農(nóng)行財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)披露畢業(yè)論文

1、摘要現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心是金融業(yè)，而銀行又是金融的核心，金融市場(chǎng)健康發(fā)展的前提則是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效的披露。所以，一直以來(lái)，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題備受投資者的關(guān)注。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行是我國(guó)上市國(guó)有商業(yè)銀行之一，其財(cái)務(wù)信息披露有一定經(jīng)驗(yàn)，但也存在著不同程度的問(wèn)題。同時(shí)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的要求會(huì)越來(lái)越高。因此，對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的研究，擁有很大的參考價(jià)值和重要意義。本文在調(diào)查獲取足夠的相關(guān)資料后，理論聯(lián)系實(shí)際，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的基本知識(shí)，通過(guò)比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題。最后提

2、出解決農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的建議。關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)銀行；財(cái)務(wù)信息；披露 IIIAbstractFinance is the core of modern economy, and banking is the core of finance, commercial banks operating currency as a special industry, financial information disclosure has attracted investors attention to it. Agricultural Bank of Chinese is one of Chinas

3、 state-owned commercial banks listed, its financial information disclosure has some experience, but there are varying degrees of problems. At the same time, with the continuous development of Chinas capital market, financial regulators and investors require commercial banks to the financial informat

4、ion disclosed will be higher. Study on the Agricultural Bank of China financial information disclosure issues is of great practical significance and reference value. In this paper, obtain the relevant information in the investigation foundation, master enough sufficient theory, theory with practice,

5、 the comprehensive use of economics, statistics and other aspects of the basic knowledge, through comparative analysis, theoretical analysis, exemplification and other methods, reveals the current agricultural bank financial information disclosure problems. Finally, combining theoretical knowledge a

6、nd inquiry mastered commercial banks to disclose information on financial aspects of the proposed measures proposed to resolve the Agricultural Bank financial disclosure issues.Keywords: Agricultural Bank; financial information; disclosure目錄摘要IAbstractII1 引言11.1 本文的研究背景和意義11.1.1 本文的研究背景11.1.2 本文的研究意

7、義11.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀21.3 本文的研究?jī)?nèi)容和方法21.3.1 本文的研究?jī)?nèi)容21.3.2 本文的研究方法32 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀32.1 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的方式32.2 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)間32.3 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容43 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題53.1 披露缺乏主動(dòng)性與自愿性53.2 披露欠缺真實(shí)性和可靠性53.3 財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一64 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在問(wèn)題的原因64.1 財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)法規(guī)不完整74.1.1 信息披露法律體系不健全74.1.2 會(huì)計(jì)審計(jì)制度不完善74.2 對(duì)農(nóng)行的外部監(jiān)管不到位84.3 外部信息使用者需求不足84.

8、4 農(nóng)業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善84.5 農(nóng)業(yè)銀行的管理層技術(shù)水平低95 完善農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的建議95.1 完善商業(yè)銀行信息披露相關(guān)法律法規(guī)95.1.1 完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度95.1.2 提高商業(yè)銀行信息披露制度的法律效力105.2加強(qiáng)商業(yè)銀行的外部監(jiān)督機(jī)制105.2.1 提高對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)披露的監(jiān)督強(qiáng)度105.2.2 加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)之間溝通與協(xié)調(diào)105.2.3 更新金融監(jiān)管理念105.3 增加銀行財(cái)務(wù)信息的需求主體105.3.1 提高財(cái)務(wù)信息披露需求者的需求意識(shí)115.3.2 增加農(nóng)行銀行財(cái)務(wù)信息需求者彼此間互動(dòng)115.4 完善農(nóng)業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)115.4.1 建立高效客觀公正的績(jī)效評(píng)價(jià)與

9、激勵(lì)體系115.4.3 強(qiáng)化農(nóng)行業(yè)銀行監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能125.5 提高農(nóng)業(yè)銀行的管理技術(shù)水平12參考文獻(xiàn)13附錄14致謝161 引言1.1 本文的研究背景和意義1.1.1 本文的研究背景近年來(lái)，隨著銀行的業(yè)務(wù)多元化和信息時(shí)代的不斷進(jìn)步，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露也經(jīng)歷了從內(nèi)部披露、監(jiān)管到向公眾披露的這樣一個(gè)過(guò)程。為了有效保護(hù)存款人和投資者的合法權(quán)益、保證金融市場(chǎng)的健康發(fā)展，商業(yè)銀行應(yīng)該本著全面、準(zhǔn)確、負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露。以往，銀行作為大型金融機(jī)構(gòu)，其所認(rèn)為的財(cái)務(wù)信息披露局限于銀行對(duì)國(guó)內(nèi)銀行監(jiān)管系統(tǒng)不得己而為之的按時(shí)上報(bào)及檢查的應(yīng)對(duì)1。目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，各種商業(yè)銀行如雨后春筍般

10、涌現(xiàn)，銀行能否主動(dòng)、自發(fā)的進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露顯得越來(lái)越重要，而伴隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，財(cái)務(wù)信息披露亦將變得更加迅速和方便，如果商業(yè)銀行固步自封，依然采取財(cái)務(wù)信息保守姿勢(shì)，疏忽信息披露，一定會(huì)造成客戶的流失和投資者信心的喪失。 再者說(shuō)，銀行作為金融系統(tǒng)的命脈，而整個(gè)金融體系的穩(wěn)定又關(guān)系著國(guó)民生活水平的穩(wěn)定及提升，為了銀行業(yè)安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行和發(fā)展，研究商業(yè)銀行進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題已迫在眉睫2。從當(dāng)前我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的局勢(shì)來(lái)看，有越來(lái)越多的銀行選擇了上市融資這條途徑。然而財(cái)務(wù)信息披露不但是這部分銀行作為上市公司不可推卸的責(zé)任，還是必須履行的義務(wù)。同時(shí)，實(shí)力雄厚的上市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露行為也會(huì)為其

11、他有預(yù)期的上市商業(yè)銀行起到示范作用， 為這部分銀行改善自己的財(cái)務(wù)信息披露狀況做出了榜樣，從而有效的帶動(dòng)整個(gè)銀行行業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露情況逐步好轉(zhuǎn)。商業(yè)銀行良好的財(cái)務(wù)信息披露行為不僅可以保護(hù)商業(yè)銀行投資者的合法權(quán)益，對(duì)銀行自身安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行的發(fā)展需求也有很大裨益。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行是我國(guó)上市的國(guó)有商業(yè)銀行之一，其財(cái)務(wù)信息披露有一定經(jīng)驗(yàn)，但也存在著與其他商業(yè)銀行相類(lèi)似的財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)和投資者對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的要求肯定會(huì)不斷提高。因此，對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的研究，具有很大的參考價(jià)值和重要意義。1.1.2 本文的研究意義完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系應(yīng)該由財(cái)

12、務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則三部分構(gòu)成，財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系中不可或缺的一部分3。研究商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露，現(xiàn)實(shí)意義在于：第一，有助于保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效監(jiān)管。商業(yè)銀行能否安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，而安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行除了自我監(jiān)督與管理外，也離不開(kāi)外部監(jiān)管。商業(yè)銀行充分、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息披露是監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)與前提4。因此，想要及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管措施一定要跟上商業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的節(jié)奏。第二，可以促進(jìn)商業(yè)銀行進(jìn)一步發(fā)展。商業(yè)銀行的生存與發(fā)展離不開(kāi)銀行投資者、存款人的選擇與信心。商業(yè)銀行充分、有效的財(cái)務(wù)信息

13、披露能夠?yàn)殂y行贏得良好的誠(chéng)信形象，有助于提高公眾的信心去銀行投資和存款。商業(yè)銀行為了自身發(fā)展，通常會(huì)選擇上市公開(kāi)發(fā)行證劵，股票和其他有價(jià)金融工具，廣泛地吸收社會(huì)上的閑散資金，用以增長(zhǎng)自己的實(shí)力。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息的披露，不僅可以提高商業(yè)銀行自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，而且可以吸引更多的投資者投資，為其進(jìn)一步發(fā)展打下基礎(chǔ)。第三，財(cái)務(wù)信息披露是信息使用者決策的重要依據(jù)。商業(yè)銀行的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層，在制定本行經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向以及安排員工的工作計(jì)劃時(shí)，很可能把財(cái)務(wù)信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)拿來(lái)做可行性推算，從而作為其經(jīng)營(yíng)決策的可靠依據(jù)。銀行財(cái)務(wù)信息的相關(guān)者了解銀行的資信情況和償債能力，用以判斷存款投資風(fēng)險(xiǎn)，并做出相應(yīng)的決策。投

14、資人必須獲得投資參考信息就是財(cái)務(wù)信息披露中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。1.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)目前在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露方面的研究主要有以下幾個(gè)方面:財(cái)務(wù)信息披露的必要性、現(xiàn)行財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題、針對(duì)當(dāng)前信息披露現(xiàn)狀提出的建議措施。項(xiàng)有志(2002)認(rèn)為良好的財(cái)務(wù)信息披露是對(duì)商業(yè)銀行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)5。商業(yè)銀行對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，其財(cái)務(wù)信息是否全面、真實(shí)，在很大程度上將影響監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管效率，只有商業(yè)銀行進(jìn)行良好的信息披露，監(jiān)管當(dāng)局才能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有關(guān)監(jiān)管措施才能及時(shí)到位6。李英（2008）認(rèn)為商業(yè)銀行披露財(cái)務(wù)信息的必要性有助于維護(hù)銀行及相關(guān)者的利益和促進(jìn)銀行自身的發(fā)展7。顧巖（2

15、009）當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行信息披露存在的問(wèn)題有：信息披露不及時(shí)、信息披露不全面、信息披露不可靠、信息披露不可比。郭治財(cái)（2013）認(rèn)為當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能完全保證商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，商業(yè)銀行信急披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則不規(guī)范、體系不完整，商業(yè)銀行信急披露的商業(yè)秘密和金融安全存在問(wèn)題8。劉靜（2013）完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議有重視披露銀行表外業(yè)務(wù)信息及公司治理信息，完善公司治理結(jié)構(gòu)，不斷提高管理技術(shù)水平，規(guī)范并統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息披露制度9。 1.3 本文的研究?jī)?nèi)容和方法1.3.1 本文的研究?jī)?nèi)容 本文的研究?jī)?nèi)容共五個(gè)章節(jié)。第一章為引言，主要闡述了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的研究背景及意義，

16、為后面的研究論述做理論鋪墊，第二章從三個(gè)方面分別分析了農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀：首先是當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露形式、其次是農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)間、最后是農(nóng)行財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容，第三章首先描述了當(dāng)前外部機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的審計(jì)情況，然后再根據(jù)第二章農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀，分析出中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露存在問(wèn)題，第四章的研究?jī)?nèi)容是農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露存在問(wèn)題的成因，最后一章內(nèi)容是針對(duì)當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題，提出一些解決農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的建議。1.3.2 本文的研究方法本文在掌握充足理論的基礎(chǔ)、調(diào)查獲取足夠的相關(guān)資料后，理論聯(lián)系實(shí)際，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，統(tǒng)計(jì)學(xué)等方

17、面的基本知識(shí)，通過(guò)比較分析、理論分析、舉例論證等方法，揭示了當(dāng)前農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題，最后，再結(jié)合所掌握和查詢的商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露方面的理論知識(shí)，提出解決農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的建議措施。2 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀2.1 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的方式現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露方式主要是按照上市公司信息披露管理辦法、商業(yè)銀行信息披露辦法等相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的、固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，借助各種財(cái)務(wù)報(bào)表，并以附注說(shuō)明的形式把一些重要項(xiàng)目編輯到農(nóng)行的年報(bào)、半年報(bào)、季度報(bào)等定期公告中，向公眾發(fā)布，進(jìn)而把銀行財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者。信息使用者可通過(guò)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行官網(wǎng)與上海證劵交易所查詢到相

18、關(guān)信息。2.2 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的時(shí)間按照商業(yè)銀行信息披露暫行辦法中的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)的商業(yè)銀行應(yīng)將信息披露的內(nèi)容以中文編制成年度報(bào)告，規(guī)定披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況、公司治理、年度重大事項(xiàng)等信息，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成，于每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后的四個(gè)月內(nèi)披露。下面是農(nóng)業(yè)銀行2008年至2013年年度報(bào)告披露的時(shí)間表：表 2-1 農(nóng)業(yè)銀行年報(bào)披露時(shí)間表Table 2-1 Agricultural Bank annual report disclosure schedule年報(bào)2008年2009年2010年2011年2012年2013年披露日期20

19、09年4月26日2010年7月13日2011年3月30日2012年3月23日2013年3月27日2014年3月26日從上表（表 2-1）中可以看出，農(nóng)業(yè)銀行的年報(bào)披露時(shí)間越來(lái)趨于穩(wěn)定在次年的3月底，值得特別強(qiáng)調(diào)的是：鑒于2010年農(nóng)業(yè)銀行正在進(jìn)行境內(nèi)外首次公開(kāi)發(fā)行上市，為了確保2009年年度報(bào)告與上市招股說(shuō)明書(shū)披露信息的一致性，農(nóng)業(yè)銀行向中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)并獲準(zhǔn)延遲披露2009年年度報(bào)告。此外，相關(guān)資料顯示，自從農(nóng)業(yè)銀行2010年7月15日上市以后，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行也根據(jù)上市公司信息披露管理辦法的要求，采取定期報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的形式向證券交易所登記披露，并在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體

20、向外公布?？傮w來(lái)說(shuō)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)日趨規(guī)范，農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性也越來(lái)越強(qiáng)。符合相關(guān)法律法規(guī)的信息披露時(shí)間準(zhǔn)則，能及時(shí)披露。2.3 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容本文選取農(nóng)業(yè)銀行2008年份的年報(bào)與2013年第三季度季報(bào)、2013年年報(bào)做代表，并從具體的財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容著手，然后對(duì)比，希望能進(jìn)一步了解農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露情況。2008年年報(bào)、2013第三季度季報(bào)、2013年年報(bào)財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容及范圍見(jiàn)本論文附錄A。由附錄A我們可以看出，農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容越來(lái)越詳細(xì)，披露的范圍越來(lái)越廣。具體變化內(nèi)容如下：年報(bào)與年報(bào)之間。農(nóng)業(yè)銀行2013年年報(bào)比2008年年報(bào)相比，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

21、多了如下內(nèi)容：貸款減值準(zhǔn)備、投資凈額、歸于母公司股東的權(quán)益、資本凈額、核心一級(jí)資本凈額、其他一級(jí)資本凈額、二級(jí)資本凈額、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、營(yíng)業(yè)收入、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、利潤(rùn)總額、扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（使用）/產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~；財(cái)務(wù)指標(biāo)之上多了如下內(nèi)容：平均總資產(chǎn)回報(bào)率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、扣除非經(jīng)常性損益后加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、凈利息收益率、凈利差、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入比營(yíng)業(yè)收入、成本收入比、基本每股收益、扣除非經(jīng)常性損益后基本每股收益、每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（使用）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、資產(chǎn)質(zhì)量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準(zhǔn)備

22、金率、核心一級(jí)資本充足率、一級(jí)資本充足率 、資本充足率、總權(quán)益對(duì)總資產(chǎn)比率、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、歸于母公司股東的每股凈資產(chǎn)、貨款遷徙率；利潤(rùn)表分析兩年年報(bào)披露內(nèi)容一致，詳細(xì)程度上2013年年報(bào)能更一籌；資產(chǎn)負(fù)債表分析多了投資和其他財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告多了：銀行資產(chǎn)負(fù)債表、銀行利潤(rùn)表、銀行股東權(quán)益變動(dòng)表、銀行現(xiàn)金流量表。其中2008年年報(bào)披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“拆借資金比例”2013年并沒(méi)有披露。季度報(bào)與年報(bào)之間。農(nóng)業(yè)銀行2013年年報(bào)比2013年第三季度報(bào)相比，除了兩報(bào)告中彼此相同名內(nèi)容之外，不同之處在于，季度報(bào)披露了：存放同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)、拆出資金、同行及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆

23、入資金、每股凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)處置損益、除上述項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收支凈額、非經(jīng)常性損益的所得稅影響、非經(jīng)常性損益的所得稅影響少數(shù)股東權(quán)益影響額（稅后）、歸屬于公司普通股股東的非經(jīng)常性損益合計(jì)等，沒(méi)有自外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；2013年年報(bào)披露了： 貸款減值準(zhǔn)備、資本凈額、核心一級(jí)資本凈額、其他一級(jí)資本凈額、二級(jí)資本凈額、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)、利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、利潤(rùn)總額、平均總資產(chǎn)回報(bào)率、凈利差、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入比營(yíng)業(yè)收入、成本收入比、 每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（使用）產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、資產(chǎn)質(zhì)量、不良貨款率、撥備覆蓋率、貨款總額準(zhǔn)備金率、資本充足情

24、況、核心一級(jí)資本充足率、一級(jí)資本充足率、資本充足率、總權(quán)益對(duì)總資產(chǎn)比率、加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率、歸于母公司股東的每股凈資產(chǎn)、流動(dòng)性比率、貨存款比例、最大單一客戶貨款比例、最大十家客戶貨款比例、貨款遷徙率、財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表的分析（利息凈收入、利息收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、其他非利息收入、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、所得稅費(fèi)用、分布報(bào)告與資產(chǎn)、投資、負(fù)債、股東權(quán)益、表外項(xiàng)目、其他財(cái)務(wù)信息）、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等，還有來(lái)有自外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。此外，農(nóng)業(yè)銀行自2013 年起，通過(guò)公開(kāi)渠道，向投資者和社會(huì)公眾披露

25、農(nóng)業(yè)銀行的資本充足率報(bào)告，根據(jù)巴塞爾新資本協(xié)議可知，商業(yè)銀行資本充足率底線的規(guī)定自始至終都是新舊巴塞爾協(xié)議中最重要的要求。因?yàn)橘Y本充足率的高低與信用風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)密切相關(guān)，這是投資者首選的考察項(xiàng)目。因此對(duì)資本充足率的披露也是非常重要的。值得指出的是：農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)始向社會(huì)公眾披露資本充足率報(bào)告這一舉動(dòng)，是在銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）要求下披露的，雖然以往農(nóng)業(yè)銀行在半年報(bào)、年報(bào)中雖然也有對(duì)資本充足情況定期披露。但是它的數(shù)據(jù)在年報(bào)觀察中，均是以數(shù)值的直接出公布出來(lái)，并非有詳細(xì)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)源，并不能使信息使用者完全掌握銀行的資料。3 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在的問(wèn)題3.1 披露缺乏主動(dòng)性與自

26、愿性現(xiàn)行農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)披露，幾乎全是在相關(guān)法律、法規(guī)和章程所明確規(guī)定的必須披露的一種強(qiáng)制性披露最低標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行的披露。農(nóng)業(yè)銀行在財(cái)務(wù)信息披露中缺乏主動(dòng)性。農(nóng)業(yè)銀行不愿意進(jìn)行自愿性信息披露，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的被動(dòng)披露，會(huì)在某些方面對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露及時(shí)性與真實(shí)性造成一定影響，也使得廣大信息使用者難以獲得真實(shí)有用的財(cái)務(wù)信息。比如說(shuō)，農(nóng)業(yè)銀行的資本充足率報(bào)告披露來(lái)說(shuō)，銀監(jiān)會(huì)對(duì)外發(fā)布商業(yè)銀行資本管理辦法（試行），自2013年1月1日起施行，試行辦法實(shí)施后，我國(guó)大型銀行和中小銀行的資本充足率監(jiān)管要求分別為11.5%和10.5%，這一標(biāo)準(zhǔn)公布之后，農(nóng)業(yè)銀行在財(cái)務(wù)披露中對(duì)資本充足率披露明顯加深，其詳盡遠(yuǎn)超之前的

27、披露程度。3.2 披露欠缺真實(shí)性和可靠性真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)信息的基本要求，近年來(lái)，企業(yè)做假賬、假報(bào)表和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告等惡性事件不斷發(fā)生10。信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對(duì)信息披露最基本的要求11。上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不是公司財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)體現(xiàn)，這可能會(huì)對(duì)信息使用者造成對(duì)公司的嚴(yán)重錯(cuò)誤判斷，更會(huì)給投資者帶去更大的風(fēng)險(xiǎn)12。然而就目前而言，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行披露的財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性和可靠性。中華人民共和國(guó)審計(jì)署2010年第8號(hào)文件與2013年第14號(hào)文件，分別公布了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司2008年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果與中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有

28、限公司2011年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果，文件中明確表示違反財(cái)務(wù)收支法規(guī)問(wèn)題、違規(guī)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、違規(guī)貸款存款問(wèn)題、變相提高存款利率問(wèn)題、違規(guī)發(fā)放各類(lèi)補(bǔ)貼、發(fā)票不規(guī)范、偽造增值稅發(fā)票復(fù)印件問(wèn)題、將部分利息收入轉(zhuǎn)化為中間業(yè)務(wù)收入，以及固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置問(wèn)題等，涉及金額上百億元人民幣，這些問(wèn)題都是在農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表上基礎(chǔ)上審計(jì)出來(lái)，這說(shuō)明農(nóng)業(yè)銀行已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息缺乏嚴(yán)重的真實(shí)性和可靠性。3.3 財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一農(nóng)業(yè)銀行通過(guò)年報(bào)向社會(huì)披露財(cái)務(wù)信息比較普遍，但一般存款人和利益相關(guān)者基木上看不到銀行的年報(bào)。目前，農(nóng)業(yè)銀行常見(jiàn)的財(cái)務(wù)披露途徑就是通過(guò)上市公司必須披露的年度報(bào)告、年度中期報(bào)告以及季度報(bào)

29、告這幾種常見(jiàn)的定期報(bào)告向公眾公開(kāi)，然而，農(nóng)行的年報(bào)、中期報(bào)告與季度報(bào)告三者之間的財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)不一致，披露的范圍也有不小的差異，特別是在季度報(bào)，過(guò)于簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的廣泛程度與詳細(xì)程度，都與年度報(bào)告和中期報(bào)告披露情況有很大差距，財(cái)務(wù)信息披露完整性極度缺乏。再者，季度報(bào)中沒(méi)有財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這不僅僅說(shuō)明季度報(bào)中披露的財(cái)務(wù)信息缺乏可信度，同時(shí)也又一次季度報(bào)與年報(bào)中財(cái)務(wù)信息披露的差距。 商業(yè)銀行向公眾發(fā)布的定期報(bào)告目的本身是為了加強(qiáng)商業(yè)銀行的市場(chǎng)約束力，規(guī)范商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露行為，有效維護(hù)存款人和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健、高效運(yùn)行的，但由于信息

30、披露的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，季度報(bào)中缺乏對(duì)與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息的披露，而且季度報(bào)中還沒(méi)有外部審計(jì)報(bào)告，披露的內(nèi)容對(duì)銀行相關(guān)利益人來(lái)說(shuō)形同“雞肋”，參考價(jià)值不大。特別是會(huì)計(jì)政策，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的改變對(duì)銀行財(cái)務(wù)信息影響也比較大。如果政策的差異及政策變化的影響沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)詳細(xì)的披露或者還是單單停留在一般層面上披露，信息使用者還是會(huì)很難及時(shí)準(zhǔn)確的把握銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)情況。4 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在問(wèn)題的原因農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露中存在問(wèn)題的原因主要有兩大方面成因構(gòu)成，即外部成因和自身原因兩方面。具體如圖1所示:圖1 農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的問(wèn)題成因Figure 1 causes

31、 problems Agricultural Bank of disclosure of financial information4.1 財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)法規(guī)不完整4.1.1 信息披露法律體系不健全當(dāng)前，農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露主要遵從上市公司信息披露管理辦法和商業(yè)銀行信息披露辦法中的相關(guān)規(guī)定，雖然其中對(duì)財(cái)務(wù)信息披露有比較詳細(xì)的規(guī)定，但是商業(yè)銀行信息披露辦法與巴塞爾新資本協(xié)議中的規(guī)定還有不小的差距。首先，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的原則上要求，在商業(yè)銀行信息披露辦法里，第一章第五條規(guī)定：“商業(yè)銀行應(yīng)遵循真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性的原則，規(guī)范地披露信息。”但是財(cái)務(wù)信息的實(shí)用性、重要性都沒(méi)有提及到，

32、如果失去了實(shí)用性和和重要性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)于銀行利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)都是毫無(wú)意義的。第二，在會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)信息披露規(guī)則中，商業(yè)銀行信息披露辦法有對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行披露。如在操作風(fēng)險(xiǎn)中，商業(yè)銀行信息披露辦法規(guī)定:“商業(yè)銀行由于內(nèi)部程序、內(nèi)部工作人員、自身信息系統(tǒng)的錯(cuò)誤或漏洞，以及其他外部事件造成的損失，應(yīng)及時(shí)披露。而且應(yīng)及時(shí)說(shuō)明本行內(nèi)部控制、內(nèi)部管理制度的完整、合理、有效作出相關(guān)說(shuō)明?！钡诎腿麪栃沦Y本協(xié)議中，不但要求定性還要求了定量分析，它是資本計(jì)算以及對(duì)監(jiān)管過(guò)程、銀行管理體制的要求和利用市場(chǎng)約束規(guī)則兩方面有機(jī)的結(jié)合。134.1.2 會(huì)計(jì)審計(jì)制度不完善隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)

33、展，我國(guó)金融業(yè)務(wù)的越發(fā)國(guó)際化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越來(lái)越趨近于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷的完善，以接近國(guó)際趨勢(shì)和標(biāo)準(zhǔn)。為了更好的融入國(guó)際金融市場(chǎng)，我國(guó)迫切需要一套完整且適合自身情況的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范?，F(xiàn)今，在我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)核算主要起作用的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法以及金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)法是對(duì)總體的框架約束作用，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是對(duì)會(huì)計(jì)核算中操作要求的具體化，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是對(duì)整個(gè)金融企業(yè)特別設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度。但是，這看似多層次全方位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中依然存在漏洞。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2006年做出全面調(diào)整之后，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)緊隨其后，進(jìn)行修改，反而使得兩者在操作過(guò)程中出現(xiàn)分歧，相關(guān)的會(huì)計(jì)核算操作沒(méi)

34、有統(tǒng)一的規(guī)則。 4.2 對(duì)農(nóng)行的外部監(jiān)管不到位商業(yè)銀行監(jiān)管部門(mén)職能設(shè)置體制機(jī)制不合理，監(jiān)管部門(mén)合作機(jī)制不協(xié)調(diào),對(duì)農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的有效監(jiān)管造成了嚴(yán)重影響。中國(guó)人民銀行是我國(guó)的中央銀行，其主要職能就是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的進(jìn)行宏觀調(diào)控，以保證國(guó)家的金融穩(wěn)定。但是當(dāng)商業(yè)銀行的報(bào)告呈交上來(lái)后，人民銀行不能直接對(duì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，只能先通知銀監(jiān)會(huì)建議，通過(guò)銀監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查處理，即便在非常嚴(yán)重的情況下，也需要報(bào)備國(guó)務(wù)院后，再進(jìn)行調(diào)查。與此同時(shí)，人民銀行還要在調(diào)查過(guò)程中向商業(yè)銀行提供經(jīng)濟(jì)上的支持。因此，人民銀行是其他相關(guān)監(jiān)管部門(mén)行為不當(dāng)?shù)暮蠊某惺苷?，卻沒(méi)有參與調(diào)查的權(quán)力。這樣的權(quán)責(zé)設(shè)置極大的影響

35、了人民銀行監(jiān)管的積極性。 4.3 外部信息使用者需求不足和大多數(shù)商業(yè)銀行一樣，農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息的使用者主要包括存款者、投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部分、政府等等。這些信息的使用者是否需要財(cái)務(wù)信息主要取決于財(cái)務(wù)信息能否給他們帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益大于零時(shí)，那么就會(huì)產(chǎn)生這樣的信息需求，相反，如果經(jīng)濟(jì)利益等于零甚至為負(fù)數(shù)時(shí)，利益相關(guān)者則對(duì)財(cái)務(wù)信息需求不大甚至反對(duì)財(cái)務(wù)披露。由于各方面因素的影響，存在外部信息使用者需求不足的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一，存款人對(duì)財(cái)務(wù)信息需求不充足。由于傳統(tǒng)觀念的影響，很多存款人認(rèn)為農(nóng)業(yè)銀行為國(guó)家商業(yè)銀行，是國(guó)家的一部分，他們會(huì)忽視銀行風(fēng)險(xiǎn)，潛意識(shí)覺(jué)得農(nóng)業(yè)銀行不可

36、能倒閉。這種愚昧的思想使得大部分存款者對(duì)農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況根本不關(guān)心。第二，投資者、管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求量不足。農(nóng)業(yè)銀行的第一大股東是國(guó)家，但是這是一個(gè)抽象的、沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義的主體。政府官員才是操作控制主體，他們代表國(guó)家行使權(quán)力。由于對(duì)于國(guó)家的信賴和政府官員的無(wú)奈，投資者和管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求就會(huì)產(chǎn)生不足。第三，債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)信息需求不充足。大部分債權(quán)人購(gòu)買(mǎi)銀行債券，關(guān)注的往往是眼前銀行的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，而對(duì)潛在的購(gòu)買(mǎi)風(fēng)險(xiǎn)卻了解不深。這表明債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求肯定也是不夠充足的。4.4 農(nóng)業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善首先，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部薪酬激勵(lì)體制存在漏洞。目前，農(nóng)業(yè)銀行的董事就是管理層，他們擁

37、有銀行的控制權(quán)，但是農(nóng)業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和他們的酬薪?jīng)]有直接關(guān)聯(lián)。因此，他們不需要為了追求更高的價(jià)值回報(bào)而去加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的披露。這種缺乏激勵(lì)的公司制度很容易給農(nóng)業(yè)銀行的管理層利用職權(quán)謀取私利的動(dòng)機(jī)。2013年落馬的農(nóng)業(yè)銀行原執(zhí)行董事、副行長(zhǎng)、黨委委員楊琨就是最好的證明。其次，監(jiān)事會(huì)形同“擺設(shè)”，無(wú)法發(fā)揮其該有的效用。理由如下：第一，監(jiān)事會(huì)的成員都是由管理層任命的，監(jiān)事會(huì)成員不能保證其獨(dú)立性原則。第二，雖然商業(yè)銀行監(jiān)事會(huì)享受農(nóng)業(yè)銀行的知情權(quán)，但到目前為止沒(méi)有特定的法律法規(guī)來(lái)確保監(jiān)事會(huì)成員及時(shí)獲得有關(guān)銀行的信息。第三，建議權(quán)，財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)利是監(jiān)事會(huì)的享有兩大權(quán)利，但是并沒(méi)有相關(guān)法規(guī)能保證監(jiān)事會(huì)行使權(quán)

38、力，這使得監(jiān)督效率降低。4.5 農(nóng)業(yè)銀行的管理層技術(shù)水平低農(nóng)業(yè)銀行崛起迅速，這與我國(guó)金融業(yè)的飛速發(fā)展密不可分，但是它上市時(shí)間不長(zhǎng)，財(cái)務(wù)信息披露的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)與發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行還有一定的差距，財(cái)務(wù)信息中許多風(fēng)險(xiǎn)分析明顯不足。管理技術(shù)水平越高，在工作效率上有可能起到事半功倍的效果，自身財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量也就越高越可靠，相反，如果管理技術(shù)水平低下，工作效率上也就可能起到事倍功半的反作用，財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量肯定也難以獲得相關(guān)投資者的信賴。5 完善農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的建議5.1 完善商業(yè)銀行信息披露相關(guān)法律法規(guī)5.1.1 完善銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度5.1.1.1 完善銀行會(huì)計(jì)體系我國(guó)商業(yè)銀行需要在銀行內(nèi)部所運(yùn)行的

39、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上不斷發(fā)展，健全會(huì)計(jì)體系，跟上國(guó)家有關(guān)方而規(guī)章制度的變化。雖然我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立止在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，但在目前我國(guó)金融市場(chǎng)仍不發(fā)達(dá)的情況下，要達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)仍有一段距離。為了提高我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，必須加快速度推進(jìn)銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，盡可能的在短時(shí)間段內(nèi)減小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距。5.1.1.2 重視披露內(nèi)容的充分性如今，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)趨于多樣化，種類(lèi)也越來(lái)越復(fù)雜。但這也有優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)高收益并存。為了準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)的反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況，銀行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革上，必須將可能發(fā)生的突發(fā)事件予以披露。同時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)該向有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家學(xué)習(xí)，明確規(guī)定可能性重大信

40、息的披露，確保信息披露的使用者獲得的信息做出正確的決定。還有就是財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，是對(duì)報(bào)告的主要部分的補(bǔ)充。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容變得越來(lái)越重要，而現(xiàn)階段商業(yè)銀行處于起步階段，自愿披露的信息很少的情況下。我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表附注內(nèi)容應(yīng)包含以下四點(diǎn)：第一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策變化。第二，資產(chǎn)質(zhì)量的詳盡說(shuō)明。第三，有可能造成損失或有事項(xiàng)的披露。第四，是對(duì)現(xiàn)狀的衍生產(chǎn)品描述。5.1.2 提高商業(yè)銀行信息披露制度的法律效力在以后修訂商業(yè)銀行的法律法規(guī)的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)銀行利益相關(guān)者的知情權(quán)做出詳細(xì)的明文規(guī)定，反觀我們國(guó)家商業(yè)銀行信息披露法律法規(guī)現(xiàn)狀，對(duì)制定一部立法層級(jí)

41、更高、內(nèi)容更詳盡、體系更完整的規(guī)范性文件的聲音越來(lái)越高。新的披露法規(guī)應(yīng)修復(fù)現(xiàn)有信息披露制度存在的盲區(qū)和漏洞，不僅要實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)，也要維護(hù)普通債權(quán)人的合法權(quán)益，同時(shí)，要細(xì)化對(duì)信息披露制度的具體規(guī)定，使其具有更強(qiáng)的可操作性。145.2加強(qiáng)商業(yè)銀行的外部監(jiān)督機(jī)制5.2.1 提高對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)披露的監(jiān)督強(qiáng)度要提高商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量，必須加大對(duì)商業(yè)銀行信息披露的監(jiān)管力，對(duì)各種違反信息披露制度的行為確立相應(yīng)的處罰措施，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)的行為就予以嚴(yán)厲的處罰，觸犯法律的要堅(jiān)持追究法律責(zé)任，從而在法律方面給予壓力，進(jìn)而對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露的全面性、真實(shí)性、及時(shí)性、相關(guān)性、可靠性給予有效法律保障。5.2.

42、2 加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)之間溝通與協(xié)調(diào)我國(guó)金融監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)各機(jī)構(gòu)各部門(mén)的協(xié)調(diào)，側(cè)重于部門(mén)與部門(mén)之間的相互作用，因?yàn)樾畔⒌乃鸭⑻幚砜隙ㄊ且ㄙM(fèi)時(shí)間和金錢(qián)成本的，因?yàn)榻鹑诒O(jiān)管的部門(mén)不同，這就導(dǎo)致了人力、物力以及時(shí)間上的浪費(fèi)，為避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)組織間的合作，努力實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)男畔⒐蚕?。與此同時(shí)，各機(jī)構(gòu)彼此也要加強(qiáng)合作，完善內(nèi)部工作的體制機(jī)制，提高金融市場(chǎng)整體的監(jiān)管職能。只有這樣才能更加適應(yīng)不斷發(fā)展的我國(guó)金融市場(chǎng)，搭建出具有我國(guó)特色的金融市場(chǎng)的信息監(jiān)管平臺(tái)，為我國(guó)的金融市場(chǎng)發(fā)展提供切實(shí)的服務(wù)。5.2.3 更新金融監(jiān)管理念監(jiān)管有利也有弊，監(jiān)管部門(mén)的各項(xiàng)管理措施應(yīng)當(dāng)結(jié)合銀行業(yè)的發(fā)展和需求狀況

43、，任何過(guò)度的監(jiān)督措施都會(huì)影響金融業(yè)的發(fā)展，對(duì)金融企業(yè)造成損失，因此必須權(quán)衡把握好監(jiān)管力度。所以監(jiān)管部門(mén)制定適合我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管體系尤為重要。銀監(jiān)會(huì)也要充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況，進(jìn)而制定出符合實(shí)際、能靈活運(yùn)用的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。 5.3 增加銀行財(cái)務(wù)信息的需求主體如果能讓監(jiān)督信息披露成為一種社會(huì)風(fēng)氣，那么每個(gè)信息需求者都將可能自覺(jué)地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，我國(guó)信息披露的現(xiàn)狀亦將大大改觀。要想增加信息需求主體，建議有關(guān)部門(mén)嘗試以下兩種方法：5.3.1 提高財(cái)務(wù)信息披露需求者的需求意識(shí)研究統(tǒng)計(jì)表明，在投資群體中，中小投資者占市場(chǎng)基數(shù)最大，只要提高了中小投資者的財(cái)務(wù)信息需求意識(shí)，財(cái)務(wù)信息的需求主體的需求意識(shí)即增加。第一，

44、通過(guò)加強(qiáng)宣傳和教育，提高投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求知識(shí)，進(jìn)而提高其關(guān)注銀行財(cái)務(wù)信息的披露意識(shí)。第二，提高財(cái)務(wù)信息使用者的素質(zhì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)、理解和管理，提高財(cái)務(wù)信息使用者的專(zhuān)業(yè)水平，更熟練掌握財(cái)務(wù)信息的理解，從而鼓勵(lì)更多的投資者更積極的閱讀財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而使財(cái)務(wù)信息需求主體人數(shù)增加。5.3.2 增加農(nóng)行銀行財(cái)務(wù)信息需求者彼此間互動(dòng)銀行財(cái)務(wù)信息需求者通常是存款人、投資者、監(jiān)管部門(mén)等，通過(guò)增加這些銀行利益者、財(cái)務(wù)信息提供者、監(jiān)管部門(mén)的交流互動(dòng)，在交流過(guò)程中，信息需求者向監(jiān)管部門(mén)反饋信息、提建議、舉報(bào)財(cái)務(wù)信息披露違規(guī)等，監(jiān)管部門(mén)在給予這些人一定的獎(jiǎng)勵(lì)。這些舉措都可以增加銀行財(cái)務(wù)信息的需求主

45、體。當(dāng)然，互動(dòng)交流不局限與面對(duì)面，也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)用戶、電話、郵件等等形式。這樣，財(cái)務(wù)信息提供者和監(jiān)管部門(mén)的通過(guò)與財(cái)務(wù)信息長(zhǎng)期的交流，在問(wèn)題和建議給予及時(shí)的反應(yīng)，形成一個(gè)良好的溝通環(huán)境，也有利于財(cái)務(wù)信息需求主體的主動(dòng)性和積極性的增加。5.4 完善農(nóng)業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)完善的公司治理結(jié)構(gòu)是農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露良可靠、真實(shí)、有效的保證條件。如果農(nóng)業(yè)銀行在自己經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制上出現(xiàn)問(wèn)題，那么農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)披露也必然難以讓人信服。5.4.1 建立高效客觀公正的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)體系農(nóng)業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)可靠是每個(gè)利益相關(guān)者的基本要求。整個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)管理效率與領(lǐng)導(dǎo)層的積極性密不可分。因此，建

46、立有效的激勵(lì)機(jī)制，不僅鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)農(nóng)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，更激勵(lì)著農(nóng)行的一般工作人員，從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)提高農(nóng)行財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性、及時(shí)性和可靠性，定然可以起到了非同一般的效果。第一，激勵(lì)的范圍應(yīng)該全面。可以以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為主，精神獎(jiǎng)勵(lì)為輔。不僅對(duì)管理層施行激勵(lì)措施，對(duì)一般員工也要施行激勵(lì)制度，如推出加薪、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、榮譽(yù)獎(jiǎng)杯、證書(shū)等。第二，留住高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，以競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)為創(chuàng)新手段形成能者上庸者下的人才管理模式，讓專(zhuān)業(yè)水平高的人才主動(dòng)積極的發(fā)揮能動(dòng)性，為財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量提供了高質(zhì)量的保證。第三，鼓勵(lì)政策要在同行中占有優(yōu)勢(shì)。與其他同行業(yè)銀行員工相比，激勵(lì)政策的優(yōu)勢(shì)可以讓農(nóng)行內(nèi)部員工更加地積極、更加努力、更加

47、開(kāi)心地工作，與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)銀行及其員工的凝聚力也必然會(huì)有所上升。這樣，銀行員工在一個(gè)優(yōu)越的環(huán)境中努力工作，農(nóng)行勢(shì)也必會(huì)在金融領(lǐng)域蒸蒸日上，農(nóng)業(yè)的財(cái)務(wù)披露的現(xiàn)狀也將會(huì)更好5.4.3 強(qiáng)化農(nóng)行業(yè)銀行監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理銀行本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理流程，是為了防范監(jiān)管銀行和金融業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，監(jiān)事會(huì)有足夠的能力影響銀行財(cái)務(wù)信息披露。為了加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，更為準(zhǔn)確和及時(shí)的保證財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，農(nóng)業(yè)銀行可以采取以下措施：第一，通過(guò)提高監(jiān)事會(huì)人員專(zhuān)業(yè)和素質(zhì)水平，借以提高監(jiān)事會(huì)整體素養(yǎng)，進(jìn)而加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)業(yè)務(wù)的能力，提高農(nóng)行信息披露質(zhì)量第二，增加合適人數(shù)債權(quán)人代表成為監(jiān)事會(huì)成員。通過(guò)

48、重重篩選，認(rèn)真的評(píng)估，選擇債權(quán)人代表進(jìn)入監(jiān)事會(huì)。這樣不僅僅可以保護(hù)債權(quán)人自己的利益，也可以讓債權(quán)人自己的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，提高了銀行的企業(yè)價(jià)值和財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。5.5 提高農(nóng)業(yè)銀行的管理技術(shù)水平首先，農(nóng)行應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的管理和建設(shè)。信息系統(tǒng)的穩(wěn)定是內(nèi)部評(píng)級(jí)體系和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的基本條件15。穩(wěn)定、高效的信息系統(tǒng)將大大提高和保護(hù)對(duì)內(nèi)部評(píng)級(jí)體系以及風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的質(zhì)量。因此農(nóng)業(yè)銀行的規(guī)劃范圍必須信息系統(tǒng)的建立。其次，提高風(fēng)險(xiǎn)管理流程的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。內(nèi)部評(píng)級(jí)法是對(duì)商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，要想獲得更可靠的，相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部評(píng)級(jí)結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須更加完美，結(jié)構(gòu)更加規(guī)范

49、。因此，農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)更為合理的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。最后，農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的整理和更新要及時(shí)，努力向巴塞爾新資本協(xié)議中所要求的標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格的信息處理平臺(tái)靠攏，同時(shí)，應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量管理制度，加強(qiáng)信息的及時(shí)和可靠性。參考文獻(xiàn)1 徐雯. 我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探究：碩士學(xué)位論文.江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.2 郭菲. 中國(guó)商業(yè)銀行信息披露的影響因素及效應(yīng)研究：碩士學(xué)位論文.山東大學(xué),2012.3 王俊明. 建立財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性及途徑J. 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2010,02:29+314 王艷輝. 淺談建立財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則的必要性與途徑J. 黑龍江

50、科技信息,2012,01:1595 項(xiàng)有志,郭榮麗. 銀行監(jiān)管與商業(yè)銀行信息披露的改進(jìn)J. 中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2005,11:77-79.6 王芳. 探討商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及改革途徑J. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,18:297-298. 7 李英. 完善我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息披露制度的理性思考J. 商業(yè)經(jīng)濟(jì),2008,05:43-44+61.8 郭治財(cái). 我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量研究J. 東方企業(yè)文化,2013,17:231.9 劉靜. 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究J. 長(zhǎng)春大學(xué)學(xué)報(bào),2013,11:1391-1393.10 孔莉. 完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的思考J. 商場(chǎng)現(xiàn)代化,2008,30:338.11 王希云. 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題和對(duì)策探討J. 金田(勵(lì)志),2012,09:197+189.12 潘愛(ài)玲,王英英. 公司治理與會(huì)計(jì)信息披露的相互關(guān)系:研究綜述J. 廣東社會(huì)科學(xué),2009,02:30-34.13 黨麗萍. 淺談我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題