置日或合并日 開始持續(xù)計(jì)算的可識(shí)別凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。三母公司處置局部對(duì)子公司的股權(quán)投資1、未喪失控制權(quán)情況下處置子公司的投資的處理工程會(huì)計(jì)處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資時(shí)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資相對(duì)應(yīng)享有該子公司自購置日或合并日開始持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)份額之間的差額調(diào)整資本公積資本/股本溢價(jià)，資本/股本溢價(jià)缺乏沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益2、喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理 1一次交易的處置工程會(huì)計(jì)處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置處理，確認(rèn)有關(guān)處置損益 對(duì)于剩余股權(quán)，假設(shè)對(duì)原有子公司具有共冋控制或重大影響的，按照成 本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算；假設(shè)不能再對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共冋控制或重 大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在喪失控制之 日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表